Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, независимо от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формирования налоговой системы, которая позволяет развиваться малому бизнесу.

Специальные налоговые режимы направлены на создание благоприятных условий хозяйствования для малого бизнеса и обеспечения возможности его развития и расширения, что определяет значимость их изучения.

Объект исследования - специальные налоговые режимы как средства государственного регулирования национальной экономики в условиях рыночной экономики.

Предмет исследования - принципы, формы, методы построения и введение специальных налоговых режимов.

Целью работы является изучение механизма действия специальных налоговых режимов.

Задачи исследования были сформулированы в соответствии с ее целями и состоят в:

• Определении сущности упрощенной системы налогообложения;
• Изучение объектов налогообложения УСН;
• Определение сущности единого налога на вмененный доход;
• Изучение порядка перехода на ЕНВД;
• Характеристика налогообложения при разделе продукции.

Прикладная значимость. В исследовании рассмотрен действующий механизм налогообложения при применении специальных налоговых режимов.

На сегодняшний день вопрос разработки, внедрения и применения специальных налоговых режимов является предметом активных дискуссий среди отечественных и зарубежных ученых и практиков. Проблемам теории и практики применения механизмов государственного регулирования экономики, налоговых рычагов влияния на экономическое развитие страны посвящено немало научных трудов ученых-экономистов. Среди ученых, внесших значительный вклад в разработку основных механизмов государственного регулирования экономики, элементов налоговой системы и системы налогообложения, принципов их построения, механизмов и инструментов налогового регулирования экономики, можно выделить Косолапова А. И., Гартвич А., Попову, Л.В., Сименихина А.В., Козлову Т.Н., Малахову Ю.В., чьи научные труды были использованы при изучении темы исследования.

1.Упрощенная система налогообложения как вид специальных налоговых режимов

1.1 Определение сущности упрощенной системы налогообложения

Специальный налоговый режим, в соответствии Налоговым кодексом РФ, является системой мероприятий, определяет особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов и может предусматривать особый порядок определения элементов налога и сбора, освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.^[1]

Специальные налоговые режимы, являясь одним из важнейших элементов налоговой системы, обеспечивая дифференцированное налогообложение, учитывающее экономический потенциал субъектов предпринимательской деятельности, направлены на реализацию не столько фискальной, сколько социальной функции налогов.^[2]

Действующее законодательство содержит определение и основные признаки специального налогового режима, которые, хотя и не являются совершенными, однако позволяют установить налоги и сборы и режимы налогообложения, должны принадлежать к специальным налоговым режимам.^[3]

Признаками специального налогового режима, которые были определены нами в ходе предыдущих исследований, являются:

1) отдельная система мер по налогообложению;

2) преимущественно выступает подсистемой в рамках общего режима налогообложения;

3) касается отдельных категорий хозяйствующих субъектов;

4) касается особых групп объектов налогообложения;

5) может применяться к определенной территории или отрасли экономики;

6) предусматривает применение альтернативных налогов и наряду с ними дополнительных сборов, увеличивают налоговую нагрузку для отдельных категорий плательщиков, следствием чего является особый порядок определения элементов налога и сбора, в том числе освобождение от уплаты отдельных налоговых платежей;

7) применяется в соответствующий налоговый период, которым, как правило, период, на который для плательщика действует специальный налоговый режим.

Упрощенная система налогообложения, согласно гл. 26.2 НК РФ, организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, пре­дусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.^[4]

Вопрос упрощенной системы налогообложения является одним из важных для субъектов малого предпринимательства. Он также является важным и для государства, поскольку во внешнеэкономическом пространстве ему необходимо обеспечить стабильное экономическое развитие малого предпринимательства как одного из важных элементов рыночной системы.^[5]

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает соответствующее заявление в налоговый орган.

