Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Планирование налоговых расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определена тем, что налоговое планирование разрешает заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. Кроме того, налоговое планирование содействует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, уменьшение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Другими словами налоговое планирование доставляет возможность оптимизировать налоговые платежи и тем самым повысить прибыль, увеличить платежеспособность, завоевать верных компаньонов и отвечать имиджу добросовестного налогоплательщика.

Налоговое планирование является значительной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это определено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основе которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Цель работы – совершенствование системы налогового планирования на предприятии.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия;

- изучить порядок организации налогового планирования на предприятия;

- определить налоговую нагрузку предприятия и перспективные направления совершенствования налогового планирования.

Объектом исследования является предприятие ООО «БытСтрой».

Предмет исследования — организационные основы налогового планирования на предприятии.

При проведении исследования использовались следующие методы: описание, наблюдение, анализ документов, статистические методы.

Информационной базой исследования послужили действующие законы и законодательные акты Российской Федерации, материалы отечественной и зарубежной литературы в области налогового планирования, данные бухгалтерской отчетности и первичные документы исследуемой организации.

Теоретическую и методологическую основу исследования российской теории налогов и налогообложения внесли В.Г. Пансков, М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Д.Г. Черник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г.Н. Карпова, Н.А. Горохова.

Источниками информации для практического исследования явились регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая отчетность, первичные документы и др.

Работа состоит из ведения, двух, глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

1. Теоретические аспекты налогового планирования на предприятии

1.1. Понятие, содержание и принципы налогового планирования на предприятии

Развитие российской финансовой науки с начала 90-х годов. XX века, характеризуется повышенным вниманием к теории налогов и налогообложения, налоговой политике государства и территорий. Большинство исследований в этой области связано с вопросом о природе и классификации налогового планирования.

В то же время налоговое планирование рассматривается в двух аспектах:

- как процесс, осуществляемый государственными органами или органами власти, управление, отдельными территориями страны (включая муниципалитеты), связанные с планированием налогов и сборов в бюджетную систему;

- как процесс, осуществляемый налогоплательщиками, что является «оценкой перспектив снижения налогового бремени, осуществляемым на основе изменчивости организации его хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством».[5, с. 14-20]

Этот процесс можно назвать индивидуальным налоговым планированием. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет право налогоплательщика на налоговое планирование, а в то же время на страницах прессы, в теории налогового права, а также среди практикующих юристов широко обсуждается юридический характер, цели и структура планирования. [7, с. 218-220]

При налоговом планировании предприятия в основном подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной политикой бухгалтерского учета и амортизации, возможность предоставления налоговых льгот и вычетов, а также другие правовые методы оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование - это разработка и внедрение различных правовых схем сокращения налоговых вычетов с использованием методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [11, с. 34-38]

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает определенные налоговые режимы для разных ситуаций, позволяет использовать различные методы для расчета налоговой базы, и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они действуют в направлениях.

Кроме того, налоговое планирование связано с интересами государства в предоставлении налоговых льгот для стимулирования любой сферы производства или деятельности, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития. Существуют различные модели поведения налогоплательщиков. [12, с. 31-39]

Поэтому принято различать концепцию «налогового планирования» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». Уклонение от уплаты налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д. Это элемент незаконного сокращения обязательств, который позволяет различать понятия «уклонение от уплаты налогов» и «налоговое планирование»». Уклонение от уплаты налогов - это ситуация, когда лицо не является налогоплательщиком по разным причинам. [14, с. 600]

В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет компании выжить.

Его принципы имеют решающее значение для осуществления процесса налогового планирования. Они являются основными положениями, определяющими характер и основу налогового планирования.

