Повышение эффективности управления затратами «Северсталь»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности современной промышленности является снижение затрат на производство продукции без потери её качества и снижения производства. Зачастую одними лишь только техническими методами не возможно добиться качественно-нового уровня снижения затрат. Для решения данной проблемы необходимо комплексное воздействие, как на технический и технологический, так и управленческий и экономический уровни управления предприятием.

Мировой рынок холодного проката в данный момент находится в состоянии жесточайшей конкуренции. Потребитель предъявляет все более высокие требования к качеству поверхности, точности профиля, то есть снижение допусков по ширине и толщине проката, а так же механических свойств металла, при этом повышение стоимости продукции не является выходом из данной ситуации, так как повышается вероятность ухода потребителя к другому производителю.

Целью данной курсовой работы является повышение эффективности управления затратами в цехе прокатки и отжига (ЦПиО) производства холодного проката (ПХП) ПАО «Северсталь».

Объект исследования – ЦпиО. Предмет – управление формированием затрат.

Основные задачи работы:

1.Раскрыть теоретические аспекты управления формированием затрат на предприятии.

2. На примере фактических данных провести анализ формирования затрат и сделать выводы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

1.1 Концептуальные основы управления затратами предприятия

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [16, с.77].

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства или обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли [14, с.602].

Взгляды некоторых авторов, работающих в направлении «Финансовый менеджмент», на изучаемую проблему не совпадают. Так, с точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8, с.162].

Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В. предлагают управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного анализа.

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты» и «управление затратами».

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12, с.44].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Эти затраты группируют по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот документ был утвержден постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. с последующими изменениями и дополнениями.

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «Издержки – Объем -Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Операционный анализ является составной частью управленческого учета. Его ключевыми элементами является: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

1.2 Методы управления затратами

В качестве информационной базы для финансового менеджмента наибольший интерес представляют данные об уровне, динамике и структуре себестоимости; классификации затрат; показателях рентабельности.

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета затрат: учет по полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также учетом поглощенных издержек, и полной себестоимости («директ-костинг»).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая определена приказом об учетной политике, а абсолютно точное распределение невозможно, то существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате, и цены на эту продукцию, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Достоинства данного метода заключаются в следующем:

- соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране [1, с.35].

Наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по учетной себестоимости. В соответствии с этим методом на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, и относят их на финансовый результат того периода, когда они возникли [6, с.32].

Ключевыми элементами операционного анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага [13, с.11].

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага используют следующую формулу:

Сила воздействия операционного рычага = Валовая маржа/Прибыль

(1.1)

Сила воздействия операционного рычага возрастает когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная сила операционного рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск [18, с.192].

Далее рассмотрим понятие: порог рентабельности (критическая точка; точка перелома) и запас финансовой прочности.

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности можно найти двумя способами.

Первый способ основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации. Следовательно,

Прибыль = Валовая маржа – Постоянные затраты = 0,

(1.3)

Или

Прибыль = Порог рентабельности * Валовая маржа в относительном выражении к выручке – Постоянные затраты = 0

(1.4)

Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа в относительном выражении

(1.5)

По этой формуле 1.5 получаем в стоимостном выражении. Это значение порога рентабельности полезно для того, чтобы знать, какая сумма нам потребуется для покрытия затрат.

Второй способ расчета порога рентабельности основан на использовании формулы такого вида:

Порог рентабельности = Порог рентабельности в стоимостном выражении / Цена единицы продукции

(1.6)

По этой формуле 1.6 получаем значение порога рентабельности в натуральных единицах. Т.е. так определяется критическое значение объема производства в единицах товара, при реализации которого окупятся постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная единица товара будет приносить прибыль [11, с.124].

Разница между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств:

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации – Порог рентабельности

(1.7)

На основе анализа порога рентабельности и запаса финансовой прочности можно принять следующие управленческие решения:

- расчет и анализ объемов реализации на основе запланированной величины прибыли;

- разработка наиболее прибыльного и рентабельного ассортимента выпускаемой продукции;

- выработка ценовой политики и т.д.

Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора – и так до тех пор, пока в формулу затрат не подставлены фактические значения всех факторов [7, с.112].

Постановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).

Например, затраты на материалы зависят от трех факторов: объема выпуска продукции, цен на материалы, нормы расхода материалов на единицу выпуска:

Змn = Qn * Нn * Цn ,	(1.8)
Змф = Qa * Нф * Цф ,	(1.9)

З_м – затраты на материалы;

Q – объем выпуска;

Н – норма расхода материалов на единицу продукции;

Ц – цена единицы материалов;

«ф» и «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

О (объем) = Qф * Нп * Цп – Qп * Нп * Цп = (Qф – Qп) * Нп * Цп;	(1.10)
О (цена) = Qф * Нп * Цф – Qп * Нп * Цп = Qф * (Цф - Цп) * Нп;	(1.11)
О (норма) = Qa * Нф * Цф – Qп * Нп = Qф * Цф * (Нф - Нп).	(1.12)

Где О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.

Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качественными факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (рис. 1.2).

Объем

Доля Q

Q_ф Отклонение, вызванное

совокупным влиянием факторов

Q_п Доля Р

Расход материалов на единицу

Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.

Рисунок 1.1 Распределение отклонений между факторами

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57].

2 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЦПиО

2.1 Управление затратами с помощью операционного анализа

Цех прокатки и отжига создан в целях получения прибыли и для достижения этой цели он осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. обеспечение потребителей и следующих переделов качественным прокатом различного типа-размера.
2. отгрузка экспортного металла из цеха травления
3. отжиг горячекатанного металла, произведенного в ЛПЦ-2

Поставщиком металла для ЦПиО является цех травления металла.

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей и будущей производственно-хозяйственной деятельностью рассматриваемого цеха, нам необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ЦПиО за период с января по декабрь 2015 года представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Затраты на производство продукции ЦПиО за 2015г.

Месяц	Объем производства (тонн)	Материальные расходы (т.р.)	Обще-хозяйственные расходы (т.р.)	Обще-производственные расходы (т.р)	Себес-тоимость (т.р.)
1	2	3	4	5	6
Январь	212250,79	1333221,95	79281,40	205484,45	1617987,80
Февраль	180895,56	1136268,70	67569,38	175128,79	1378966,87
Март	241194,08	1515024,94	90092,50	233505,06	1838622,50
Апрель	231546,32	1454423,94	86488,80	224164,85	1765077,60
Май	265313,49	1666527,43	99101,75	256855,56	2022484,75
Июнь	241194,08	1515024,94	90092,50	233505,06	1838622,50
Июль	260489,61	1636226,93	97299,90	252185,46	1985712,30
Август	262901,55	1651377,18	98200,83	254520,51	2004098,52
Сентябрь	243606,02	1530175,19	90993,43	235840,11	1857008,72
Октябрь	262901,55	1651377,18	98200,83	254520,51	2004098,52
Ноябрь	243606,02	1530175,19	90993,43	235840,11	1857008,72
Декабрь	248429,91	1560475,69	92795,28	240510,21	1893781,17
Итого	2894329,00	18180299,25	1081110,03	2802060,69	22063469,9

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые расходы представляют собой смешанные затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом наименьших квадратов.

Переменные издержки в расчете на среднесписочный объем производства составляют (2302350 т * 6,8385 тыс. руб./шт.) = 1574462,05 тыс. руб. Тогда постоянные издержки составляют (1807305,15 тыс. руб.– 1574462,05 тыс. руб.) = 232843,1 тыс. руб. Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь следующий вид:

у = 232843,1 тыс. руб. + 6,8385 * Х

(2.1)

232843,1 тыс. руб. – это постоянные расходы,

а (6,8385 * Х) – это переменные расходы,

Х – объем производства.

