Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Управление затратами по производственным центрам

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы работы связана с необходимостью анализировать и конкретизировать затраты с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции и возникающей в связи с этим необходимости дальнейшего совершенствования анализа затрат и себестоимости продукции.

Основной задачей деятельности организации является производство и продажа необходимой потребителям продукции и услуг. Любая коммерческая деятельность в рыночных условиях эффективна лишь в том случае, когда стоимость конечного продукта будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов производства, затраченных на производство и сбыт. Поэтому основная цель организации состоит в максимизации этой разности.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Эффективность работы предприятия, использования всех факторов производства характеризуется, прежде всего, тем, насколько его деятельность способна обеспечивать получение прибыли. Уровень или объем прибыли предприятия зависит от уровня себестоимости продукции, работ или услуг, чем ниже себестоимость, тем больше прибыль. В связи с этим прибыль и себестоимость продукции являются важнейшими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие стремится быть рентабельным. Это требует систематического контроля затрат.

Цель курсовой работы работы - проанализировать управление затратами по производственным центрам и на основе результатов анализа предложить пути повышения эффективности управления затратами.

Для реализации поставленной цели в курсовой работе были выделены и решены следующие группы задач.

Изучить понятие, сущность и классификация затрат
Раскрыть общие методы управления затратами
Рассмотреть пути снижения затрат на производство.
Дать общую характеристику деятельности организации.
Оценить динамику состава и структуры затрат организации ЗАО «ПиМ».
Выявить резервы снижения текущих затрат.

Объектом исследования в данной работе является деятельность ЗАО «ПиМ».

Предметом исследования является система управления затратами организации и практическое применение методов управления затратами.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики, ее территориальных органов, результаты научных исследований, публикации в специализированных изданиях и сети Internet.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты управления затратами организации

1.1. Понятие, сущность и классификация затрат

Экономическим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия является себестоимость продукции. Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается выраженная в денежной форме сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Все эти затраты возмещаются предприятию в процессе реализации как часть денежной выручки.

Себестоимость продукции служит базой формирования и совершенствования цен, дохода, прибыли и других финансовых показателей деятельности предприятия. Систематическое снижение себестоимости продукции отражает повышение производительности труда, рациональное использование основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении можно выделить три аспекта:

1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т. п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы». В отечественной практике понятие «расходы» дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4] и в Налоговом кодексе РФ [2].

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Таким образом, осуществление затрат – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты – это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида – материальных, финансовых, трудовых и прочих, – стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Затраты – это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Расходы – это та часть затрат, которую в текущем отчетном периоде в соответствии с действующими правилами, положениями и нормативами бухгалтерского финансового и налогового учета разрешено использовать для уменьшения доходов, полученных за данный отчетный период, для целей формирования финансовых результатов и исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Помимо понятий «затраты» и «расходы» в учетной практике используется понятие «издержки». Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

Затраты выступают как важнейший объект менеджмента на всех предприятиях, что обуславливает обязательность выполнения по отношению к ним общих управленческих функций, которые должны иметь четко выраженное содержание (набор действий субъекта управления), процесс осуществления (логическую последовательность выполняемых операций) и структуру, в рамках которой завершается их организационное обособление.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация.

Классификация затрат для определения себестоимости по видам делит затраты на элементы затрат и статьи калькуляции. Элементы (материальные затраты за минусом возвратных отходов, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие) являются первичными однородными элементами расходов. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, в зависимости от особенностей технологии и организации производства.

Типовыми статьями затрат для промышленности являются следующие [22, с. 257].

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные расходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат. По составу статей расходы могут быть одноэлементными и комплексными (расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В процессе хозяйственной деятельности предприятие совершает затраты на производство, реализацию произведенной продукции, расширенное воспроизводство, социальные нужды коллектива, операционные расходы. Сумма этих затрат составляет валовые расходы предприятия, основная часть которых является производственными расходами. В состав производственных расходов входят затраты, связанные с использованием ресурсов производства (материальных, сырьевых, трудовых, топливных, энергетических, основных фондов и др.).

Основная часть непроизводственных затрат расходуется на реализацию произведенной продукции: рекламу, транспортировку, тару, упаковку, содержание складов, фирменных торговых точек, скидки оптовым клиентам, комиссионные сборы и т.д. Следовательно, валовые расходы предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные. Сумма производственных затрат отражает производственную себестоимость выпускаемой продукции, а сумма валовых затрат – общую себестоимость. Производственные расходы являются базой для анализа материалоемкости, трудоемкости, энергозатратности, капиталоемкости производственных процессов.

Классификация расходов предприятия по различным признакам позволяет проводить анализ и планирование затрат с целью эффективного управления ними и контроля их использования в изменяющихся условиях деятельности предприятия.

Для начисления налогов прямые расходы включают расходы на производство, технику безопасности, реализацию продукции, страховые резервы, налоги и сборы. К прямым расходам также относятся безнадежная задолженность и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов над рыночной стоимостью.

Расходы двойного назначения включают стоимость спецодежды и спецобуви для работников, затраты на научно-техническое обеспечение, изобретательство и рационализацию производственных процессов, стоимость подписки на периодические издания, консалтинговых и аудиторских услуг. К расходам двойного назначения также относятся предпродажная подготовка и гарантийное обслуживание произведенных товаров (гарантийный ремонт, организация презентаций и др.), затраты на природоохранные мероприятия, на страхование рисков, приобретение лицензий, затраты на командировки.

Роялти – это компенсации за использование интеллектуальной собственности, авторских прав, патента, лицензии, секретной формулы, программных средств, ноу-хау, знака на товары и услуги, права на изобретение, инновационных информативных средств и др.

