Налоговые правонарушения (Понятие, признаки, элементы)

Содержание:

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды.

Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.

Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Дипломная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Актуальность темы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства.

Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Цель данной курсовой работы является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.

2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.

3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Глава 1. Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

В теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.

Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.^[1]

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правоотношения.

Во-первых, противоправное деяние – налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах.^[2] Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.^[3]

Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций.

Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

В-четвертых, наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

Указанные признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ).^[4]

3. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

В зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности только в отношении обязанных участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе, но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства.

Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не установлено. Поэтому представляется, что анализ видов налоговых правонарушений следует осуществлять именно в тех рамках гл. 16 НК РФ, которые и определил законодатель.

Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

- отношения по установлению налогов и сборов;

- отношения по введению налогов и сборов;

- отношения по взиманию налогов и сборов;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существуют режимы, образуемые нормами законодательства о налогах и сборах, которые в своей совокупности обусловлены необходимостью нормального и эффективного функционирования налоговой системы.

Особое место в системе мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой сфере), которые и является предметом настоящего исследования.

Предназначение системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом вид налогового правонарушения и соответствующая мера ответственности за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. ^[5]

В противном случае, может сложиться ситуация, когда законодательством будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

В соответствии с представлениями теории права объектом правонарушения является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага, которым нанесен ущерб.

В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом.

В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).^[6]

В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений выступает посягательство на материальные фискальные права государства.^[7]

Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических лиц. Так, признак достижения лицом установленного законом возраста свойствен только физическим лицам.

Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.

К первой относятся те, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — те, которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения установленного законом возраста и вменяемости.

Можно сделать вывод, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может характеризоваться дополнительными признаками (статус должностного лица и т.п.).^[8]

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

Субъективный состав налоговых правонарушений можно классифицировать на следующие виды:

- налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами: ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только организациями: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями: нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

В зависимости от статуса субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками: нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только налоговыми агентами: невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

В зависимости от внешнего выражения противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения, можно выделить:^[9]

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности действий и бездействия.

В зависимости от того, учитываются ли привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия, совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.

За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии негативных последствий, возникающих в результате деяния правонарушителя. Именно поэтому при квалификации налогового правонарушения с материальным составом, необходимо установить причинную связь между деянием и наступлением негативных общественно вредных последствий. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.^[10]

В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

Среди оснований привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах можно выделить:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Термин "налоговое правонарушение" может использоваться и пониматься в двух смыслах - в "широком" и "узком".^[11]

Налоговое правонарушение в "широком" смысле представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений:

1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

2) административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ);

3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ).

Таким образом, основным критерием разграничения налогового, административного и уголовного правонарушений, выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

Одним из основных показателей степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.

Общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

-уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц (ст.194 УК РФ)

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст.198 УК РФ)

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ)

Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества.

Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.^[12]

Глава 2. Налоговая ответственность как разновидность юридической ответственности

Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений относятся к объектам законодательства о налогах и сборах, и составляет институт налогового права.^[13] Понятия налоговой ответственности – одна из основных категорий налогового права: ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права.

Правовая природа ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности.^[14]

Поскольку нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и налоговая ответственность имеет две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).

Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку она возникает в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.^[15]

Одним из важнейших условий налоговой деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами, представленными им прав и реализация возможных обязанностей.

В налоговом праве позитивная ответственность основывается на принципах добровольности предпринимательской деятельности и социальной справедливости, к сожалению, большинство налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру и соблюдение законодательства о налогах и сборах не является для них типичным правилам поведения.^[16]

Таким образом, негативная налоговая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Юридическим фактом, поражающим охранительные налоговые правоотношения, являются нарушение законодательства о налогах и сборах.

Под основанием налоговой ответственности понимается обстоятельства, наличие которых делает ответственность возможной, а их отсутствие исключает ее.

Негативная налоговая ответственность имеет три основания: нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих; фактическое, т.е. деяние конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговые правонарушения); процессуальные, т.е. акт компетентного органа о положении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.

Наступление негативной налоговой ответственности возможно только при наличии всех перечисленных оснований и в строго определенной последовательности: норма права – налоговое правонарушение – применение санкции.

Следовательно, к охранительным относятся все правоотношения, возникающие в связи, с нарушение их участниками законодательства о налогах и сборах, а также с привлечением виновного к ответственности.

Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводят из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая организации и физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует следующие две цели:

- охранную, посредством которой общество от нежелательной ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

- стимулирующую, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Цели налоговой ответственности реализуются в функциях:

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: восстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Социальная функция налоговой ответственности выражается в профилактике налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права соблюдать нормы налогового права.

Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.^[17]

На основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

- материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта: установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение НК РФ; определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительные налоговые правоотношения. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и высказываются только в судебном порядке;

- процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентным органами согласно нормам НК РФ;^[18]

- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности.

Принципы налоговой ответственности – это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее обстоятельную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.^[19]

Принципы налогообложения можно разделить на общие, регулирующие налоговую систему в целом, и специальные, характеризующие отдельные институты налогового права. В числе последних можно выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и др. При этом общие принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РФ.

В состав принципа законности привлечения к налоговой ответственности также входит и п. 3 ст. 108 НК РФ, устанавливающий, что предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

- Однократность. Принцип однократности привлечения к налоговой ответственности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и тоже налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности.

Установленный в результате процессуальной деятельности факт признания субъекта виновным служит одним из обязательных условий для государственного принуждения правонарушения. Правонарушитель становиться виновным именно с момента содеянного, а не в момент оглашения судебного решения.^[20]

Гарантией применения мер государственного принуждения в строгом соответствии с законом выступает положение п. 6 ст. 106 НК РФ, согласно которому лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом налоговые органы законодательно ограничены в перечне и способах собирания доказательств, которые могут отвергнуть презумпцию невиновности.

Составным элементом принципа презумпция невиновности является закрепленная ст. 3 НК РФ презумпция правом налогоплательщика. Она означает, что неустановленные сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ принцип презумпции невиновности имеет обратную силу, поскольку учитывает положение налогоплательщиков. К процедуре доначисления налога (налоговой недоимки) данный принцип не применяется.

Следует учесть, что особенностью принципов юридической ответственности является то, что они могут быть, и не названы прямо в правовых нормах о том или ином виде ответственности.

Так в статьях Налогового Кодекса РФ сами слова «принцип справедливости» отсутствуют. Однако на наш взгляд этот принцип является неотъемлемой частью права, он реально существует, проистекая из конституционных норм, теории права, обобщения правоприменительной практики.

"В абсолютной связи с преступлением находится справедливость возмездия. Здесь мы имеем дело с абсолютной необходимостью, которая их связывает, ибо одно есть противоположное другого".

Наказание является справедливым только в том случае, когда характер применяемых мер принуждения и объем возлагаемой ответственности, соответствуют общественной опасности правонарушения, особенностям личности правонарушителя и обстоятельствам, смягчающим либо отягчающим его ответственность, то есть строго индивидуализировано.

