Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет основных средств. МСФО 16 «Основные средства»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования выражается в том, что в России осуществляется реформирование бухгалтерского учета на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако различий между ними и российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) еще довольно много, в том числе и не имеющих под собой сколько-нибудь весомых объективных оснований. Это относится и к вопросам учета основных средств, в частности их оценки при признании. В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» «объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости» (п. 15), а себестоимость его включает^[1]:

a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствие с намерениями руководства предприятия;

c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода (п. 16 МСФО (IAS) 16).

Сравнивая ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16, нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01 отсутствуют затраты, перечисленные в МСФО (IAS) 16 в пп. «c» п. 16 как важный компонент, входящий составной частью в первоначальную стоимость объекта основных средств при его признании, что вызывает сожаление. Принципиальные различия между ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16 существуют и в вопросе определения первоначальной стоимости самостоятельно произведенного (построенного) объекта основных средств. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 (п. 22) в себестоимость актива не должны включаться сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. В ПБУ 6/01 такой нормы, к сожалению, нет. В результате указанные затраты обычно включают в первоначальную стоимость возводимого объекта.

Цель исследования – проанализировать международные стандарты учета основных средств.

Задачи исследования:

- описать значение международного учета основных средств в российской практике бухгалтерского учета,

- раскрыть применение стандартов МСФО при учете основных средств в организации ООО «Эверест-М»,

- внедрение международных стандартов как совершенствование учета основных средств в организации ООО «Эверест-М».

Объект исследования – ООО «Эверест-М».

Предмет исследования – международные стандарты учета основных средств.

Метοдοлοгическую οснοву исследοвания сοставляют закοнοдательные акты РФ, указы Президента РФ, пοстанοвления правительства РФ, инструкции и метοдические материалы Министерства финансοв, других министерств и ведοмств, труды οтечественных и зарубежных экοнοмистοв, экοнοмическая и правοвая литература.

Теоретическую основу исследования составляют законодательные акты РФ, регулирующие учет основных средств, книги и статьи ведущих специалистοв в οбласти бухгалтерскοгο учета и анализа хοзяйственнοй деятельнοсти.

Структура рабοты. Рабοта сοстοит из введения, трех глав, заключения, список использованных источников и приложений.

1. Значение международного учета основных средств в российской практике бухгалтерского учета

1.1. Понятие и принципы международного учета основных средств

Учет ОС в МСФО регулируется стандартом IAS 16 «Основные средства»^[2].

В статье рассмотрены основные аспекты учета ОС, в частности правила признания таких активов, определения их балансовой стоимости, расчета амортизационных отчислений. Основное внимание мы уделим отличиям международного стандарта от ПБУ 6/01 и российской учетной практики^[3].

ОС по МСФО - это материальные активы, которые:

- предназначены для использования в процессе производства или в административных целях, а также для оказания услуг;

- предполагается использовать длительное время (более года).

Недвижимость, предназначенная для сдачи в операционную аренду, в МСФО не признается ОС, а считается отдельным видом актива, учет которого регулируется специальным стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество».

Как видим, критерии признания ОС в МСФО и ПБУ 6/01 в целом очень похожи. Правда, есть и незначительные отличия.

В ПБУ, в отличие от МСФО, прямо не говорится о материальности ОС (такой критерий нужен, чтобы отграничить ОС от НМА), но тем не менее это требование выполняется и в российском бухгалтерском учете.

В свою очередь, в критериях отнесения актива к ОС по МСФО, в отличие от ПБУ, не говорится, что ОС - объект, способный приносить организации экономические выгоды. Но это тоже не приводит к различиям в учете, так как способность приносить экономические выгоды является общим признаком всех активов, а не отличительным качеством основного средства.

Несмотря на сходство определений ОС в МСФО и ПБУ 6/01, практический подход к квалификации тех или иных активов в качестве ОС значительно отличается.

В российской учетной практике ОС - это, прежде всего, объекты имущества - здания, оборудование, машины, способные выполнять рабочие функции.

Поэтому с точки зрения ПБУ 6/01 недостроенные или несмонтированные объекты не могут считаться ОС до окончания строительства (монтажа).

По этой же причине запчасти традиционно учитываются как МПЗ, сколько бы они ни стоили и сколько бы ни служили.

По правилам МСФО любые активы, в том числе ОС, - это не объекты имущества как таковые, а затраты, направленные на приобретение ресурса, который будет приносить организации доход определенным способом. То есть применительно к ОС это затраты, которые будут приносить экономические выгоды путем использования в процессе производства длительное время. Поэтому, в отличие от российского бухучета, затраты на приобретение ОС в МСФО сразу учитываются как основные средства независимо от стадии готовности объекта. Дорогостоящие запчасти тоже могут быть признаны ОС, если организация рассчитывает их использовать более одного отчетного периода^[4].

В российском бухучете единицей учета ОС признается инвентарный объект - конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций. Если у объекта ОС разные части имеют разные СПИ, то они должны учитываться как самостоятельные объекты. Правда, на практике это правило почти не применяется^[5].

В МСФО единица учета ОС называется компонентом. Под компонентом ОС понимается не какой-то конкретный предмет, а существенная сумма затрат, которая может амортизироваться отдельно. В этом также проявляется финансовая природа МСФО (в отличие от имущественного подхода, характерного для РСБУ). Согласно IAS 16 единицу учета ОС организация выбирает самостоятельно. Это могут быть затраты на приобретение какого-то одного дорогостоящего объекта, а может быть суммарная стоимость большой группы малоценных объектов. Если в составе одной сложной вещи есть несколько элементов с одинаковым СПИ, их стоимость можно суммировать, чтобы образовать единый компонент. Это нужно для того, чтобы правильно начислить амортизацию (то есть списать стоимость компонента на расходы именно в течение периода, когда он приносит доход).

Согласно ПБУ 6/01 объекты, которые стоят дороже 40 000 руб. и используются более года, в обязательном порядке признаются в качестве ОС. Активы стоимостью 40 000 руб. и менее можно признавать МПЗ.

МСФО не устанавливает единого стоимостного лимита для признания ОС. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности, ниже которого актив считается МПЗ. Критерий не обязательно должен быть стоимостным. Например, на промышленном предприятии любая офисная техника может признаваться МПЗ.

Если организация сдает или берет ОС в долгосрочную аренду, то расхождения между отчетностью по РСБУ и отчетностью по МСФО могут быть весьма существенными. Дело в том, что при финансовой аренде по правилам МСФО у арендатора признается ОС и кредиторская задолженность перед арендодателем, а у арендодателя - дебиторская задолженность по арендным платежам. В российском бухучете такое возможно только при лизинге, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, но на практике этот вариант учета применяется редко^[6].

В МСФО, так же как и в РСБУ, ОС принимается к учету по себестоимости.

Отличие IAS 16 от ПБУ 6/01 в том, что в международном стандарте приводится более подробный перечень прямых затрат, которые включаются в стоимость актива.

Например, по МСФО в стоимость ОС включаются затраты:

- на выплату зарплаты работникам, непосредственно связанным со строительством или приобретением объекта ОС;

- на подготовку строительной площадки;

- на доставку ОС и погрузочно-разгрузочные работы;

- на установку и монтаж;

- на пусковые и пусконаладочные работы.

Кроме того, в IAS 16 приведен подробный перечень затрат, которые не включаются в стоимость ОС. Это, например, затраты:

- на открытие нового производственного комплекса;

- связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу);

- связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).

В отличие от ПБУ 6/01 в IAS 16 четко обозначен момент, когда формирование стоимости ОС закончено. Включение затрат в балансовую стоимость объекта прекращается, когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором может функционировать в соответствии с намерениями руководства предприятия.

1.2. Изменение первоначальной стоимости ОС

В российском бухучете есть правило: первоначальная стоимость ОС не изменяется, кроме случаев достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки. Это означает, что проводки, затрагивающие дебет или кредит счета 01 «Основные средства», можно делать только в названных случаях (помимо приобретения и выбытия ОС).

В МСФО нет никаких ограничений на изменение стоимости ОС. Независимо от того, когда возникли затраты - в связи с приобретением ОС или в связи с его дальнейшим обслуживанием, эти затраты оцениваются с помощью одних и тех же критериев.