Переход осуществляется только с начала нового налогового периода. При этом уведомление не может быть подано ранее 1 октября и позднее 31 декабря. Если налогоплательщик опаздывает с подачей уведомления, он не сможет перейти на УСН в следующем налоговом периоде.^[6]

Если налогоплательщик перед переходом на УСН применял ЕНВД, то при подаче уведомления он освобождается от обязанности указывать свой вмененный доход (фактические доходы на этом виде налогообложения не подсчитываются). Кроме того, перейти на УСН можно уже в том месяце, в котором у налогоплательщика исчерпались обязательства по уплате единого налога, рассчитанного от вмененного дохода.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.^[7]

Уведомления (сообщения) налогоплательщика и налоговой службы оформляются по установленным образцам. Все формы документов, которые подаются в ИФНС и отправляются налоговым органом налогоплательщику, утверждены приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829.^[8]

Налогоплательщик может подать уведомление тремя способами:

1. непосредственно руководителем юридического лица / индивидуальным предпринимателем или его представителем на основании доверенности;
2. почтой путем отправки корреспонденции с описью вложения ценным письмом;
3. в электронной форме.

Налоговое законодательство России не предусматривает обязанности налоговой службы подтверждать право применения или перехода на УСНО в ответ на подачу налогоплательщиком уведомления. Более того, налогоплательщики сами должны контролировать сроки подачи соответствующих уведомлений и следовать установленным законом требованиям.

Налоговый орган сможет проверить, имел ли налогоплательщик право применять УСН после подачи им уведомления, только при получении налоговой декларации или проведения в дальнейшем налоговой проверки.^[9]

В случае обнаружения нарушений, о которых налогоплательщик своевременно не сообщил, ему доначислят все неуплаченные налоги, а также штрафы и пени.

Ответные сообщения от налоговой службы можно получить лишь в том случаях:

• если показатели, указанные в уведомлении не соответствуют тем, которые дают налогоплательщику право применять УСНО;
• если налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН с опозданием.

Также налоговая служба может направить налогоплательщику в ответ на его запрос информационное письмо, в котором будет указана дата подачи заявления на переход на УСНО и предоставлены декларации по УСН за запрашиваемые годы. Такое письмо в большинстве случаев требуется не самому «упрощенцу», а его контрагентам.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.^[10]

1.2 Документы при УСН

Работая на упрощённой системе налогообложения, предприниматели и организации сталкиваются с необходимостью использования различных форм документов, которые касаются не только учёта доходов и расходов, но и непосредственно применения упрощённой системы налогообложения.

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в налоговый орган. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России №ММВ-7-3/829@ от 2 ноября 2012 г.^[11]

Вновь созданные организации и ИП могут подать уведомление о применении УСН в течение 30 дней со дня постановки на учёт в налоговом органе.^[12]

ИП и ООО имеют право перейти на упрощённую систему налогообложения с другого режима налогообложения. Для перехода необходимо подать уведомление в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики желают перейти на УСН. Если день подачи уведомления выпадает на выходной, то днём окончания срока считается первый рабочий день. Если уведомление направлено позже установленного срока, налогоплательщик получит отказ в применении УСН.

Характер перехода на УСН является уведомительным. Другими словами, никакого подтверждения о возможности применения упрощённой системы налогообложения от налоговой инспекции налогоплательщик не получает.

В то же время можно отправить запрос в произвольной форме о подтверждении применения специального налогового режима.

Совершаемые на УСН операции подтверждаются первичными документами. Без подтверждающих документов учесть расходы нельзя. Особенно это важно для УСН по объекту «доходы минус расходы», так как налог напрямую зависит от суммы расходов.^[13]

Учет своих доходов и расходов при применении УСН следует вести в специальной книге. Показатели деятельности регистрируются в ней на основании первичных документов в хронологическом порядке.

При применении УСН 6% в книге заполняются только сведения о доходах в разделе 1, и оплаченных страховых взносах в разделе 4.