Принцип справедливости налоговой ответственности включает требования:

1) обоснованности;

2) соразмерности;

3) дифференциации;

4) индивидуализации;

5) неотвратимости;

6) гуманизма.

Принципа обоснованности и соразмерности при ограничении субъективных прав, в самом общем виде он сформулирован в ч.3 ст.55 Конституции РФ: права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Требования обоснованности, соразмерности и индивидуализации налоговой ответственности есть частные проявления общеправового принципа обоснованности и соразмерности правовых ограничений.

Требование обоснованности налоговой ответственности реализуется в сфере налогового правотворчества и выражается в целесообразности придания тому или иному поведению статуса налоговых деликтов.

Своеобразным аспектом обоснованности налоговой ответственности является установление законодателем трехлетнего срока давности, по истечении которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Поэтому истечение сроков давности согласно п.4 ст.109 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

Соразмерность наказания означает, что размеры налоговых санкций должны соответствовать тяжести правонарушений и причиненным ими вредным последствиям, то есть наказание должно соответствовать содеянному и налагаться с учетом причиненного вреда. Таким образом, мера налоговой ответственности должна быть адекватна правонарушению.

Например, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей, а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст.117 НК РФ).^[21]

Требование дифференциации ответственности предполагает нормативное установление различных видов ответственности и налоговых санкций за различные налоговые правонарушения.

Принцип индивидуализации состоит в том, что при определении наказания должны приниматься во внимание характер и тяжесть совершенного правонарушения, личностные характеристики виновного, форма его вины, поведение до и после правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Справедливое наказание - это наказание индивидуализированное.

Индивидуализация налоговой ответственности предполагает главным образом установление обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Важнейшей составляющей принципа справедливости налоговой ответственности является ее неотвратимость.^[22]

Глава 3. Теоретические и практические аспекты применения налоговой ответственности к отдельным видам правонарушения

Существует три классификации налоговой ответственности в зависимости от состава правонарушения, субъекта правонарушения, объекта.

В зависимости от объекта налоговая ответственность подразделяются на:^[23]

- ответственность за правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика

- ответственность за правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

- ответственность за правонарушения против обязанности по уплате налогов

- ответственность за правонарушения против исполнения доходной части бюджета

- ответственность за правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений и проанализируем, как проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения.

1. Ответственность за правонарушения против системы гарантий

выполнения обязанностей налогоплательщика

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116НК РФ)

Объективная сторона правонарушений, предусмотренных в п.1 и п.2 ст. 116 НК РФ, выражается в неподаче (бездействие) лицом в срок, установленный ст.83 НК РФ, заявления о постановке на учет. Таким образом, при привлечении к ответственности не учитывается, осуществляло ли лицо хозяйственную деятельность, имело ли объекты налогообложения и т.д., то есть ответственность наступает за допущенное организацией нарушение срока подачи заявления, независимо от последствий.

Необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности является нарушение им сроков подачи заявления о постановке на учет, установленных исключительно ст.83 НК РФ.

Так, арбитражный суд отказал налоговому органу в иске к организации ООО «Дельта» о привлечении ее к ответственности по ст.116 НК РФ за нарушение 10-дневного срока уведомления налогового органа об изменении своего места нахождения, установленного п.4. ст.84 НК РФ. Ответственность по ст.116 НК РФ наступает лишь за нарушение сроков, установленных ст.83 НК РФ, а не сроков, установленных ст. 84 НК РФ, поэтому в данном случае налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ.^[24]

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.116 НК РФ, являются налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления одной из форм налогового контроля, предусмотренной ст.82 НК РФ.^[25]

Привлечение налогоплательщика к ответственности за нарушение требований к форме заявления правомерно только в случае, когда данное нарушение препятствует осуществлению налогового контроля, например, налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые необходимы для проверки его деятельности.^[26]

Субъективная сторона - наличие умышленной неосторожной форм вины. При привлечении к ответственности по ст.116 НК РФ конкретная форма вины значения не имеет.

Субъект – налогоплательщики, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязательная постановка на налоговый учет. В соответствии со ст.83 НК РФ к таковым отнесены юридические лица, имеющие обособленные подразделения.

Привлечение филиалов и представительств российских юридических лиц к налоговой ответственности по ст.116 НК РФ неправомерно.

Нормы ст.116 НК РФ предусматривают различные санкции не за совершение разных налоговых правонарушений, а санкции за одно правонарушение - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (одно правонарушение - два состава).

Часть 2 ст.116 НК РФ представляет собой квалифицирующий признак состава налогового правонарушения, установленного в п.1 ст.116 НК РФ.

Необходимо отметить, что правонарушение, предусмотренное ст.116 НК РФ, не является длящимся и считается оконченным с момента истечения указанных в названной статье сроков.

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117НК РФ)

Объектом р ассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля.

Объектом анализируемого деяния являются отношения, возникающие по поводу соблюдения налогоплательщиками и иными лицами требований о порядке постановки на налоговый учет. Посягательство направлено на само выполнение обязанности по постановке на учет.

Объективная сторона правонарушения заключается в ведении деятельности без постановки на учет или в уклонении от постановки на налоговый учет.

Таким образом, основным признаком анализируемого состава налогового правонарушения является именно "ведение деятельности без постановки на учет".

Субъективная сторона налогового правонарушения предполагает наличие прямого умысла на его совершение.

Рассматриваемый состав может быть отнесен к категории формальных, поскольку прямо не предусматривает в качестве обязательного признака наступление вредных последствий в виде неуплаты сумм налога.

Размеры штрафных санкций, предусмотренных в п.п.1 и 2 ст.117 НК РФ, дифференцируются в зависимости от срока ведения деятельности без постановки на налоговый учет.^[27]

В соответствии с п.1 ст.117 НК РФ штраф исчисляется в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате ведения такой деятельности, но не менее 20 000 рублей. В данном случае под "указанным временем", учитывая п.2 ст.117 НК, следует понимать три месяца со дня истечения срока, предусмотренного ст. 83 для постановки на налоговый учет.

В соответствии с п.2 ст.117 НК РФ штраф исчисляется в размере 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. То есть, начиная с 92-го дня ведения такой деятельности, штрафные санкции ожесточаются.

Санкции, установленные ст.117 НК РФ, находятся в прямой зависимости от величины дохода, полученного правонарушителем в период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет.

- нарушение срока преставления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ)

Объективная сторона представлена в форме бездействия: непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии (закрытия) счета в течение десяти дней с момента такого открытия (закрытия).

Так, арбитражный суд, рассматривая дело о взыскании с организации ОАО «Лидер» штрафа, предусмотренного ст.118 НК РФ, установил, что налогоплательщик представил налоговому органу информацию об открытии расчетного счета в день его открытия. Сведения о расчетном счете были установлены в заявлениях на выдачу патента, учета и отчетности.

Таким образом, до истечения 10-дневного срока после открытия счета соответствующая информация в налоговом органе имелась. Суд, принимая решение в пользу налогоплательщика, указал, что при таких обстоятельствах несоблюдение формы сообщения об открытии счета не может являться основанием для привлечения к ответственности в соответствии со ст.118 НК РФ.