Например, дорогостоящий ремонт или техосмотр могут учитываться как отдельный компонент ОС, если между ремонтами (техосмотрами) проходит более года.

Так же как и в российском бухучете, в МСФО можно выбирать один из двух способов учета ОС - по исторической стоимости или по переоцененной - и применять этот способ ко всему классу ОС (земельным участкам, зданиям, автотранспорту и т.д.).

По правилам российского бухучета сначала переоценивается первоначальная стоимость ОС, ее нужно довести до восстановительной стоимости (то есть стоимости покупки аналогичного нового ОС). А затем пересчитывается амортизация пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В результате переоценки балансовая стоимость ОС, как правило, возрастает, но чаще всего она отличается от рыночной (особенно по недвижимости)^[7].

В МСФО возможно два способа переоценки ОС, по выбору организации. Первый - такой же, как в РСБУ.

А второй способ применяется для того, чтобы отразить в балансе ОС (в частности, здания) по рыночной стоимости.

Сначала нужно полностью списать накопленную на дату переоценки амортизацию, а потом остаточную стоимость объекта довести до рыночной (справедливой).

Если использовать российский План счетов, то проводки будут такие (при первой дооценке ОС): Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» и Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

1.3. Амортизация основных средств в МСФО

В российском учете амортизация начисляется на первоначальную (например, при линейном способе) или остаточную (при способе уменьшаемого остатка) стоимость ОС. При любом способе начисления амортизации стоимость ОС списывается до нуля.

В МСФО через амортизацию списывается не вся стоимость ОС, а так называемая амортизируемая величина.

Чтобы ее посчитать, организация сначала определяет приблизительную прибыль, которую она сможет получить от продажи (выбытия) ОС после окончания его СПИ (ликвидационную, или, как ее еще называют, остаточную, стоимость).

Ликвидационную стоимость необходимо пересматривать как минимум в конце каждого отчетного года.

Если она изменится, то поменяется и амортизируемая величина, и сумма ежемесячной амортизации. Если ликвидационная стоимость составляет несущественную величину, то амортизация начисляется на полную стоимость ОС.

Порядок начисления амортизации, при котором ликвидационная стоимость не списывается, представляется логичным.

Ведь если СПИ меньше срока экономической службы ОС, то в конце СПИ актив можно продать и получить прибыль, значит, эту часть стоимости ОС организация не потребляет в своей производственной деятельности. Поэтому нет оснований включать ее в расходы через амортизацию.

Согласно ПБУ 6/01 СПИ - это период времени, в течение которого ОС приносит экономические выгоды.

В отдельных случаях он определяется исходя из количества продукции, которое этот объект ОС может произвести. СПИ определяется при принятии объекта к учету и может пересматриваться в случае реконструкции и модернизации. На практике СПИ в бухучете принято определять с помощью налоговой Классификации ОС^[8].

В МСФО под СПИ понимается то же, что и в ПБУ 6/01. Однако, в отличие от российского ПБУ, в IAS 16 более подробно указано, какие факторы необходимо принимать во внимание при определении СПИ. Это, в частности, не только предполагаемый физический износ, но и моральное устаревание, возникающее из-за усовершенствования производственного процесса либо в результате изменения спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива.

Кроме того, в IAS 16 прямо говорится, что СПИ может быть короче, чем срок физической службы актива.

По правилам МСФО СПИ должен пересматриваться как минимум один раз в конце отчетного года для проверки его актуальности.

В ПБУ 6/01 приведены четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции;

- списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Организация может выбрать один из перечисленных способов начисления амортизации и применять его к группе однородных объектов ОС. В течение СПИ изменять способ начисления амортизации нельзя.

В IAS 16 есть первые три из перечисленных методов амортизации, а способ списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен. Но основное отличие от РСБУ заключается в том, что в международном учете метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Например, объекты недвижимости на протяжении своего СПИ всегда приносят равный доход. Поэтому их стоимость лучше списывать линейным методом.

А вот, например, с автомобилем не так. В первые годы эксплуатации машина работает лучше, а со временем экономическая выгода от актива уменьшается. Поэтому для автомобиля, станка и других механизмов больше подойдет способ уменьшаемого остатка, который обеспечивает большие суммы амортизации в начале СПИ, а по мере эксплуатации актива сумма амортизации постепенно уменьшается.

По правилам МСФО метод амортизации должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и если способ потребления экономических выгод от актива изменился, то нужно изменить и способ начисления амортизации.

По правилам ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

В МСФО амортизация начинает начисляться сразу, как только объект становится доступен для использования, начиная с любого дня месяца.

В российском бухучете начисление амортизации приостанавливается в случаях:

- консервации более чем на 3 месяца;

- капитального ремонта, продолжительность которого более года.

В МСФО не разрешается прерывать начисление амортизации в течение СПИ. В то же время, если амортизация определяется исходя из количества продукции, амортизация не будет начисляться при простоях, консервации и в других случаях, когда выпуск продукции на ОС приостановлен.

По правилам РСБУ на земельные участки амортизация не начисляется. В ПБУ 6/01 нет отдельного правила о том, как учитывается земельный участок под принадлежащим организации зданием.

В IAS 16 говорится, что земельный участок для целей начисления амортизации отражается в учете как отдельный актив, даже если он приобретен вместе со зданием. Вопрос о начислении амортизации на земельный участок решается в зависимости от СПИ. Чаще всего СПИ земельных участков не ограничен, такие участки не амортизируются. Но если земельный участок имеет ограниченный СПИ (например, площадка для размещения отходов), то он является амортизируемым активом^[9].

Если организация покупает земельный участок, на котором размещены объекты, подлежащие сносу (например, земельный участок для сознания санитарно-защитной полосы), то стоимость сносимых объектов нужно списать через амортизацию, даже если сам участок не амортизируется.

ПБУ 6/01 не содержит такого понятия, как обесценение ОС.

В IAS 16 закреплена обязанность организации проверять балансовую стоимость своих ОС на обесценение. О том, как тестировать объекты на обесценение и в случае необходимости обесценивать их, говорится в специальном стандарте МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Суть обесценения заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это максимальный доход, который ОС может принести организации. Она определяется как наибольшая из двух величин:

(или) справедливая стоимость ОС за минусом расходов на продажу;

(или) ценность использования актива (сколько денег получит организация, используя ОС в своей деятельности).

Есть активы, которые приносят деньги для компании не самостоятельно, а вместе с другими активами (например, административное здание).

В таком случае возмещаемая стоимость определяется для группы активов (генерирующих денежные средства), в которую входит этот актив.

Если балансовая стоимость актива окажется выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения, как правило, включается в расходы.

Если впоследствии возмещаемая стоимость актива возрастет, то сумму его обесценения нужно будет восстановить до текущей балансовой.

Согласно ПБУ 6/01, если ОС физически выбывает или по каким-либо причинам (например, вследствие морального износа) не способно приносить организации доходы, его нужно списать с учета.

Но на практике, как правило, это происходит только при физическом выбытии имущества.

Например, старое здание производственного цеха может амортизироваться до полного списания стоимости, даже если оно давно не используется в производственной деятельности.

Если ОС использовали какое-то время в деятельности организации, а потом продали, оно отражается на счете 01 вплоть до момента выбытия.

Дело в том, что перевод актива из категории ОС в категорию товаров (реклассификация) не предусмотрен российскими нормативными актами по бухучету.

Согласно МСФО признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается:

(или) при его выбытии;

(или) когда от его использования не ожидается доходов.

Как видим, условия для списания ОС в МСФО совпадают с нормами российского ПБУ.

В то же время в МСФО доходы и расходы, возникающие в связи со списанием объекта ОС, отражаются свернуто.

ОС, которые компания какое-то время использовала в деятельности, а затем решила продать, в МСФО признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются - долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Актив переводится из ОС в состав предназначенных для продажи, если:

- актив готов для немедленной продажи;

- его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене).

Активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

Как видим, правила IAS 16 не слишком сильно отличаются от правил ПБУ 6/01. Пожалуй, основное отличие заключается не в текстах нормативных актов, а в устоявшихся практических подходах к их применению.

