Налог на добавленную стоимость.

Содержание:

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом «О НДС». С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многие специалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегося ранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные с исчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были более ясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.

Налоговые органы Российской Федерации для практического применения издали Методические рекомендации по применению Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростило применение законодательства о данном налоге.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежем, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторые продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Помимо положительных сторон изменения, внесенные в бухгалтерский и налоговый учет, привели к значительному расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что, свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса.

Актуальность выполнения работы выполнение изучение работы по налогообложению предприятия (налога на добавленную стоимость), изучение налогообложения в РФ в целом, понять сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики, роль налогов в регулировании экономики, формировании бюджетов различных уровней, перераспределении доходов и прибыли организаций и населения.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать историю возникновения и экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать роль НДС в формировании доходов федерального бюджета;

- провести анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в Российской Федерации;

- рассмотреть особенности учета НДС в 2006 году.

Структура работы: курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих себя параграфы, заключения и библиографии.

Глава 1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Сущность налога на добавленную стоимость

Особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что прямо он не взимается. НДС включается в цену реализованного товара, продукции и услуг. НДС уплачивают в государственный бюджет предприниматели, путем вычленения данного налога из цены единицы реализованного товара, продукции и услуг.

Условия свободного ценообразования требовали реформирования данной системы, так как в таком виде она существовать и использоваться не могла. С другой стороны, государственный бюджет России требовал получения дохода. Все эти факторы и предопределили возникновение налога на добавленную стоимость .

Посредством налога на добавленную стоимость обеспечивался единый для всех подход к вовлечению всех экономических агентов, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм. Данный налог играет важную роль в регулировании товарного спроса.

Переход к налогу на добавленную стоимость в России вызван рядом причин:

1) интеграция в мировую налоговую систему, а именно ориентация на оптимизацию налоговых европейских систем.

2) Обеспечение стабильного и объемного источника доходов в государственный бюджет, то есть пополнение казны.

3) Систематизация доходов .

Основная функция налога на добавленную стоимость – это фискальная.

Данный вид налога необходимо было разработать для того, чтобы переложить платежи на потребителей. Также необходимо было устранить и ликвидировать расчет прибыли с каждого проданного товара в пользу государства. Этот принцип, спустя 70 лет, и по сей день лежит в основе современного налога на добавленную стоимость. Все предприятия – экономические агенты, которые осуществляют продажи товаров, продукции или оказывают услуги, обязаны выплачивать в пользу государства определенный процент с данных продаж. Этот процент и составляет налог на добавленную стоимость.

Значение налога на добавленную стоимость в экономике состоит в том, что благодаря ему, государство пополняет свою казну. Для государства оплата экономическими агентами данного вида налога – это еще один способ, довольно прибыльный, пополнить свою казну. То есть экономическая роль налога на добавленную стоимость состоит в том, что косвенно он решает государственные проблемы, связанные с финансированием бюджетных организаций, социальных выплат и прочее.

Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, осуществляет процесс регулирования рыночных отношений в стране . В процессе того, как государство осуществляет контроль правильности исчисления и выплаты данного налога со стороны каждого экономического агента, одновременно государство контролирует и производство того или иного продукта, а также препятствует возникновению монополий.

Экономическое значение налога на добавленную стоимость состоит также в том, что он является практически самым основным источником пополнения государственного бюджета .

Благодаря данному виду налога, государство получило возможность строго осуществлять контроль притока импортных товаров, следить также и за экспортом товара, чтобы не допустить ситуацию, когда в стране возникнет дефицит какого-либо товара, по причине того, что был осуществлен чрезмерный экспорт данного товара.

Из курса экономической теории следует, что добавленная стоимость – это тот доход, который получен при реализации произведенного изделия. Отсюда следует, что налог на добавленную стоимость должен оплачивать не каждый. Оплачивают налог лишь те экономические агенты, которые осуществляют продажи или оказывают услуги. Основой данного вида налога является добавленная стоимость. Ее расчет можно осуществить путем вычета стоимости готовой продукции и стоимости всех затрат на материалы и ресурсы, которые были необходимы для доведения данного вида продукта до конечного состояния.

Налог на добавленную стоимость – это обязательный налоговый платеж. Во всех 130 странах, в которых действует данный налог, он строго зафиксирован законодательством . Его порядок исчисления, ставки налога, льготы по данному виду налога. Все зафиксировано в Налоговом Кодексе каждой страны и другими нормативными актами соответствующей тематики.