Рассчитаем силу воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности за 2015 год для ЦПиО. Данные для расчета кратко представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Данные для расчета показателей операционного анализа

Показатель	В тыс. руб.		В процентах и в относительном выражении (К ВРП)
1. Выручка от реализации		30756893,4	100% или 1
2. Переменные затраты		19792868,9	64,4% или 0,644
3. Валовая маржа		10964024,6	35,6% или 0,356
4. Постоянные затраты		2794117,2	9,08% или 0,0908
5. Прибыль		8169907,37	26,6% или 0,266

Тогда по формуле 1.5 Порог рентабельности = 2794117,2 тыс. руб. / 0,356 = 7848643,8 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = 30756893,4 – 7848643,8 = 2290849,6 тыс. руб. по формуле 1.7.

Запас финансовой прочности в % =

Сила воздействия операционного рычага = , по формуле 1.1

Таким образом, для ЦПиО можно сделать следующие выводы:

1. порог рентабельности, равный 7848643,8 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли;
2. запас финансовой прочности составил 74,48%, т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 74,48%, но убытков пока это не принесет,
3. сила воздействия операционного рычага составила 0,96, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это должно принести рост прибыли на 10% * 0,96 = 9,6%

Для ЦПиО необходимо провести анализ чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:

1. Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?
2. Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.
3. Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.
4. Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации (К₀), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:

• если изменится цена реализации:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации

• если изменяются постоянные издержки:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации

• если изменяются переменные издержки:

К₀ = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов ЦПиО за 2015 год для исходного положения таблица 2.3.

Таблица 2.3Исходящие данные для проведения анализа чувствительности

Показатели	Значения
Цена реализации	10,62 тыс. руб. / т
Выручка от реализации	30756893,43 тыс. руб. (100%)
Переменные издержки	19792868,9 тыс. руб. (64,4%)
Валовая маржа	10964024,6 тыс. руб. (35,6%)
Постоянные издержки	2794117,2 тыс. руб. (9,08%)
Прибыль	8169907,37 тыс. руб. (26,6%)
Средние переменные издержки	6,8385 тыс. руб. / шт.

1. Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации – 11,68 т.р. /т

Переменные издержки – 19792868,9 тыс. руб. (59,05%)

Валовая маржа – 13723460,95 тыс. руб. (40,94%)

Постоянные расходы – 2794117,2 тыс. руб. (8,33%)

Прибыль – 10929343,75 тыс. руб. (32,62%)

Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (8169907,37 тыс. руб.) и представим получившиеся показатели в таблице 2.4:

Таблица 2.4 Показатели при повышении цены реализации на 10%

Показатели	Объем – 2894329,00 т; Цена – 11,68т.р./шт.		Объем, обеспечивающий неизменный результат 2262869,28т; цена=11,68
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	30737773,98	100,00	26430313,19	100,00
Переменные издержки	19792868,9	59,05	15474631,57	58,55
Валовая маржа	13723460,95	40,94	10955681,62	41,45
Постоянные издержки	2794117,2	8,33	2794117,2	10,57
Прибыль	10929343,75	32,62	8161564,42	30,88

Переменные издержки (при V = 2262869,28т) = Ср. переменные издержки * V реализации = 6,8385 т.р. /т * 2262869,28т = 15474631,57т.р.

Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (2894329 т – 2262869,28т = 631459,72 т или на 21,8%) и увеличивает прибыль на 33,9%.

1. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов ЦПиО удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации – 30756893,43 тыс. руб. (100%)

Новые переменные расходы – 17813581,97 тыс. руб. (57,92%)

Валовая маржа – 12943311,45 тыс. руб. (42,08%)

Постоянные расходы – 2794117,2 тыс. руб. (9,08%)

Прибыль – 10149194,25 тыс. руб. (33%)

Новый объем реализации, показатели в таблице 2.5:

Таблица 2.5 Показатели при снижении переменных издержек на 10%

Показатели	Объем – 2894329 тонн		Объем, обеспечивающий неизменный результат 2453407,86 тонн
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	30756893,43	100,00	26055191,47	100,00
Переменные издержки	17813581,98	57,92	15099866,69	57,95
Валовая маржа	12943311,46	42,08	10955324,79	42,05
Постоянные издержки	2794117,2	9,08	2794117,2	10,72
Прибыль	10149194,26	33,00	8169907,37	31,32

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует сокращение объема реализации на 440821,14 тонн (2894329 – 2453407,86) или на 15,2% и увеличивает прибыль на 24,35%.

1. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 279411,72 т.р. или на 3,4%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной прибыли 8169907,37 т.р. После снижения постоянных издержек требуется валовая маржа останется на уровне 10944905,11т.р. Тогда новый объем реализации составит:

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать путем уменьшения объема реализации на 0,02%, так как в противном случае прибыль снизится на 3,4%.

1. Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна (10964024,6 т.р./ 8169907,37 т.р.) = 1,34. Предположим, ЦПиО увеличил объем реализации на 10%. Тогда выручка возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного рычага должна увеличиться на (10% * 1,34) = 13,4

Проверка:

Выручка от реализации:	33832564,21 тыс.руб.
Переменные издержки:	21772155,75 тыс.руб.
Валовая маржа:	12060408,45 тыс.руб.
Постоянные издержки:	2794117,2 тыс.руб.
Прибыль:	9266291,253 тыс.руб.

Прибыль действительно выросла на 13,4% или на 1096383,883 тыс. руб.

Таким образом, для ЦПиО можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль цеха:

- повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 33,9%.

- снижение переменных издержек на 10% увеличивает прибыль на 24,35%.

• увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,4%;
• из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих расходов приводит к пропорциональному изменению результата на 3,4%.

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

• при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 21,8% без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;
• при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 15,2%.

2.2 Структура себестоимости проката и методы её снижения

Теперь перейдем к детальному разбору затрат, структура себестоимости проката представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Структура себестоимости проката

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Затраты на производство 1 тонны продукции, руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4
1	Материалы	6279,56	82,4
2	Расходы по переделу, в том числе:	970,39	12,7
	Топливо	24,23	0,318
	Энергозатраты	128,29	1,68
	Фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды	168,99	2,2
	Ремонтный фонд	86,86	1,14
	Содержание основных средств	30,35	0,31
	Износ сменного оборудования и валки	118,16	1,55
	Транспортные расходы	13,16	0,17
	Амортизация	56,95	0,74
	Вспомогательные материалы	42,87	0,56
3	Общехозяйственные расходы	372,93	4,9
Итого:	Себестоимость проката	7623,07	100,0

Как видно из таблицы 2.6 больший удельный вес вносит стоимость материалов для производства проката, что составляет 82,4%. Здесь главным резервом снижения себестоимости возможно лишь уменьшения металла на прокат, то есть снижение расходного коэффициента. Так же необходимо вводить дисконтирование стоимости не качественного подката, который не возможно произвести в заказ.

Далее перейдем к расходам по переделу. Основные топливные затраты концентрируются в участке колпаковых печей, главным образом это азот, водород и природный газ. Для уменьшения расхода газов необходимо совершенствовать тепловой режим нагревательных печей, а так же оптимизировать систему садки холоднокатаных рулонов в печи, для увеличения массы отжигаемого металла.

Для уменьшения расходов электроэнергии необходимо строго соблюдать график включения цехового и наружного освещения, не допускать холостого хода механизмов. Дабы устранить людской фактор, можно поставить датчики движения во всех помещениях цеха (учеты, комнаты СВС и отдыха, кабинетах мастеров и начальника цеха и других). Так же производить разогрев опорных валков не на холостом ходе, а на актированном металле внутреннего назначения.

Кроме того, необходимо снижать затраты на износ сменного оборудования и валков. Основные потери здесь концентрируются в затратах на валки их обработку. Быстрее всего валки теряют свои свойства в последних клетях станов пятой и четвертой соответственно. Это связано с тем что в данные клети заваливают насеченные и валки подвергающиеся электроэрозионной обработке с высокой шероховатостью поверхности для создания текстуры на полосе. Чтобы снизить расход валков необходимо постепенно увеличивать усилие прокатки в последних клетях станов, данная операция позволит продлить прокатку минимум на 300 тонн металла.