Для применения положений ст.118 НК РФ необходима совокупность признаков, отсутствие хотя бы одного признается как отсутствие состава налогового правонарушения.

На основании изложенного МНС РФ в Письме от 02.07.04 № ММ-6-09/922@ "О сообщении в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов в банке в соответствии со ст.23 НК РФ" был сделан вывод об обязанности налогоплательщика – организации о сообщении об открытии (закрытии) счетов в налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту своего нахождения, по месту нахождения своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В случае нарушения данной обязанности к налогоплательщику, как указано в письме, применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.118 НК РФ.

Анализ судебной практики показывает, что наиболее часто суды в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершенном налоговом правонарушении, предусмотренном п.1 ст.118 НК РФ, признают, например, нарушение налогоплательщиком формы уведомления об открытии (закрытии) банковского счета.

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)

Объектом являются отношения, складывающиеся в сфере, обеспечивающей реализацию решения о взыскании налога, принятого в установленном законом порядке владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в несоблюдении субъектом установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Общественная опасность данного деяния состоит в том, что оно не только дезорганизует нормальную деятельность налоговых органов, но также ставит под угрозу реальное исполнение как обязанности налогоплательщика по уплате налога, так и решение налогового органа о его взыскании.

Суть налогового правонарушения, предусмотренного ст.125, состоит в том, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т.е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.

Субъективная сторона характеризуется лишь умышленной формой вины. При этом виновный действует именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой исполнение обязанности по уплате налога практически невозможно, и желает наступления таких последствий.^[28]

Субъектом ответственности по данной статье выступает организация-налогоплательщик, налоговый агент - организация, плательщик сбора - организация. Следовательно, наложение ареста на имущество налогоплательщика физического лица не допускается. Соответственно, ст. 125 НК РФ к нему не применяется.

Субъект может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ при наличии формальных нарушений, допущенных контрольными органами при наложении ареста.^[29]

Объектом налогового правонарушения по ст.126 НК РФ является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, который проявляется в реализации полномочий налоговых органов по осуществлению ими налогового контроля.

Что касается объективной стороны, то необходимо отметить, что структурно в статье можно выделить два раздела. Первый (п.1 ст.126 НК РФ) относится к непредставлению сведений о себе непосредственно налогоплательщиками или налоговыми агентами. Второй (п.2 и п.3 ст.126 НК РФ) - к непредставлению сведений о налогоплательщиках и налоговых агентах третьими лицами.

Непредставление сведений о себе непосредственно налогоплательщиками или налоговыми агентами.

Ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ будет иметь место при наличии следующих условий:

- обязанность представить документы и (или) сведения в конкретный срок предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Например, представление в налоговый орган справок об авансовых взносах налога на прибыль и расчетов дополнительных платежей в бюджет предусмотрено не актами законодательства о налогах и сборах, а Инструкцией МНС РФ, которая в соответствии с п.2 ст.4 НК РФ к законодательству о налогах и сборах не относится. Между тем п.2 ст.8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что одновременно с расчетами по фактической прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли.

В одном из споров налоговый орган счел, что справки об авансовых взносах налога на прибыль и расчеты дополнительных платежей в бюджет являются этими материалами. Суд отказал в привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ по причине отсутствия в законе четкого указания на названия этих документов.

Аналогично решается вопрос и в случае непредставления налогоплательщиком, внесшим изменения в учредительные документы, копий указанных документов.

Для применения п.2 ст.126 НК РФ необходимо наличие совокупности ряда условий:

- запрашиваемые сведения оформлены специальным запросом.

- документы, запрашиваемые налоговым органом, имеются у организации или физического лица на момент запроса. Причем в случае возникновения спора налоговые органы должны доказать факт наличия у лица истребуемых документов. Недоказанность данного факта будет свидетельствовать об отсутствии вины данного лица и невозможности привлечения к ответственности по п.2 ст.126 НК РФ. Например, если требование налоговой инспекции о представлении документов основано на предположении об их наличии, то ответственность по п.2 ст.126 НК РФ недопустима.

- организация или физическое лицо заявили об отказе в представлении документов иным образом уклоняются от представления таких документов либо представили документы с заведомо недостоверными сведениями, т.е. не представили налоговому органу сведения умышленно.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ помимо налогоплательщиков являются налоговые агенты.

Субъектами правонарушения, предусмотренного п.2 ст.126 НК РФ могут быть только организации, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

Субъектами состава п.3 ст.126 НК РФ могут быт только физические лица, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

Поэтому налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля по п. 2 ст.126 НК РФ, так как она применяется только к иным лицам, у которых имеются сведения о налогоплательщике.

Субъективную сторону деяния, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ, образуют формы вины, как в виде умысла, так и неосторожности.

Субъективная сторона состава п.2 ст.126 НК РФ может быть представлена также как в форме умысла, так и в форме неосторожности:

1. «отказ организации» подразумевает наличие вины в виде умысла;

2. «а равно иное уклонение» подразумевает наличие вины в виде неосторожности;

3. «представление документов с заведомо недостоверными сведениями» подразумевает наличие вины в форме умысла.

В соответствии с п.1 ст.126 НК налогоплательщик или налоговый агент привлекаются к ответственности в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Санкции п.2 ст.126 и п. 3 ст. 126, в отличие от санкции п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривают взыскание штрафа не за каждый отдельный документ, а одну общую сумму штрафа независимо от того, сколько документов запрашивалось, поскольку в запросе невозможно определить полный перечень всех документов, необходимых налоговому органу для осуществления контроля.^[30]

Сфера применения ст.126 НК РФ находится в пределах неисполнения установленной обязанности по представлению в налоговый орган документов и (или) сведений в установленный законом срок. ^[31]

Субъективная сторона рассматриваемого деяния характеризуется наличием прямого умысла: лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в проверке, равно как и дача им заведомо-ложного заключения, перевода приведет к необъективности результатов налоговой проверки и желает наступления таких вредных последствий.

Субъектами налогового правонарушения по ст. 129 НК РФ являются:

Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ).

Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п.1 ст.96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п.1 ст.129 НК РФ.

Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ).

Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.^[32]

Заключение

Налоги являются одним из обязательных условий функционирования государства. Государство нацелено на увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней, а налогоплательщики стремятся уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к совершению последними налоговых правонарушений, а в некоторых случаях преступлений. Так как налоги являются основным доходом государства, то совершенные правонарушения в этой сфере можно считать правонарушениями, направленными против государства.

В ходе исследования была определена сущность налоговых правонарушений, выделены их различные классификации: по зависимости от деятельности налоговых органов, по направленности противоправного деяния, а также видам ответственности за их совершение. Причины появления налоговых правонарушений, по мнению авторов, также неоднозначны, как и их виды.

Документом, в соответствии с которым налогоплательщиками производится исчисление и уплата налогов, является Налоговый кодекс РФ.

Необходимо акцентировать внимание на том, что некоторые нормы налогового законодательства не точны, что усиливает желание обойти налоговое законодательство, и как следствие, происходит увеличение налоговых правонарушений.