Интересен тот факт, что те страны, которые получают доход от налога на добавленную стоимость в меньшем количестве за счет низкой ставки на данный налог, считаются странами, зависимыми от импорта .

Ведь за продукцию, которая продается на условиях импорта, платит в государственных бюджет именно та страна, которая продает. ^[1]А это значит, что налог на добавленную стоимость оседает именно в государственном бюджете той страны, где работают экономические агенты – продавцы. Практически все страны, которые входят в Европейский Союз, зависимы друг от друга с точки зрения импорта товаров и услуг. Плательщики НДС представлены в приложении 3 к данной работе .

Таким образом, была определена экономическая функция налога на добавленную стоимость в экономике и ее роль в обеспечении государственного бюджета финансовыми ресурсами^[2].

1.2 Объект налога на добавленную стоимость

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг :

-осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации ;

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер под российской юрисдикцией .

- передача имущества, как первоначальный взнос в уставный капитал, или его расформирование при ликвидации предприятия .

-передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации^[3];

-иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ .

Субъекты налога на добавленную стоимость являются предприниматели, которые производят, реализую и покупают товары и услуги, попадающие под действие налога на добавленную стоимость^[4].

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость относят:

- операции по реализации товаров и услуг на территории РФ.

- операции по передаче права собственности.

- операции по реализации предметов, которые были и находятся в залоге.

- операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы которых не относят на себестоимость продукции.

- ввоз товаров на территорию РФ.

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Также рассмотрим основные ставки по налогу на добавленную стоимость. Ставка по НДС не является единой и дифференцирована в зависимости от категорий товаров и продукции, услуг, которые представляют разное социальное и экономическое значение для потребителя и для страны в целом^[5].

1) Нулевая ставка НДС является значительным преимуществом для продавцов, так как сумма уплаченного НДС равна нулю. Нулевая ставка НС всегда призвана стимулировать экономику.

-по экспортируемым товарам;

-по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

-при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

-при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита ;

-при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России^[6] ;

при реализации товаров (работ, услуг), которые используются дипломатическими представительствами для официального пользования.

Следует оговориться, что нулевая ставка в данном случае обозначает условное применение налога на добавленную стоимость. Чтобы воспользоваться данным правом предприятие должно предоставить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт, действительно ли данное предприятие имеет право на нулевую ставку НДС.

2) По ставке 10% облагаются:

-продовольственные товары :

- товары для детей:

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%^[7].

Таким образом, в заключении данного раздела можно отметить следующие тезисы, как выводы:

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- субъекты налогообложения НДС – это предприятия, которые производят, реализуют и приобретают товары и услуги, которые в соответствие с законодательством попадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

- были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18% . ×

1.3 Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет налога на добавленную стоимость происходит при помощи определенных формул. Как известно, налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Ведь в государственный бюджет должна перечисляться только сумма добавленной стоимости, которая, как говорит экономическая теория, обязательно возникает во время производственного процесса. В прошлой главе было определено, что ставки НДС отличаются друг от друга в зависимости от вида и типа товара продукции или оказываемых услуг. Расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия схематично изображен в Приложении 1.

Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог^[8]. Рассмотрим их:

С = НБ * 1,18 — если считать НДС по ставке 18%.

С = НБ * 1,10 — по ставке 10%,

где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога .

Предприятие ИП Морской является индивидуальным предпринимательством. В основную деятельность данного предприятия входит добыча и переработка живой морской рыбы. Процесс достаточно трудоемкий и подвержен большинству рисков, так как продукт, с которым работает предприятие ИП Морской, является скоропортящимся. Согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, продаж замороженной рыбы сортов, которые не считаются деликатесными и ценными, должна облагаться ставкой НДС в 10%.

Продажи предприятия ИП Морской за последний квартал 2015 года составили следующие значения:

- замороженный хек был продан на сумму 2500000 рублей.

- замороженный морской кролик, как новый вид морской рыбы, очень стал пользоваться у потребителей большой популярностью. Его продажи за указанный период составили 3500000 рублей.

- замороженные куски лосося на сумму в 1000000 рублей.

Эти все расчеты сделаны без НДС. Следует отметить тот факт, что куски лосося относят к ценным сортам рыбы, поэтому ставка НДС в 10% не может быть использована^[9] .

Следует отметить, что товары по позициям замороженный хек и морской кролик были проданы внутри страны, то есть российским предприятиям. Расчет НДС по данным позициям будет производиться в обычном стандартном порядке. А вот замороженные куски лосося были проданы зарубежному партнеру. Значит, уже необходимо применить ставку НДС в 0%.