Затраты на оплату труда включают основную и дополнительную зарплату работников, премии, поощрения, авторские вознаграждения, выплаты по договоренности сторон, взносы на страхование жизни или здоровья работников, на социальное страхование, пенсионное страхование и другие виды обязательного страхования работников, добровольные взносы предприятия на пенсионный счет работника.

Расходы на социальные нужды включают содержание детских садов, учебных учреждений профессионально-технического образования, музыкальных и художественных школ, медицинских пунктов, спортивных сооружений, лагерей для отдыха и оздоровления детей, жилищного фонда и инфраструктуры.

2. По сроку окупаемости затраты делятся на текущие и долговременные.

Текущие затраты включают стоимость материальных, трудовых, сырьевых, топливных и энергоресурсов, транспортных, складских и других расходов, связанных с реализацией готовой продукции.

Долговременные затраты – это инвестиции в программу, включающую достижение стратегических целей предприятия (строительство или приобретение недвижимости, оборудования, пакета акций и т. п.)

3. По динамике изменения в объеме производства затраты делятся на переменные, постоянные и смешанные.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменениям в деятельности предприятия. Например, при расширении производства, как правило, увеличиваются затраты на сырьевые, топливные и энергоресурсы. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении деятельности предприятия. Например, если при расширении производства остались неизменными расходы на аренду помещений или страхование, они относятся к постоянным затратам. Смешанные затраты изменяются при изменении деятельности предприятия, но пропорциональность этих изменений не соблюдается.

Классификация затрат по динамике изменения важна при анализе темпов прироста прибыли.

4. По целесообразности затрат они делятся на полезные и бесполезные.

Полезные затраты способствуют эффективным результатам производственной деятельности предприятия.

Бесполезные затраты включают оплату труда работников, выполняющих общественные обязанности, оплату кредитных ставок за заемные средства, которые не расходовались в отчетный период, затраты на производство забракованной продукции и т. п.

5. По отнесению на результаты деятельности предприятия затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты в полном объеме относятся к результату определенного вида деятельности предприятия. Косвенные затраты не могут в полном объеме относиться к определенному результату деятельности (например, оплата труда менеджмента компании).

6. По экономическому содержанию затраты делятся на материальные, на оплату труда, амортизационные отчисления, на социальное страхование, прочие затраты.

К материальным затратам относится стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, производственных услуг сторонних организаций, тары и упаковки.

К расходам на оплату труда относятся все виды выплат основной зарплаты и доплат постоянным и внештатным работникам.

Амортизационные отчисления начисляются на полное воспроизводство основных фондов, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности предприятия. Сумма амортизационных отчислений зависит от их балансовой стоимости и начисляется в соответствии с установленными в законодательном порядке нормами амортизации.

К отчислениям на социальное страхование относятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования и другие государственные внебюджетные фонды с целью осуществления социальных программ.

К прочим затратам относятся расходы на научно-исследовательские разработки, платежи за выбросы загрязняющих веществ, обязательное страхование транспортных средств, средств производства, грузов, рисков, материальных запасов, ответственности за причинение вреда работникам.

В зависимости от экономического содержания расходов и целевого назначения затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Накладными являются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

Накладные расходы включают общепроизводственные и общехозяйственные затраты на организацию, обслуживание и управление хозяйственной деятельностью. К общепроизводственным затратам относятся: расходы на обслуживание и текущий ремонт оборудования, амортизационные отчисления, услуги вспомогательных подразделений, потери от брака и простоев, расходы на хранение, транспортировку и реализацию товаров, общецеховые расходы подразделений организации.

К общехозяйственным затратам относятся: расходы на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений, административно-управленческие расходы, уплата налогов и отчисления во внебюджетные фонды, оплата консалтинговых и аудиторских услуг, расходы на комплектацию кадров (найм, обучение, переподготовка, аттестация), оплата штрафов и пеней.

В зависимости от степени влияния накладных расходов на тот или иной показатель деятельности организации выбирается база распределения: стоимость материалов, объем производства, зарплата производственного персонала, прямые затраты, период использования оборудования. База распределения определяется учетной политикой организации.

В организациях применяются различные методики распределения накладных расходов. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально основной заработной плате, на основании сметных или элементных сметных ставок. Предприятия, выпускающие ограниченный ассортимент продукции, распределяет накладные расходы пропорционально зарплате производственного персонала. При большой трудоемкости выпускаемой продукции в качестве базы распределения выбирают затраты труда. При значительной капиталоемкости производства базой распределения могут быть время использования оборудования или амортизационные отчисления. При значительных расходах на сырье и материалы выбирают распределение на фактические или плановые расходы на материальные ресурсы.

Выбор базы распределения накладных расходов и методики расчета каждая организация производит с учетом своей специфики и условий функционирования с целью достоверного отображения накладных затрат при определении себестоимости каждого вида продукции. Если деятельность предприятия одновременно является материалоемкой и капиталоемкой база распределения может быть по двум или более показателям.

На большинстве российских предприятий распределение накладных затрат производится в 4 этапа:

- между производственными и обслуживающими структурами;

- перенос затрат обслуживающих структур на производственные структуры;

- распределение накладных затрат по производственным структурам.

- распределение накладных затрат на каждый вид продукции.

Для совершенствования и упрощения учета накладных расходов при их высоком уровне служит методика АВС, использующая следующую последовательность действий:

- разделение предпринимательской деятельности на основные виды, количество которых зависит от сложности бизнеса;

- отождествление накладных расходов с видами деятельности;

- выбор показателя затрат для каждого вида деятельности;

- определение отношения суммы накладных расходов по виду деятельности к величине показателя затрат.

Классификация расходов по различным параметрам является инструментом анализа безубыточности и рентабельности работы предприятия.

1.2. Методика учета затрат организации

Одной из главных задач, которые обычно формулируют при определении краткосрочной финансовой политики предприятия, является задача управления затратами.