В настоящее время многие налогоплательщики используют различные схемы уклонения от налогообложения. В связи с этим одной их функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Законодатель совместно с ФНС создают специальные Федеральные законы, Положения, Инструкции, которые уточняют положения НК РФ и способствуют снижению количества налоговых правонарушений и повышению эффективности их выявления.

В соответствии с законодательством РФ налоговые органы осуществляют свои функции в целях выявления и предотвращения налоговых правонарушений, но подходы к оценке эффективности их деятельности различны.

В соответствии с критериями оценки избранными ФНС РФ налоговые органы Волгоградской области работают эффективно, что отражается на повышении уровня налоговых доходов бюджетов.

Также следует отметить, что не всегда налогоплательщики согласны с начисленными им суммами налогов (пеней), что приводит к возникновению спорных ситуаций. Для их разрешения в инспекциях существуют отделы досудебного урегулирования. Если разрешить спорную ситуацию таким методом не удалось, то конфликт решает в судебном порядке.

По данным статистической отчетности ФНС по Волгоградской области и Межрайонной инспекции ФНС №11 по Волгоградской области по большинству жалоб, которые подаются на действия (бездействия) сотрудников налоговых органов, решение принимается в большинстве случаев в пользу последнего, что подтверждает высокую квалификацию сотрудников налогового органа.

Несмотря на эффективность работы налоговых органов, в ней есть ряд недостатков, которые необходимо устранить при помощи мер налогового администрирования. Изменения в существующем налоговом администрировании позволят устранить причины налоговых правонарушений, условия, при которых происходит нарушение профессиональной этики.

Создание эффективной налоговой системы позволит налоговым органам более эффективно выполнять возложенные на них функции, посредством управления на федеральном, региональном и местном уровнях, применения информационных систем и баз данных, а также социальной защиты сотрудников налоговых органов.

В курсовой работе предложены и описаны основные направления совершенствования налогового администрирования по предотвращению налоговых правонарушений.

Такими направлениями являются: принятие мер для снижения количества фирм-однодневок, улучшение качества взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, налоговых органов РФ с аналогичными органами других государств и др.

Также следует обратить внимание на опыт зарубежных стран.

Эти государства применяют корпоративную социальную ответственность, которая является эффективной мерой воздействия для предотвращения налоговых правонарушений.

Список использованных источников

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». – 2015. – 286с.
5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2010. - 227 с.
6. Бекряшев А.К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность [Текст]/ А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. -Омск: Омский государственный университет, 2011. -459с.
7. Берник В.Р. Налоговый контроль и производство по делам и налоговых правонарушениях [Текст]/ В.Р.Берник- М.:Феникс, 2014.-354 с.
8. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний [Текст]/ А.В. Боброва// Право и экономика. -2011. -№5. -С.39-45.
9. Гвоздикова, А.В. Голищева Л.Е. и др. Налогообложение: планирование, анализ контроль [Текст]/ Гвоздикова А. В.- КНОРУС, 2010. - 272с.
10. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. [Текст] / А.З. Дадашев. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 464 с.
11. Дадашева Ю.А. Собираемость налогов: методы измерения и сфера применения [Текст]/ Ю.А. Дадашева// Финансы. -2014, №11.
12. Дробязко С.Г., Козлов В.С. Общая теория права:учеб. пособ. 2-е изд. [Текст]/С.Г. Дробязко, В.С. Козлов. - Минск:Амалфея, 2012.-480с .
13. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. 3-е изд. [Текст]/Ю.Ф. Кваша А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. - М.: Высшее образование, 2014. — 175 с.
14. Кочкаров А.А.Причины и условия налоговых правонарушений [Текст]/А.А. Кочкаров// Финансовое право, -2011. -№6. -С.27-32.
15. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: учеб. [Текст]/Н.И. Матузов, А, В. Малько. - М.: «Юристъ», 2011. - 512с.
16. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. [Текст]/А.Н. Медведев. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 152с.
17. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. [Текст]/Е.Н. Михасева.- Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 180 c.
18. Началов А.В. Современный толковый налоговый словарь [Текст]/А.В.Началов.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2012.-С.264.
19. Никулина С.В. Администрирование налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами на государственном уровне [Текст]/ С.В. Никулина. - Ростов-на-Дону: Гос. университет - учебно-научно-произв. Комплекс, 2011. - 176 с.
20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для вузов [Текст] /В.Г. Пансков.- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 680 с.
21. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: учеб.пособ [Текст]/ С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2010.— 496с.
22. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения [Текст]/ Е.М. Ромашкова//Право и экономика, 2015. -№5. - С.19-25.
23. Соловьев И.Н. Борьба с уклонением от уплаты налогов как глобальная объединительная идея [Текст]/ И.Н. Соловьев //Налоговый вестник №11. -2013. -С.8-12
24. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора [Текст]/ Дж.Ю. Стиглиц.- М.:МГУ: ИНФРА-М, 2015. - 720 с.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок

1. Берник В.Р. Налоговый контроль и производство по делам и налоговых правонарушениях [Текст]/ В.Р.Берник- М.:Феникс, 2014.-354 с. ↑

2. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний [Текст]/ А.В. Боброва// Право и экономика. -2011. -№5. -С.39-45. ↑

3. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: учеб. [Текст]/Н.И. Матузов, А, В. Малько. - М.: «Юристъ», 2011. - 512с. ↑

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) ↑

5. Дробязко С.Г., Козлов В.С. Общая теория права:учеб. пособ. 2-е изд. [Текст]/С.Г. Дробязко, В.С. Козлов. - Минск:Амалфея, 2012.-480с . ↑

6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) ↑

7. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. [Текст]/Е.Н. Михасева.- Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 180 c. ↑

8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для вузов [Текст] /В.Г. Пансков.- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 680 с. ↑

9. Кочкаров А.А.Причины и условия налоговых правонарушений [Текст]/А.А. Кочкаров// Финансовое право, -2011. -№6. -С.27-32. ↑

10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) ↑

11. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. 3-е изд. [Текст]/Ю.Ф. Кваша А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. - М.: Высшее образование, 2014. — 175 с. ↑

12. Дадашева Ю.А. Собираемость налогов: методы измерения и сфера применения [Текст]/ Ю.А. Дадашева// Финансы. -2014, №11. ↑

13. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. [Текст]/А.Н. Медведев. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 152с. ↑

14. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. [Текст] / А.З. Дадашев. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 464 с. ↑

15. Никулина С.В. Администрирование налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами на государственном уровне [Текст]/ С.В. Никулина. - Ростов-на-Дону: Гос. университет - учебно-научно-произв. Комплекс, 2011. - 176 с. ↑

16. Началов А.В. Современный толковый налоговый словарь [Текст]/А.В.Началов.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2012.-С.264. . Екатеринбург. 25 февраля. ИНТЕРФАКС-УРАЛ - Услуги согласования (посредничество) созданы в 13 школах Свердловской области, сообщил комиссар для Прав человека в регионе Татьяна Мерзлякова на пресс-конференции в Екатеринбургском пресс-центре агентства Интерфакса Урал в четверг.