Далее рассмотрим закупки предприятия ИП Морской, которые были им осуществлены в тот же последний квартал 2015 года, то есть за тот же аналогичный период^[10]:

- материалы и комплектующие, которые необходимы для осуществления производственного процесса на сумму 1550000 рублей. Материалы уже оприходованы на склад. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки. Ставка НДС в данном случае составляет 18%

- основные средства, которые представляют собой элементы новой технологической линии, которая позволит повысить качество производимой продукции – на сумму 500000 рублей. Основные средства уже введены в эксплуатацию. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки и составляет 18%^[11] .

По замороженному лососю, который был реализован зарубежным партнерам, входной НДС по материальным поставкам составил 103000 рублей.

Необходимо рассчитать НДС для предприятия ИП Морской, который предстоит к уплате в государственный бюджет по итогам первого квартала 2015 года .

Замороженный хек, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

2500000 рублей* 10% = 250000 рублей.

Замороженный морской кролик, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это также товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

3500000 рублей * 10% = 350000 рублей.

Замороженный лосось, которого вывезли на реализацию за границу облагается ставкой НДС 0%, так как в таможенные и налоговые органы были предоставлены все подтвердительные и сопроводительные документы.

Эта сумма НДС, которое предприятие ИП Морской обязано уплатить в государственный бюджет. Итого данная сумма составит: 350000 рублей + 250000 рублей = 600000 рублей – к выплате^[12].

Далее рассмотрим и рассчитаем НДС к зачету. Сюда относят НДС с покупок.

НДС с покупки материалов и комплектующих для производственного процесса составит:

1550000 рублей * 18% = 279000 рублей – это включенный НДС.

НДС с покупки основных средств для производства:

500000 рублей * 18% = 90000 рублей.

Итого к зачету по НДС принимаются 90000 рублей + 279000 рублей = 369000 рублей.

Итого к уплате в бюджет за первый квартал 2015 года: 600000 рублей – 369000 рублей = 231000 рублей.

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок расчета и уплаты НДС в государственный бюджет.

Известно, что налоговый учет в строительном предприятии имеет свои особенности. В зависимости от того, каким способом осуществлено строительство, будет отличаться и порядок расчета НДС при оказании услуг по строительству и строительных работ. Рассмотрим каждый случай в отдельности^[13]. Процесс строительства может осуществляться тремя возможными способами :

- Подрядным способом;

- Собственными силами или хозяйственным способом;

- Смешанным способом .

Итак, первый случай, когда строительство осуществляется подрядчиком, то есть подрядной организацией.

В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация принимает построенный объект к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда .

В случае, если строительство осуществляется собственными силами или хозяйственным способом.

Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам ^[14].

В случае, если строительство осуществляется смешанным способом, то предприятие, которое принимает построенный объект к учету у себя на баланс, принимает вычеты суммы НДС:

- которые предъявлены подрядчиком;

- по материалам, работам и товарам, которые были приобретены при осуществлении строительных работ.

- исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

В случае, если строительные работы осуществляются подрядным способом, то обеспечение строительных работ может быть реализовано посредством следующих способов.

1) строительные материалы предоставляются строителями подрядчиками .

В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ^[15].

2) частный случай, когда строительные материалы закупает сам заказчик строительства, а потом передает их подрядным строителям .

3) частный случай, когда строительные материалы закупаются предприятием заказчиком, но оплата осуществляется за счет средств подрядчиков .

Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.

4) частный случай, когда строительные материалы приобретаются предприятием заказчиком и потом передаются строительной организации – подрядчику за плату.

В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.

В прошлых годах, при осуществлении работ своими силами, у предприятий была возможность принимать к вычету сумы налога лишь после уплаты начисленных сумм . Это означало, что к вычету принимались суммы НДС в следующем налоговом периоде. В 2009 году ситуация по этому вопросу существенно меняется.

Организация, которая осуществляет строительные работы собственными силами или хозяйственным способом, может предъявлять к вычету НДС в том же периоде, в котором определяется налоговая база.

Далее рассмотрим ситуацию, когда инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур .

В случае, когда инвестор и заказчик являются совершенно разными организациями, то вычет НДС осуществляется следующим образом. Вычет по НДС осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком.

Если вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету. Также следует отметить, что вычет НДС возможен только после принятия объекта к учету .