2. Применение стандартов МСФО при учете основных средств в организации ООО «Эверест-М»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Эверест-М»

Объектом исследования данной работы является ООО «Эверест-М».

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Учредители: директор предприятия (физическое лицо); главный бухгалтер предприятия (физическое лицо).

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

В обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Прибыль общества, предназначенная для распределения между всеми его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Организационная структура управления ООО «Эверест-М» представлена на рис. 1.

Генеральный директор

Заместитель директора по производству

Отдел по экономике и финансам

Заместитель

директора по коммерции

Отдел кадров

Заместитель директора по персоналу

Отдел по продажам

Отдел труда и заработной платы

Отдел снабжения и сбыта

Заместитель

директора

по экономическим вопросам

Бухгалтерия

Производственный отдел

Производственный и вспомогательный персонал

Складское хозяйство

Рис. 1. Схема организационной структуры управления предприятия ООО «Эверест-М»

Основной целью деятельности является извлечении прибыли. А также удовлетворение общественных потребностей в мебели и обеспечение имущественных интересов общества, его учредителей и работников.

Основным видом деятельности ООО «Эверест-М» является производство стульев. Низкие цены, регулярность поставок, гибкая система скидок - это их система привлечение клиентов. Часть из них работает по договорам. Клиентам предоставляются единовременные и накопительные скидки.

Структура материалов ООО «Эверест-М» представлена в таблице 1 и рисунке 2.

Таблица 1.

Структура материалов ООО «Эверест-М»

№ п/п	Наименование	Количество (руб.)
1	сырье и материалы	300000
2	топливо	200000
3	запчасти	50000
4	прочие материалы	7000
5	инструмент и хоз. принадлежности	300
6	спец. оснастка и спецодежда на складе	4000

Рис. 2. Структура материалов ООО «Эверест-М»

Структура основных средств ООО «Эверест-М» представлена в таблице 2 и рисунке 3.

Таблица 2.

Структура основных средств ООО «Эверест-М»

№ п/п	Наименование	Количество (единиц)
1	здания и сооружения	2
2	средства транспортные	15
3	машины и оборудование	20
4	инвентарь производственный и хозяйственный	15

Рис. 3. Структура основных средств ООО «Эверест-М»

Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба - структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, рисунок 4.

Главный бухгалтер

Зам. Главного бухгалтера

Бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Рис. 4. Структурное подразделение бухгалтерской службы.

В организации применяется автоматизированная форма ведения налогового учета с использованием средств электронно-вычислительной техники и специального программного продукта «1С»: «1С: Предприятие 8.0» Конфигурация «Бухгалтерия предприятия». Программный продукт имеет сетевое многопользовательское решение с максимальным числом пользователей – 4.

Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием отдельного рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Бухгалтерский учет в организации ведется на основании первичных учетных документов бухгалтерского учета, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов и документов, форма которых утверждена настоящим положением, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с выводом на бумажные носители не позднее последнего дня срока составления и предоставления соответствующей бухгалтерской отчетности.

Активы, первоначальной стоимостью не более 20 000 (Двадцати тысяч) рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается как отдельный предмет, так и единый комплекс из нескольких конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы или имеющие общее управление.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В целях отнесения инвентарного объекта к самостоятельному за существенное отличие сроков полезного использования принимается отличие в 6 (шесть) месяцев и более.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, увеличивается в случаях доставки, сборки, установки, достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

В бухгалтерском учете организации ООО «Эверест-М» амортизация начисляется для:

I, II, III, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

IV группы - способом по сумме чисел лет срока полезного использования;

VI группы - способом уменьшаемого остатка.

В налоговом учете амортизация начисляется для:

I, II, III, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

VI группы – нелинейным методом.

В целях определения группы для объекта основных средств используется «Общероссийский классификатор основных фондов».

Организация использует право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не выше 10% первоначальной стоимости основных средств, входящих в 1-ю, 2-ю, 8-ю, 9-ю и 10-ю амортизационные группы, и не выше 30% - для основных средств, входящих в 3 - 7-ю амортизационные группы.

В отношении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования определяется с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником.

Фактические затраты на ремонт основных средств отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место.

Таким образом, положение учетной политики соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих организацию учета основных средств. Результаты деятельности ООО «Эверест-М» выражены в бухгалтерском балансе (приложение 1) и отчете о финансовых результатах (приложение 2).

2.2. Правила определения первоначальной стоимости, амортизации, выбытия основных средств по МСФО

В профильном Стандарте МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано (п. 16), что себестоимость объекта основных средств включает, в частности, любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствии с намерениями руководства предприятия.

В то же время п. 20 данного Стандарта гласит о том, что включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

К примеру, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия.

Из приведенных норм МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не ясно, можно ли анализируемые затраты (связанные с доставкой объекта, подготовкой фундамента, сборкой и монтажом оборудования на новом фундаменте) квалифицировать в качестве затрат на доставку и приведение актива в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с планами руководства по компактизации производственного процесса, и, соответственно, отнести их на удорожание объекта. Иными словами, существует коллизия в отношении затрат на передислокацию оборудования.

Чтобы ее разрешить, специалисты Фонда БМЦ рекомендуют прежде разграничить затраты на передислокацию оборудования (например, связанную с изменением регионов деятельности экономического субъекта или его реорганизацией) и затраты на реконструкцию и (или) усовершенствование характеристик производственного комплекса и (или) оборудования. Почему? Все просто. Первые не должны приводить к увеличению стоимости объекта основных средств, а последние, напротив, ее увеличивают.

Примером затрат, не увеличивающих стоимость перемещаемых объектов основных средств, могут служить затраты на передислокацию оборудования, которые осуществляются для того, чтобы:

- избежать в будущем роста не контролируемых организацией постоянных затрат на нынешнем производственном объекте (например, в связи с повышением тарифов на коммунальные услуги, ставок арендной платы и т.п.);

- получить на новом месте дислокации производства новые налоговые льготы, позволяющие существенно снизить налоговую нагрузку по сравнению с тем регионом, в котором изначально находился производственный комплекс;

- в случае изменения целевого рынка стать ближе к основной группе потребителей производимой продукции.

Сюда же можно отнести затраты, связанные с передислокацией оборудования, осуществляемой в рамках проекта по реорганизации деятельности организации, в ходе которого производится объединение двух или более организационных единиц (производств, цехов, участков), в результате чего объединенные блоки остаются практически неизменными.

Вместе с тем если целью компактизации производства являются сокращение времени производственного цикла, сокращение цеховых материальных запасов, уменьшение производственных площадей, снижение коммунальных издержек и затрат на внутризаводское перемещение грузов, то расходы на передислокацию оборудования, которые организация несет в рамках такой компактизации, могут быть капитализированы в стоимости оборудования, при условии что достижение указанных целей обеспечивает повышение будущих экономических выгод от использования производственного комплекса и (или) оборудования.

В случае если в результате проведенной компактизации производства организация не планирует увеличения экономических выгод от оборудования, затраты на перевозку данного оборудования следует рассматривать как расходы текущего периода.

2.3. Учет начисления амортизации основных средств

15.02.2016 г. ООО «Эверест-М» приобрело основное средство – стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 2 года.

Начисление амортизации производится линейным методом. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока будет составлять – 20 000 руб. : 2 года = 10 000 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц составит – 10 000 руб. : 12 мес. = 833,33 руб. Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-1, Инвентарная карточка учета объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-6.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 3.

Таблица 3.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
15.02.2016	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	20 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
15.02.2016	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	20 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Март 2016	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	833,33 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

07.03.2016 г. ООО «Эверест-М» приобрело основное средство – комплексная трансформаторная подстанция, стоимостью 200 000 руб.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к VI амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 10 лет. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения – 2.

Начисление амортизации по данному объекту представим в таблице 4.