Принципы налогового планирования лежат в основе системы используемых методов и построения общей методологии налогового планирования компании. При определении принципов следует иметь в виду, что налоговое планирование является неотъемлемой частью внутрифирменного планирования, в связи, с чем оно подпадает под общие принципы внутрифирменного планирования, которое систематизировалось несколько раз. [5, с. 14-20]

Целесообразно выделить общие и специальные принципы в системе принципов налогового планирования. Для общего характера существуют принципы, характерные для любого типа системы внутрифирменного планирования, а специальные - это принципы, которые определяют специфику процесса налогового планирования как подсистемы внутрифирменного планирования. [14, с. 600]

Общие принципы налогового планирования включают следующие два вида.

1. Принцип системности означает, что налоговое планирование является системным. Налоговое планирование как часть процесса внутрифирменного планирования и взаимосвязано с различными направлениями финансово-хозяйственной деятельности компании - бюджетирование и организация финансирования, снабжения, производства, маркетинга и т. д., осуществляющих бизнес компании.

Важность системного принципа также указана Ю.Б. Ивановым: «Принцип единства (системы) предполагает, что налоговое планирование носит системный характер.

Это, в частности, означает, что, во-первых, налоговые планы необходимо координировать с бюджетами предприятия (производственный бюджет, продажи, расходы на дистрибуцию и т. д.). [4, с. 5-14]

Во-вторых, налоговые планы отдельных департаментов предприятия должны координироваться с общий (общий) налоговый план предприятия». Налоговое планирование проводится в целом для юридического лица - налогоплательщика, процесс налогового планирования должен быть централизованным. В результате введения мер налогового планирования уменьшается налоговая база по отдельным налогам, определяются новые данные для прямого расчета сумм налога, относящихся к процессу составления бюджета.

Несоответствие в разработке, реализации мер и схем налогового планирования приводит к отрицательным отклонениям в исполнении запланированного налогового бюджета, поэтому их следует разрабатывать и осуществлять на систематической основе. [6, с. 16-21]

2. Принцип непрерывности означает, что процесс налогового планирования должен проводиться непрерывно. В процессе налогового планирования должны быть включены все изменения и инновации в бизнесе компании. Наиболее важный принцип непрерывности в реализации налогового планирования в динамичном, нестабильном законодательстве, когда правила, на которых основаны меры налогового планирования, могут быть изменены. [10, с. 325]

К особым принципам налогового планирования по мнению А.В. Брызгалина следует отнесте следующие принципы.

1. Принцип законности подчеркивается большинством специалистов. Этот принцип является фундаментальным в налоговом планировании, поскольку его соответствие отделяет меры налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Принцип законности подразумевает, что налоговое планирование должно осуществляться в строгом соответствии с действующим законодательством.

2. Принцип альтернативности включает в себя разработку и анализ нескольких альтернатив - набор мер, схем оптимизации с определением наиболее оптимального для конкретной компании.

3. Принцип точности означает, что меры, схемы налогового планирования должны быть точными, уточненными и подробными в той мере, в какой их реализация позволит добиться наибольшего эффекта, т. Е. Не должно быть никаких двусмысленностей и конвенций.

4. Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке мер, схем налогового планирования. Этот принцип является логическим дополнением к принципу точности: меры, схемы налогового планирования будут наиболее подробно определены и подробны, с их всесторонним изучением, включая бухгалтерский, юридический, финансовый. Чтобы получить наибольший эффект, специалисты по учету, юридические и финансовые услуги должны быть включены в налоговое планирование. [11, с. 34-38]

Таким образом, налоговое планирование является одним из основных компонентов процесса финансового планирования; это система внутреннего управления организацией, которая основана на: сбалансированной налоговой политике предприятия с общей стратегией развития; - распределение ресурсов; - направления развития отрасли; - анализ возникающих проблем; - хозяйственная и финансовая деятельность предприятия в соответствии с разработанными схемами; - определение финансовых потерь и уровня налоговых рисков; - результаты и оценка эффективности разработанного налогового плана, что положительно влияет на социально-экономическое состояние предприятия.