На основании вышеизложенного, можно прийти к выводу о том, при осуществлении строительно-монтажных работ, подрядная организация выставляет заказчику по выполненным работам счета – фактуры. Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены особенности расчета НДС на предприятиях строительной отрасли. Были рассмотрены все случаи, которые могут возникнуть в ходе осуществления строительно-монтажных работ и все случаи расчет НДС в этих операциях.

2. Практическое использование налога на добавленную стоимость

2.1 Ставки по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим, какие именно товары, продукты и услуги облагаются той или иной ставкой налога на добавленную стоимость. Ставки по налогу на добавленную стоимость представлены в Приложении 2.

Ставка налога на добавленную стоимость в 0% применяется к следующей группе товаров:

1) «товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны».

2) услуги, которые оказываются исходя из международной перевозки товаров. В данном случае под международными перевозками понимаются перевозки товаров и продукции морским, речным, воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом. Важной особенностью является тот факт, что при выполнении условий по международной перевозке, как пункт отправления, так и пункт назначения должен располагаться за пределами РФ .

В 2016 году Налоговым Кодексом РФ предусмотрено наличие трех видов ставок НДС: 0%, 10% и 18%^[16].

Также интересно отметить, что если российский предприниматель передает для осуществления международных перевозок свой железнодорожный контейнер или состав, то такие поставки также облагаются ставкой НДС в 0%. Нулевой ставкой также облагаются «транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки»^[17].

3) работы и услуги, которые связаны с транспортировкой нефти и нефтепродуктов. Также под нулевую ставку попадают работы, связанные по перевалке нефти и нефтепродуктов, если они вывозятся за пределы РФ .

4) работы и услуги, которые направлены на организацию транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, если он вывозится за территорию РФ .

5) Работы и услуги, которые выполняются предприятиями – хозяйствующими субъектами РФ, по перевалке и хранению товаров, которые предназначены для переправления их за территорию РФ, если в сопроводительной документации указано, что пункт назначения находится за пределами территории РФ.

6) «работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории»;

7) работы и услуги, которые оказываются предприятиями внутреннего водного транспорта. Эти услуги включают в себя перевозку товаров в пределах Российской Федерации .

8) услуги внутреннего характера, которые направлены на внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа в пределах территории Крым и города федерального значения Севастополь. Условие выполняется, если пункт отправления и пункт назначения находится в пределах республики Крым.

9) товары, работы и оказываемые услуги в области космической деятельности. Речь идет о космической технике, об объектах космической инфраструктуры военного и двойного назначения.

10) товаров, которые получены в результате добычи драгоценных металлов.

11) товаров, работ и услуг, которые оказывались и приобретались для Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году, а также для чемпионата мира по футболу в 2018 году .

Далее рассмотрим тот перечень товаров и услуг, ставка НДС к которым применяется в 10%^[18].

1. Продовольственные товары, которые включают в себя следующие компоненты.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации^[19] :

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молочных изделий, некоторых круп, макаронных изделий, масла, маргарина, живой рыбы и прочее. Более подробный и детальный список продовольственных товаров, которые облагаются ставкой НДС в 10%, будет представлен в приложении 1 к данной работе .

2) некоторых товаров для детей. В данную группу товаров входят трикотажные изделия для детей, швейных изделий, включая овчину, также для детей. Также в данную группу относят подгузники, детскую обувь, канцелярские товары и прочее.

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, кроме рекламных периодических изданий, если они связаны с наукой и культурой.

4) некоторые медицинские товары. Сюда относят те лекарственные средства, которые были изготовлены аптеками самостоятельно.

5) племенного крупного рогатого скота, свиней, коз и племенных лошадей.

6) «услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа».

7) «услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении» .

В остальных случаях, которые не были рассмотрены выше, налоговая ставка по НДС составляет 18%^[20] .

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, определена его экономическая роль и значение в экономике государства, были рассмотрены объекты и ставки НДС.

2.2 Возмещения налога на добавленную стоимость

Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового Кодекса о порядке проведения налогового контроля ^[21].

Эти все расчеты сделаны без НДС. Следует отметить тот факт, что случае, если налоговыми органами выявлены определенные нарушения в рамках законодательства по налогах и сборах, то составляется акт проведения камеральной налоговой проверки, в котором указываются все выявленные недочеты и ошибки . Возмещения налога на добавленную стоимость схематично представлено в Приложении 3.