Исходя из проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности цеха был сделан вывод о том, что максимальный эффект даст снижение переменных издержек, поэтому основные мероприятия должны быть направлены именно на данный пункт.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представлена структура себестоимости проката, из которой были выделены переменные издержки. Основными из которых стали затраты на материалы в основной массе это подкат, на валки и их обработку и на топливо. Далее по каждому из этих пунктов были предложены следующие мероприятия:

-создание системы дисконтирования металла, не отвечающего требованиям по качеству;

-создание системы садок металла в колпаковые печи, которая должна обеспечить снижение затрат на топливо;

-усовершенствованная система прокатки, которая позлит снизить затраты на обработку рабочих валков четвертой и пятой клети четырех- и пяти клетевого станов холодной прокатки соответственно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ананькина, Е.А., Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина – М.: изд-во ПРИОР, 2013 –64с.
2. Басовский, Л.Е. Экономическая оценка инвестиций / Л.Е. Басовский - М.: Инфра-М, 2012. - 240 с.
3. Белов, С.В. Безопасность жизнедеятельности / С.В. Белов – М.: «Высшая школа», 2013. – 355 с.
4. Быкова, Е.В. Операционный финансовый менеджмент / Е.В. Быкова - Финансы. – 2012. - №12.- с.10-13.
5. Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учёт: Курс лекций / Т.И. Безбородова - Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2014. - 110 с.
6. Великанов, К.М. Расчёты экономической эффективности: Справочник / К.М. Великанов – М.: «Высшая школа», 2014. – 225 с.
7. Глумаков, В.Н., Стратегический менеджмент / В.Н. Глумаков, М.М. Максимцов, Н.И. Малышев - М.: Вузовский учебник, 2012. - 192 с.
8. Гомонко, Э.А., Управление затратами на предприятии / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова - М.: КНОРУС, 2014. - 320 с. 
9. Дмитриева, Е.Л., Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие / Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова, Н.В.  Москаленко - Тамбов: Издательство ТГТУ, 2014. - 80 с. 
10. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев – М.: Инфра-М. – 2012. – 441с.
11. Игнатьева, А.В., Исследование систем управления
    Изд. 2-е / А.В. Игнатьева, М.М. Максимцов - М.: ЮНИТИ, 2012. - 167 с.
12. Ковалёв, В.В., Финансовый менеджмент в вопросах и ответах / В.В Ковалёв, Вит.В. Ковалёв - М.: Проспект, 2015. - 304 с.
13. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова – М.: Финансы и статистика, 2012. – 144с.
14. Михайлова, Э.А., Экономическая оценка инвестиций: Учебное пособие / Э.А. Михайлова, Л.Н. Орлова - Рыбинск: РГАТА, 2012. - 176 с. 
15. Операционный анализ. Учебное пособие / Ж.А.  Иванова - Улан-Удэ: Изд-вo ВСГТУ, 2013. - 77 с. 
16. Пожидаева, Т.А., Практикум по анализу финансовой отчётности / Т.А. Пожидаева, Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова - М.: КноРус, 2015. - 240 с.
17. Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / под ред. Е.С. Стояновой - М.: Перспектива 2013г.
18. Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда. СПб.: Издательство ДЕАН. 2013. 240 с.
19. Толпегина, О.А. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие / О.А. Толпегина - М.: МИЭМП, 2013. - 196 с. 
20. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / под ред. д-ра экономических наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2012. – 154с.
21. Финансовый менеджмент изд. 5-е, стереотип. / Н.И. Берзон [и др.] - М.: Academia, 2013. - 336 с.
22. Финансовый менеджмент. Теория и практика / под ред. Е.С. Стояновой - М: Перспектива, 2014. - 656 с.