Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика организации, её значение и порядок разработки для целей управленческого учёта

Содержание:

Введение

Процесс управления экономическим субъектом осуществляется в виде некоторой последовательности управленческих решений, эффективность которых можно отследить посредством получения информации о промежуточных и конечных результатах, точно и своевременно отображающих состояние и поведение управляемых объектов. Все этапы и фазы процесса управления экономическим субъектом связаны с "получением, восприятием и переработкой управленческой информации. Данное обстоятельство побуждает организацию к совершенствованию внутрифирменного управления, а значит, и внедрению управленческого учета". Однако проблемы постановки и внедрения управленческого учета и пути их решения остаются дискуссионными. Следует согласиться с О.Д. Кавериной, что часть этих проблем связана с "дискуссионностью самого понятия "управленческий учет", его теоретических и методических аспектов" [2, с. 49].

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Различные аспекты понимания термина "управленческий учет"

В данное время существует несколько основных позиций.

Непризнание термина "управленческий учет". Многие специалисты в области учета сохраняют мнение, что термин "управленческий учет" - это дань моде, т.е. современной терминологии, в своих аргументах придерживаются позиции, что управленческий учет - это тот же производственный учет и нет необходимости обособлять его в самостоятельный вид учета.

На наш взгляд, производственный и управленческий учет идентифицировать нельзя. Исторически складывается, что управленческий учет является следствием производственного учета. Учетно-расчетные процедуры, итогом которых выступает формирование затрат на производство и дохода на единицу продукции, образуют основное содержание производственного учета. Главная цель производственного учета - определять затраты на производство и доходы экономического субъекта и вскрывать возможные резервы, влияющие на повышение рентабельности операционной деятельности организации. Производственный учет призван подробно и четко отражать факты производственного процесса и процесса продажи продукции экономическим субъектом. В настоящее время производственный учет содержит три основных раздела:

1. Учет затрат и доходов по их видам.

2. Учет затрат и доходов по структурным подразделениям.

3. Учет затрат и доходов по видам продукции.

Учет затрат и доходов по их видам призван ответить на вопрос: какие группы затрат образовались в организации в процессе производства продукции в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе продажи?

Учет затрат и доходов по структурным подразделениям должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями организации для формирования результатов в разрезе каждого структурного подразделения.

Учет затрат и доходов по видам продукции должен формировать рентабельность каждого вида производимой продукции.

Следовательно, производственный учет предоставляет возможность определить себестоимость и рентабельность единицы продукции и обнаружить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности экономического субъекта.

В настоящее время процесс внутрифирменного управления находится под воздействием внешней и внутренней среды, что существенно влияет как на постановки задач, так и на используемый инструментарий их решения. Для экономического субъекта с течением времени производственный учет - не самоцель. Управляющая система экономического субъекта использует информацию производственного учета для принятия оперативных производственных решений. Таким образом, производственный учет входит в управленческий учет.

Следовательно, производственный учет становится "фундаментом" управленческого учета. Бюджетирование, управленческий контроль, приемы экономического анализа, формирование внутренней управленческой отчетности о деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений становятся "надстроечной" частью.

Рассмотрение управленческого учета как составной части бухгалтерского учета. Принято считать, что бухгалтерский учет - это система, состоящая из финансового, управленческого, налогового учета. В своих аргументах специалисты придерживаются позиции, что основные принципы учета, а также используемые данные во всех трех видах учета совпадают.

На наш взгляд, основные принципы учета, как и используемые данные, действительно совпадают. Например, если рассмотреть, как раскрывается принцип непрерывности деятельности экономического субъекта в финансовом, управленческом, налоговом учете, то становится очевидно, что совпадает название принципа, а не его сущность.

В финансовом учете (если кратко) принцип непрерывности деятельности - у организации отсутствует намерение ликвидироваться, что означает продолжение деятельности на неопределенный срок и погашение обязательств в установленном порядке.

В управленческом учете принцип непрерывности деятельности означает, что отсутствие у организации желания ликвидироваться и сокращать масштабы производства приведет управленческий аппарат к созданию информационного обслуживания для решения долгосрочных задач, таких как анализ поставок материальных ресурсов, освоение новых видов деятельности, анализ покупательского спроса на продукцию, анализ конкурентоспособности производства и т.п.

В налоговом учете принцип непрерывности деятельности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации.

Управленческий учет является в настоящее время самостоятельным видом учета. На наш взгляд, это самая аргументированная позиция. Считается, что если есть предмет, объекты учета, методы группировки информации об объектах учета, задачи, функции, принципы и т.д., то это вполне сложившаяся самостоятельная наука.