В случае когда у налогоплательщиков возникает право на возмещение НДС, предусмотренное законодательством. Автор рассматривает порядок заявления права на возмещение НДС, а также разъясняет сложные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает возможность возмещения суммы НДС. В таком случае должно быть выполнено одно из следующих условий. Сумма налоговых вычетов по предприятию должна превышать сумму начисленного налога на добавленную стоимость. Только в таком случае предприятие имеет право на вычет сумм по налогу на добавленную стоимость .

Руководитель налогового органа обязан сообщить предприятию о времени и месте проведения камеральной налоговой проверки . Само представительное лицо проверяемого предприятия может участвовать в рассмотрении акта проверки, которая была проведена на его предприятии. В ходе проверки формируется решение, которое систематизирует выводы о допущенных нарушениях налогового законодательства в части НДС.

Одновременно с этим решением принимается ^[22]:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговые органы могут самостоятельно без соответствующего заявления предприятия налогоплательщика, осуществить зачет суммы налога, которые заявлены к возмещению. Такая ситуация возможна в том случае, когда у предприятия имеется недоимка по налогам и сборам, пеням и штрафам.

В том случае, если у предприятия – налогоплательщика отсутствует задолженность по налоговым платежам, то он должен написать заявление в налоговые органы. В данном заявлении должно быть строго указано, каким образом предприятие предпочитает распорядиться суммой НДС к возмещению. Существует два варианта подобного использования суммы налога на добавленную стоимость:

- зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей.

- возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения .

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств .

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам^[23]:

- особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению.

- в случае, если НДС по проданным товарам меньше НДС по приобретенным товарам, то у предприятия возникает разница в сумме, которую необходимо представить к возмещению.

- сумму возмещенного НДС можно использовать в двух направлениях. Первое направление состоит в том, чтобы зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей. Второе направление состоит в том, чтобы возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей^[24] . Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют льготы по этому налогу . Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

В практических условиях деятельности любого предприятия оптимизация налога на добавленную стоимость может быть осуществлена в следующих направлениях^[25]:

1) Диверсификация производства путем выделения той части производства, которое предполагает либо применение льготного режима по налогу на добавленную стоимость, либо вообще без применения НДС.

2) продажа продукции посредством трансфертного ценообразования.

3) отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему^[26].

Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем .

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к выводу о том, что у предприятия всегда есть возможность оптимизации налога на добавленную стоимость. Посредством установления тех или иных налоговых льгот в различных отраслях народного хозяйства, государство может стимулировать производство и предпринимательскую активность там, где это необходимо.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

После изучения и написанного выше можно сделать следующие выводы :

- в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговую систему. Некоторые наработки уже есть - о них и шла речь в этой работе, но остается не решенными вопросы автоматизации и ускорения документооборота в целом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетности, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежание - отмена налога на добавленную стоимость,

- необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто наглое отклонение от уплат в налогов. Причин много : это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплательщик, будь-то физическое лицо или даже юридическое - не могут "понять" за что же и как им платить налоги.

Решением этих и многих других проблем связанных с налогами, и что нам наиболее интересно и важно - с бухгалтерской практикой исчисления и уплаты налогов - может выступать ( я не боюсь повториться ) внедрение, а прецеденты уже есть, в эти процессы компьютерной техники, а именно:

- посредством компьютеров предприятия и организации могут вести, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции и полиции, а так же аудиторов. Данная практика снижает сроки "технической работы" , позволяет, а это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах.

- посредством компьютеров и модемной связи возможно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и этот элемент оперативность может послужить снижению неумышленных и умышленных ошибок последней. Тем более, что развивающийся рынок компьютерных технологий, на мой взгляд ( а он совпадает со мнением многих передовых деятелей программного поприща), способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов и еще, что очень правильно - послужит стимуляцией отечественного производителя компьютерных технологий, в целом улучшит налоговый климат в стране и в бухгалтериях.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

5. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

6. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

7. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

9. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

10. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

12. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

13. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

Приложение 1

Налог на добавленную стоимость

Приложение 2

Ставки НДС

Приложение 3

Формы уплаты НДС

1. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с. ↑

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

3. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 380 с. ↑

4. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

5. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

6. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 380 с. ↑

7. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 380 с. ↑

8. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 243 с. ↑

9. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

10. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 244 с. ↑

11. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

12. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 245 с. ↑

13. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ↑

14. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 265 с. ↑

15. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 266 с. ↑

16. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

17. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 590с. ↑

18. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592с. ↑

19. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 593с. ↑

20. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая

    ↑

21. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

22. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑

23. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 196 с. ↑

24. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

25. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 197 с. ↑

26. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