Те, кто работает на УСН 15%, в разделе 1 помимо доходов заполняет информацию о своих расходах, повлиявших на расчет налога. В разделе 2 они отдельно должны отразить сведения о затратах на приобретение основных средств и нематериальных активов. При этом типе УСН у предпринимателей есть возможность переносить свои убытки на будущее. Это означает, что если по итогам года получен убыток, его сумму в последующие годы можно будет учесть как расход. Перенесенные на следующие годы убытки следует указывать в разделе 3 книги.

Распечатанная книга по окончании года прошивается, ее листы нумеруются и опечатываются. Количество листов книги заверяется подписью руководителя и печатью. Заверять КУДИР в налоговой инспекции не нужно.

По итогам года на основании данных книги учета доходов и расходов заполняется декларация по УСН.

Если в отчетном году деятельность была приостановлена и временно не велась, отчет сдается в стандартной форме и в стандартные сроки. Но вместо числовых показателей в нем будут прочерки. Такая декларация называется нулевой.^[14]

Декларацию по УСН, как следует из ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщики представляют по истечении налогового периода. В п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговый период по УСН определяется как промежуток в 1 календарный год.^[15]

Организации-упрощенцы обязаны подавать декларацию по итогам регулярной деятельности не позднее 31 марта после окончания года. ИП имеют возможность отчитаться немного позже. Крайний срок сдачи декларации по УСН для них - 30 апреля.^[16]

Кроме того, необходимо сдать декларацию по УСН в органы ФНС до 25-го числа месяца, наступившего после факта прекращения деятельности по упрощенной системе, не дожидаясь окончания периода. Утрата права на дальнейшее использование этого спецрежима подразумевает сдачу декларации по УСН до 25 числа месяца, следующего за кварталом утраты данного права.

Налоговая декларация по УСН формируется по итогам годовой работы. Данные для отчетности и расчета возможных налогов к уплате или уменьшению берутся из книги доходов и расходов, которую организации и ИП на УСН должны вести в течение года. Книга доходов и расходов представляет собой особый налоговый регистр по фиксированию каждого факта получения дохода или совершенного расхода по датам операций.

Форма декларации постоянно обновляется. В налоговые органы она представляется как по телекоммуникационным каналам связи, так и в бумажном варианте лично.

Несмотря на отмену обязанности «упрощенцев» ежеквартально отчитываться, за ними сохранилась обязанность каждый квартал перечислять рассчитываемые самостоятельно авансовые платежи по налогу.

1.3 Объекты налогообложения УСН

Упрощённая система налогообложения – специальный налоговый режим, цель которого заключается в том, чтобы снизить налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а также организации, относящиеся к малому и среднему бизнесу.^[17]

Особенностью упрощённой системы является возможность выбора объекта налогообложения, с которого будет уплачиваться налог: «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объектом налогообложения в УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до на­чала налогового периода, в котором впервые применена УСН.^[18]

При уплате налога с полученных доходов (расходы в этом случае не учитываются) ставка составляет 6%.^[19]

При уплате налога с полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка составляет 15%.

Объект налогообложения указывается в уведомлении о переходе на упрощённую систему налогообложения по форме №26.2-1.

Вновь зарегистрированные предприниматели и организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты регистрации. Все остальные о решении перейти на УСН должны уведомить инспекцию не позднее 31 декабря текущего календарного года. Таким образом, если с 2016 года предприятие планирует перейти на УСН, то заявление нужно подать не позднее 31 декабря 2015 года.

Выбранный объект налогообложения применяется в течение всего года. Изменить его можно только с очередного календарного года (с 1 января). Чтобы сменить объект налогообложения, необходимо подать уведомление в инспекцию. Сделать это нужно до 31 декабря текущего года.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСН.^[20]

УСН - детальный порядок применения упрощенной системы налогообложения. Если небольшое предприятие соответствует требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ, то она может перейти на упрощенную систему налогообложения. Налогом при УСН облагают доходы или разницу между доходами и расходами. При УСН с объектом «доходы» налог платят по ставке 6 процентов.

