Оценка и калькуляция

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимость отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимости продукции является прогнозирование и планирование, нормирования затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют друг с другом.

Оценка себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Определение себестоимости или калькулирование – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции должно отвечать отраслевой специфике предприятия и особенностям организации его производства. В этой связи порядок и условия определения себестоимости для разных предприятий не совпадают, поскольку для них предусмотрены различные приемы исчисления себестоимости.

ПАО «Северсталь» является крупнейшей компанией среди предприятий металлургической отрасли по объему продаж и прибыли, поэтому одной из первоочередных задач развития предприятия была поставлена следующая: повышение эффективности работы за счет снижения затрат на производство продукции.

Цель курсовой работы – оценка фактической себестоимости продукции и анализ процесса ее калькулирования в кислородном цехе ПАО «Северсталь».

Исходя из данной цели, можно выделить задачи:

• рассмотреть теоретические основы управления оценки себестоимости и методы её калькулирования;
• провести анализ фактической себестоимости предприятия и процесс калькулирования.

Объектом исследования является Кислородный цех Публичного Акционерного Общества «Северсталь».

Предмет исследования – затраты и себестоимость продукции цеха.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие себестоимости

Деятельностью предприятия с момента его создания связана с выпуском продукции или оказанием услуг и предполагает на их осуществление соответствующие разнообразные затраты: трудовые, материальные, нематериальные и финансовые ресурсы в процессе производства и реализации продукции. Затраты предприятия, осуществляемые им в процессе снабженческой, производственной, сбытовой операционной деятельности, представлены в основном его издержками. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в рыночных условиях, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его прибыль.

Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению. [19]

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления производственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники; технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный вопрос формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.[7]

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является не определение состава производственных затрат, а четкая классификация затрат – важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции. [19]

1.2 Классификация затрат и методы их калькулирования

Опыт успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют важное значение дня организации оптимального управления ими и, соответственно, их снижения и максимизации прибыли.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

а) К элементу «Материальные затраты» относятся: сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: вспомогательные материалы; топливо и энергия. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку. осуществляемых другими предприятиями.

б) В элемент «Затраты на оплату труда» входят: все виды выплат
основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных
работников предприятия, относимых на издержки (себестоимость). Все формы
материального стимулирования персонала за счет прибыли в состав
операционных затрат не включаются.

в) «Отчисления на социальные нужды». К ним относят все виды
обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды,
обеспечивающие реализацию государственных социальных программ.
относимые на издержки (себестоимость). С 2001 года введён единый
социальный налог, изменивший порядок отчислений во внебюджетные фонды. Его ставка зависит от величины дохода работников и меняется регрессивно и зависимости от совокупного дохода работника.

г) «Амортизация основных фондов». В ней отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, отчисляемая исходя из балансовой стоимости утвержденных в установленном порядке норм. Особенности выделения этого элемента затрат связаны с действующим порядком налогообложения прибыли. К ним относятся амортизационные отчисления от балансовой стоимости производственных основных фондов,

д) «Прочие расходы». К ним относятся: арендная за изобретения и рационализаторские предложения, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды, оплата услуг аудиторских организаций.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структура - затрат на производство.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции, Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Калькулирование представляет собой научно обоснованное исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей продукции предприятия (объединения), его структурных подразделений процессов.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям калькуляции необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.[7]

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1. сырье и материалы,
2. возвратные отходы (вычитаются),

3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций,

1. топливо и энергия на технологические цели,
2. основная заработная плата производственных рабочих,
3. дополнительная заработная плата производственных рабочих,
4. отчисления на социальные нужды,
5. расходы на содержание машин и оборудование,
6. общепроизводственные расходы,

10) общехозяйственные расходы,
11) потери от брака,

1. прочие производственные расходы.
2. коммерческие расходы.

Первые 12 статей расходов образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Наряду с определением и классификацией себестоимости российские нормативные документы предусматривают также и классификацию затрат.

Классификация затрат производства начинается с того, что в число издержек, с которыми сталкиваются фирмы, входят выплаты рабочим, инвесторам, а так же владельцам природных ресурсов: все эти выплаты осуществляются с целью привлечь факторы производства, отвлекая их тем самым от альтернативных вариантов применения. Эти издержки можно классифицировать на явные и неявные издержки.