Затраты являются важным показателем, характеризующим работу предприятия. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом. Кроме того, себестоимость продукции служит основой для соизмерения расходов и доходов, то есть прибыльности предприятия.

Актуальность проблемы управления затратами можно подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.

Стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;
оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;
сроков окупаемости текущих затрат предприятия (достижения порога рентабельности);
запаса финансовой прочности.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, оплате труда и т.д. Они возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.

Управление издержками начинается с анализа, процесс которого можно представить в виде следующих этапов:

- составление диаграммы издержек;
- составление тренда по диаграмме издержек, при анализе которого следует определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем;
- выявление важных и контролируемых издержек;
- подробное изучение каждой статьи расходов для ответа на вопрос: в какие периоды и почему происходят резкие изменения и как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов на уровень себестоимости продукции.

Расчет удельного веса каждой статьи в общем объеме затрат определяет их структуру, а темпы изменений по каждой статье – динамику структуры затрат. Анализ структуры затрат и ее динамики позволяет определить их влияние на эффективность развития предприятия. Например, увеличение запасов сырья и материалов является признаком развития производства или средством уберечь денежный капитал от инфляции, но одновременно свидетельствует о нерациональном использовании активов.

Выживание и конкурентоспособность предприятия на современном этапе может быть достигнута при условии обеспечения производственных задач предприятия материальными ресурсами с соблюдением принципов ресурсосбережения, максимального использования отходов производства и вторичных ресурсов, энергосбережения и использования инновационных материалов. Анализ факторов, обеспечивающих выполнение современных условий материального обеспечения производственных процессов, является необходимостью для осуществления эффективного стратегического планирования деятельности предприятия.

На основе анализа намечаются пути оптимизации материальных затрат, обновления устаревших норм расхода ресурсов, внедрения ресурсо-, энергосберегающих и инновационных технологий, снижения норм запаса. Неоэкономическая наука пересматривает моделирование норм запаса, которое в развитых странах производилось по модели экономически обоснованного запаса. Эта модель построена на принципе, что оптимизация запасов достигается при снижении затрат на цену, транспортировку и хранение товаров. При таком подходе было выгодно покупать оптовые партии товара, т.к. оптовая цена ниже розничной и затраты на транспортировку оптовых партий ниже, чем при завозе мелких партий товара. В настоящее время вносятся поправки в эту модель, которые учитывают замораживание средств при создании запасов товаров, превышающих норму. Эта поправка позволяет определить границы, при которых экономически выгодней закупать мелкооптовые партии, при этом ускорение оборачиваемости капитала и сокращение расходов на хранение дает больший эффект, чем экономия на цене и транспортировке оптовых партий.

Модель эффективности использования ресурсов строится на основе взаимосвязи обобщающих и частных показателей. Частные показатели характеризуют специфические особенности деятельности конкретного предприятия. Обобщающими показателями являются прибыль на денежную единицу затрат, материалоотдача, материалоемкость, соотношение увеличения объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости товара.

Опыт развитых стран показал, что интенсивное развитие на основе научно-технического прогресса происходило с одновременным снижением материалоемкости и затрат энергии. В этот период при увеличении объема производства на 32% энергозатраты увеличились только на 5% [40, с.33]. В то же время в странах, где экономическое развитие шло экстенсивным путем, материалоемкость и затраты энергии значительно превышали аналогичные показатели в развитых странах.

Фактические обобщающие показатели сравнивают с плановыми, анализируют причины отклонений и вырабатывают методику оптимизации показателей с целью повышения эффективности производства. Факторный анализ материальных затрат производится на факторных моделях обобщающих показателей. Разработан ряд методик факторного анализа обобщающих показателей: аддитивная, кратная, мультипликативная факторная и другие. Анализ показателя материалоемкости позволяет объективно оценить рациональность использования материальных ресурсов. Поскольку материалоемкость определяет сумму материальных затрат, ее рост ведет к увеличению себестоимости продукции.

Факторы, влияющие на материальные затраты, собираются в блок схему, в которой с помощью цепных подстановок подсчитываются затраты [31, с.30]:

- плановые;

- плановые, пересчитанные на фактический объём произведенной продукции;

- по плановым ценам и нормам на фактический объем продукции;

- фактические по плановым ценам;

- фактические.

Цепные подстановки позволяют найти оптимальную структуру материальных затрат. Кроме оптимальности структуры, производится анализ с учетом факторов качества исходного сырья и материалов, рецептов изготовления, замены материалов инновационными, технологии производства, использования вторичных ресурсов и другие факторы качественного характера. Определяется сумма материальных затрат при последовательном изменении каждого фактора. Факторный анализ позволяет подобрать оптимальные показатели по каждому виду продукции, а затем составить плановые калькуляции для всей продукции предприятия.

Кроме прямых затрат анализируются косвенные затраты: общехозяйственные расходы. Косвенные расходы анализируются в среднесрочной и долгосрочной динамике и путем сравнения плановых и фактических результатов.

Таким образом, прослеживаются причины отклонений от прогнозируемых результатов и тенденции оптимизации косвенных затрат. Например, анализируя затраты на эксплуатацию оборудования, подсчитываются затраты на амортизацию, ремонт, эксплуатационные расходы, моральный износ. Оптимальность этих затрат анализируется с помощью расчета коэффициента зависимости каждого вида затрат от объема выпущенной продукции и сравнения фактических затрат с плановыми на фактически произведенный объем продукции. Затем исследуются причины отклонений по каждой статье затрат.

К факторам, определяющим влияние косвенных расходов, относятся численность работников аппарата управления, размер их заработной платы, стоимость основных фондов и норма их амортизации, коммунальные услуги на содержание производственных и административных зданий, содержание легкового транспорта, расходы на командировки, охрану труда, налогооблагаемая база и ставка налогов.