Предметом управленческого учета считается производственная деятельность экономического субъекта, связанная с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг в целом и его отдельных структурных подразделений.

Основными объектами управленческого учета являются:

1) производственные ресурсы;

2) хозяйственные процессы;

3) результаты хозяйственных процессов;

4) самостоятельная управленческая задача.

Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражается информация об объектах управленческого учета в информационной системе экономического субъекта.

К основным приемам и способам следует отнести:

1) математические методы, среди которых: метод корреляции, метод высшей и низшей точек, метод линейного программирования и т.д.

В качестве примера можно показать возможности применения метода высшей и низшей точек при решении типовой хозяйственной проблемы. Часто в прибыльной организации (по данным бухгалтерской финансовой отчетности) можно встретить убыточное структурное подразделение(по данным бухгалтерского финансового учета убыток в среднем за анализируемый период составил 1326 тыс. д. е.), что является проблемой для экономического субъекта в целом. Для решения данной проблемы формируется управленческая задача: ликвидировать или нет убыточное структурное подразделение? Для решения данной задачи управленец может воспользоваться методом высшей и низшей точек.

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета. По мнению В.А. Маняевой, управленческий учет представляет собой самостоятельную систему сбора, идентификации, измерения, накопления, подготовки, интерпретации и представления финансовой и нефинансовой информации в рамках данного учреждения для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта в процессе достижения им текущих и стратегических целей.

Можно согласиться с мнением Т.Ю. Набойщиковой, что учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей учреждения и специфики его деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений. По мнению Т.Ю. Набойщиковой, преимущества управленческого учета в выявлении недостатков и скрытых резервов в деятельности бюджетных учреждений очевидны в силу того, что при ведении управленческого учета имеется возможность составления отчетности по местам возникновения и центрам ответственности, видам деятельности, отдельным услугам.

По мнению автора, учетная политика казенного учреждения представляет собой единый порядок ведения бухгалтерского учета, установленного Министерством финансов Российской Федерации, налогового учета, определяемого Налоговым кодексом Российской Федерации, а также управленческого учета, предусмотренный нормами самого казенного учреждения.

Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:

- учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;

- учетную политику для целей налогового учета;

- учетную политику для целей управленческого учета.

Каждая часть может включать в себя три раздела:

- методический;

- организационный;

- технический.

Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных различны. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.

Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.

Структура учетной политики казенного учреждения

Бухгалтерский учет. Часть I	Налоговый учет. Часть II	Управленческий учет. Часть III
Методический раздел
Общие положения	Общие положения	Общие положения
Методы оценки активов и обязательств	Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением	Классификация доходов и расходов
Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы	Определение объекта налогообложения	Определение места возникновения доходов и расходов
Регистры бухгалтерского учета	Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения	Определение центров ответственности
Рабочий план счетов	Расчет налоговой базы и суммы налога	Разработка бюджетов
Учет на забалансовых счетах	Регистры налогового учета	Рабочий план счетов
Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств	Рабочий план счетов	Регистры по управленческому учету
Регламентированная внешняя отчетность	Налоговая отчетность	Составление внутренней отчетности
Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни
Организационный раздел
Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению бухгалтерского учета	Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению налогового учета	Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению управленческого учета
Определение графика документооборота	Определение графика документооборота	Определение графика документооборота
Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов
Технический раздел
Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"	Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"	Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

Дадим характеристику содержания разделов учетной политики казенного учреждения, которое является общим для каждой из ее частей.

Методический раздел включает в себя:

- общие положения;

- методы, способы оценки активов и обязательств;

- разработку рабочего плана счетов;

- учет объектов на забалансовых счетах;

- определение перечня и структуры регистров учета;

- создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

- порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств и др.

В основных положениях целесообразно предусмотреть целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.

Так, например, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:

- Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ;

- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению";

- иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

При формировании учетной политики для целей налогового учета казенные учреждения руководствуются следующими документами:

- Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

- Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

- Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;

- Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Инструкция N 157н предусматривает ряд ситуаций, когда необходимо произвести оценку активов и обязательств по рыночной цене, например:

- принятие к учету непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот;

- получение нефинансовых активов по договорам дарения;

- выявление при инвентаризации неучтенных объектов нефинансовых активов;

- получение материальных запасов, оставшихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества;

- определение размера ущерба (дебиторской задолженности по возмещению ущерба), причиненного недостачами, хищениями.