1.2. Виды и уровни налогового планирования

Виды налогового планирования можно классифицировать, в частности, по следующим причинам:

1) в зависимости от формы деловой активности:

- деятельность по налоговому планированию индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование организаций;

2) в соответствии со стадией экономической деятельности:

- налоговое планирование на этапе создания и организации бизнеса (выбор формы деловой активности, выбор бизнес-сферы, выбор системы налогообложения и т. д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе полномасштабной экономической деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объема экономической деятельности:

- планирование налогообложения малого бизнеса;

- налоговое планирование для предприятий среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдингах, корпорациях и т. д.);

4) в зависимости от объектов налогового планирования:

- налоговое планирование организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и других территориально отдельных подразделений);

5) на основе направленности и объема налогового планирования:

- стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на длительный период;

- оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной бизнес-операции или совокупность взаимосвязанных бизнес-операций. [12, с. 31-39]

Механизм налогового планирования на предприятии представляет собой взаимосвязь двух элементов:

- тактическое планирование (планирование налоговых платежей);

- стратегическое планирование (налоговое планирование). [3, с. 14-20]

Стратегическое налоговое планирование является долгосрочным фокусом на экономическом развитии предприятия. Его цель - минимизировать налоговые платежи. [8, с. 44-47]

Информация о стратегическом налоговом планировании предоставляет менеджерам различного уровня для принятия своевременных управленческих решений.

Тактическое налоговое планирование направлено на расчет конкретных видов налогов при использовании всех возможных видов оптимизации. Его цель - наиболее выгодное отражение текущих финансовых результатов с точки зрения их минимизации. Тактическое планирование включает в себя расчет конкретных видов налогов на следующий финансовый год или несколько лет с использованием всех возможных механизмов оптимизации размера платежей. [5, с. 14-20]

Таким образом, подводя итоги, можно сформулировать следующие выводы: Долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких методов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе деятельности всего налогоплательщика. Текущее налоговое планирование представляет собой набор методов, которые дают налогоплательщику возможность снизить налоговую нагрузку в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной ситуации.

2.Анализ налогового планирования на предприятии ООО «БытСтрой»

2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «БытСтрой»

ООО «БытСтрой» осуществляет свою деятельность на основании Устава. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы его кредиторов.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности регулируются Гражданским кодексом, а также Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основные экономические показатели деятельности ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг.

Таблица 1 — Основные экономические показатели деятельности ООО «БытСтрой» за 2016-2017гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	352 494	34 8180	14 659	104,4
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	331 308	329 290	-1537	99,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	11 155	13 210	7180	219,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	9 310	8 503	3502	170,0
Стоимость имущества, тыс. руб.	138 215	155 571	-31 213	83,3
Численность, чел.	148	150	1	102,0

Источник: таблица составлена автором на основании данных отчета о финансовой деятельности предприятия ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг.

На основании анализа основных экономических показателей деятельности предприятия, приведенных в таблице 1, можно сказать об увеличении объема выпуска на 14 659 тыс. руб., при этом затраты на производство снизились на 1 537 тыс. руб., что повлияло на финансовый результат в 2017 году, который составил 13 210 тыс. руб. чистой прибыли, что на 7180 тыс. руб. больше, чем в 2016 году. Стоимость имущества за исследуемый период снизилась на 31 213 тыс. руб. и составила 155 571 тыс.

Анализ показателей финансовых результатов ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. в таблице 2.