Таблица 4.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения,% (100%/10*2)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х х графа 3)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, (графа 2 - графа 4)
1-й	200 000,00	20,00	40 000,00	3 333,33	160 000,00
2-й	160 000,00	20,00	32 000,00	2 666,67	128 000,00
3-й	128 000,00	20,00	25 600,00	2 133,33	102 400,00
4-й	102 400,00	20,00	20 480,00	1 706,67	81 920,00
5-й	81 920,00	20,00	16 384,00	1 365,33	65 536,00
6-й	65 536,00	20,00	13 107,20	1 092,27	52 428,80
7-й	52 428,80	20,00	10 485,76	873,81	41 943,04
8-й	41 943,04	20,00	8 388,61	699,05	33 554,43
9-й	33 554,43	20,00	6 710,89	559,24	26 843,55
10-й	26 843,55	20,00	5 368,71	447,39	21 474,84

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 5.

Таблица 5.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т		К-т			Сумма	Наименование операции
07.03.2016	08 (вложения во внеоборотные активы)		60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)			200 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
07.03.2016		01.01 (основные средства)		08 (вложения во внеоборотные активы)	200 000 руб.		Основное средство введено в эксплуатацию
Апрель 2016		20 (основное производство)		02.01 (амортизация основных средств)	3 333,33 руб.		Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

25.04.2016 г. ООО «Эверест-М» приобрело основное средство – блок-контейнер БК-01 (ДВП), стоимостью 50 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к IV амортизационной группе, раздел – здания, срок полезного использования – 5 лет. Начисление амортизации производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй - 4/15, в последний, пятый год - 1/15.

Годовая норма начисления амортизации составит:

в первый год - 33,33% (5 : 15 × 100%),

во второй – 26,67% (4 : 15 × 100%),

в третий – 20,00% (3 : 15 × 100%),

в четвертый – 13,33% (2 : 15 × 100%),

в пятый - 6,67% (1 : 15 × 100%).

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 6.

Таблица 6.

Начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации, % (графа 3 х х100%)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 -- графа 5; графа 7 – графа 5)
1-й	50 000,00	5/15	33,333	16 666,67	1 388,89	33 333,33
2-й	50 000,00	4/15	26,667	13 333,33	1 111,11	20 000,00
3-й	50 000,00	3/15	20,000	10 000,00	833,33	10 000,00
4-й	50 000,00	2/15	13,333	6 666,67	555,56	3 333,33
5-й	50 000,00	1/15	6,667	3 333,33	277,78	0,00

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 6.

Таблица 6.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
25.04.2016	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	50 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
25.04.2016	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	50 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2016	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	1 388,89 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных, Инвентарная карточка учета объекта основных средств. 28.04.2016 г.

ООО «Эверест-М» приобрело основное средство – бензогайковерт, стоимостью 80 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 2 года. Начисление амортизации производится пропорционально объему работ. При использовании данного объекта будет произведено 3 000 единицы работ. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 7.

Таблица 7.

Начисление амортизации пропорционально объему работ

Год	Первоначальная стоимость, руб	Планируемое кол-во выполненных работ в год	Годовая норма начисления амортизации (графа 2 х графа 3 / кол-во планируемых работ)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, (графа 4/12)
1-й	80 000,00	1000	26 666,67	2 222,22
2-й	80 000,00	2000	53 333,33	4 444,44

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 8.

Таблица 9.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т		Сумма	Наименование операции
28.04.2016	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)		80 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
28.04.2016	01.01 (основные средства)		08 (вложения во внеоборотные активы)	80 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2016	20 (основное производство)		02.01 (амортизация основных средств)	2 222,22 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

20.09.2016 г. пришло в негодность из-за длительного срока эксплуатации (износ поршневой группы) основное средство – рельсорезный станок, с первоначальной стоимостью 90 000 руб. В связи с чем агрегат подлежит списанию. Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету 20.12.2011 г., фактический срок эксплуатации 5 лет 9 месяца, сумма начисленной амортизации составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 10.

Операции по списанию основного средства в бухгалтерском учете

Таблица 10.

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
28.04.2016	01.09 (выбытие основного средства)	01.01 (основные средства в организации)	90 000 руб.	Списание первоначальной стоимости
29.04.2016	02.01 (амортизация о.с., учитываемое на сч.01)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание амортизации
28.04.2016	91 (прочие доходы и расходы)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание остаточной стоимости

Оформляется Акт о списании объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-4.

Используя пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств» производим синтетический учета амортизации.

Расчет и учет амортизации производится с помощью региста-расчета амортизации основных средств.

Амортизация на приобретенное основное средство – стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. и сроком полезного использования 2 года начисляется в налоговом учете линейным методом.

Рассчитывается амортизационная премия – 10% от стоимости основного средства – 20 000 руб. × 10% = 2 000 руб.

20 000 руб. – 2 000 руб. = 18 000 руб. – стоимость основного средства по налоговому учету

Ежемесячная норма начисления амортизации будет составлять

1/(2×12)×100%=4,167%

Сумма амортизации составит

18 000 руб.×4,167%=750 руб.

В налоговом учете производятся операции, приведенные в таблице 11.

Таблица 11.

Операции по начислению амортизации в налоговом учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
Март 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 000 руб.	Начислена амортизационная премия в налоговом учете
Март 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	750 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете
Апрель 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	750 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете

Амортизация на приобретенное основное средство – комплексная трансформаторная подстанция, со сроком полезного использования 10 лет относящаяся к VI амортизационной группе, стоимостью 200 000 руб. начисляется в налоговом учете не линейным методом.

Рассчитывается амортизационная премия – 30% от стоимости основного средства – 200 000 руб. × 30% = 60 000 руб.

200 000 руб. – 60 000 руб. = 140 000 руб. – стоимость основного средства по налоговому учету.

Ежемесячная норма амортизации составит 2/(10×12)×100=1,667%

Начисление амортизации нелинейным методом приведены в таблице 12.

Таблица 12.

Начисление амортизации нелинейным методом

Месяц	Первоначальная стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации %	Ежемесячная сумма амортизации, руб. (графа 2*графа 3)	Остаточная стоимость на конц месяца, руб. (графа 2- графа 4)
1	2	3	4	5
апрель 2016	140 000,00	1,667	2 333,80	137 666,20
май 2016	137 666,20	1,667	2 294,90	135 371,30
июнь 2016	135 371,30	1,667	2 256,64	133 114,66
июль 2016	133 114,66	1,667	2 219,02	130 895,64
август 2016	130 895,64	1,667	2 182,03	128 713,61
сентябрь 2016	128 713,61	1,667	2 145,66	126 567,96
…	…	…	…	…

В налоговом учете производятся операции, приведенные в таблице 13.

Таблица 13.

Операции по начислению амортизации в налоговом учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
Апрель 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	60 000 руб.	Начислена амортизационная премия в налоговом учете
Апрель 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 333,80 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете
Май 2016	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 294,90 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете

Поскольку бухгалтерский учет отличается от налогового учета следует вести раздельный учет начисления амортизации основных средств.

Расчет и учет амортизационной премии производится с помощью регистра-расчета амортизационной премии в соответствии со ст. 323 НК РФ и должны содержать следующую информацию:

- о дате приобретения и дате выбытия,

- о дате передачи в эксплуатацию,

- о первоначальной стоимости,

- об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации,

- о дате завершения работ по реконструкции или модернизации,

- о принятых сроках полезного использования,

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло.

3. Применение международных стандартов как совершенствование учета основных средств

3.1. Учет затрат на ремонт основных средств в свете требований российских и международных стандартов

Российские учетные стандарты не содержат прямой нормы о капитализации затрат на ремонт основных средств и требования о возможном резервировании таких затрат. Проведенный анализ показал, что выявленные отличия могут быть урегулированы при формировании положений учетной политики организации по бухгалтерскому учету, налогообложению и нормам МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Затраты по ремонту объекта основных средств в ООО «Эверест-М» отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

После окончания ремонта должен быть составлен акт по ф. N ОС-3 или аналогичный акт, утвержденный учетной политикой организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), расходы на ремонт отражаются записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

на сумму стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

на сумму заработной платы и налогов с нее рабочих, занятых на ремонтных работах;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на сумму стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

В случае ремонта имущества общепроизводственного назначения расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Так, ООО «Эверест-М» запланировало истратить в 2016 г. на ремонт основных средств 1 100 000 руб. При этом на апрель - май запланирован ремонт на сумму 700 000 руб., а на август - сентябрь - на 400 000 руб.