Анализ причин отклонения этих факторов от плановых показателей должен производиться с учетом объективных потребностей. Например, экономия средств по статьям охраны труда, затрат на науку и изобретательство, инвестиций в человеческий капитал снижают эффективность производства. Уменьшение затрат, вызванных непроизводительными расходами, нерациональной организацией производства, неоправданной расточительностью, нарушением налоговой дисциплины позволяет снизить себестоимость продукции.

К сокращению косвенных затрат необходимо подходить творчески. Границы рационального увеличения или сокращения затрат на те или иные статьи косвенных расходов устанавливаются во взаимосвязи с частными и обобщающими показателями с учетом тенденций экономического развития.

1.3. Пути снижения затрат на производство продукции

Снижение себестоимости продукции является важной задачей повышения эффективности деятельности предприятия. Снижения себестоимости можно добиться путем экономии используемых ресурсов (Таблица 1):

снижения материалоемкости и энергоемкости продукции;
снижения трудоемкости продукции;
снижения фондоемкости.

Таблица 1

Основные пути снижения затрат на производство продукции, работ, услуг

Элементы затрат	Основные пути снижения затрат
Материальные затраты	Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиление контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п.
Затраты на оплату труда	Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п.
Суммы начисленной амортизации	Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования и нематериальных активов

Типовая классификация факторов снижения себестоимости продукции включает следующие мероприятия.

1. Повышение технического уровня производства (механизация и автоматизация производства, использование более прогрессивных техники и технологии, внедрение безотходных технологий).

2. Совершенствование организации производства, труда и управления (определение и соблюдение оптимального размера партии закупаемых материалов, разработка и внедрение технически обоснованных норм и нормативов, внедрение управленческого учета и бюджетирования, повышение квалификации работников, улучшение обслуживания рабочего места, применение передовых методов и приемов труда и т.п.).

3. Изменение объема и структуры продукции.

4. Отраслевые и прочие факторы.

Внешними факторами, оказывающими большое влияние на себестоимость продукции, являются цены на сырье, материалы и комплектующие, налоговая политика государства, регулирование государством минимального размера на оплату труда и т.п.

Рассматривая пути снижения материальных затрат, необходимо учитывать все элементы, входящие в состав этих затрат. Одним из основных путей снижения затрат на приобретаемое сырье и материалы является снижение материалоемкости продукции. На макроэкономическом уровне эта проблема связана с тем, что экономика России в советский период являлась затратной, в частности, материальные затраты на 20% превышали затраты развитых стран на производство аналогичной продукции. Бережное отношение к ресурсам производства менее свойственно руководителям и работникам государственных предприятий, чем частных.

Снижение материалоемкости достигается следующими путями:

- внедрение технологии, сокращающей или исключающей образование неиспользуемых отходов;

- применение инновационных материалов;

- оптимизация и периодическое сокращение норм расхода материалов;

- материальное и моральное стимулирование бережного отношения к расходу ресурсов работниками предприятия;

- использование результатов научных исследований в сфере ресурсосбережения при разработке технологии производства;

- разработка стратегии и тактики ресурсосбережения;

- модернизация средств производства;

- вторичное использование отходов производства.

Анализ эффективности материальных затрат и использования оборотных средств производится по показателям материало- и энергоемкости, материалоотдачи, коэффициентов оборачиваемости (использования) и загрузки (длительности оборота) оборотных средств, себестоимости продукции. Этот анализ позволяет разработать мероприятия по снижению материальных затрат и, следовательно, повышению эффективности деятельности предприятия.

Суммарные затраты на ресурсы и материалы зависят от объема и структуры производства, количества и цены ресурсов, затрачиваемых на единицу каждого изделия. Методом цепных подстановок показателей предшествующего и планируемого периода определяется изменение материальных затрат в зависимости от изменения объемов и структуры производства, норм расхода и цен на сырье. Практика цепных подстановок показывает, что наибольшее влияние на сокращение материальных затрат оказывают сокращение затрат на единицу изделия и рост объемов производства. Для каждого предприятия определяются наиболее значимые резервы снижения материальных затрат (морально устаревшая технология, неэффективная система управления качеством, низкая квалификация работников или их нерадивое отношение к сбережению ресурсов, недоиспользование имеющихся мощностей и т.д.).

Например, в структуре предприятия, строящего элеваторы, имеется подразделение, производящее материалы или конструкции для этого строительства. Себестоимость производимых строительных материалов на 30% выше, чем у конкурентов, специализирующихся на выпуске аналогичной продукции. Анализ показывает, что такому предприятию выгоднее ликвидировать свою неконкурентоспособную структуру и закупать строительные материалы у конкурентов.

Увеличение объема производства влечет снижение материальных затрат на единицу продукции, т.к. увеличение объема закупки ресурсов способствует снижению цены на них, сокращаются затраты на изготовление приспособлений, уменьшается количество производственных отходов, сокращается энергоемкость работ. В случае недостатка уровня профессионализма и культуры работников снижение материальных затрат можно достигнуть увеличением инвестиций в человеческий капитал и оптимизацией системы стимулирования кадров. Низкое качество продукции также ведет к увеличению материальных затрат, поэтому в этом случае необходимо совершенствовать систему управления качеством.

Таким образом, существуют общие для всех предприятий резервы снижения материальных затрат, например, утилизация и увеличение объема использования вторичного сырья из отходов, использование инновационных технологий и материалов. Ряд специфических для определенного предприятия резервов определяется на базе анализа результатов деятельности предприятия.

Расчет снижения себестоимости продукции по отдельным факторам

1. Экономия за счет роста объема продукции на постоянных расходах (Э1):

Э1 = Iтп × Спост / 100, (1)

где Iтп - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым, %;

Спост - сумма постоянных расходов в базовом году, руб.

2. Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделий (Э2):

Э2 = (t1× - t2×)×ЧТС ××(1+k1/100)×(1+k2/100)×V2 , (2)

где t1, t2 - трудоемкость до и после внедрения мероприятия, ч;

k1 - коэффициент дополнительной заработной платы, %;

k2 - отчисления на социальные нужды, %;

V2 - выпуск продукции в плановом периоде, шт.;

ЧТС – часовая тарифная ставка, руб.

3. Экономия на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов (Э2):

Э3 = (А1/ V1 – A2/ V2)*V2, (3)

где A1, А2 - сумма амортизационных отчислений до и после внедрения мероприятия;

V1, V2 - объем продукции до и после внедрения мероприятия.

Таким образом, от уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом, а себестоимость продукции служит основой для определения эффективности деятельности предприятия.

Глава 2. Анализ управления затратами в ЗАО «ПиМ»

2.1. Общая характеристика деятельности организации

Закрытое акционерное общество «ПиМ» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами и нормативными актами Российской Федерации. Созданное на неограниченный срок деятельности, ЗАО «ПиМ» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли и реализация на этой основе экономических и социальных интересов учредителей.

В соответствии с целью предприятие решает следующие задачи:

удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления;
управление трудовыми ресурсами;
контроль коммерческой деятельности;
соблюдение требований законодательства.

ЗАО «ПиМ» - современное предприятие оптово-розничной торговли стройматериалами. Одним из главных принципов работы ЗАО «ПиМ» является то, что организация предлагает не какой-то один вид продукции, а полный ассортимент материалов для современного строительства, ремонта и отделки.

Основными функциями организации являются:

- реализация товаров;

- изучение покупательского спроса на товары;

- формирование ассортимента.

ЗАО «ПиМ» последовательно развивает свой бизнес в области торговли строительными материалами. ЗАО «ПиМ» успешно работает на рынке стройматериалов с 2005 года, имеет безупречную деловую репутацию, несмотря на сравнительно небольшой опыт работы в строительном бизнесе.

Продукция, реализуемая ЗАО «ПиМ»:

- сухие строительные смеси;

- теплоизоляция, гипсокартон;

- элитные напольные покрытия, аксессуары;

- массивная доска пола из экзотических пород древесины;

- окна деревянные;

- профильные изделия из МДФ;

- паркетная доска, ламинат;

- отделочные материалы.

Рис. 1. Структура продаж ЗАО «ПиМ» в 2015г., %

Созданное общество функционирует как самостоятельный субъект рыночных отношений.

Органами управления общества являются:

1. общее собрание акционеров;

2. генеральный директор.

Высшим органом управления в ЗАО «ПиМ» является общее собрание акционеров. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор, избираемый решением общего собрания акционеров.

Организационная структура фирмы ЗАО «ПиМ» представлена на рис. 2, с. 28.

Во главе предприятия стоит генеральный директор ЗАО «ПиМ». Функциями генерального директора являются:

- организация всей работы фирмы;

- ответственность за ее состояние и состояние трудового коллектива;

- представление интересов фирмы во всех учреждениях и организациях;

- заключение договоров;

- издание приказов и распоряжений в соответствии с законодательством РФ.

Генеральный директор

Начальник транспортного отдела

Гл.бухгалтер

Начальник коммерческого отдела

Бюро сбыта

Сантехник

Хозяйственный отдел

Электрик

Секретарь

Инспектор по кадрам

Склад

Бюро

снабжения

Бухгалтерия

Экспедитор

Водители

Уборщики

Охрана

Грузчики

Кладовщики

Мастер по ремонту

Рис. 2. Организационная структура ЗАО «ПиМ»

Руководителю подчиняются: финансовый директор; инспектор по кадрам; секретарь; начальник коммерческого отдела; начальник транспортного отдела; начальник хозяйственного отдела; заведующий складом; охрана. Основу ЗАО «ПиМ» составляют 3 отдела: коммерческий отдел; бухгалтерия; транспортный отдел. Остальные службы дополняют весь цикл цепочки.

В своей деятельности предприятие руководствуется уставом, приказами и распоряжениями дирекции предприятия, планами, графиками и технической документацией. Тип организационной структуры управления ЗАО «ПиМ» можно представить как линейно-функциональный. Структура имеет следующие преимущества:

- обеспечивает высокую профессиональную специализацию сотрудников,

- позволяет точно определить места принятия решений и необходимые ресурсы (кадровые),

- способствует стандартизации, формализации и программированию процессов управления.

Недостатками такой структуры управления являются:

- образование специфических для функциональных подразделений целей затрудняет горизонтальное согласование,

- структура жестка и с трудом реагирует на изменения.

Финансово-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии, в технической, коммерческой, социальной, хозяйственно-финансовой сферах.

Основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «ПиМ» отражены в таблице 2.

Как видно из приведенных данных, эффективность деятельности ЗАО «ПиМ» увеличивается из года в год. Несмотря на рост расходов, прибыльность деятельности ЗАО «ПиМ» имеет тенденцию к увеличению. Выручка от продаж

Таблица 2

Основные экономические показатели ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг.

№ п/п	Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонения (+,-)		Темп роста, %
№ п/п	Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	25098	42330	51427	+17232	+9097	168,65	121,49
2	Среднегодовая стои-мость основных фондов, тыс. руб.	22554,5	25360	27283	+2805,5	+1923	112,44	107,58
3	Фондоотдача, руб. (стр. 1 / стр. 2)	1,11	1,52	1,88	+0,41	+0,36	136,94	123,68
4	Среднегодовая чис-ленность персонала, чел.	23	25	26	+2	+1	108,7	104,0
5	Производительность труда, тыс. руб. (стр. 1 / стр. 4)	1091,2	1544,9	1977,9	+453,7	+433	141,58	128,03
6	Фондовооруженность труда, тыс. руб./чел. (стр.2/стр.4)	980,6	1014,4	1049,3	+33,8	+34,9	103,45	103,44
7	Среднемесячная оплата труда, руб.	17	18	20,5	+1	+2,5	105,88	113,89
8	Себестоимость продаж, тыс. руб.	21792	35813	38623	+14021	+2810	164,34	107,85
9	Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	3306	6517	12804	+3211	+6287	197,13	196,47
10	Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	2554	5017	11447	+2463	+6430	196,44	228,16
11	Затраты на рубль продаж, руб. (стр. 8/стр. 1х100%)	0,86	0,92	0,75	+0,06	-0,17	106,98	81,52
12	Рентабельность продаж в целом, % (стр. 10/стр.1 х100%)	10,17	12,98	22,25	+2,81	+9,27	-	-