Таблица 2 — Финансовые результаты ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонение
Показатели	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма тыс. руб.	%
Выручка от продаж	284 240,0	294 320,0	10 080,0	3,55
Полная себестоимость	295 869,0	318 009,0	22 140,0	7,48
Прибыль (убыток) от продаж	-11 629,0	-23 689,0	-12 060,0	103,71
Прибыль (убыток) до налогообложения	2 309,0	89,0	-2 220,0	-96,15
Налоги	1 506,0	1 253,0	-253,0	-16,80
Прибыль чистая	807,0	-1 158,0	-1 965,0	-243,49

Анализ данных таблицы 2. свидетельствует о том, что в 2017 году предприятие получило убытки в размере 1158 тыс. руб., по сравнению с 2016 годом сумма убытков увеличилась на 1965 тыс. руб. От реализации услуг в отчетном периоде получен убыток в размере 23689 тыс. руб., что на 12060 тыс. руб. больше аналогичного показателя 2016 года. Неблагоприятным фактором является больший темп увеличения суммы увеличения себестоимости 7,48 % по сравнению с темпом роста выручки от реализации услуг на 3,55 %.

Показатели рентабельности рассчитываются как отношение показателей прибыли к показателям средних за отчетный год активов предприятия. В качестве показателя прибыли могут использоваться валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль, таблица 3.

Таблица 3 - Показатели рентабельности, ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. в %

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Рентабельность продаж	-4	-8	-4
Рентабельность основной деятельности	0,3	-0,4	- 0,6
Рентабельность активов	0,4	- 0,4	- 0,8
Рентабельность собственного капитала	3,1	- 4,7	- 7,9

Согласно данных таблицы 3, за 2017 год все показатели рентабельности, рассчитанные на различных стадиях прибыли, имеют отрицательное значение, ввиду полученного убытка. Деятельность ООО «БытСтрой» за 2017 год можно признать полностью нерентабельной и неэффективной.

Рентабельность продаж, рассчитанная по валовой прибыли, за 2017 год составила 8 % и снизилась за отчетный год на 4 %. Показатель рентабельности основной деятельности свидетельствует о том, что на каждый рубль затрат получен убыток в размере 0,4 руб. такое значение рентабельности основной деятельности отрицательно характеризует деятельность предприятия.

Рентабельность активного капитала за 2017 год очень низка и составляет -0,4 %. Такой уровень рентабельности активов недостаточен. Рентабельность собственного капитала в 2017 году равна -4,7 %.

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод, что финансовая ситуация, сложившаяся в ООО «БытСтрой» нуждается в улучшении, предприятие не имеет достаточное количество собственных средств, основные показатели деятельности общества за исследуемый период имеют отрицательную динамику.

2.2. Анализ и оценка налогового планирования на предприятии ООО «БытСтрой»

Для оценки эффективности применяемой налоговой политики ООО «БытСтрой» используем анализ налоговой нагрузки предприятия.

Динамика налогов и сборов, исчисленных ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. приведена в таблице в Приложение А.

Как видно из таблицы Приложения А, объем исчисляемых предприятием налогов и сборов имеет динамику роста. Абсолютный прирост всех налогов и сборов в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 5366 тыс. руб., темп прироста составил 14,6 %. Наибольший прирост суммы исчисленного предприятием налога отмечается по налогу на добавленную стоимость, что обусловлено ростом объема реализованной предприятием продукции. В абсолютном выражении величина НДС увеличилась в 2017 году на 5056 тыс. руб., что составило 23,7 %. Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли в абсолютном выражении увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 411 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с увеличением прибыли до налогообложения.

Анализ динамики налоговой нагрузки ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. показывает, что налоги растут. Наибольшая динамика роста наблюдается по налогу на добавленную стоимость и страховым взносам.

Рассмотрим структуру налогов, исчисленных ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. в таблице в Приложении Б.

Данные таблицы Приложения Б свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «БытСтрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась. Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции - это НДС, удельный вес которого в 2016 году составлял 58,1 % в 2017 г. составил 62,7 %. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции. Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции, снизился в сравнении с 2016 г. на 2,3 процентных пункта и составил в 2017 г. 20,6 %. Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2017 году 1 %, она снизилась в сравнении с 2016 г. на 0,3 процентных пункта, что связано со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «БытСтрой». Удельный вес налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возрос с 6,1 % в 2016 году до 6,3 % в 2017 году. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль.