Явные издержки – это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей поставщикам факторов промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата выплачиваемая рабочим, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары консультации, оплата транспортных расходов и так далее.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятий или находящихся в собственности фирмы как юридического липа. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее её владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Различают внешние и внутренние расходы производства.

Внешними расходами называется плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к собственникам предприятия.

Внутренние расходы - это издержки на собственные, неоплачиваемые ресурсы. К ним относятся: амортизация на восстановление основных средств, оплата труда всех работников предприятия.

В зависимости от участия в технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.

Основными расходами считаются такие, которые непосредственно связанны с технологией производства данного изделия, определяют его характер и потребительские свойства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства. Они состоят из общепроизводственных и, общехозяйственных расходов.

Затраты, которые можно отнести за счет производства изделия, называются прямыми (расход материалов заработной платы). Величина прямых затрат составляет технологическую себестоимость. Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Выделяются три группы прямых затрат:

Прямые затраты материалов – это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы топливо на технологические цели);

Прямые затраты труда – это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

Прямые накладные расходы это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпушенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин).

Затраты, которые нельзя учесть непосредственно для каждого изделия, называют косвенными (расходы на содержание цеха, ремонт оборудования, амортизацию). Они распределяются косвенно, при помощи условных расчетов. Эти расходы необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии.

Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные (однократные) расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Условно-постоянные затраты – затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата. С увеличением – объема производства и реализации продукции стоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Переменные затраты - изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию.

В сумме постоянные и переменные издержки составляют общие или валовые, издержки производства (ТС).

TC=FO+AC

(1.1)

где ТС - общие издержки производства:

АС- постоянные издержки производства;

FC- переменные издержки производства:

Различие между переменными и постоянными затратами является основой для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочного временного интервала и долгосрочного временного интервала.

Краткосрочным является такой временной интервал, на протяжении которого невозможно изменить размеры производственного предприятия т.е. количество постоянных затрат, осуществляемых этим предприятием. На протяжении краткосрочного временного интервала изменения в объемах выпуска продукции могут проистекать исключительно от изменений объемов переменных затрат. Что же касается долгосрочного временного интервала, то он представляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смогли измениться и объемы постоянных затрат.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет большое значение для анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности предприятия, а также для определения критического объема производства, т.е. такого объема, при котором все явные издержки будут покрываться выручкой от реализации.

Рассмотрим систему взаимосвязей переменных и постоянных затрат и выручки от реализации (рис 1).

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства (точка безубыточности) – объем производства, при которой величина выручки от реализации продукции равна её полной себестоимости. Этот график и многие модификации используются при анализе и принятие управленческих решений.

Точка безубыточности

Убыток

Прибыль

Общие затраты

Переменные затраты

Постоянные затраты

Объем производства, млн.руб.

Суммовые затраты или выручка, млн.руб.

Выручка от реализации

Рисунок 1 – Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли

В зарубежной учетной практике уделяют большое внимание изучению изменения издержек производства в зависимости от количества производимой предприятием продукции.

Переменные расходы изменяются в разной степени в сравнении с изменением объема производства. Они могут быть пропорцианальными (изменяются в той же степени), прогрессивными (изменяются быстрее), дигрессивными и регрессивными (отстают менее или более), скачкообразными и т.п. Тем не менее, особенно в условиях рыночной экономики, данное деление имеет большое значение для оперативного управления, поскольку дает руководству предприятия возможность определять, например, минимальный объем реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности.

Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объема производства (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.). Однако постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану).

Деление издержек на постоянные и переменные важно для контроля над издержками производства, способствует повышению информационных возможностей бухгалтерского учета о ходе формирования себестоимости продукции и усиливает его управленческие аспекты. Это есть, по существу, использование метода «директ-костинг», предусматривающего определение производственной себестоимости только по условно-переменным затратам с отнесением условно-постоянных расходов непосредственно на счет «Реализация продукции», минуя включения в производственную себестоимость.

При увеличении объемов производства постоянные расходы на единицу продукции будут снижаться, что, даже при неизменном уровне переменных расходов в расчете на единицу продукции, будет являться одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями — затраты, включающие один или несколько элементов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяется общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по следующим экономическим элементам.[7]

Материальные затраты (зачастую для удобства использования) подразделяются на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергию (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Структура себестоимости в постоянном движении и находится под влиянием следующих факторов.