    "В этом году появится еще не меньше чем 15 платформ. Конечно, на 1500 школах это не действительно является много из, это, мы мягко скажем, это недостаточно. Но мы хотели бы ту по крайней мере одну платформу в (все - ЕСЛИ), город должен был удалить очень тяжелые конфликты", - она сказала.

    По словам Т. Мерзляковой, процедура посредничества в школах Свердловской области впервые начала пускать корни в прошлом году, за этим следовали, чтобы решить больше чем три конфликтных ситуации десятков с ее помощью спешно.

    Директор Уральского центра посредничества, Ольга Махнева определила во время пресс-конференции, что посредничество помогает решить на уровне школьных щекотливых тем, включая конфликты между детьми, между учениками и учителями.

    "Когда будет оппозиция класса и учителя, любого отдела национального образования здесь, никакая прокуратура не будет в состоянии развивать взаимодействие между целым классом, который это неудовлетворённо учителем и учителем, который пытается настоять. Очень хорошо здесь школьное обслуживание работ согласования", - О. Махнева сказала.

    Учителя, родители и ученики, как правило, выпускных классов могут быть частью школьных услуг согласования. Все они обучены.

    "Сегодня есть катастрофически недостаточно хороших посредников, которые могут качественно выполнить работу в Свердловской области. И сегодня случается так, что они необходимы, есть социальный запрос: число конфликтов, к сожалению, растет включая на школу", - она подчеркнула.

    Молодые жители области трудные ситуации в рамках психологического обучения, которое было обеспечено специалистами государственного Бюджетного Учреждения (Шоссейная-Стрит, дом 39, случай 1) преподавали, чтобы решить.

    Обучению предоставили детей офиса дня, остаются. Предмет - "Тщательно, конфликт!"

    – На занятии причины и источники конфликтов, которые происходят в детях, рассмотрели, - авторы занятия сказали.

    Дети обсудили с экспертами главную стратегию поведения в конфликтных ситуациях. Дети были в этом предмете активно заинтересованные, заданные вопросы.

    Во многих российских регионах есть довольно критические конфликтные ситуации вокруг строительства религиозного строительства, принадлежащего Русской православной церкви. Как правило, в этих представителях историй общественности предъявляют претензию не к разрядам ПТИЦЫ РУХ вообще, и городским властям, которые, поскольку показывает практика, часто принимайте решения, не думая о последствиях или не имея возможности посчитать их. Поиск компромисса в таких историях иногда заходит в тупик.

    Здания конфликта ПТИЦЫ РУХ от Москвы до Небольшой земли

    26/02/2016 - Александр Валиев, чтобы Послушать

    Возможно, большая часть громкого скандала вокруг строительства храма воспламенилась в Москве. Парадокс состоит в том, что в этой ситуации сторонам, очевидно, почти удалось достигнуть компромисса. И все еще высокая температура в ней не уменьшается ни в каком случае. Конфликт начал лето 2015 года, когда жители жилого района, смежного в парк Торфяник, узнали, что они в нем собираются построить храм, и в процессе строительства 70 сотен частей ассигнованы, который делает больше чем 4 процента из территории парка. ↑

17. Соловьев И.Н. Борьба с уклонением от уплаты налогов как глобальная объединительная идея [Текст]/ И.Н. Соловьев //Налоговый вестник №11. -2013. -С.8-12 ↑

18. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2010. - 227 с. ↑

19. Гвоздикова, А.В. Голищева Л.Е. и др. Налогообложение: планирование, анализ контроль [Текст]/ Гвоздикова А. В.- КНОРУС, 2010. - 272с. К сожалению, за этим не следовали, чтобы получить подробный комментарий о положении ПТИЦЫ РУХ в ситуациях вокруг строительства храмов в Новороссийске и Волгограде в Московском патриархате. Глава юридической службы отдела Московского патриархата отношений церковной и общественной монахини Ксении сказал по телефону, что до сих пор речь об отказе места в парке трясины Торфа не идет, поскольку у него нет альтернативы все еще. Формально и документальный фильм место в процессе строительства храма около Анадырский-Драйв в Москве ПТИЦЫ РУХ еще не ассигнован. Кроме того, по многим техническим причинам со строительством в этом месте могут быть трудности. Однако, просто теоретически подобная замена, тем не менее, довольно возможна. Защитники парка на их круглосуточной почте должны только ждать, когда этот вопрос решен по существу и наконец.

    Кассиры, которые участвовали в инциденте в электропоезде Фрязино – Москва, позволили нарушение и будут уволены, сообщение на нем издано на официальной странице (CSPC) в "Живом Журнале".

    Конфликт произошел, когда диспетчеры, сопровождаемые охранником, поехали на автомобилях и проверенных билетах. Один из пассажиров, подростка, отказался показывать проездной документ, тогда поездная бригада справилась с ним очень примерно. Молодой человек попытался стрелять в диспетчеров из таблетки, те потребовали прекращать стрелять, однако он не реагировал на нее, и затем устройство от него было убрано. События были сняты с телефонной камерой свидетелями, они отправили видео В Интернете.

    "Мы не снимаем ответственность за представленные действия наших рабочих вообще. Это - злоупотребление служебным положением и худшее нарушение. Кассиры, которые позволили это нарушение в нашей компании, не будут работать далее", – сказан в сообщении.

    Там также отмечено, что охранник – сотрудник и потребовали от управления организацией "применять аналогичные меры к их сотрудникам, изображенным на видео".

    "Конфликтные ситуации между свободными наездниками и диспетчерами, увы, не редкостью. Однако, подобное злоупотребление служебным положением независимо от причины не поддержано нашей компанией и не будет поддержано", – подчеркнули в.

    Публикации на 11.03.16

    Екатеринбург, 11 марта (Новый День – Новая область, Анжелин Сергеев) – Екатеринбург, который скандалы, связанные с резким зданием и неграмотным, заказывают земельным участкам, продолжает дрожать. Острый конфликт жителей Ботаники и строителя небоскреба на Родонитов-Стрит и также срубания деревьев в парке Зеленая Роща уже привлек внимание правоохранительных органов. Это не исключено, что скандальные ситуации возникнут еще чаще, поскольку передача полномочий градостроительства на региональном уровне привела к беспорядку среди чиновников. И простые граждане были главными жертвами в "войне за полномочия".

    Мы напомним, на этой неделе после результатов проверки межокружного уголовного дела прокуратуры охраны природы после незаконного срубания деревьев в парке, который была принесена Зеленая Роща. MUGISO расположил, чтобы арендовать территорию парка на улице 8 марта в процессе строительства LLC амбулатории отеля. Деловая структура связана с кардиологом не штата области Ян Габонский. Поскольку "расширение" рабочих клиники начало сокращать зеленые установки в парке, разрушив в полных 182 деревьях. И только тогда стало ясно, что администрация Екатеринбурга не давала разрешение для сокращения. Размеры ущерба города оценены 420 тысяч рублей.