Таким образом, анализ налогов предприятия исчисленных при общей системе налогообложения показал динамику роста налогов и сборов, обусловленную увеличением объемов хозяйственной деятельности предприятия за исследуемый период.

Одним из основных показателей, определяющих эффективность функционирования системы налогообложения, является налоговая нагрузка. Многие экономисты не учитывают НДФЛ при расчете налоговой нагрузки.

Другие ученые включают НДФЛ в числители коэффициентов налоговой нагрузки, основываясь на том, что он, аналогично налогу на добавленную стоимость, извлекает денежные средства из оборота. В расчете налоговой нагрузки ООО «БытСтрой» будем учитывать НДФЛ.

Общий коэффициент налоговой нагрузки ООО «БытСтрой» приведен в таблице 4.

Таблица 4 — Общий коэффициент налоговой нагрузки

Наименование	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016 г.	2017 г.	Абс	%
Сумма налогов, исчисленных за отчетный период, тыс. руб.	36 688	42 055	5367	14,6
Выручка с НДС, тыс. руб.	415 943	410 852	-5091	-1,2
Общий коэффициент налоговой нагрузки	8,82	10,24	1,42	16,1

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ООО «БытСтрой». Как видим из таблицы 4, коэффициент налоговой нагрузки предприятия в 2016 году 8,82 %, в 2017 году 10,24 %, что на 1,42 процентных пункта больше чем в 2016 году. Совокупную налоговую нагрузку предприятия можно считать нормальной.

Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. приведен в таблице 5.

Таблица 5 — Анализ эффективности налогообложения

Наименование	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016 г.	2017 г.	Абс	%
Сумма налогов, исчисленных за отчетный период, тыс. руб.	36688	42055	5367	14,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	9310	8503	-807	-8,7
Коэффициент эффективности налогообложения	25,4	20,2	-5,2	-20,5

Значение коэффициента эффективности налогообложения предприятия за исследуемый период снизилось на 5,2 процентных пункта, что обусловлено снижением чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль предприятия по отношению к сумме налоговых платежей составляет 25,4 % в 2016 году и 20,2% в 2017 году. Рассчитаем частные показатели, характеризующие долю налоговых платежей в цене продукции, в затратах, в прибыли.

Расчет коэффициента налогообложения цены представлен в таблице 6.

Таблица 6 — Анализ налогообложения цены

Наименование	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016 г.	2017 г.	Абс	%
Сумма налогов, входящих в цену продукции, тыс. руб.	21302	26358	8317	146,1
Цена продукции, тыс. руб.	352494	348180	14659	104,4

Продолжение таблицы 6

Коэффициент налогообложения цены

6,04

7,57

2,2

139,9

Как видно из таблицы 6, коэффициент налогообложения цены имеет тенденцию роста, так как при росте суммы налогов, входящих в цену продукции (налога на добавленную стоимость) цена продукции (выручка без НДС) растет меньшими темпами.

В 2016 году НДС составлял 6,04 % в цене продукции, в 2017 году составил 7,57 %.

Далее проведем анализ налогообложения прибыли ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. , данные представим в таблице 7.

Таблица 7 — Анализ налогообложения прибыли

Наименование	2016г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016г.	2017 г.	Абс	%
Сумма прибыли до налогообложения, тыс. руб.	11155,0	13210,0	2055,0	18,4
Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли, тыс. руб.	2231,0	2642,0	411	18,4
Коэффициент налогообложения прибыли	20,0	20,0	0,0	0,0

В числе налогов, возмещаемых за счет прибыли предприятия ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. имеет место только налог на прибыль предприятий и коэффициент налогообложения прибыли соответствует ставке налогообложения прибыли предприятия.

Далее, проанализируем налогообложение затрат на предприятии ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг, данные представим в таблице 8.