1. Исходя из специфики предприятия различают:

• трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);
• материалоемкие (большая доля материальных затрат);
• фондоемкие (большая доля амортизации);
• энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре
  себестоимости).

1. Ускорение научно-технического прогресса многопланово влияет на структуру себестоимости. Основное воздействие этого фактора в том, что доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного - увеличивается.
2. На структуре себестоимости сказываются уровень концентра­ции, специализации, кооперирования, комбинирования и диверси­фикации производства.
3. Важным фактором служит географическое местонахождение предприятия.
4. Наконец, структура себестоимости определяется уровнем ин­фляции и изменением ставки банковского кредита.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство пла­нируются и учитываются по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить, во что обходится предприятию производство и реализа­ция отдельных видов продукции, а также выявить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, и как можно его понизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура ос­новных калькуляционных статей:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• износ приспособлений целевого назначения;
• общепроизводственные (цеховые) расходы;
• общехозяйственные (общезаводские) расходы;
• прочие производственные расходы;
• потери от брака;
• попутная продукция;
• коммерческие расходы.

Затраты предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связан­ные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские расходы, расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, показывающих величину затрат на про­изводство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли. Различа­ют три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем рас­чета предполагаемой величины затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам затрат. Поэтому нормативная калькуляция, в отличие от плановой, пересматривается, как правило, только в связи с изменением нор­мативов.

Отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему возможно проверить выполнение плана по себестоимости и выявить отклонения от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить по средствам анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных методов калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: попередельный, простой и позаказный.

Попередельный метод затрат используется в массовом производстве с комплексным использованием сырья, проходящего последовательность несколько отдельных стадий обработки (переделов).

Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимости продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Позаказный метод учета затрат рекомендуется применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных и других вспомогательных подразделениях предприятия.

1.3 Последовательность выполнения оценки себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются резуль­таты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [6].

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на про­изводство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- центры ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП,), ее структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ). Уровень последних, в свою оче­редь, может измениться из-за количества (массы) расходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР) и средней сто­имости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эту вза­имосвязь можно представить следующим образом (рис. 2).

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

Структура продукции (Уд)

Уровень материальных затрат на единицу продукции (УМЗ)

Объем производства продукции (VВП)

Средняя стоимость единицы продукции и материалов (Ц)

Расходы сырья и материалов на единицу продукции (УР)

Рисунок 2 – Структурно – логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

(1.1)

Расчет влияния данных факторов производится способом цепной подстановки.

2 УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КИСЛОРОДНОГО ЦЕХА ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ»

2.1 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в Кислородном цехе ПАО «Северсталь»

В ПАО «Северсталь» Кислородный цех примеряется попередельный метод калькулирования себестоимости. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным участкам или процессам внутри участков. Объективные условия производства таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - участкам или группам участков - калькуляционным объектам.

Кислородный цех является одним из подразделений ПАО «Северсталь». Готовая продукция цеха для других цехов является сырьем для изготовления их продукции.

Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость.
Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы по производству продукции, работ, услуг всех основных цехов и производств, энергетических цехов, учитывается на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство»

Учет расходов цеховых и производственных участков (мест возникновения затрат), включенных в общецеховой передел, ведется с применением балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы». Для целей калькулирования фактической себестоимости продукции сумма общепроизводственных расходов распределяется на основные производственные переделы, выделенные в производственных подразделениях, пропорционально плановым расходам по переделу в суммовом выражении.

Административно-управленческие расходы на содержание общехозяйственного персонала дирекции управления ПАО «Северсталь» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Затраты по регулярно проводимым ремонтам относятся непосредственно на затраты соответствующих подразделений в месяце их выполнения.

При проведении крупных капитальных ремонтов с длительным межремонтным периодом формируется резерв на ремонт. Формирование резерва осуществляется в течение периода и в размере согласно смете, утвержденной директором по финансам и экономике. Формирование резерва на предстоящие ремонты отражаются в учете записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Фактические затраты на ремонт относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита соответствующих счетов учета затрат и материально-производственных запасов. По окончании ремонта разница между фактическими затратами на ремонт и размером созданного резерва корректируется записью по кредиту 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Выпуск готовой продукции отражается бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета к балансовому счету 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими субсчетами, открытыми к балансовому счету 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на производство продукции в расчете на учетную единицу продукции.