за 2014 г. увеличилась по сравнению с 2013г. на 17232 тыс. руб. или на 68,65%, а за 2015г. этот прирост составил лишь 9097 тыс. руб. относительно 2014г. или 21,49%, что обусловлено незначительным приростом объема проданных стройматериалов. В целом себестоимость продаж за 2015г. повысилась по сравнению с предыдущим периодом на 2810 тыс. руб. или на 7,85%, достигнув показателя в 38623 тыс. руб. в 2015 г., в то время как в 2013-2014 гг. заметен прирост на 64,34%, что было связано с ростом затрат на рубль продаж.

В целом, на конец отчетного периода была получена прибыль от продаж в размере 12804 тыс. руб. Она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 6287 тыс. руб. или на 96,47% против 97,43% в 2014 г. Рост чистой прибыли в 2015 г. по сравнению с 2014 г. составил 11447 тыс. руб.

Рентабельность продаж ЗАО «ПиМ» за 2015 г. составила 22,25%, что на 9,27% выше, чем за 2014 год, а за 2014 год она повысилась с 2,81% до 12,98% по сравнению с 2013 годом. Затраты на 1 рубль продаж снизились в целом за период с 86 коп. в 2013 г. и 92 коп. в 2014 г. до 75 коп. в 2015 г., что является положительным моментом и обусловлено проводимой на предприятии политики по снижению затрат.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2015 г. повысилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 1923 тыс. руб. и составила 27283 тыс. руб. Заметна стабильная динамика увеличения стоимости основных средств на протяжении всего анализируемого периода. Как видно из данных таблицы 2 (с. 29), объем продаж на 1 рубль стоимости основных средств повысился на 0,36 руб. за 2015 г. и составил 1,88 руб., в то время как за 2014 г. этот прирост составлял 0,41 руб., что является положительным моментом, способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Среднесписочная численность персонала ЗАО «ПиМ» имеет стабильную динамику к увеличению. Так, численность работников повысилась с 23 чел. за 2013 г. до 25 чел. за 2014 г., составив по итогам отчетного 2015 г. 26 человек. Среднемесячная заработная плата незначительно увеличилась (на 20,58% за три года) по сравнению с выручкой (на 104,9% за три года), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.

Объем продаж в расчете на одного работающего, т.е. производительность труда за 2015 г. по сравнению с прошлым годом, повысилась на 433 тыс. руб. (или на 28,03%), а в 2014 г. заметно увеличение на 453,7 тыс. руб. (или на 41,58%). Рост производительности труда свидетельствует об эффективном использовании персонала ЗАО «ПиМ».

Фондовооруженность труда, характеризующая оснащенность работников предприятий основными средствами, повысилась в анализируемом периоде с 980,6 тыс. руб./чел. в 2013 г. до 1014,4 тыс. руб./чел. по итогам 2014 г., обусловив по итогам 2015 г. 1049,3 тыс. руб./чел., т.е. заметна динамика стабильного роста на 3,45% в 2014 г. и роста на 3,44% в 2015 г., что является благоприятным моментом и сопровождается ростом производительности труда.

Анализ формирования финансовых результатов ЗАО «ПиМ» за три последних года представлен в таблице 3.

Таблица 3

Динамика и структура финансовых результатов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения 2014 г. к 2013 г.		Изменения 2015 г. к 2014 г.
№ п/п	Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	Выручка от реализации	25098	42330	51427	+17232	168,65	+9097	121,49
2	Себестоимость продукции, услуг	21792	35813	38623	+14021	164,34	+2810	107,85
3	Валовая прибыль	3306	6517	12804	+3211	197,13	+6287	196,47
4	Прибыль (убыток) от продаж	3306	6517	12804	+3211	197,13	+6287	196,47
5	Проценты к получению	18	-	72	-18	-	+72	100
6	Проценты к уплате	52	569	149	+517	1094	-420	26,18
7	Прочие доходы	5	12	230	+7	240	+218	1916
8	Прочие расходы	470	518	994	+48	110,21	+476	191,89
9	Прибыль до налогообложения	2807	5442	11963	+2635	193,87	+6521	219,82
10	Налоговые платежи	253	425	516	+172	167,98	+91	121,41
11	Чистая прибыль	2554	5017	11447	+2463	196,44	+6430	228,16

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что в отчетном периоде на предприятии наблюдается положительная динамика показателей обычных видов деятельности. Финансовый результат от прочей деятельности на протяжении всего периода имеет отрицательное значение из-за превышения расходов от прочей деятельности над полученными доходами. В связи с этим прибыль до налогообложения в ЗАО «ПиМ» несколько ниже прибыли от продаж. Несмотря рост расходов и затрат компании в отчетном периоде, ЗАО «ПиМ» по итогам 2015 г. была получена чистая прибыль в размере 11447 тыс. руб.

В целом качество прибыли достаточно высокое. Об этом, в частности, свидетельствует структура прибыли до налогообложения, которая сформирована исключительно за счет прибыли от обычной деятельности, доля которой составила 107,03%. Кроме того, стабильный рост всех показателей прибыли также является индикатором ее высокого качества.