Таблица 8 — Анализ налогообложения затрат

Наименование	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016 г.	2017 г.	Абс	%
Себестоимость продукции (работ, услуг) за период	331308	329290	-2018	-0,6
Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)	8401	8660	259	3,1
Коэффициент налогообложения затрат	2,06	2,64	0,58	28,2

Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за исследуемый период увеличилась на 259 тыс. руб., темп роста составил 3,1 %. Коэффициент налогообложения затрат в 2016 году составлял 2,06 %, в 2017 году составил 2,64 %.

Налоговая нагрузка предприятия за период с 2016 по 2017 гг. имеет тенденцию роста, что обусловлено увеличением налогооблагаемой базы по всем видам налогов, что в свою очередь, связано с ростом объемов производства, выручки, прибыли до налогообложения и других показателей. Сумма страховых взносов, возмещаемых за счет себестоимости возросла, по причине увеличения фонда оплаты труда предприятия.

Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «БытСтрой» является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Налоговую нагрузку ООО «БытСтрой» можно считать нормальной, при этом отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить внимание анализу и налоговому планированию.

ООО «БытСтрой» за исследуемый период имеет налоговые санкции за нарушение налогового законодательства, что указывает на недоработки в части контроля за объемами исчисленных и уплаченных налогов и сборов и отсутствие должного внимания к налоговому планированию.

Вне зависимости от системы обложения надо помнить, что правильно рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет – это одна из основополагающих категорий успеха любой формы предпринимательской деятельности.

2.3. Рекомендации по налоговому планирования на предприятии ООО «БытСтрой»

По результатам исследования выяснилось, что ООО «БытСтрой» применяет простую версию налогового планирования без использования системы бюджетирования. Налоговое планирование осуществляется бухгалтерской службой в рамках фактических фактических объемов налогов.

Наличие налоговых санкций указывает на отсутствие эффективности системы налогового контроля на предприятии и необходимость отделить налоговое планирование в отдельный функциональный блок. Налоговая нагрузка компании в 2017 году составляет 10,25% и имеет тенденцию к росту.

Компания организовала структурные подразделения бухгалтерии и планирования и финансового отдела, обязанности по налоговому планированию назначены бухгалтеру.

С точки зрения рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в исследуемой организации может быть предложено следующее:

1) создание группы налогового планирования на основе существующей бухгалтерской службы с увеличением штатного расписания на 2 штатных сотрудника;

2) анализ отдельных операций и блоков бизнес-операций для оценки объема налоговой нагрузки и рассмотрения возможностей ее оптимизации;

3) разработка стратегии внедрения системы налогового планирования и внутреннего контроля за исчислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью уменьшения налоговых штрафов.

В организационной структуре ООО «БытСтрой» должен образоваться специальный отдел налогового планирования.

В структуре этого отдела целесообразно ввести:

- финансист, который разрабатывает схемы налогового планирования и оценивает их возможную эффективность;

- бухгалтер - анализирует возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- юрист - готовит необходимые документы для регистрации и реализации соглашений, а также анализирует схемы налогового планирования с точки зрения их правовой безопасности с учетом норм налогов, финансового, экономического, гражданского и международного права.

Налоговое планирование ООО «БытСтрой» должно строиться в зависимости от временных параметров на трехуровневой основе.

Первый уровень - это предсказание развития организации в долгосрочной перспективе. С этой целью компания разработала трехлетний план развития. Финансовая часть плана, включая прогнозируемые налоговые платежи предприятия, в зависимости от разработки возможных сценариев изменений внешней среды предприятия, а также от достижения определенных параметров выпуска.

Планирование налоговых вычетов в рамках разработки годовой программы и бюджета может осуществляться двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования отдела планирования и бюджета предприятия планирует стоимость производства и объем будущих продаж.

Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд заработной платы в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого числа среднего числа работников предприятия.

Затем запланированные данные передаются в бухгалтерию ООО «БытСтрой», специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот и распределяют налоговые платежи в соответствии с графиком уплаты налогов.

График налоговых платежей включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, он утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.