Выручка (доход) от продаж товаров, продукции, работ, услуг признается на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Фактическая себестоимость реализованной продукции за месяц рассчитывается по каждому виду продукции путем умножения количества отгруженной продукции на себестоимости единицы продукции данного вида.

Учет затрат ведется согласно положениям и принципам, зафиксированными в учетной политике предприятия.

2.2 Оценка затрат на производство товарной продукции

Анализ состава и структуры затрат. Факторы, измене­ния общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Объектом анализа является изменение полной себестоимости на 365045,36 тыс.руб. (2015 к 2014) и 358516,18 тыс.руб. (2015 к 2013).

Как видно из таблицы 3, структура затрат в разрезе экономических элементов за 2013-2015 гг. претерпела изменения: материальные расходы имеет наибольший удельный вес в 2013 году составил 88,26%, а 2014 году 85,18% и 2015 году 85,57%, что говорит о материалоёмком характере производства. Не смотря на то, что материалы имеют больший вес, но в динамике они

уменьшаются, т.е. рациональное использование. Вторым по величине элементом являются прочие расходы, в динамике они увеличиваются. Оставшиеся расходы занимают не значительную долю в общих затратах, и их процентное соотношение колеблется не значительно.

Таблица 1 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции 2015 к 2013 гг.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
Базового периода:	1 309 462,055	2005	2005	2005	2005
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	1 409 693,714	2014	2005	2005	2005
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	1 409 693,714	2014	2014	2005	2005
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	1 602 319,715	2014	2014	2014	2005
Фактические отчетного периода:	1 667 978,232	2014	2014	2014	2014
Изменения, тыс.руб.	358 516,177	100 231,659	0	192 626,002	65 658,52

Из таблицы 1 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в 2013 году на 8,4% (К_VВП= 1,084) сумма затрат увеличилась на 35 8516,18 тыс.руб. (1 409 693,714 – 1 309 462,055).

Структура за 2015 год не изменилась (1 409 693,714– 1 409 693,714) Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства 2005 года доля затратоемкой продукции не изменилась

Из-за роста удельных переменных затрат в 2015 году общая их сумма увеличилась на 207 078,72 тыс.руб. (1 605 231,715 – 1 409 693,714 ).

Постоянные расходы в 2015 году возросли на 192 626,002 тыс.руб. (1 409 693,714 – 1 605 231,715), что также явилось одной из причин увеличения в 2015 году общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2015 году выше чем в 2013 году на 358 516,177 тыс.руб. (1 667 978,232 – 1 309 462,055), в том числе за счет увеличения объема производства – на 358 516,18 тыс.руб. (1 409 693,714 – –1 309 462,055 ), а за счет роста удельных переменных затрат на единицу продукции 192 626,002 тыс.руб. и постоянных затрат 65 658,52 тыс.руб. общая сумма увеличилась на 358 516,18 тыс.руб.

Таблица 2 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции 2015 к 2014 гг.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
Базового периода:	1 302 932,87	2013	2013	2013	2013
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	1 358 518,612	2014	2013	2013	2013
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	1 358 518,612	2014	2014	2013	2013
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	1 629 402,257	2014	2014	2014	2013
Фактические отчетного периода:	1 667 978,232	2014	2014	2014	2014
Изменения, тыс.руб.	365 045,362	55 585,742	0	249 974,792	59 484,828

Из таблицы 2 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в 2014 году на 4,8% (К_VВП= 1,048) сумма затрат увеличилась на 55 585,742 тыс.руб. (1 358 518,612 – 1 302 932,87).

Структура за 2015 год не изменилась (1 358 518,612 – 1 358 518,612) Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства 2014 года доля затратоемкой продукции не изменилась

Из-за роста удельных переменных затрат в 2015 году общая их сумма увеличилась на 249 974,792 тыс.руб. (1 629 402,257 – 1 358 518,612).

Постоянные расходы в 2015 году возросли на 59 484,828 тыс.руб. (1 667 978,232 – 1 629 402,257), что также явилось одной из причин увеличения в 2015 году общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2015 году выше чем в 2014 году на 365 045,362 тыс.руб. (1 667 978,232 – 1 302 932,87), в том числе за счет увеличения объема производства и – на 55 585,742 тыс.руб. (1 358 518,612 – –1 302 932,87), а за счет роста удельных переменных затрат на единицу продукции 249 974,792 тыс.руб. и постоянных затрат 59 484,828 тыс.руб. общая сумма увеличилась на 365 045,362 тыс.руб.