Особенности учета основных средств и начисления амортизации в казенных учреждениях рассмотрены в работах отдельных авторов. В этой связи в учетной политике необходимо раскрыть методические подходы к оценке активов и обязательств.

Бухгалтерский учет - это формирование экономическим субъектом информации о:

- фактах его хозяйственной жизни (сделках, событиях, операциях);

- активах;

- обязательствах;

- источниках его финансирования;

- доходах;

- расходах;

- других объектах (если таковые указаны в федеральных стандартах).

Формирование происходит:

а) непрерывно с даты государственной регистрации экономического субъекта до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;

б) путем накопления информации, превращения ее в документы и систематизации.

Бухгалтерская отчетность - это результат систематизации, информация о деятельности экономического субъекта и его финансовом положении за промежуток времени, называемый отчетным периодом.

Ведение бухгалтерского учета регулируется:

1) Законом "О бухгалтерском учете";

2) другими федеральными законами;

3) нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними.

Экономические субъекты, ведущие бухгалтерский учет:

-организации: коммерческие;

некоммерческие;

-органы:

государственные;

местного самоуправления;

управления государственных внебюджетных фондов;

Центральный Банк РФ;

лица, занимающиеся частной практикой (при отсутствии применяемого к ним порядка учета объектов налогообложения, предусмотренного налоговым законодательством):

индивидуальные предприниматели;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

нотариусы;

иные лица;

если иное не установлено международными договорами РФ, то находящиеся на ее территории:

структурные подразделения иностранных организаций (при отсутствии применяемого к ним порядка учета объектов налогообложения, предусмотренного налоговым законодательством);

международные организации, их филиалы и представительства.

Бухгалтерский учет применяется:

при ведении:

- бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности;

- доверительным управляющим учета имущества, переданного ему в доверительное управление;

- одним из участников простого товарищества учета имущества товарищей;

в процессе:

- выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено законом об этих соглашениях.

Бухгалтерский учет ведется:

по общему правилу:

- главным бухгалтером;

- иным должностным лицом экономического субъекта;

- лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета;

в кредитной организации:

- главным бухгалтером.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства вправе вести бухгалтерский учет лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и организацию хранения документов бухгалтерского учета возлагается на руководителя экономического субъекта. При наличии разногласий между руководителем и лицом, ведущим бухгалтерский учет, последнее обязано исполнять только письменные распоряжения руководителя о принятии первичного учетного документа или отражении объекта бухгалтерского учета в отчетности. Ответственность за эти действия полностью ложится на руководителя.

Стандарты бухгалтерского учета и учетная политика

Стандарты бухгалтерского учета - это документы, регулирующие деятельность экономических субъектов по ведению бухгалтерского учета. Законом предусмотрено три вида стандартов: 1) федеральные, 2) отраслевые, 3) экономического субъекта.

Предназначение и юридическая сила стандартов

Федеральные стандарты:

1) устанавливают:

определения и признаки:

- объектов бухгалтерского учета;

порядок:

- классификации объектов бухгалтерского учета;

- пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета;

- применения плана счетов бухгалтерского учета (не относится к кредитным организациям: компетенция ЦБ РФ);

- формирования раскрываемой информации;

- составления последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации, а также составления последней - при ликвидации юридического лица;

условия:

- принятия к учету объектов бухгалтерского учета и их списания;

- при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате и движении денежных средств за отчетный период;

состав:

- раскрываемой информации;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

- последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации, а также последней - при ликвидации юридического лица;

способы:

- денежного измерения объектов учета;

- (упрощенные) ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность, для субъектов малого предпринимательства;

требования:

- к учетной политике (в том числе к: условиям ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам и документообороту);

- к плану счетов бухгалтерского учета (не относится к кредитным организациям: компетенция ЦБ РФ);

- к содержанию раскрываемой информации;

- к образцам форм бухгалтерской отчетности;

2) могут устанавливать:

требования:

- (специальные) к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы;

- к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности;

3) обязательны к применению, если в них не указано иное;

4) не должны противоречить Закону "О бухгалтерском учете".

Отраслевые стандарты:

1) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

2) обязательны к применению, если в них не указано иное;

3) не должны противоречить: а) Закону "О бухгалтерском учете", б) федеральным стандартам.

Стандарты экономического субъекта:

1) предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета этим экономическим субъектом, который сам определяет:

- необходимость разработки стандарта;

- порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандарта.