Согласно второму варианту, департамент планирования и экономики ООО «БытСтрой» самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе налоговые. Учет только корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного налогового режима. Этот метод налогового планирования используется в основном при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в связи с изменениями условий ведения бизнеса, что существенно влияет на запланированные показатели.

На третьем уровне происходит оперативное планирование налоговых платежей и расчет авансовых платежей следующего отчетного периода. В двадцатом месяце отчетного периода Департамент планирования и экономики предоставляет бухгалтеру информацию о прогнозе запланированной реализации в отчетном периоде.

Исходя из этой информации бухгалтерия производит начисление налогов и составляет график их уплаты в бюджет, причем, если сумма налога большая и предприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога (например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на несколько авансовых платежей.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

- в налоговом календаре;

- в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

- во внутренних правилах налогового планирования в организации;

- в инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Таким образом, составление бюджета налогов на конкретном предприятии, должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на составление бюджета налогов будут превышать получаемые от него выгоды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование - это процесс обоснования суммы налоговых обязательств для определения реальных доходов хозяйствующих субъектов, а также их управления. Одной из задач, решаемых с помощью налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения.

Налоговое планирование позволяет значительно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет хорошо продуманной программы оптимизации налогов. В целом, налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых платежей, контроль над расходами и многие другие.

Налоговое планирование также следует разделять в зависимости от продолжительности периода планирования: долгосрочный (в течение года); среднесрочный (период от одного месяца до одного года); операционный период (не более месяца).

В рамках теоретического исследования были сделаны следующие выводы по теме исследования:

- для эффективности предприятия необходима хорошо развитая налоговая политика;

- оптимизация налогов, минимизация налогов (снижение налогового законодательства) предназначены для уменьшения суммы налоговых обязательств посредством целенаправленных законных действий налогоплательщика, включая полное использование всех привилегий, предусмотренных законом, освобождение от налогов и другие правовые методы и методы;

- налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика, направленная на минимизацию налоговых обязательств без нарушения закона;

- целью налогового планирования является построение оптимальной бизнес-модели, обеспечивающей минимальное возможное налоговое бремя;

- Суть налогового планирования на предприятии заключается, прежде всего, в планировании и, самое главное, минимизации уплаты налогов и сборов.

В рамках практических исследований ООО «БытСтрой» рассматривалась как налоговая политика предприятия, организация налогового учета, оптимизация налогообложения. Были сделаны следующие выводы:

- анализ основных экономических показателей предприятия показывает, что компания является прибыльной;

- предприятие использует общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги: корпоративный подоходный налог (ставка 20%); НДС (ставка 18%); страховые взносы во внебюджетные фонды (30,28%); налог на имущество организаций (1,5%);

- формирование данных налогового учета осуществляется на счетах бухгалтерского учета;

- компания придерживается принципа начисления, что важно при отражении в налоговой отчетности информации о подоходном налоге;

- в течение отчетного периода у компании есть налоговые санкции за нарушение налогового законодательства, что указывает на недостатки в контроле за суммами исчисляемых и уплаченных налогов и сборов и недостаточным вниманием к налоговому планированию.

По результатам исследования системы налогового планирования в ООО «БытСтрой» выяснилось, что компания использует ситуационный метод налогового планирования, который ведется бухгалтерией в рамках фактических фактических объемов налогов.

ООО «БытСтрой» не анализирует данные налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Согласно выбранной стратегии развития, годовые бюджеты компании корректируются с учетом налогов. Что касается годовых бюджетов, тактические налоговые бюджеты формируются, например, на квартал, на месяц.

Основным инструментом классического налогового планирования является налоговый план предприятия. Налоговый план компании - это своего рода справочник, который позволяет вам контролировать своевременность и точность расчетов, составлять основную документацию, вести бухгалтерские регистры и выполнять налоговые обязательства, а также контролировать и прогнозировать эффективность налогового планирования.