Суммарное влияние факторов:

2015к2013 гг. Δ∑З_общ.= 100 231,66 + 192 626,00 + 65 658,52= 358 516,18 тыс.руб.

2015к2014 гг. Δ∑З_общ. = 55 585,742 + 249 974,792 + 59 484,828 = = 365 045,36 тыс.руб.

Данные анализа еще раз подтвердили тот факт, что увеличение затрат произошло за счет увеличение объема производства.

Обобщающими показателями использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат.

Таблица 3 – Исходные данные для анализа материальных затрат

Показатели	Года			Абсолютные отклонения 2015г. к		Темп роста, %
	2013	2014	2015	2013	2014	2015 к 2013	2015 к 2014
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выпуск продукции, тм3	10 167 660,13	10 516 061,69	1 1017 666,68	850 006,55	501 604,99	108,36	104,77
2. Объем производства продукции, тыс.руб.	14 24 080,93	1 478 249,92	1 977 542,93	553 462,00	499 293,01	138,86	133,78
3. Себес-ть реализованной продукции, тыс.руб.	1 309 462,06	1 302 932,87	1 667 978,23	358 516,17	365 045,36	127,38	128,02
4. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	114 618,87	175 317,05	309 564,70	194 945,83	134 247,65	270,08	176,57
5. Мат. затраты, тыс.руб.	1 155 781,62	1 109 897,22	1 427 353,42	271 571,80	317 456,20	123,50	128,60
6. Материалоотдача к объему производства продукции, руб.	1,23	1,33	1,39	0,15	0,05	112,44	104,02
7. Прибыль на рубль мат. затрат, коп.	9,92	15,80	21,69	11,77	5,89	218,70	137,30
8. Рента-ть продаж, %	8,05	11,86	15,65	7,61	3,79	194,49	131,99
9. Коэф-т соотношения темпов роста объема произ-ва и мат. затрат.						112,44	104,02
10. Доля мат. затрат в себес-ти продукции, %	88,26	85,18	85,57	-2,69	0,39	96,95	100,46
11. Мат. затрат на ед. объема, (материалоемкость) коп.	81,16	75,08	72,18	-8,98	-2,90	88,93	96,13

Данная таблица показывает, что материальные ресурсы на предприятии используются рационально.

Таблица 4 – Факторный анализ материальных затрат по видам продукции 2015 к 2014

Изделие	Материальные затраты, тыс.руб. 2015 к 2013				Изменение материальных затрат, тыс.руб. 2015 к 2013
					Общее	В том числе за счет изменения
	2013	усл.1	усл.2	2015		Объема выпуска	Норма расхода	Цена на ресурсы
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Аргон, м3	6 775,752	8 140,388	6 707,724	8 128,796	1 353,04	6 442,46	-6 510,49	1 421,07
Азот Компримированый, тм3	74 032,757	77 824,868	71 978,984	85 834,495	11 801,74	3 792,11	-5 845,88	13 855,51
Сжатый воздух, тм3	220 779,309	219 348,087	226 575,123	273 785,679	53 006,31	-1 431,23	7 227,04	47 210,50
Кислород технич.по трубопроводу, тм3	106 480,523	107 809,303	107 586,985	128 948,491	2 2467,97	1 328,78	-222,32	21 361,51
Кислород по цеху разделения, тм3	747 687,481	763 241,116	745 163,658	930 624,964	182 937,48	15 553,63	-18 077,46	18 5461,31
Наполнение баллонов, м3	25,797	23,679	23,679	30,992	5,20	12,10	-12,10	5,20
Итого	1 155 781,62	1 176 387,44	1 158 036,15	1 427 353,42	271 571,74	25 697,86	-23 441,21	269 315,09