2) единообразно применяются всеми подразделениями экономического субъекта, а также могут распространяться на его дочерние общества;

3) не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Учетная политика

Экономический субъект, ведущий бухгалтерский учет, обязан, опираясь на действующее законодательство РФ, федеральные и отраслевые стандарты, выбрать для себя методы и приемы, которыми он будет руководствоваться при учете конкретных объектов бухгалтерского учета. Если говорить максимально просто, то он должен определиться, по каким формулам будут рассчитываться те или иные показатели, из которых складывается бухгалтерская отчетность.

С этой целью экономический субъект самостоятельно разрабатывает и утверждает свою учетную политику - на уровне локального нормативного акта. В связи с этим Закон предъявляет к экономическому субъекту некоторые требования, в соответствии с которыми учетная политика:

1) должна применяться последовательно из года в год (быть стабильной);

2) может изменяться при условии:

- изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных, отраслевых стандартов, если меняются какие-либо требования и надо приводить учетную политику в соответствие;

- разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого повысит качество информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности экономического субъекта;

3) по общему правилу может изменяться с начала отчетного года для обеспечения сопоставимости отчетности разных лет.

Первичные учетные документы, регистры, инвентаризация

Первичные учетные документы

Документы, принимаемые к бухгалтерскому учету и удостоверяющие факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), называются первичными учетными документами. Закон "О бухгалтерском учете" предъявляет к этим документам строгие требования:

1) наличие обязательных реквизитов (семь позиций);

2) составление документа:

- при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания;

- на бумажном носителе/в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

3) соответствие форме, утвержденной руководителем экономического субъекта (или же форме, установленной в соответствии с бюджетным законодательством - для организаций государственного сектора);

4) правильное оформление исправлений, если таковые вносятся в документ;

5) включение копий первичных учетных документов в документы бухгалтерского учета, если оригиналы изымаются в соответствии с законодательством РФ (например, в результате обыска, выемки);

6) хранение этих документов должно продолжаться не менее пяти лет после отчетного года.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром называется документ (журнал, ведомость), выполненный на бумажном или электронном носителе либо и на том, и на другом вместе, в котором фиксируется и накапливается информация из первичных учетных документов. Закон "О бухгалтерском учете" предъявляет требования к способу регистрации и оформлению регистра.

Требования к способу регистрации:

1) регистрация должна быть своевременной;

2) бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральным стандартом.

Двойная запись - это отражение каждой хозяйственной операции одновременно по двум счетам - по дебету одного и по кредиту второго, благодаря чему становится возможным избежать ошибок (не зря говорят: "дебет сошелся с кредитом"). По тем же принципам составляется бухгалтерский баланс. Дебет показывает сумму, благодаря которой средства предприятия увеличиваются (например, суммы, полученные от поставщиков). Кредит показывает уменьшение сумм экономического субъекта (например, суммы, уплаченные поставщикам).

Бухгалтерский счет (счет бухгалтерского учета) представляет собой таблицу из двух столбцов (дебет и кредит), в которой фиксируются в рублях все текущие хозяйственные операции предприятия за месяц. В столбец "дебет" помещаются поступления, а в "кредит" все, что выбывает. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется планом счетов.

Требования к оформлению регистров:

1) обязательные реквизиты (семь позиций);

2) соответствие форме, утвержденной руководителем экономического субъекта (или же форме, установленной в соответствии с бюджетным законодательством - для организаций государственного сектора);

3) исправления могут быть внесены только лицами, ответственными за ведение регистра, и правильно оформлены ими.

Требования к обеспечению сохранности регистров:

1) если регистры изымаются у экономического субъекта в соответствии с законодательством РФ, то копии изъятых документов включаются в состав документов бухгалтерского учета;

2) хранение этих документов должно продолжаться не менее пяти лет после отчетного года.

Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация - это мероприятие, организуемое экономическим субъектом с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета. Именно в ходе инвентаризации путем сверки выявляется фактическое наличие объектов и происходит сопоставление с регистрами.

Виды инвентаризации, выделяемые действующим законодательством РФ и в подзаконных нормативных правовых актах:

в зависимости от источника, устанавливающего необходимость ее проведения:

- проводимая в случаях, в сроки и в порядке, установленные экономическим субъектом самостоятельно;

- проводимая в случаях, установленных законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами, в обязательном порядке (например, при передаче имущества в аренду, смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения имущества, других случаях);

в зависимости от объекта различается инвентаризация:

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- прав на результаты научно-технической деятельности;

- алкогольной продукции, произведенной на территории РФ;

- других разновидностей.