В этой связи компании может быть предложено улучшить систему налогового планирования в следующих областях:

1) анализ данных налогового учета в рамках существующей налоговой системы;

2) разработка стратегии внедрения системы налогового планирования;

3) создание группы налогового планирования на основе существующей бухгалтерской службы с увеличением численности персонала на 2 должности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями на 27 ноября 2018 года). URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 18.11.2018)

2. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ3 (последняя редакция от 3 августа 2018 г.). URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 06.12.2018)

3. Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций: налог на прибыль и доходы при методе начисления // Налоги. - 2016. - № 36. - С. 14 - 20.

4.Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 9. - С. 5 - 14.

5. Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития//Налоговое планирование. - 2014. - № 2. - С. 12-15.

6. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Финансы. - 2015. - № 6. – С. 16-21.

7. Жернаков С.А. Принципы налогового планирования // Налоги и финансовое право. - 2016. -№ 7. - С. 218 - 220.

8. Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов // Экономический анализ: теория и практика. - 2015. – № 10.- С. 44 - 47.

9. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б. Способы оптимизации налога на прибыль на предприятии // Налоги и финансовое право. - 2016. - № 8. - С. 200 - 206.

10. Медведева, О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, – М.: Феникс, 2015. – 325 с.

11. Поздняев А.С. Планирование и прогнозирование в системе налогового регулирования // Экономические и гуманитарные науки. - 2015. -№ 2.- С. 34-38.

12. Псарева О.В. Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств // Управленческий учет. -2016.- № 5.- С. 31-39.

13. Сунцева П.В. Оптимизация налогообложения как способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков // Налоги и финансовое право. - 2017.- № 11. - С. 216 - 219.

14. Шепеленко, Г. И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учебное пособие. - М.: МарТ, 2017. – 600 с.

15. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов. Учебное пособие М.: ГроссМедиа, 2016. - 331 с.

Приложение А

Динамика налогов и сборов ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг.тыс. руб.

Наименование	2016 г.	2017 г.	Отклонения
Наименование	2016 г.	2017 г.	Тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего	21302	26358	5056,0	23,7
в т.ч. НДС	21302	26358	5056,0	23,7
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	8401	8660	259,0	3,1
в т.ч. страховые взносы	8401	8660	259,0	3,1
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве	77,7	80,1	2,4	3,1
Транспортный налог	121	144	23,0	19,0
Налоги, относимые на финансовые результаты	488	423	-65,0	-13,3
в т.ч. налог на имущество	488	423	-65,0	-13,3
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли	2231	2642	411,0	18,4
в т.ч. налог на прибыль	2231	2642	411,0	18,4
НДФЛ	3451	3618	167,0	4,8
Налоговые санкции	694	210	-484,0	-69,7
Налоговые издержки всего	36688	42055	5366, 0	14,6

Приложение Б

Структура налогов, исчисляемых ООО «БытСтрой» за 2016-2017гг

Виды налогов	2016 г.		2017 г.		Изменения по уд. весу
Виды налогов	Сумма, тыс. руб.	уд вес, %	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Изменения по уд. весу
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего	21302	58,1	26358	62,7	4,6
в т.ч. НДС	21302	58,1	26358	62,7	4,6
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	8401	22,9	8660	20,6	-2,3
в т.ч. страховые взносы	8401	22,9	8660	20,6	-2,3
Страховые взносы на обязательное страхование	77,7	0,2	80,1	0,2	0,0
Транспортный налог	121	0,3	144	0,3	0,0
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	488	1,3	423	1,0	-0,3
в т.ч. налог на имущество	488	1,3	423	1,0	-0,3
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	2231	6,1	2642	6,3	0,2
в т.ч. налог на прибыль	2231	6,1	2642	6,3	0,2
НДФЛ	3451	9,4	3618	8,6	-0,8
Налоговые санкции	694	1,9	210	0,5	-1,4
Налоговые издержки	36688	100	42055	100	0,2