Таблица 5 – Факторный анализ материальных затрат по видам продукции 2015 к 2014

Изделие	Материальные затраты, тыс.руб. 2015 к 2014				Изменение материальных затрат, тыс.руб. 2015 к 2014
					Общее	В том числе за счет изменения
	2014	усл.1	усл.2	2015		Объема выпуска	Норма расхода	Цена на ресурсы
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Аргон, м3	7 070,84	7 552,10	9 629,90	8 128,796	1 057,95	481,25	-1 142,61	1 719,31
Азот Комприми-ованый, тм3	70 530,33	70 530,33	90 485,39	85 834,495	15 304,16	1 249,45	-3 949,96	18 004,66
Сжатый воздух, тм3	214 064,99	219 319,32	279 737,17	273 785,68	59 308,30	4 842,00	-4 670,32	59 136,63
Кислород технич.по трубопроводу, тм3	99 201,53	100 799,93	127 927,29	128 948,49	29 746,96	1 598,40	804,65	27 343,91
Кислород по цеху разделения, тм3	719 005,12	738 639,32	951 725,36	930 624,96	211 619,85	19 634,20	-16 212,19	208 197,83
Наполенение баллонах, м3	24,400	21,158	26,874	30,992	6,59	3,32	-3,32	6,59
Итого	1 109 897,22	1 136 862,16	1 459 531,99	1 427 353,42	317 043,81	27 808,63	-25 173,75	314 408,93

По данным таблиц 4, 5 можно сделать вывод, что на увеличение материальных ресурсов в 2015 году влияние оказали цена на ресурсы и норма расхода. За счет роста цены на ресурсы общая сумма материальных затрат увеличилась в 2015 году по сравнению с 2013 на 26 9315,09 тыс.руб., а по сравнению с 2014 годом на 314 408,93 тыс.руб. За счет снижения нормы расходов общая сумма материальных затрат снизилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 23 441,21 тыс.руб., а по сравнению с 2013 годом на 25 173,75 тыс.руб. Также на увеличение общей суммы материальных затрат оказал рост объема выпуска продукции.

Материалоотдача свидетельствует о том, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоёмкость продукции показывает сколько материальных затрат необходимо на производство единицы продукции.

Таблица 6 – Факторный анализ показателей материалоотдачи

Период	Материалотдача, руб.:руб.				Отклонение, руб.:руб.
	Qpпп . Vвпп*Цмпп	Qpпп . Vвоп*Цмпп	Qpпп . Vвоп*Цмоп	Qpоп . Vвоп*Цмоп	Общие	В том числе за счет
						Изменение объема	Изменение цены материалов	Обеим производства
2015 к 2013	1 424 080,93: :(1 0167 660,13× ×0,1137) = = 1,23	1 424 080,93: :(11 017 666,68× ×0,1137) = =1,14	1 424 080,93: :(11 017 666,68× ×0,1295) = = 1	1 977 542,93: :(11 017 666,68× ×0,1295) = = 1,39	0,15	-0,09	-0,14	0,39
2015 к 2014	1478249,92: :(10 516 061,69× ×0,1055) = = 1,33	1 478 249,92: :(11 017 666,68× ×0,1055) = = 1,27	1 478 249,92: :(11 017 666,68× ×0,1295) = = 1,04	1 977 542,93: :(11 017 666,68× ×0,1295) = = 1,39	0,05	-0,06	-0,23	0,35

Из расчетов видно, что основным фактором, повлиявшим на рост материалоотдачи является увеличение объема производства. Рост материальных затрат на единицу выпуска продукции или цены материалов снизил материалоотдачу в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 0,14 руб., а по сравнению с 2014 годом на 0,23 руб. Рост объема выпуска продукции в натуральном показателе также увеличил материалоотдачу в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 0,09 руб., а по сравнению с 2014 годом на 0,06 руб. Увеличение объем производства привело к росту материалоотдачи в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 0,39 руб., а по сравнению с 2014 годом на 0,35 руб.

Таблица 7 – Факторный анализ показателей материалоёмкости

Период	Материалотдача, руб.:руб.				Отклонение, руб.:руб.
	По факту затрат	Факт. выпуск к 2014 г., но расходы на единицу	Vвоп*Цмоп Qpпп	Vвоп*Цмоп Qpоп .	Общие	В том числе за счет
						Изменение объема	Изменение цены материалов	Обеим производства
1	2	3	4	5	6	7	8	9
2015 к 2013	(10 167 660,13× ×0,1137): :1 424 080,93 = = 81,16	(110 176 66,68× ×0,1137): :1 424 080,93 = = 87,97	11 424 080,93: :(11 017 666,68× ×0,1295) = = 0,19	72,19	-8,97	6,81	12,22	-28,00
2015 к 2014	75,08	78,63	96,52	72,19	-2,89	3,55	17,89	-24,33

Данная таблица говорит о том, что материалоёмкость на конец анализируемого периода уменьшилась. Основным фактором снижения материалоёмкости является рост объема производства продукции. Увеличение выпуска продукции в натуральных показателях и рост цен на материалы увеличили материалоёмкость.