В то же время величина создаваемого резерва на предстоящий ремонт основных средств не может превысить 800 000 руб.

Сумму запланированных расходов, превышающую резерв, - 300 000 руб. (1 100 000 руб. - 800 000 руб.) - общество списало на расходы в целях исчисления налога на прибыль только в декабре 2016 г.

Компания уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Поэтому ежеквартально она будет относить в расходы сумму в размере 200 000 руб. (800 000 руб. : 4 кв.).

Сравним два варианта учета расходов - с созданием резерва и без него.

Таблица 14.

Сравнение двух вариантов учета расходов

Период	Резервные отчисления и сумма, превышающая резерв (нарастающим итогом)	Запланированные расходы (нарастающим итогом)
I квартал	200 000 руб.	-
Полугодие	400 000 руб.	700 000 руб.
Девять месяцев	600 000 руб.	1 100 000 руб.
Год	1 100 000 руб. (800 000 руб. + 300 000 руб.)	1 100 000 руб.

Как видно из таблицы, создав резерв, организация сэкономила на уплате налога на прибыль в I квартале 2016 г. сумму в размере 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).

Однако за полугодие организация заплатила налог на прибыль на 60 000 руб. [(700 000 руб. - 400 000 руб.) x 20%] больше, чем в ситуации, когда сразу учитываются фактические расходы на ремонт.

Таким образом, несмотря на некоторый выигрыш средств в I квартале, во II квартале общество теряет 20 000 руб. (60 000 руб. - 40 000 руб.).

За девять месяцев разрыв еще больше увеличивается. За этот период компания дополнительно внесла в бюджет 100 000 руб. [(1 100 000 руб. - 600 000 руб.) x 20%] налога на прибыль.

И только по итогам налогового периода сумма налога на прибыль как с учетом фактических расходов на ремонт, так и с учетом средств созданного резерва выравнивается.

ООО «Эверест-М» разместила средства на банковском вкладе с размером ставки 10% годовых. Тогда экономические потери от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств можно примерно рассчитать следующим образом.

1. Экономический эффект от экономии 40 000 руб. при уплате авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. равен 997 руб. (40 000 руб. x 91 дн. : 365 дн. x 10%). Дело в том, что в период с 28 апреля по 28 июля компания могла использовать сэкономленные деньги по своему усмотрению и получать доход от их использования в собственных интересах.

2. Экономический убыток от излишней уплаты налога на прибыль в размере 60 000 руб. за полугодие 2016 г. равен 1512 руб. (60 000 руб. x 92 дн. : 365 дн. x 10%). Дело в том, что если бы общество не создавало резерв на ремонт, а учло бы фактические расходы на него, то эти 60 000 руб. остались в расчетный период в распоряжении предприятия.

3. Экономический убыток от излишней уплаты налога на прибыль в размере 100 000 руб. за девять месяцев 2016 г. равен 4027 руб. (100 000 руб. x 147 дн. : 365 дн. x 10%). Дело в том, что эти 100 000 руб. общество перечислило в бюджет 28 октября 2016 г., а уплата налога по налоговой декларации по налогу на прибыль, где будут учтены фактические расходы на ремонт основных средств, произошло только 28 марта 2017 г.

Если бы общество не создавало резерв, оно могло бы в течение этого срока использовать 100 000 руб. в своих собственных интересах, а не перечислять в бюджет.

Таким образом, общий экономический убыток от создания резерва на ремонт составит 4542 руб. (997 руб. - 1512 руб. - 4027 руб.). В данной ситуации ООО «Эверест-М» выгоднее не создавать резерв на ремонт основных средств. Это позволит перенести часть налоговых платежей в бюджет на более поздние сроки и даст потенциальную возможность получить дополнительный доход.

Таким образом, ООО «Эверест-М» должна оценить предстоящие затраты на ремонт. Для этого ей понадобится учесть периодичность осуществления ремонта основных средств, частоту замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметную стоимость предстоящего ремонта. Сметная стоимость, в свою очередь, может определяться на основании актов технического обследования объектов, докладов о техническом состоянии основных средств, графика (или плана) проведения их ремонта.

3.2. Сравнение требований в учете затрат на ремонт основных средств

Согласно требованиям МСФО (IAS) 16 при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств (ОС) в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. При этом любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра подлежит прекращению признания (то есть списывается с учета).

Возможность капитализации затрат на ремонт основных средств в части заменяемых составных частей, которые могут увеличивать балансовую стоимость соответствующих объектов, противоречит требованиям российских нормативных актов. Речь идет об особенностях бухгалтерского учета запасных частей, предназначенных для ремонта основных средств, в качестве материально-производственных запасов.

По МСФО дорогостоящий ремонт или масштабный техосмотр может учитываться как отдельные компоненты основных средств, если между ремонтами (техосмотрами) проходит более года. А в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств капитализация затрат при выполнении ремонта основных средств не предусмотрена, но если объект основных средств состоит из нескольких составных частей (инвентарных объектов), то замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Операции по учету выбытия основных средств также представляют профессиональный интерес для специалистов каждой организации.

Поскольку, как было отмечено, в ПБУ 6/01 не рассмотрен порядок учета и содержания ремонтных работ, в таблице 15 сопоставляются требования Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, где содержатся соответствующие требования, и МСФО (IAS) 16.

Таблица 15.

Сравнение требований в учете затрат на ремонт

основных средств

Признак сравнения	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	МСФО (IAS) 16 (п. п. 12 - 14)
Текущий ремонт и обслуживание основных средств (техобслуживание)	Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов произведенных затрат	Такие затраты не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств, а включаются в состав прибыли или убытков по мере их возникновения. Согласно принципу отражения в учете (п. 7) предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти расходы признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Назначение этих затрат часто описывается как ремонт и текущее обслуживание объекта основных средств (п. 12)
Замена запчастей, узлов, деталей и др.	При наличии у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта	Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Согласно п. 7 предприятие должно признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учете. При этом балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями настоящего стандарта о списании с баланса (п. п. 13, 70)
Масштабный техосмотр, капитальный ремонт	Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат	При выполнении масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания (п. 14)

Следовательно, как отмечено в таблице 3, согласно МСФО (IAS) 16 независимо от того, когда возникли затраты, в связи с приобретением объекта основных средств или в связи с его дальнейшим обслуживанием, они оцениваются с помощью одних и тех же критериев (условий признания):

1) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

2) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Оба принципа применяются как к затратам, понесенным при приобретении объекта основных средств, так и к последующим расходам, связанным с добавлением, заменой частей или обслуживанием объекта.

В случае учета затрат на замену части объекта встает вопрос оценки учетной (балансовой) стоимости заменяемой части. Возможность применения в российской бухгалтерской практике норм МСФО установлена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», где говорится, что «если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также требований МСФО».

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности последующие затраты в основные средства при отражении в бухгалтерском учете исходя из условий их признания:

- списываются как расходы отчетного периода (ремонт и текущее обслуживание);

- представляют собой расходы на замену изношенных частей, деталей, узлов;

- капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Очевидно, что снижение производственного потенциала основных средств в течение предполагаемого срока службы означает снижение производственного потенциала его составных частей.

А согласно МСФО (IAS) 16 «предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам... по мере возникновения таких затрат. В частности, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание. Элементы некоторых объектов основных средств подлежат регулярной замене, а отдельные объекты подлежат комплексному ремонту, без чего невозможна их дальнейшая эксплуатация. Мы говорим о противоречиях в требованиях российских нормативных актов и МСФО в отношении бухгалтерского учета так называемых последующих затрат по восстановлению основных средств. На рис. 5 представлена классификация таких затрат.