Структура доходов и расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4

Структура финансовых результатов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., %

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение, %
Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 к 2013	2015 к 2014
Выручка от реализации	100,00	100,00	100,00	-	-
Себестоимость продукции, работ, услуг	86,82	92,72	75,1	+5,9	-17,62
Валовая прибыль	13,18	7,28	24,9	-5,9	+17,62
Прибыль (убыток) от продаж	13,18	7,28	24,9	-5,9	+17,62
Проценты к получению	0,07	-	0,14	-0,07	+0,14
Проценты к уплате	0,2	1,47	0,28	+1,27	-1,19
Прочие доходы	0,01	0,03	0,44	+0,02	+0,41
Прочие расходы	1,87	1,34	1,93	-0,53	+0,59
Прибыль (убыток) до налогообложения	11,17	14,08	23,25	+2,91	+9,17
Текущий налог на прибыль	1,0	1,1	1,0	+0,1	-0,1
Чистая прибыль	10,17	12,98	22,25	+2,81	+9,27

Анализируя данные таблицы 4, можно прийти к следующим выводам. Доля валовой прибыли и прибыли от продаж в выручке от реализации продукции в 2015 г. составляет по 24,9%, что больше по сравнению с предыдущим годом на 17,62%. Доля прочих доходов по итогам 2015 г. составила 0,44%, увеличившись относительно 2014 г. на 0,41% (в 2014 г. увеличение на 0,02%), а доля прочих расходов в 2015 г. составляет 1,93%, что выше по сравнению с предыдущим годом на 0,59% (относительно 2013 г. снижение на 0,53%). В то же время доля прибыли до налогообложения повысилась с 11,17% до 23,25%.

Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является увеличение доли чистой прибыли в выручке. В 2015 г. она составила 22,25% против 12,98% в 2014 г. и 10,17% в 2013 г.

Состав и структура прибыли до налогообложения представлены в таблице 5.

Таблица 5

Состав и структура прибыли ЗАО «ПиМ» по составляющим ее формирования за 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.		2014 г.		2015 г.
Показатель	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Валовая прибыль	3306	117,77	6517	119,75	12804	107,03
Прибыль (убыток) от продаж	3306	117,77	6517	119,75	12804	107,03
Прочие доходы за минусом прочих расходов	-499	-17,77	-1075	-19,75	-841	-7,03
Прибыль (убыток) до налогообложения	2807	100	5442	100	11963	100
Чистая прибыль отчетного периода	2554	-	5017	-	11447	-

Анализ структуры прибыли ЗАО «ПиМ» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения увеличилась за 2014 г. на 6521 тыс. руб. При этом прибыль от продаж выросла на 6287 тыс. руб. Сальдо прочих доходов и расходов, напротив, снизилось на 234 тыс. руб. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 107,03 %, что на 12,72% ниже по сравнению с 2014 г. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ЗАО «ПИМ» является прибыль от продаж.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности. Проанализируем показатели рентабельности ЗАО «ПиМ» за три последних года:

Рентабельность активов:

Rа = ЧП / ВБ х 100%, (4)

где ЧП – чистая прибыль, тыс.руб.;

ВБ – валюта баланса, тыс.руб.

2013 г. = 2554 / 26594 х 100% = 9,6%

20141 г. = 5017 / 27941 х 100% = 17,95%

2015 г. = 11447 / 39356 х 100% = 29,08%

Рентабельность собственного капитала:

Rа = ЧП / СК х 100%, (5)

СК – собственный капитал, тыс.руб.

2013 г. = 2554 / 19514 х 100% = 13,08%

2014 г. = 5017 / 24531 х 100% = 20,45%

2015 г. =11447 / 35978 х 100% = 31,81%

Рентабельность продукции:

R = ПР / С х 100%, (6)

где ПР – прибыль от реализации продукции, тыс.руб.

С – себестоимость продаж, тыс.руб.

2013 г. = 3306 / 21792 х 100% = 15,17%

2014 г. = 6517 / 35813 х 100% = 18,19%

2015 г. = 12804 / 38623 х 100% = 33,15%

Рентабельность продаж:

Rпр = ПР / В х 100%, (7)

где В – выручка от реализации продукции, тыс.руб.

2013 г. = 3306 / 25098 х 100% = 13,18%

2014 г. = 6517 / 38623 х 100% = 16,87%

2015 г. = 12804 / 51427 х 100% = 24,9%

Обобщим полученные результаты в таблице 6.

Расчеты, выполненные в таблице 6, показали, что в 2013-2015 гг. все показатели рентабельности имеют положительную динамику. Так, в 2014 г. на 1 руб. активов предприятия приходилось 17,95 коп. прибыли, а по итогам 2015 г. произошло увеличение до 29,08 коп.

Таблица 6

Динамика показателей рентабельности ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., %

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение (+,-)
Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. к 2013г.	2015 г. к 2014 г.
Рентабельность активов	9,6	17,95	29,08	+8,35	+11,13
Рентабельность собственного капитала	13,08	20,45	31,81	+7,37	+11,36
Рентабельность продукции	15,17	18,19	33,15	+3,02	+14,96
Рентабельность продаж	13,18	16,87	24,9	-3,69	+8,03

Таким образом, эффективность использования инвестированного капитала в 2013-2015 гг. имеет рост на 11,13 пунктов. Динамика рентабельности собственного капитала говорит об общей тенденции повышения эффективности бизнеса на конец отчетного периода до 31,81%, что свидетельствует об увеличении эффективности использовании собственного капитала предприятия в целом за период на 11,36 пунктов.

Рентабельность продукции на конец отчетного периода повысилась с 15,17% в 2013 г. и 18,19% в 2014 г. до 33,15% в 2015 г., т.е. на 3,02% в 2014 г. и на 14,96% по итогам 2015 г., что свидетельствует об увеличении эффективности коммерческой деятельности предприятия.