Данный анализ показывает, что ресурсы в цехе используются эффективно и рационально.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов может быть достигнуто различными путями, но главный из которых: совершенствование действующих технологических процессов и внедрение новых ресурсосберегающих технологий; совершенствование нормирования и учета расхода материальных ресурсов и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение себестоимости продукции является наиболее значимым моментом в работе каждого предприятия, так как при анализе себестоимости можно выявить факторы, влияющие на её величину и разработать мероприятия по её снижению. прибыли.

Проведен анализ себестоимости кислородного цеха ПАО «Северсталь». Основной вид деятельности цеха – изготовление и снабжение подразделений ПАО «Северсталь» и других организаций продуктами разделения воздуха: кислородом, азотом, аргоном, получаемыми методом электролиза воды.

Общая сумма затрат по сравнению с 2013 годом увеличилась в 1,3 раза,; за счет перевыполнения объема выпускаемой продукции в натуральных показателях в 2014 году в 1,1 раза и в 2014 году в 1раз. Структура затрат во всех годах не изменилась.

Анализ прямых материальных затрат показал, что материальные расходы увеличились по сравнению с 2013 годом на 27 157,74 тыс.рублей, а по сравнению с 2014 годом на 317 043,81 тыс.рублей за счет увеличения объемов производства продукции и материалоемкости продукции, а к снижению затрат привело снижение цен на материалы.

Руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо, прежде всего для:

- получения максимальной прибыли;

- улучшения финансового состояния предприятия;

- снижение риска стать банкротом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

• 1. Методические рекомендации по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. / СПС Информационный банк «КонсультантПлюс». 2017.
  2. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Алимов, М.М. Коростелкин. – М: Дело и Сервис, 2014. – 448 с.
  3. Басовский, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.:ИНФРА-М, 2013.-366с.
  4. Бурцев, Сущность комплексного экономического анализа в современных условиях / В.В. Бурцев // Экономический анализ. – 2013. - № 8. – с.17-23.
  5. Ендовицкий, Факторный анализ в системе сегментарного учета / Д.А. Ендовицкий, А.А. Соколов // Экономический анализ. 2013. – с.
  6. Игнатов, Анализ финансового состояния предприятия / А.В. Игнатов, Финансовый менеджмент. 2013. № 4. – с.
  7. Илясов, Оценка финансового состояния предприятия / Г.Г. Илясов // Экономист. 2013. – с.
  8. Канке, Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 2-е изд.. испр. и доп. / А.А. Канке, И.П. Кошевая – М.: ФОРУМ: ИНФРАМ-М, 2005. – 288 с.
  9. Ковалев, Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. –М.: Финансы и статистика, 2005. – 488 с.
  10. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы / Сост. Л.Т. Гиляровская, Н.С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2013. – 48с.
  11. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Гинзбург, А.И. Экономический анализ / А.И.Гинзбург. - СПб.:Питер, 2012.
  12. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности / Под ред. М.В. Мельник. –М.: Экономистъ, 2013. –320с.
  13. Кондратов, Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров. / Н.П. Кондратов - М.: Дело, 2013. – с.
  14. Котляр, Искуство и методы финансового анализа и планирования. / Э.А. Котляр и др – М.: Изд-во НВП «ИНЭК», 2013. – с.
  15. Любушин, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности./ Н.П. Любушин М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 448 с.
  16. Островенко, Проблемы методики анализа финансового состояния предприятия и его информационной базы / Т.К. Островенко, Г.Д. Гребнев // Экономический анализ. 2013. - № 5. – с.
  17. Пястолов, Экономический анализ деятельности предприятия. / С.М Пястолов– М.: Академический проект, 2013. – 573 с.
  18. Селятина, Статистические методы в анализе финансового состояния промышленного предприятия: / Т.Ю. Селятина. Автореф. дис. канд. экон. наук. – М.: ГУУ, 2013. – 24 с.
  19. Семенов, Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения / С.К. Семенов // Экономический анализ. 2013. - №10. – с.
  20. Скамай, Экономический анализ деятельности предприятия. / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина – М.: ИНФРА-М, 2013. – с.
  21. Хотинская, Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Г.И. Хотинская, Т.В. Харитонова – М.: ДИС, 2013. – с.
  22. Черкасова, Анализ хозяйственной деятельности. / И.О. Черкасова– СПб.: Нева, 2013. – 192с.
  23. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2013. – с.