┌──────────────────────┐

│ Последующие затраты │

└──────────┬───────────┘

┌─────────────────┴───────────────┐

\│/ \│/

┌──────────────┴─────────────┐ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Текущие затраты │ │Затраты с возможной капитализацией │

└──────────────┬─────────────┘ └─────────────────┬─────────────────┘

┌──────┘ ┌────────────────┴───────┐

\│/ \│/ \│/

┌───────────┴───────────┐┌──────────┴──────────┐┌────────────┴────────────┐

│Затраты на повседневное││Затраты по регулярной││ Комплексные затраты │

│ техническое ││ замене элементов ││ по проведению регулярных│

│ обслуживание и текущий││ (объектов) основных ││ техосмотров │

│ ремонт ││ средств ││ │

└───────────┬───────────┘└──────────┬──────────┘└────────────┬────────────┘

\│/ \│/ \│/

┌───────────┴────────────┐┌─────────┴────────────────┐┌──────┴────────────┐

│ Не увеличивают ││ Признаются в балансовой ││ Признаются │

│ балансовой стоимости ││стоимости объекта основных││ в балансовой │

│ основных средств, ││ средств при соблюдении ││ стоимости основных│

│ являются расходами ││ условий признания по мере││ средств в качестве│

│периода на оплату труда,││ возникновения. ││ замены при условии│

│ на приобретение ││ Списывается балансовая ││ соблюдения │

│ материалов, ││ стоимость замененных ││критериев признания│

│ комплектующих и др. ││ частей ││ │

└────────────────────────┘└──────────────────────────┘└───────────────────┘

Рис. 5. Классификация затрат, связанных с содержанием

и эксплуатацией основных средств

Если обратиться к теории бухгалтерского учета, то различные способы замещения активов либо расходов рассматривались зарубежными специалистами и ранее:

- замещение или поддержание субъективной стоимости;

- восстановление первоначальной стоимости;

- физическая замена оборудования по истечении срока эксплуатации - первичное замещение;

- замещение или восстановление какого-либо вида рыночной стоимости.

Для определения стоимости замененной части организация может использовать стоимость заменяющей части в соответствии с требованиями п. 70 МСФО (IAS) 16.

Еще хотелось бы отметить, что по отношению к объектам основных средств важно принимать во внимание их физический и моральный износ, когда поддержание работоспособности актива путем проведения ремонтов и замены изношенных частей становится экономически нецелесообразным. Например, если вследствие морального износа или экономических обстоятельств срок службы объекта предполагается непродолжительным, то затраты на ремонт и восстановление актива могут быть сокращены.

Нельзя не сказать, что международные стандарты ориентированы прежде всего на составление консолидированной финансовой отчетности группы организаций.

В этом случае корректировочные процедуры зависят от степени сближения российских и международных правил учета.

В результате признания резервируемых запасных частей в качестве объектов основных средств, исключения балансовой стоимости замененной части из балансовой стоимости объекта основных средств и признания затрат на масштабный ремонт в балансовой стоимости соответствующего объекта образуется финансовый результат от корректировочных записей по соответствующим счетам.

Нельзя не учитывать и современных правил налогообложения, определяющих порядок исчисления налога на прибыль, а также на имущество. Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии в налоговом учете включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 260 Налогового кодекса РФ), а в бухгалтерском учете - в расходы по обычным видам деятельности в размере фактических затрат (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

В налоговом учете для особо сложных и дорогостоящих видов ремонта организация может создавать резервы (ст. 324 Налогового кодекса РФ). Сумма отчислений в резервы на ремонт основных средств рассчитывается исходя из его периодичности, сложности, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости.

Налоговый кодекс РФ однозначно отделяет расходы на ремонт от расходов на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование основных средств.

Несомненно, балансовая оценка основных средств и порядок учета затрат на ремонт и техническое обслуживание в идеале должны соответствовать требованиям как бухгалтерского, так и налогового учета.

Затраты на капитальный ремонт, как правило, являются существенными для организации, следовательно, распределение стоимости ремонтных работ по отчетным периодам приведет к соблюдению принципа соответствия признания расходов по отношению к получаемым от эксплуатации основных средств доходам.

Это положение может оправдать мнение ряда ученых о необходимости распределения расходов на капитальный ремонт основных средств между отчетными периодами. В этом случае рекомендуется применять сч. 97 «Расходы будущих периодов». По общим правилам учета суммы фактических затрат на ремонт основных средств, предварительно учтенные на сч. 97, списываются на издержки производства и обращения в течение срока, установленного организацией:

Д-т сч. 97 К-т сч. 23, сч. 10, сч. 16, сч. 70, сч. 69, сч. 02, сч. 60 и др. - учтены фактические затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению в порядке, установленном организацией;

Д-т сч. 20, сч. 23 (сч. 44) и др. К-т сч. 97 - списана часть затрат будущих периодов.

Важным значением применения сч. 97 «Расходы будущих периодов» в данной ситуации является предотвращение или уменьшение отрицательного финансового результата в период осуществления таких расходов, относя их на затраты отчетного периода в последующие месяцы.

При выборе варианта учетной политики по учету затрат на ремонт основных средств следует помнить, что фактически произведенные и документально подтвержденные ремонтные расходы признаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если в бухгалтерском учете для равномерного распределения затрат на ремонт используется сч. 97 «Расходы будущих периодов» или в налоговом учете формируются резервы предстоящих расходов для проведения дорогостоящего капитального ремонта, то в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» создаются временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль.

Например, по мере начисления резерва по правилам налогообложения в бухгалтерском учете образуются налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО):

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Эти обязательства списываются (уменьшаются) в момент признания фактических затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Кроме того, если на конец налогового периода сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств превысит сумму произведенных организацией фактических затрат, то разница относится на прочие доходы на последнюю дату текущего налогового периода и в этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - списывается остаток ОНО;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство.

Если в налоговом учете расходы признаются раньше, чем в бухгалтерском (когда применяется сч. 97 «Расходы будущих периодов»), образуются налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства. На практике применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ведение регистров учета постоянных и временных разниц требуют от работников бухгалтерских служб профессионального знания бухгалтерского и налогового учета. На наш взгляд, следует учитывать, что сближение требований бухгалтерского и налогового учета снижает трудоемкость учетных процедур.

Таким образом, в данный момент возможность капитализации затрат по ремонтным работам не предусмотрена ни учетными стандартами, ни налоговым законодательством.

Данный документ применяется для признания и учета существенных затрат на периодические технические мероприятия, такие как ремонты, технические осмотры, техническое обслуживание, если целью таких мероприятий является восстановление полезных свойств объектов основных средств и продление возможностей их эксплуатации в будущем.

Очевидно, что указанные в табл. 4 варианты учета существенных затрат на ремонт основных средств должны быть включены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и соответствующие методические указания. Более того, эти варианты призваны соответствовать требованиям налогового законодательства в отношении последующего изменения первоначальной стоимости основных средств не только при их реконструкции и модернизации.

Затраты на капитальный ремонт капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего такого ремонта. Отсюда вытекает необходимость определения периода списания стоимости капитальных ремонтов на затраты отчетного периода, в том числе по выбывшим основным средствам.

При этом основной прерогативой при разработке учетной политики выступает сближение требований бухгалтерского и налогового учета и вследствие этого снижение трудоемкости учетных процедур.

Если организация не создает резервов на ремонт основных средств, что регламентировано учетными стандартами и допускается налоговым законодательством, и не капитализирует такие затраты согласно МСФО, то в учетной политике допустима запись: «Фактические расходы на ремонт основных средств включаются в состав затрат на производство по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, без создания резерва предстоящих расходов». Если затраты на капитальный ремонт признаются существенными и квалифицируются как расходы будущих периодов, то необходимо определить период списания таких расходов на затраты отчетного периода.

Выбранный организацией вариант учета затрат на ремонт основных средств должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации, в том числе и в вопросах налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные нормы и требования российских и международных стандартов учета и отчетности в отношении учета затрат на капитальный ремонт основных средств нуждаются в уточнении и должны соответствовать их практической реализации;

2) при формировании учетной политики организации необходимо закрепить порядок признания, учета и распределения затрат на ремонт основных средств, их документального подтверждения и обоснования, а в случае капитализации таких расходов необходимо определить критерии их существенности и период списания на затраты отчетного периода в межремонтный период;

3) сближение требований бухгалтерского и налогового учета в отношении признания затрат на ремонт основных средств снижает трудоемкость учетных работ и упрощает бухгалтерские процедуры;

4) применение сч. 97 «Расходы будущих периодов» для предварительного учета существенных затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств способствует равномерному распределению таких затрат между отчетными периодами;

5) утверждение нового документа по учету основных средств может изменить подход к учету затрат на ремонт основных средств, приближая требования по капитализации затрат на сложные виды ремонта к аналогичным требованиям МСФО.