2. Единый налог на вмененный доход и налогообложение при разделе продукции как виды налогообложения малого предпринимательства

2.1 Сущность единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.^[21]

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).^[22]

Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.^[23]

Если же предприниматель переходит с НДФЛ на ЕНВД и он уплачивал НДС с авансов или предоплат, которые получил еще до перехода, то в последний месяц перед переходом сумму уплаченного НДС можно возместить при условии, что предприниматель вернул эти суммы НДС обратно своим клиентам. Кроме того, если предприниматели имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям, они должны будут уплачивать НДС за государственные органы.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов производится налогоплательщиками в обычном порядке.

В отличие от общей системы налогообложения, которую индивидуальный предприниматель волен принять, а волен и отклонить, система единого налога на вмененный доход должна применяться им независимо от его воли.

Достаточно будет того, что по тому виду деятельности, которым занимается предприниматель, местными органами власти законодательно установлен ЕНВД, и предприниматель подпадает под условия его применения.

ЕНВД вводится только в отношении конкретного вида деятельности, а не в целом всей деятельности предпринимателя, как при общей системе налогообложения. Поэтому не так уж и редко одному и тому же предпринимателю приходится одновременно уплачивать ЕНВД по одному виду деятельности и использовать общую систему налогообложения по всем остальным своим видам деятельности.^[24]

Весь порядок применения и использования ЕНВД прописан в главе 26.3 НК РФ.

ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга. Местные органы власти сами решают - вводить им ЕНВД или нет.

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ указаны те виды предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД. Местные органы власти имеют право выбрать те виды деятельности, по которым налогоплательщики данного региона и будут уплачивать вмененный налог.^[25]

Сам ЕНВД изначально был задуман как средство взимания налогов с тех видов деятельности, по которым трудно проконтролировать движение денежных средств. Сумма вмененного налога не зависит от реальных доходов предпринимателя, она начисляется исходя из физических показателей деятельности, скрыть которые от контроля гораздо труднее.

Таким образом, местные власти руководствуются, как правило, следующими соображениями, вводя или не вводя в отношении тех или иных видов деятельности ЕНВД. Если затраты на налоговый контроль, по их мнению, стоят того, чтобы взимать налоги с того или иного вида деятельности по общей системе налогообложения или упрощенной, то ЕНВД в отношении этого вида деятельности не устанавливается.

Если, по их мнению, затраты на налоговый контроль того не стоят - вводится ЕНВД. И налогоплательщики просто обязаны уплачивать в бюджет определенные суммы, которые не зависят от их реальных доходов и расходов.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.^[26]

Налоговое законодательство устанавливает определенные виды деятельности, которые потенциально могут быть переведены на ЕНВД. (Приложение)

Бытовые услуги, по которым можно уплачивать ЕНВД, перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению.

2.2 Порядок перехода на ЕНВД

Согласно ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы произвести переход на ЕНВД, следует встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности или нахождения налогоплательщика. После этого в течение 5 дней следует подать заявление в утвержденной форме в налоговый орган о применении данного режима. Подача заявления производится до 15 января года, в котором лицо переходит на ЕНВД.^[27]

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и инди­видуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.^[28]

Период перехода на ЕНВД указан в заявлении, при этом это можно сделать как с начала года, так и с середины. Однако следует обратить внимание на то, что в случае, если налогоплательщик в течение всего года находился на рассматриваемом режиме и в следующем году также хочет его применять, ему необходимо подать заявление об этом. В противном случае произойдет автоматический переход на ОСНО.^[29]

При переходе на ЕНВД после применения УСН необходимо сообщить в ИФНС о том, что компания или ИП отказывается от УСН, не позднее 15 января года осуществления такого перехода.

При возникновении необходимости перехода на ЕНВД не с начала года следует учесть следующие особенности:

При переходе с УСН воспользоваться ЕНВД можно только с 1 января года, следующего за годом, в котором применялась упрощенная система налогообложения.

При переходе с ОСНО расчет вмененного налога осуществляется с учетом даты, указанной в заявлении, представленном в налоговые органы (в течение 5 дней после постановки на ЕНВД).^[30]

Для новых налогоплательщиков заявление о необходимости применения ЕНВД подается не позднее 5 дней после постановки на налоговый учет.