    Более серьезный конфликт произошел на Ботанике, где жители были резко не удовлетворены строительством многоэтажного здания по адресу: Родовидовая-Стрит, 20. Администрация Екатеринбурга не дала разрешение этому проекту, но строителю компании самому удалось сбить это право через суд. Многочисленные пикеты граждан против резкого здания, в котором иногда даже достигал приведения в движение вручную, задумали эффект – временно за этим следовали, чтобы приостановить работы на территории. Но конфликт со строителем все еще не исчерпан. Чтобы переместить работы в другую платформу, решение о региональных структурах, к которым делегированы полномочия градостроительства Екатеринбурга, необходимо.

    Возможно, конфликтные ситуации вокруг распределения земельных участков при строительстве в Екатеринбурге возникнут и далее, как городские эксперты, которые были ранее заняты этой работой, "выключены" от процесса теперь. Мы отметим, что городские власти начали бросать вызов закону о передаче полномочий градостроительства в судопроизводстве.

    Опыт Югры в сфере регулирования отношений был еще раз отмечен на встрече Совета Безопасности. Глава Федерального агентства на делах национальностей Игорь Баринов, общающийся с прессой, я отметил усилия губернатора Югры Наталья Комарова на развитии системы контроля условия международных отношений и раннего предотвращения международных конфликтов. Баринов подчеркнул, что сегодня все области Российской Федерации должны работать над аналогичной системой, но в настоящее время развивается, и Ханты-Мансийский автономный округ начинает только его. ↑

20. Бекряшев А.К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность [Текст]/ А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. -Омск: Омский государственный университет, 2011. -459с. ↑

21. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016). К сожалению, за этим не следовали, чтобы получить подробный комментарий о положении ПТИЦЫ РУХ в ситуациях вокруг строительства храмов в Новороссийске и Волгограде в Московском патриархате. Глава юридической службы отдела Московского патриархата отношений церковной и общественной монахини Ксении сказал по телефону, что до сих пор речь об отказе места в парке трясины Торфа не идет, поскольку у него нет альтернативы все еще. Формально и документальный фильм место в процессе строительства храма около Анадырский-Драйв в Москве ПТИЦЫ РУХ еще не ассигнован. Кроме того, по многим техническим причинам со строительством в этом месте могут быть трудности. Однако, просто теоретически подобная замена, тем не менее, довольно возможна. Защитники парка на их круглосуточной почте должны только ждать, когда этот вопрос решен по существу и наконец.

    Кассиры, которые участвовали в инциденте в электропоезде Фрязино – Москва, позволили нарушение и будут уволены, сообщение на нем издано на официальной странице (CSPC) в "Живом Журнале".

    Конфликт произошел, когда диспетчеры, сопровождаемые охранником, поехали на автомобилях и проверенных билетах. Один из пассажиров, подростка, отказался показывать проездной документ, тогда поездная бригада справилась с ним очень примерно. Молодой человек попытался стрелять в диспетчеров из таблетки, те потребовали прекращать стрелять, однако он не реагировал на нее, и затем устройство от него было убрано. События были сняты с телефонной камерой свидетелями, они отправили видео В Интернете.

    "Мы не снимаем ответственность за представленные действия наших рабочих вообще. Это - злоупотребление служебным положением и худшее нарушение. Кассиры, которые позволили это нарушение в нашей компании, не будут работать далее", – сказан в сообщении.

    Там также отмечено, что охранник – сотрудник и потребовали от управления организацией "применять аналогичные меры к их сотрудникам, изображенным на видео".

    "Конфликтные ситуации между свободными наездниками и диспетчерами, увы, не редкостью. Однако, подобное злоупотребление служебным положением независимо от причины не поддержано нашей компанией и не будет поддержано", – подчеркнули в.

    Публикации на 11.03.16

    Екатеринбург, 11 марта (Новый День – Новая область, Анжелин Сергеев) – Екатеринбург, который скандалы, связанные с резким зданием и неграмотным, заказывают земельным участкам, продолжает дрожать. Острый конфликт жителей Ботаники и строителя небоскреба на Родонитов-Стрит и также срубания деревьев в парке Зеленая Роща уже привлек внимание правоохранительных органов. Это не исключено, что скандальные ситуации возникнут еще чаще, поскольку передача полномочий градостроительства на региональном уровне привела к беспорядку среди чиновников. И простые граждане были главными жертвами в "войне за полномочия".

    Мы напомним, на этой неделе после результатов проверки межокружного уголовного дела прокуратуры охраны природы после незаконного срубания деревьев в парке, который была принесена Зеленая Роща. MUGISO расположил, чтобы арендовать территорию парка на улице 8 марта в процессе строительства LLC амбулатории отеля. Деловая структура связана с кардиологом не штата области Ян Габонский. Поскольку "расширение" рабочих клиники начало сокращать зеленые установки в парке, разрушив в полных 182 деревьях. И только тогда стало ясно, что администрация Екатеринбурга не давала разрешение для сокращения. Размеры ущерба города оценены 420 тысяч рублей.

    Более серьезный конфликт произошел на Ботанике, где жители были резко не удовлетворены строительством многоэтажного здания по адресу: Родовидовая-Стрит, 20. Администрация Екатеринбурга не дала разрешение этому проекту, но строителю компании самому удалось сбить это право через суд. Многочисленные пикеты граждан против резкого здания, в котором иногда даже достигал приведения в движение вручную, задумали эффект – временно за этим следовали, чтобы приостановить работы на территории. Но конфликт со строителем все еще не исчерпан. Чтобы переместить работы в другую платформу, решение о региональных структурах, к которым делегированы полномочия градостроительства Екатеринбурга, необходимо.

    Возможно, конфликтные ситуации вокруг распределения земельных участков при строительстве в Екатеринбурге возникнут и далее, как городские эксперты, которые были ранее заняты этой работой, "выключены" от процесса теперь. Мы отметим, что городские власти начали бросать вызов закону о передаче полномочий градостроительства в судопроизводстве.

    Опыт Югры в сфере регулирования отношений был еще раз отмечен на встрече Совета Безопасности. Глава Федерального агентства на делах национальностей Игорь Баринов, общающийся с прессой, я отметил усилия губернатора Югры Наталья Комарова на развитии системы контроля условия международных отношений и раннего предотвращения международных ↑

22. Бекряшев А.К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность [Текст]/ А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. -Омск: Омский государственный университет, 2011. -459с. ↑

23. Бекряшев А.К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность [Текст]/ А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров. -Омск: Омский государственный университет, 2011. -49с. Говорить о том, что в школу должны прийти талантливые люди, начали еще при министре Андрее Фурсенко. Именно тогда были предприняты первые шаги по сокращению численности вузов. И многие преподаватели высшей школы начали искать работу в школах средних. Потом появился проект «Новая школа» тогда еще президента РФ Дмитрия Медведева с его тезисом, что в средние учебные заведения могут прийти работать специалисты, не имеющие педагогического образования. Тогда же возникли и первые дискуссии на тему, а сможет ли не педагог «разруливать» сложные педагогические ситуации, которые возникают сегодня почти на каждом шагу. Пусть уж лучше учитель будет неважным физиком, но при этом сильным педагогом. И тогда же появились предложения по «технике выживания профи в школьном коллективе». Среди прочих была и тема, что обучаться педагогическому мастерству можно будет в магистратуре. Какой смысл учиться взрослому и опытному человеку в педагогическом вузе четыре года, когда основные знания по педагогике даются на последних курсах и шлифуются во время практики в школьных учреждениях. Здесь достаточно и двух лет магистратуры.