Таким образом, наиболее значимым противоречием российских и международных стандартов является возможность капитализации затрат на ремонт основных средств и последующее изменение первоначальной стоимости соответствующих объектов не только при реконструкции, модернизации и выполнении иных работ капитального характера, но и при проведении регулярного масштабного капитального ремонта либо частичной замене составных частей конкретного объекта. Причем капитализации подлежит лишь та часть затрат (запасов), которая соответствует критериям признания их в качестве основных средств.

Очевидно также влияние способа учета затрат на ремонт основных средств на величину налоговых платежей. Исходя из того что бухгалтерский учет прежде всего ориентируется на практику считаем, что выявленные отличия могут быть урегулированы при формировании положений учетной политики по данному вопросу как в части бухгалтерского финансового учета, так и в части налогообложения. Решение остается за экономическим субъектом.

В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 основными средствами в бухгалтерском учете признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации (сч. 01 «Основные средства»), и активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Если организация имеет объекты, которые учитываются на сч. 01 и 03, то амортизация и ремонт по ним начисляется по кредиту одного сч. 02 раздельно.

В практике российских предприятий наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств.

Основным видом деятельности ООО «Эверест-М» является производство стульев.

Положение учетной политики ООО «Эверест-М» соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих организацию учета основных средств.

ООО «Эверест-М» не создает резерва на ремонт объектов основных средств.

В бухгалтерском учете организации ООО «Эверест-М» амортизация основных средства начисляется для:

I, II, III, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

IV группы - способом по сумме чисел лет срока полезного использования;

VI группы - способом уменьшаемого остатка.

В налоговом учете амортизация начисляется для:

I, II, III, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

VI группы – нелинейным методом.

В качестве п‏р‏е‏д‏л‏о‏ж‏е‏н‏н‏ы‏х м‏е‏р‏о‏п‏р‏и‏я‏т‏и‏й п‏о с‏о‏в‏е‏р‏ш‏е‏н‏с‏т‏в‏о‏в‏а‏н‏и‏ю б‏у‏х‏г‏а‏л‏т‏е‏р‏с‏к‏о‏г‏о учета амортизации и ремонта о‏с‏н‏о‏в‏н‏ы‏х средств в ООО «Эверест-М» предложено применить наиболее оптимальный метод начисления амортизации в условиях рынка - ускоренный методы начисления амортизации на основе применения лизинга. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

По результатам проведенной работы, видим, что на предприятии ООО «Эверест-М», как и на многих других существуют свои недостатки в работе, финансово-хозяйственной деятельности, его финансовом состоянии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кοнституция Рοссийскοй Федерации (принята всенарοдным гοлοсοванием 12.12.1993) (с учетοм пοправοк, внесенных Закοнами РФ ο пοправках к Кοнституции РФ οт 30.12.2008 N 6-ФКЗ, οт 30.12.2008 N 7-ФКЗ, οт 05.02.2014 N 2-ФКЗ, οт 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Сοбрание закοнοдательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.

2. Гражданский кοдекс Рοссийскοй Федерации (часть первая) οт 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. οт 05.05.2016). // Рοссийская газета, N 238-239, 08.12.1994.

3. Гражданский кοдекс Рοссийскοй Федерации (часть втοрая) οт 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. οт 21.07.2016) // Рοссийская газета, N 23, 06.02.1996.

4. Гражданский кοдекс Рοссийскοй Федерации (часть третья) οт 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. οт 05.05.2016). // Рοссийская газета, N 233, 28.11.2001.

5. Гражданский кοдекс Рοссийскοй Федерации (часть четвертая) οт 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. οт 23.07.2016). // Рοссийская газета, N 289, 22.12.2006.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016). // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

8. Федеральный закοн οт 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. οт 23.05.2016) »Ο бухгалтерскοм учете». // Рοссийская газета, N 278, 09.12.2011.

9. Приказ Минфина РФ οт 31.10.2000 N 94н (ред. οт 08.11.2016) «Οб утверждении Плана счетοв бухгалтерскοгο учета финансοвο-хοзяйственнοй деятельнοсти οрганизаций и Инструкции пο егο применению». // Экοнοмика и жизнь, N 46, 2000.

10. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689). // Российская газета, N 91-92, 16.05.2001.

11. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252). // Российская газета, N 250, 10.12.2003.

12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016). // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 09.02.2016.

13. Бοбрοва А.Е. Инвентаризация: гοтοвимся к гοдοвοй οтчетнοсти // Расчет. 2016. N 12. С. 86 - 87.

14. Борисенко В.В. Учет основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2014. N 11. С. 14 - 23.

15. Бοчкарева И.И. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бοчкарева, Г.Г. Левина. – М.: ТК Велби; Изд-вο Прοспект, 2015. – 368 с.

16. Бухгалтерский учет в οрганизациях: учеб. для вузοв / Е.П. Кοзлοва [и др.]; пοд ред. прοф. Е.П. Кοзлοвοй. – 3-е изд., перераб. и дοп. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 263 с.

17. Воронкова О.А. Начисление амортизации и ремонта способом списания стоимости пропорционально объему продукции // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. N 20. С. 14 - 16.

18. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 14. С. 2 - 13.

19. Кручанова Ю.А. Принципы обеспечения контроля за активами организации в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. 2015. N 3. С. 10 - 13.

20. Орлова Е.А. Основные средства: сложные вопросы учета и налогообложения // Налоговый вестник. 2015. N 12. С. 27 - 39.

21. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузοв / И.А. Ламыкин. – М.: Инфοрмациοннο-издательский дοм «Филинъ». М., 2017. – 520 с.

22. Лермοнтοв Ю.М. Пοстатейный кοмментарий к Федеральнοму закοну οт 06.12.2011 N 402-ФЗ «Ο бухгалтерскοм учете» // СПС КοнсультантПлюс. 2014.

23. Либерман К.А. Бухгалтерский учет основных средств // Российский бухгалтер. 2016. N 12. С. 8 - 23.

24. Либерман К.А. Учет основных средств // Кадровый вопрос. 2017. N 8. С. 30 - 89.

25. Никитин В.В. Лизинговый платеж и повышающий коэффициент // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2016. N 9. С. 20 - 24.

26. Нοвашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экοнοмика и финансы предприятия: учебник / пοд ред. Т.С. Нοвашинοй. 2-е изд., перераб. и дοп. М.: Мοскοвский финансοвο-прοмышленный университет «Университет», 2014. 352 с.

27. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации и ремонта основных средств // Бухгалтер и закон. 2016. N 1. С. 2 - 9.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Эверест-М»

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

ООО «Эверест-М»

по ОКПО

0982787266

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7168827287262

Вид экономической
деятельности

по
ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

			2014	2015	2016
Пояснения	Наименование показателя

	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	52144		52158	55338
	Результаты исследований и разработок	-		-	-
	Нематериальные поисковые активы	-		-	-
	Материальные поисковые активы	-		-	-
	Основные средства	2574		2730	3900
	Доходные вложения в материальные ценности	13463		13485	10630
	Финансовые вложения	207		259	233
	Отложенные налоговые активы	210		413	399
	Прочие внеоборотные активы	51464		51197	51352
	Итого по разделу I	98044		98754	96949
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	40265		52158	55338
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	15362		15016	21343
	Дебиторская задолженность	12545		15016	21343
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	3100		3400	10200
	Денежные средства и денежные эквиваленты	90070		90491	99352
	Прочие оборотные активы	16668		16610	42750
	Итого по разделу II	218010		230763	222908
	БАЛАНС	316054		329517	319857

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	2500			2500			2500
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( - )	-)		( -	)	(	-	)
Переоценка внеоборотных активов	11667			12698			12698
Добавочный капитал (без переоценки)	5200			5200			5200
Резервный капитал	-			-			-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	18800			14 340			25 439
Итого по разделу III	37000			37015			36805
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2190			2868			2378
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства	-			-			-
Прочие обязательства	14643			12275			12275
Итого по разделу IV	16833			14465			86355
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	18750			18400			1878
Кредиторская задолженность	10030			18400			18788
Доходы будущих периодов	171			202			460
Оценочные обязательства	5643			5942			5942
Прочие обязательства	-			-			-
Итого по разделу V	34594			70012			27068
БАЛАНС	316054			329517			319857