При этом расчет налоговой базы за неполный месяц производится с учетом коэффициента, полученного от пропорции количества дней пребывания на ЕНВД по отношению к количеству календарных дней в месяце.

Перед переходом на режим ЕНВД необходимо встать на учет в налоговый орган в качестве плательщика указанного налога и подать соответствующее заявление. Переход на вмененку могут также осуществить уже действующие фирмы. Однако следует обратить внимание, что плательщики ЕНВД, как и другие плательщики налогов, могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Режим уплаты ЕНВД устанавливается на определенной территории местными органами власти. Все предприниматели, которые ведут свою деятельность на данной территории, при условии, что их деятельность подпадает под ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог.^[31]

Это предусматривает дополнительную постановку предпринимателя на учет в налоговой инспекции. Как правило, это происходит по месту осуществления деятельности.

Однако есть несколько исключений. Предприниматель должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего жительства, даже если он ведет деятельность в других регионах страны, если он занимается следующими видами деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети - это касается развозной и разносной торговли;
• размещение рекламы на транспортных средствах.

Предприниматель должен предоставить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме ЕНВД-2.^[32]

Это заявление необходимо представить налоговикам в течение 5 дней с момента, когда предприниматель начал заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД.

Налоговики через 5 дней после получения указанного заявления должны выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Когда предприниматель перестанет заниматься деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД, он обязан в течение 5 дней с момента прекращения деятельности подать заявление об этом факте в налоговую инспекцию. Налоговики в течение 5 дней с момента получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направят уведомление о снятии с учета.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, в том числе в отношении видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.^[33]

2.3 Налогообложение при разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции применяется в отношении организаций, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Законом о СРП.^[34]

Систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП) отличает как раз соглашение, заключаемое государством с частным инвестором. Это специальный договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение работ за свой счет и на свой риск.^[35]

СРП определяет не только взаимоотношение сторон, но и правила налогообложения, на основании которых осуществляется раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении.

Глава 26.4 НК РФ предусматривает возможность применения двух режимов налогообложения на условиях раздела продукции: "прямого" раздела продукции, когда она делится на долю государства и долю инвестора, и "традиционного" в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.^[36]

Название говорит само за себя, и все же для целей налогообложения есть отдельное определение. Прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

В свою очередь, последняя представляет собой часть продукции, которая не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего объема продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы) (ст. 346.34 НК РФ).^[37]

При разделе прибыльной продукции уплачиваемыми и не возмещаемыми инвестору налогами являются НДПИ и налог на прибыль. Уплачиваемыми и возмещаемыми считаются НДС и акцизы, платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина и таможенные сборы, земельный и водный налоги, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду.^[38]

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.^[39]

Если указанное имущество применяется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Также инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

Все налоги, уплачиваемые инвестором в рамках специального режима, рассчитываются по правилам, предусмотренным в соответствующих главах НК РФ и подзаконных нормативных актах. При этом для отдельных налогов определен ряд особенностей, по сути льготирующих налоговые обязательства инвестора, в частности для НДС, НДПИ и налога на прибыль.^[40]

Налогоплательщиками признаются организации, которые являются инвесторами такого соглашения. Налоговая база определяется по каждому документу индивидуально и представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.^[41]

При выполнении соглашения уплачивается налог на прибыль. Объектом обложения считается доход, который получен налогоплательщиком в текущем периоде. Доходом признается стоимость прибыльной продукции, которая принадлежит инвестору, с учетом условий соглашения. Общую стоимость прибыльной продукции рассчитывают с учетом расходов, которые предусмотрены порядком работ и сметой расходов.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль организации признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, полученной инвестором в отчетном периоде. При этом налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно.