    Казалось бы, здоровый компромисс найден. Талантливый педагог (а им, мне кажется, рождаются, а не становятся) может для успокоения совести своих начальников и для самосовершенствования пойти обучаться педагогическому мастерству. И школа получает ценнейшего специалиста. Чем плохо? Но не тут-то было. Бюрократическая машина, как известно, штука неповоротливая. А теперь и вовсе дожили до заявления Ольги Васильевой.

    Обычные школы «не педагога» берут на работу очень неохотно. В пример могу привести случай, про который услышала буквально на днях из уст бывшего выпускника Томского политехнического университета (НИУ), а ныне преподавателя одного из московских вузов. Он рассказал, как его однокашник, ведущий сотрудник этого же университета, который вел в родном вузе ряд интереснейших направлений, переехал недавно по семейным обстоятельствам в Подмосковье. И не смог устроиться на работу в школу. Заметьте, не бакалавр, поступивший в педвуз, потому что в другой не брали. И не человек, не имеющий опыта работы с людьми младше себя на много лет. И еще даже не пенсионер, 48 лет. Не взяли, потому что у него нет педагогического образования.

    Понятно, что большинство директоров школ просто перестраховываются. Школа, как и Восток, – дело тонкое. И ей есть чего бояться. Мужчина в школе – явление редкое, да еще и менее стресс устойчивое, чем женщина. И даже его излишнее обаяние ему же во вред (достаточно вспомнить недавние секс-скандалы в известной московской школе). Не зря председатель Всероссийского общества защиты прав потребителей образовательных услуг (ОЗППОУ), член экспертного совета при правительстве Российской Федерации Виктор Панин предложил создать в школах кабинеты психологической разгрузки. По его мнению, в образовательных учреждениях часто происходят инциденты, виною которым являются вспышки гнева педагога. В качестве примера он приводит случай, когда учитель из Пермского края стрелял из пневматического оружия в детей, вздумавших закурить на территории школы.

    В общем, не рискуют наши директора и не берут лишний раз «не педагога». А сейчас и вовсе не станут брать, от греха подальше. Нет, не то чтобы в словах Ольги Васильевой не было резона. РФ сообщает о возросшем среднем балле ЕГЭ абитуриентов, выбирающих педагогические специальности. В 2016 году на педагогические направления подготовки поступило 195 абитуриентов, имеющих 100 баллов по олимпиадному предмету (в 2015 году их было 16).

    Но… сотрудники Высшей школы экономики (НИУ) Марина Пинска, Алена Пономарева и Сергей Косаренки приводят данные анализа социологических опросов: молодые учителя в России – специалисты до 29 лет – отстали от старших коллег в деле освоения педагогических технологий. Дело не только в нехватке преподавательских умений и отсутствии опыта. Хромает сама подготовка молодых педагогов – в ней слишком много теории, а на рабочем месте учитель-неофит не всегда может доучиться. В педвузах сегодня будущих преподавателей учат по старинке. За три десятка лет, по мнению сотрудников ВШЭ, их подготовка изменилась мало. Поэтому введением «магистратуры только для имеющих педагогическое образование» фактически исправляют перекос в обучении нынешних студентов педагогических вузов. Фактически именно магистратура доводит выпускника-бакалавра до уровня образования, необходимого при работе с современными школьниками. В своей же первоначальной версии, напомним, магистратура была призвана готовить молодого человека к научной деятельности. Возможно, в будущем так и будет.

    А пока не похоронить бы идею привлечения к работе в школе талантливых людей. Та же Ольга Васильева справедливо считает, что от знаний педагога сегодня зависит очень много. ↑

24. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) ↑

25. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения [Текст]/ Е.М. Ромашкова//Право и экономика, 2015. -№5. - С.19-25. ↑

26. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора [Текст]/ Дж.Ю. Стиглиц.- М.:МГУ: ИНФРА-М, 2015. - 720 с. ↑

27. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) ↑

28. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения [Текст]/ Е.М. Ромашкова//Право и экономика, 2015. -№5. - С.19-25. ↑

29. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. [Текст]/Е.Н. Михасева.- Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 180 c. ↑

30. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. [Текст]/Е.Н. Михасева.- Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 132 c. ↑

31. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: учеб.пособ [Текст]/ С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2010.— 496с. ↑

32. Михасева Е.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособ. [Текст]/Е.Н. Михасева. - Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2011. - 210 c.

    По данным на 21 ноября только 48% петербуржцев уплатили имущественные налоги. Срок уплаты налогов на транспорт, землю и имущество физических лиц за 2015 год истекает 1 декабря 2016 года. Об этом сообщила начальник отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц управления ФНС России по Санкт-Петербургу Марина Спиридонова, передает корреспондент «Росбалта».

    Когда жизнь становится нестабильной, когда с уверенностью смотреть в завтрашний день нелегко, а будущее туманно, особенно тяжело переживать уход из жизни политика, которого помнишь с детства. Такие люди олицетворяют собой стабильность, придают уверенность.

    Так и Фидель Кастро. На фоне тех передряг, в которые попадала Куба и весь мир в период его правления, нынешние проблемы мировой политики выглядят не так грозно. Возможно, именно поэтому мало кто сумел удержаться от обсуждения личности покойного лидера Острова Свободы: для одних он был примером пламенного революционера, для других — прагматичного политика, построившего нищую, но устойчивую экономику под мощнейшими санкциями, а для третьих — кровавым тираном.

    Кастро — это еще и человек-бренд. Это ходячая реклама гаванских сигар и рома, старой американской военной формы и кубинских девушек, «замечательной кубинской медицины», о которой любили рассказывать в СССР, и коктейля, ну и, конечно, революционера и террориста Че Гевары и антиамериканизма, который сегодня опять в моде.

    В мировой политике надо жить долго, тогда ты неизбежно станешь ее «патриархом». Это и произошло с Фиделем Кастро. Он пережил всех своих друзей, пережил и врагов, так и не представ перед уголовным судом, которым ему грозили с момента его прихода к власти на Кубе в 1959 году. Прожив такую долгую жизнь, Кастро невольно или сознательно, в зависимости от ситуации, стал непосредственным участником почти всех значимых событий в мировой политике. Что, впрочем, совершенно не значит, что его роль можно назвать положительной.

    Главная заслуга Фиделя Кастро, по мнению его многочисленных поклонников, — это противостояние с США. В эпоху их послевоенного доминирования в Западном полушарии он первым бросил им вызов. Итогом стала попытка его свержения при помощи подготовленных американцами кубинских эмигрантов, ее провал, объявление случившейся на Кубе революции — социалистической, и наконец — как пик этого противостояния — так называемый «Кубинский кризис» (то есть — размещение на острове советских ядерных ракет), который едва не привел к ядерной войне. И тут проявилась главная черта Фиделя Кастро — готовность пожертвовать своим народом и островом, но не ради революционной борьбы, а ради того, чтобы остаться у власти любой ценой. Пусть даже ценой ядерной войны, которая грозит уничтожить не только его маленький «остров свободы», но и всю планету.