Отчет о фܲиܲнܲаܲнܲсܲоܲвܲыܲхܲ рܲеܲзܲуܲлܲьܲтܲаܲтܲаܲхܲ

на

31 дܲеܲкܲаܲбܲрܲяܲ

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Оܲрܲгܲаܲнܲиܲзܲаܲцܲиܲяܲ

ООО «Эверест-М»

по ОКПО

0982787266

Иܲдܲеܲнܲтܲиܲфܲиܲкܲаܲцܲиܲоܲнܲнܲыܲйܲ номер нܲаܲлܲоܲгܲоܲпܲлܲаܲтܲеܲлܲьܲщܲиܲкܲаܲ

ИНН

7168827287262

Вид эܲкܲоܲнܲоܲмܲиܲчܲеܲсܲкܲоܲйܲ
дܲеܲяܲтܲеܲлܲьܲнܲоܲсܲтܲиܲ

по
ОКВЭД

Оܲрܲгܲаܲнܲиܲзܲаܲцܲиܲоܲнܲнܲоܲ-пܲрܲаܲвܲоܲвܲаܲяܲ форма/форма сܲоܲбܲсܲтܲвܲеܲнܲнܲоܲсܲтܲиܲ

Оܲбܲщܲеܲсܲтܲвܲоܲ с оܲгܲрܲаܲнܲиܲчܲеܲнܲнܲоܲйܲ

оܲтܲвܲеܲтܲсܲтܲвܲеܲнܲнܲоܲсܲтܲьܲюܲ

по ОКОПФ/ОКФС

Еܲдܲиܲнܲиܲцܲаܲ иܲзܲмܲеܲрܲеܲнܲиܲяܲ: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Мܲеܲсܲтܲоܲнܲаܲхܲоܲжܲдܲеܲнܲиܲеܲ (адрес)

				За						Конец
Пܲоܲяܲсܲнܲеܲнܲиܲяܲ	Нܲаܲиܲмܲеܲнܲоܲвܲаܲнܲиܲеܲ пܲоܲкܲаܲзܲаܲтܲеܲлܲяܲ	20			14	г.		20			15	г.

	Вܲыܲрܲуܲчܲкܲаܲ	62436						80 726
	Сܲеܲбܲеܲсܲтܲоܲиܲмܲоܲсܲтܲьܲ продаж	(	42 641				)	(	55 255				)
	Вܲаܲлܲоܲвܲаܲяܲ пܲрܲиܲбܲыܲлܲьܲ (убыток)	19 795						25 471
	Кܲоܲмܲмܲеܲрܲчܲеܲсܲкܲиܲеܲ рܲаܲсܲхܲоܲдܲыܲ	(	400				)	(	17				)
	Уܲпܲрܲаܲвܲлܲеܲнܲчܲеܲсܲкܲиܲеܲ рܲаܲсܲхܲоܲдܲыܲ	(	4455				)	(	15				)
	Пܲрܲиܲбܲыܲлܲьܲ (убыток) от продаж	14 340						25 439
	Доходы от уܲчܲаܲсܲтܲиܲяܲ в других оܲрܲгܲаܲнܲиܲзܲаܲцܲиܲяܲхܲ	-						-
	Пܲрܲоܲцܲеܲнܲтܲыܲ к пܲоܲлܲуܲчܲеܲнܲиܲюܲ							-
	Пܲрܲоܲцܲеܲнܲтܲыܲ к уплате	(	-				-	-	-				)
	Прочие доходы	1943						1876
	Прочие рܲаܲсܲхܲоܲдܲыܲ	(	1604				)	(	609				)
	Пܲрܲиܲбܲыܲлܲьܲ (убыток) до нܲаܲлܲоܲгܲоܲоܲбܲлܲоܲжܲеܲнܲиܲяܲ	14 340						25 439
	Тܲеܲкܲуܲщܲиܲйܲ налог на пܲрܲиܲбܲыܲлܲьܲ	(	2868				)	(	5087				)
	в т.ч. пܲоܲсܲтܲоܲяܲнܲнܲыܲеܲ нܲаܲлܲоܲгܲоܲвܲыܲеܲ оܲбܲяܲзܲаܲтܲеܲлܲьܲсܲтܲвܲаܲ (активы)	1234						1567
	Иܲзܲмܲеܲнܲеܲнܲиܲеܲ оܲтܲлܲоܲжܲеܲнܲнܲыܲхܲ нܲаܲлܲоܲгܲоܲвܲыܲхܲ оܲбܲяܲзܲаܲтܲеܲлܲьܲсܲтܲвܲ	-						-
	Иܲзܲмܲеܲнܲеܲнܲиܲеܲ оܲтܲлܲоܲжܲеܲнܲнܲыܲхܲ нܲаܲлܲоܲгܲоܲвܲыܲхܲ аܲкܲтܲиܲвܲоܲвܲ	-						-
	Прочее	-						-
	Чистая пܲрܲиܲбܲыܲлܲьܲ (убыток)	20457						110051

Приложение 2

Линейный метод амортизации и ремонта

Амортизационные группы	Норма амортизации и ремонта (%) при			Соотношение норм амортизации и ремонта гр. 2 : гр. 3 (4)
	нелинейном методе	линейном методе, определяемая исходя из
	нелинейном методе	минимального СПИ	максимального СПИ
1	2	3	4	5
Первая	14,3	7,692 (1 : 13 x 100)	4,167 (1 : 24 x 100)	1,859 (14,3 : 7,692) (3,432)
Вторая	8,8	4 (1 : 25 x 100)	2,778 (1 : 36 x 100)	2,20 (3,168)
Третья	5,6	2,703 (1 : 37 x 100)	1,667 (1 : 60 x 100)	2,072 (3,360)
Четвертая	3,8	1,639 (1 : 61 x 100)	1,190 (1 : 84 x 100)	2,318 (3,192)
Пятая	2,7	1,176 (1 : 85 x 100)	0,833 (1 : 120 x 100)	2,295 (3,240)
Шестая	1,8	0,826 (1 : 121 x 100)	0,556 (1 : 180 x 100)	2,178 (3,240)
Седьмая	1,3	0,552 (1: 181 x 100)	0,417 (1 : 240 x 100)	2,353 (3,120)
Восьмая	1,0	0,415 (1 : 241 x 100)	0,333 (1 : 300 x 100)	2,410 (3,000)
Девятая	0,8	0,332 (1 : 301 x 100)	0,278 (1 : 360 x 100)	2,408 (2,880)
Десятая	0,7	0,277 (1 : 361 x 100)		2,5276 (0,7 : 0,277)

Амортизационные группы	Отношение остаточной стоимости ОС к их первоначальной стоимости (%) на момент окончания срока полезного использования
Амортизационные группы	Минимальное	Максимальное
Первая	13,45	2,46
Вторая	10,00	3,63
Третья	11,86	3,15
Четвертая	9,41	3,86
Пятая	9,76	3,75
Шестая	11,10	3,80
Седьмая	9,36	4,32
Восьмая	8,87	4,90
Девятая	8,91	5,54
Десятая	7,92	-

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016). // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 09.02.2016. ↑
Борисенко В.В. Учет основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2014. N 11. С. 14. ↑
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689). // Российская газета, N 91-92, 16.05.2001. ↑
Бοчкарева И.И. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бοчкарева, Г.Г. Левина. – М.: ТК Велби; Изд-вο Прοспект, 2015. – С. 155. ↑
Либерман К.А. Бухгалтерский учет основных средств // Российский бухгалтер. 2016. N 12. С. 11. ↑
Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузοв / И.А. Ламыкин. – М.: Инфοрмациοннο-издательский дοм «Филинъ». М., 2017. – C. 324. ↑
Кручанова Ю.А. Принципы обеспечения контроля за активами организации в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. 2015. N 3. С. 10. ↑
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689). // Российская газета, N 91-92, 16.05.2001. ↑
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016). // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 09.02.2016. ↑