Виды инвентаризации, выделяемые в бухгалтерском учете:

по объему - полная и частичная;

по методу проведения - выборочная и сплошная;

по назначению - плановая, внеплановая, повторная и контрольная.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это систематизированная информация о:

- финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;

- финансовом результате его деятельности за отчетный период;

- движении денежных средств за отчетный период.

Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности по охватываемому периоду:

- годовая (отчетный период исчисляется с 1 января по 31 декабря включительно);

- промежуточная (обычно квартальная).

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по экономическим субъектам:

для некоммерческих организаций:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о целевом использовании средств;

- приложения к ним;

для организаций государственного сектора устанавливается в зависимости от их типа, например, для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений - это:

- баланс учреждения;

- разделительный (ликвидационный) баланс;

- пояснительная записка к балансу;

- справки а) по консолидируемым расчетам, б) по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года;

- отчеты: а) об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, б) о принятых учреждением обязательствах, в) о финансовых результатах деятельности;

для ЦБ РФ:

- годовой баланс, счет прибылей и убытков, в том числе отчет о полученной прибыли и ее распределении;

- отчеты: а) о формировании и об использовании резервов и фондов Банка России, б) об управлении Банком России ценными бумагами и долями участия в капиталах организаций, входящими в состав его имущества, в) о расходах на содержание служащих Банка России, г) об исполнении сметы капитальных вложений, д) об объеме сделок, совершенных Банком России с ценными бумагами на организованных торгах;

для иных экономических субъектов:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним.

Бухгалтерский баланс - это отчет, состоящий из двух частей:

1-я "активы", в которую входят:

- материальные внеоборотные активы;

- нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;

- запасы;

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- финансовые и другие оборотные активы;

Актив отражается в рублях, показывает материальные и нематериальные ценности (имущество) субъекта, их состав и размещение. Иными словами, актив - это то, что реально есть у экономического субъекта.

В необоротные активы - они же "основные фонды", средства производства длительного использования, более года.

Оборотные активы - они же "оборотные фонды", средства производства, расходуемые в течение года (сырье, материалы, денежные средства).

2-я "пассивы", в которую входят:

- капитал и резервы;

- долгосрочные заемные средства;

- другие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- другие краткосрочные обязательства.

Пассив баланса показывает источники финансирования, за счет которых сформирован актив. В нем отражаются собственные средства (уставный капитал) и заемные, они же - долги экономического субъекта (не выплаченные кредиты, налоги).

По итогам баланса сумма активов должна быть равна сумме пассивов. Это объясняется тем, что в обеих частях баланса отражаются одни и те же денежные средства, но под разными углами зрения:

- в активе происходит группировка по составу (проще говоря, по тому, что приобретено на эти деньги);

- в пассиве происходит группировка по источникам (проще говоря, по тому, откуда были получены деньги на приобретение активов).

Нельзя путать указанное равенство с понятием "нулевой баланс", под которым понимается пустая форма баланса, сдаваемая в налоговую инспекцию при отсутствии у экономического субъекта работников, деятельности и движения денежных средств по счетам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем экономического субъекта.

Когда и как можно изменить или дополнить учетную политику?

Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась. Например, если организация, оказывающая услуги, начинает продавать покупные товары, ей потребуется установить порядок их учета.

Дополнения в учетную политику могут вноситься в любое время, в том числе в середине года, и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Изменения в бухгалтерскую или налоговую учетную политику вносятся, если организация изменяет способ учета уже существующих фактов хозяйственной деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ):

- или в связи с изменением законодательства;

- или по собственному желанию. Допустим, если организация, которая оценивает МПЗ при их списании по средней стоимости, решит перейти на способ по стоимости каждой единицы.

Изменения учетной политики применяются не ранее начала отчетного периода, следующего за периодом их утверждения. Изменение же учетной политики, вызванное поправками в законодательство, применяется с момента вступления в силу соответствующего нормативного акта (закона, ПБУ и т.п.) (п. 12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Причем если изменившийся закон обязывает организацию применять какой-то способ учета, то она обязана это делать, даже если изменения в ее учетную политику не вносились.

Учтите, что некоторые способы учета, применяемые организацией, она не вправе изменять в течение определенного периода. В частности, выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по товарам для целей налогообложения торговая организация обязана применять минимум в течение двух лет подряд (ст. 320 НК РФ).

Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Заключение

Управленческий учет – это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.