    Позднее Куба (сама или по просьбе СССР) активно вмешивалась во внутреннюю политику далеких и близких от нее государств, ее войска воевали даже в Анголе. И активным проводником этой политики был соратник Кастро — врач, революционер и террорист Эрнесто Гевара (Че Гевара), причем кубинские власти впоследствии так и не смогли «отметаться» от подозрений в том, что они сознательно способствовали его гибели. Впрочем, в чем только Фиделя Кастро не подозревали.

    Для жителей же Советского Союза Куба была красивой легендой. Были, конечно, и многочисленные военные советники, строители, инженеры, которые ездили туда, были также и студенты, которые учились вместе с кубинцами в советских вузах. Но в большинстве своем советские граждане знали о Кубе и жизни там только из газет, и многие наверняка были буквально очарованы тем, что можно строить социализм и одновременно танцевать румбу, быть лидером Коммунистической партии и ходить в американской военной форме, постоянно куря огромную гаванскую сигару. На фоне Кастро все советские лидеры выглядели, как минимум, блекло.

    Для остального мира, кроме, пожалуй, США, кубинский лидер был очень противоречивой, но, тем не менее, привлекательной личностью, на которую молились «левые» из разных стран. По сути, он был одним из образцов для подражания для многочисленных бунтарей 1960-х годов, от французских студентов в 1968 году, до немецких террористических «Красных бригад».

    Для США же Кастро долгое время был не просто врагом номер один, но и главной мишенью.

    Росбалту» стало известно, каким образом министр Елекоев угрожал нефтяной компании «Роснефть», на долю которой приходится 5 процентов мировой добычи «черного золота». Министр в приватном разговоре дал понять, что поскольку его аппарат после аврального оформления сделки по приобретению «Роснефтью» компании «Баш нефть» не получил благодарности, министерство считает себя обиженным и будет теперь вставлять нефтяному гиганту палки в колеса. И вроде бы бумаги уже стали тормозиться…

    О том, что речь идет не о взятке, а об административной ренте, люди, имеющие представление о приводных ремнях бюрократической машины, говорили и прежде. Очевидно, эта благодарность — рутинная операция, без нее аппарат работать не может. Но пробежала черная кошка или, как сейчас модно говорить, пролетел черный лебедь. Так или иначе, эта история как химический катализатор кристаллизует скрытые причины затянувшихся экономических неурядиц и обреченных надежд на модернизацию и инновационный рывок.

    Карательный меч правосудия вырезал из правительства министра ключевого направления. В самом деле, что может быть важнее экономики? Но удивительным образом экономика не заметила потери бойца. Рынки, индексы и курсы не шелохнулись. Если бы в Америке была арестована министр торговли Пени Процке, все «Доу-Джонса» сошли бы с ума, биржи бы рухнули. В России — штиль, только слабые голоса соратников министра.

    Как и от кого Елекоев требовал благодарность за «работу по «Роснефти»

    И это безразличие красноречивее всего говорит о том, что министерство экономики не оказывало реального влияния на экономику. Рискованность ко дну, от которого усердно отталкивался министр, вполне устраивала министерство. В недавнем долгосрочном прогнозе министерство обещало России стагнацию до 2035 года. Ведомство Улукулева осенью трижды меняло краткосрочные прогнозы. То есть министерство, как флюгер, реагировало на изменение внешних условий, но собственной программы развития не имело.

    Абсурд, которому трудно найти аналогию в истории. Полуграмотное правительство большевиков за несколько лет накормило страну. В 1930-е годы народные комиссары без степеней и званий совершили индустриальный рывок. Окрест России у всех конкурентов — экономический рост. В США победе Трампа помогла критика экономического курса, который обеспечивал рост всего в 2,5 процента. А Россия, как ребенок на детской горке, катится вниз и не видит ступенек вверх.

    Несколько лет назад, когда Россия ратифицировала Киотский протокол и разрабатывала механизмы его реализации, я часто бывал в Министерстве экономического развития. И тогда меня поразило радостное возбуждение чиновников. Дело в том, что согласно Киотскому протоколу России ничего не надо было делать. Из-за кризиса экономики объемы промышленных выбросов в атмосферу резко снизились — и можно было даже торговать со странами, пошедшими в рост, свободными квотами на чистый воздух. Как бы вознаграждение за глупость и нелепую экономическую политику. Мне кажется, это унизительная возможность, но чиновники были в восторге.

    Кстати, США не ратифицировали Киотский протокол. Именно по причине нежелания увязывать свою экономику с чужими требованиями. А для российского Министерства экономического развития этот сюжет стал лучшим шаблоном. Зачем развитие, если можно получать прибыль из стагнации? Покорное ожидание, куда вывезут цены на нефть, — вот вся экономическая политика. Развитие страны и появление независимого класса и новаторов, вообще прорастание среднего класса бизнесменов, на котором стоит экономика благополучных государств, для наших чиновников чреваты падением личных доходов.

    Никто столько не предавал своих друзей и соратников и сам не был столько раз предан. Достаточно отметить, что отказавшаяся приехать на похороны Фиделя одна из его сестер храните, проживающая сейчас в Майами (США), по ее собственному признанию, проживая на Кубе, сотрудничала с ЦРУ.

    Можно, конечно, предположить, что большая часть из более чем 600 покушений на его жизнь, по которым он, как сам говорил, был «олимпийским чемпионом», выдумана кубинскими спецслужбами. И все равно в XX веке, пожалуй, не найдется политика, которого бы так долго и безуспешно пытались убить его враги.

    Именно поэтому даже в заявлениях «правых» американских политиков, включая избранного президента Дональда Трампа, все равно сквозит уважение. «Левые» же наоборот сейчас чувствуют себя обманутыми, что он ушел не как герой, а как заурядный диктатор, создатель уникальной системы госкапитализма и эксплуатации собственных сограждан. Так что даже член Социалистической партии президент Франции Франсуа Роланд высказывается о покойном гораздо жестче, чем его американские партнеры.

    И это разочарование, думается, готовы разделить и многие жители Кубы, которая за время правления Фиделя Кастро превратилась в страну еще более нищую и несправедливую, чем та, которую революционеры в 1959 году «унаследовали» от диктатора.

    Но «мировому сообществу» сейчас на актуальную ситуацию на Кубе, по большому счету, наплевать, у него хватает других проблем. Поэтому и обсуждают политики и мировые медиа, в основном не итоги правления Фиделя Кастро, тем более, что он пять лет назад передал последние рычаги власти в руки своего брата Рауля и ушел на пенсию, а «смерть патриарха».

    Налоги должны заплатить 2 млн 400 тыс. горожан. Общая сумма имущественных налогов для Петербурга составляет около 11,8 млрд рублей.

    Самый весомый налог — транспортный. В Северной столице его общая сумма составляет почти 9 млрд рублей. ↑