Налоговые ставки по доходу на прибыль взимаются согласно статье 284 НК РФ. При выполнении соглашения инвестор должен уплатить налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), НДС, единый соцналог, плату за негативное воздействие на окружающую среду, сборы за пользование природными реcурсами, водный и земельный налог, таможенные сборы, государственную пошлину, акцизы (статья 346.35 НК РФ).^[42]

Особенность соглашения о разделе продукции состоит в том, что выездная налоговая проверка может охватить в течение срока действия соглашения любой период с учетом норм статьи 87 НКРФ, которые запрещают проведение повторных проверок.

Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. Если имущество подрядчика используется не для осуществления деятельности, оговоренной в соглашении, то оно облагается налогом. Также не уплачивается транспортный налог в отношении средств, которые принадлежат налогоплательщику и используются в рамках соглашения, за исключением легковых автомобилей.

В особых случаях решением законодательных органов субъекта РФ или местного самоуправления инвестора обязывают уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды, ряд таможенных сборов, НДС, внести сумму госпошлины взамен на освобождение от уплаты ряда региональных и местных налогов и сборов. Освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для осуществления работ в рамках соглашения, а также продукция, которая предусмотрена соглашением на вывоз через таможенную границу РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок функционирования УСН определен в Главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», которая была введена в действие ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, которые в установленном Налоговым Кодексом России порядке перешли на УСН и применяют ее в порядке, установленном главой 26.2 данного кодекса. Объектом налогообложения могут быть как доходы, так и доходы за минусом расходов. Статьей 346.19. НК РФ установлено, что налоговый период – календарный год, а отчетные периоды – 1й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.20 НК РФ налоговые ставки по единому налогу применяются следующие: 6 % (объект налогообложения – доходы), 15% (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на расходы). С 1 января 2009 года в некоторых субъектах РФ могут применяться дифференцированные ставки единого налога в диапазоне от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщика.

Для перехода предприятия на упрощённую систему налогообложения необходимо соблюдение следующих условий: средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 человек; по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на УСН, доход от реализации продукции не превышает 45 млн. рублей.

Не имеют право использовать УСН следующие организации и ИП: имеющие филиалы и представительства; страховщики; банки; ломбарды; инвестиционные фонды; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; организации и ИП, производящие подакцизные товары, а также добывающие и реализующие полезные ископаемые, исключение составляют общераспространенные полезные ископаемые; организации и ИП, работающие в игорном бизнесе; частные адвокаты; частные нотариусы; организации – участники соглашений о разделе продукции; организации и ИП перешедшие на единый сельскохозяйственный налог.

Как правило, специальные налоговые режимы предусматриваются для малого и среднего бизнеса, чтобы им облегчить налоговую нагрузку: вместо сразу нескольких традиционных налогов уплачивается один.

Как правило, каждый специальный режим имеет свои отличительные особенности. Упрощенная система налогообложения является неким аналогом традиционной системы, предназначенным для малого бизнеса, поэтому можно заметить отдельное сходство расчета единого налога при применении УСНО и налога на прибыль для организаций, применяющих общий режим.

При выполнении соглашения о разделе продукции используется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный гл. 26.4 НК РФ. Описанный в ней порядок предусматривает замену отдельных налогов и сборов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договоре. Представляет он собой передаваемую в пользу государства долю произведенной продукции (п. 6 ст. 346.35 НК РФ). При этом продукция делится согласно соглашению, заключенному между государством и инвестором, занимающимся добычей сырья.

Отличительными чертами специальных режимов налогообложения как комплексных механизмов налогового регулирования являются:

• в рамках каждого специального режима одновременно применяется комплекс взаимосвязанных налоговых льгот, которые принадлежат к разным налогов и сборов (в основном НДС, налог на прибыль, пошлина и плата за землю);
• специальные налоговые режимы вводятся на определенный установленный законодательным актом период;
• специальные режимы направлены на стимулирование развития регионов или областей посредством создания соответствующих условий для интенсификации инвестиционной и инновационной (преимущественно в рамках технопарков) деятельности;
• для каждого специального налогового режима устанавливаются приоритетные виды и специальные условия для осуществления предпринимательской деятельности (например ограничивается минимальный объем инвестиций), что и определяет круг плательщиков;
• для средств налогового регулирования этой группы характерно объединение налоговых льгот с другими мерами неналогового регулирования предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016)
2. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/ (дата обращения .21.03.2016)
3. Приказ ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/3993746/ (дата обращения 21.03.2016)
4. Гартвич А. Упрощенка с нуля. Налоговый самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2014. - 208 с.
5. Козлова Т.Н., Малахова Ю.В. Специальные налоговые режимы / Т.Н. Козлова Учеб. пособие / Т.Н. Козлова, Ю.В. Малахова. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2010. – 67 с.
6. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 212 с.
7. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с.
8. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
9. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М. : Издательство Юрайт, 2014. - 503 с
10. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – 288с.
11. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с
12. Сименихин А.В Упрощенная система налогообложения / А.В. Сименихин. – М.:Налоговыйвестник, 2010. – 106 с.

Приложения

Виды деятельности, которые потенциально могут быть переведены на ЕНВД:

• оказание бытовых услуг населению — местные органы власти сами выбирают, какие именно бытовые услуги будут переведены на ЕНВД;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказание услуг по предоставлению во временное владение или в пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов — для этого у предпринимателя должно быть на праве собственности или праве пользования, владения или распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• размещение рекламы на транспортных средствах;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию, если в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. м;
• оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

2. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 11 ↑

3. Козлова Т.Н., Малахова Ю.В. Специальные налоговые режимы / Т.Н. Козлова Учеб. пособие / Т.Н. Козлова, Ю.В. Малахова. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2010. – С. 12 ↑

4. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 63 ↑

5. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – С.21 ↑

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

7. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 63 ↑

8. Приказ ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/3993746/(дата обращения .21.03.2016) ↑

9. Гартвич А. Упрощенка с нуля. Налоговый самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2014. - С. 41 ↑

10. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 63 ↑

11. Приказ ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/3993746/(дата обращения .21.03.2016) ↑

12. Козлова Т.Н., Малахова Ю.В. Специальные налоговые режимы / Т.Н. Козлова Учеб. пособие / Т.Н. Козлова, Ю.В. Малахова. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2010. – С. 24 ↑

13. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 72 ↑

14. Сименихин А.В Упрощенная система налогообложения / А.В. Сименихин. – М.:Налоговыйвестник, 2010. – С. 55 ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

16. Гартвич А. Упрощенка с нуля. Налоговый самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2014. – С. 48 ↑

17. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. – С. 317 ↑

18. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 70 ↑

19. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

20. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 71 ↑

21. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 94 ↑

22. Сименихин А.В Упрощенная система налогообложения / А.В. Сименихин. – М.:Налоговыйвестник, 2010. – С. 77 ↑

23. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – С. 101 ↑

24. Козлова Т.Н., Малахова Ю.В. Специальные налоговые режимы / Т.Н. Козлова Учеб. пособие / Т.Н. Козлова, Ю.В. Малахова. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2010. – С. 45 ↑

25. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

26. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 98 ↑

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

28. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 96 ↑

29. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – С. 266 ↑

30. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – С. 124 ↑

31. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

32. Козлова Т.Н., Малахова Ю.В. Специальные налоговые режимы / Т.Н. Козлова Учеб. пособие / Т.Н. Козлова, Ю.В. Малахова. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2010. – С. 36 ↑

33. Косолапов А. И. Специальные налоговые режим. Учебное пособие / А.И. Косолапов. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°», 2008. — С. 97 ↑

34. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/(дата обращения .21.03.2016) ↑

35. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/(дата обращения .21.03.2016) ↑

36. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

37. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

38. Попова, Л.В. Специальные налоговые режимы. / Л.В. Попова. – М.: Дело и сервис, 2011. – С. 131 ↑

39. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 298 ↑

40. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑

41. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 325 ↑

42. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .21.03.2016) ↑