Для целей управленческого учета аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до мнений сотрудников о самой компании, включая прогнозирование и моделирование будущего состояния компании, определение необходимых показателей, позволяющих отслеживать, насколько ближе компания к поставленным целям.

Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде.

Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов в управленческом учете не менее, а часто и более важный вопрос, чем формирование внешней финансовой учетной политики.

У управленческого учета организации всегда есть актуальные пользователи - менеджмент фирмы. И его информационные запросы всегда гораздо более конкретны, чем информационные потребности различных групп внешних пользователей бухгалтерской отчетности фирмы.

Важно понять, что, формируя учетную политику, мы вообще не ограничены рамками каких бы то ни было нормативных предписаний. Единственным методологическим ориентиром в данном случае являются информационные потребности пользователей внутренней управленческой бухгалтерской отчетности фирмы. Фактически здесь любой вопрос, связанный с отражением в учете фактов хозяйственной жизни организации, представляет собой область учетной политики.

Довольно часто управленческий учет рассматривается как область учета затрат организации. В действительности это не так. Для того чтобы управлять компанией, нам недостаточно информации о ее затратах, даже если такая информация сформирована самыми современными учетными методами. Управленцам, так же как и внешним пользователям отчетности, необходимы данные об активах и пассивах фирмы, ее доходах и расходах, они должны принимать решения в области платежеспособности организации и оценивать рентабельность ее деятельности и т. д. Однако такая информация необходима управленцам в формате, который будет максимально удобен для оценки хозяйственных ситуаций "изнутри". И вот здесь решение методологических проблем становится крайне важным. Ведь в управленческом учете мы можем применять метод ФИФО, признавать выручку по оплате и т. п. Но при этом каждое методологическое решение мы должны соотносить с содержанием информации, которая поступит пользователям управленческой отчетности в результате его применения. То есть в этом случае нам необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных фактов хозяйственной жизни и финансового положения фирмы в целом (или отдельных его аспектов). Так, например, в управленческом учете мы можем применять метод ФИФО, но нам нужно понимать, что в условиях роста цен он не только позволяет учесть влияние роста расходов на прибыль, но и искажает оценку остатка запасов и т. п.

Одним из основных преимуществ, получаемых хозяйствующими субъектами от использования учетной политики для целей управленческого учета, является рост их конкурентоспособности благодаря организации внутрифирменного управления на базе специальным образом подготовленной, структурированной оперативной информации.

Нормативно-правовой минимум

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.06.2013).

2. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (ред. от 29.12.2012) //.

3. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" (ред. от 30.01.2013) //.

Литература

1. Ашмарина Е.М. Правовое регулирование учета и экономическое право Российской Федерации // Государство и право. 2013. N 6.

2. Владова О.Г. Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный) // СПС "КонсультантПлюс". 2013.

3. Заболонкова О. Обзор нового Закона о бухгалтерском учете // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 2.

4. Кривенец А.Н. Вопросы формирования бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений // Бюджетный учет. 2012. N 11.

5. Обучающее видео "Бухгалтерский учет для начинающих" // http://youtu.be/vtJ_xO8LOo8; http://youtu.be/fHHhVga0nKc; http://youtu.be/b_ivrPfo3k8; http://youtu.be/U7-oJvFAhtk; http://youtu.be/N_AvyIk55hA; http://youtu.be/D9q-o4-c9eU.

6. Обучающий он-лайн курс "Бухгалтерский учет для чайников" // http://online-buhuchet.ru/.

7. Симонова Л.Ю. Закон "О бухгалтерском учете": читаем, изучаем, сравниваем // Бюджетный учет. 2012. N 2.

8. Тория Р.А. Правовое регулирование бухгалтерского учета как первооснова финансовой системы // Финансовое право. 2011. N 4.

9. Шнейдман Л.З. Новый закон о бухгалтерском учете: правовая основа регулирования учета и применения МСФО в стране // Бухгалтерский учет. 2012. N 2; http://www.buhgalt.ru/ftpgetfile.php?id=391.

10. Маняева В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. N 11. С. 85 - 92.

11. Набойщикова Т.Ю. Учетная политика для целей управленческого учета в бюджетных учреждениях // Вестник Волгоградского государственного университета. Сер. 3: Экономика. Экология. 2009. N 1. С. 159.

12. Деревянкина О.А., Полещук Т.А. Особенности начисления амортизации в казенных учреждениях // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. N 19-2. С. 78 - 83; Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. N 11. С. 50 - 56; Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 4. С. 9 - 18.