Коэффициент рентабельности продаж повысился с 13,18% в 2013 г. и 16,87%% в 2014 г. до 24,9% в 2015 г., т.е. на 11,72% за три года, т.е. объем реализации в большей степени обеспечивал получение прибыли от продаж предприятия, чем в предыдущих периодах.

Поскольку качество прибыли зависит от уровня операционного и финансового рычага, необходимо дать оценку и этим аспектам деятельности.

Уровень операционного рычага по итогам 2015 г. снизился на 0,01 пункта до 0,99 относительно предыдущего периода, а уровень финансового рычага увеличивается на 1,94 пункта до 0,38. уровень обоих показателей очень низкий, и, несмотря на их некоторое увеличение, они не снижают качества прибыли, но свидетельствуют о чрезмерном консерватизме руководства ЗАО «ПИМ» как в операционной, так и в финансовой деятельности. Влияние операционного и финансового рычагов должно прослеживаться в динамике основных показателей прибыли:

1. Операционный рычаг:

ОР = ВП / ПП, (8)

где ОР – операционный рычаг;

ВП – валовая прибыль, тыс. руб.

ПП – прибыль до уплаты процентов, тыс. руб.

2013 г. = 3306 / 3324 = 0,99

2014 г. = 6517 / 6517 = 1

2015 г. = 12804 / 12876 = 0,99

2. Финансовый рычаг:

(1 - Сн) х (КР - Ск) х ЗК/СК, (9)

где:

ЭФР — эффект финансового рычага, %;

Сн — ставка налога на прибыль, в десятичном выражении;

КР — коэффициент рентабельности активов (отношение валовой прибыли к средней стоимости активов), %;

Ск — средний размер ставки процентов за кредит, %. Для более точного расчета можно брать средневзвешенную ставку за кредит;

ЗК — средняя сумма используемого заемного капитала;

СК — средняя сумма собственного капитала.

2013 г. = (1 – 0,2) х (9,6 -37,93) х 2858 / 19514 = -3,31

2014 г. = (1 – 0,2) х (17,95 – 49,913) х 1500 / 24531 = -1,56

2015 г. = (1 – 0,2) х (29,08 - 13,7) х 1140 / 35978 = 0,38.

Обобщим полученные данные в таблице 7.

Поскольку изменения первых показателей прибыли существенно больше, чем изменения последующих, можно сделать вывод о низком уровне операционного и финансового рычагов и о том, что эффект рычагов гасится снижением эффективности деятельности. При высоком значении рычага незначительные изменения выручки и валовой прибыли приводят к значительному изменению операционной и чистой прибыли. Таким образом, в условиях благоприятной конъюнктуры рынка и достаточно сильной рыночной позиции организации уровень операционного и финансового рычагов можно считать недостаточным и неадекватным сложившимся условиям. Но при этом качество прибыли, оцениваемое по этому критерию, достаточно высокое.

Таблица 7

Анализ операционного и финансового рычага ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг.

Наименование	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения (+,-)
Наименование	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1. Валовая прибыль, тыс.руб.	3306	6517	12804	+3211	+6287
2. Прибыль до уплаты процентов, тыс.руб.	3324	6517	12876	+3193	+6359
3. Операционный рычаг (стр.1/стр.2)	0,99	1,0	0,99	+0,01	-0,01
4. Финансовый рычаг	1,15	-1,56	1,32	-02,66	+288

По итогам проведенного анализа основных экономических показателей можно сделать вывод: ЗАО «ПиМ» развивается и расширяется. Это подтверждается ростом производительности труда. В целом за период 2014 – 2015 гг. наблюдается положительная тенденция показателей обычных видов деятельности. Управление ЗАО «ПиМ» осуществлялось эффективно и рентабельно.

2.2. Анализ динамики и состава затрат

Процесс хозяйственной деятельности предполагает некоторые расходы, т. е. затраты предприятия или экономическую стоимость ресурсов, необходимых для полноценного функционирования. С точки зрения стратегического анализа затрат и издержек необходимо провести исследования всех расходов, которые возникают на предприятии в процессе его работы.

Согласно рассмотренным в первой главе методам финансового анализа проведем горизонтальный анализ расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг.

Динамика расходов ЗАО «ПиМ» за три последних года представлена в таблице 8.

Таблица 8

Динамика состава расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателей	2013г.	2014г.	2015г.	Отклонения (+,-)		Темп роста, %
№ п/п	Наименование показателей	2013г.	2014г.	2015г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1	Расходы по обычным видам деятельности - всего	21792	35813	38623	+14021	+2810	164,34	107,85
	В том числе:
	- себестоимость товаров, услуг (издержки обращения)	21792	35813	38623	+14021	+2810	164,34	107,85
	- управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	-
	- коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-	-
2	Прочие расходы - всего	522	1087	1143	+5635	+56	208,24	105,15
	В том числе:
	- проценты к уплате	52	569	149	+517	-420	1094,23	26,19
	- прочие	470	518	994	+48	+476	110,21	191,89
ВСЕГО		22314	36900	39766	+14586	+2866	165,37	107,77

На основании анализа данных таблицы 8 можно сделать вывод, что расходы ЗАО «ПИМ» представлены расходами по обычным видам деятельности – издержками обращения. Абсолютно все виды расходов ЗАО «ПиМ» имеют положительную динамику на протяжении всего анализируемого периода. Так, расходы за три последних года увеличились на 78,21% (39766 тыс. руб. /22314 тыс. руб. х 100% - 100%) или на 17452 тыс. руб. (39766 тыс. руб. -22314 тыс. руб.), что обусловлено, преимущественно, ростом расходов от обычных видов деятельности – на 77,23% (38623 тыс.руб. / 21792 тыс.руб. х 100% - 100%) или на 16831 тыс. руб. (38623 тыс.руб. – 21792 тыс.руб.) и незначительным ростом прочих расходов - на 621 тыс. руб. (1143 тыс.руб. – 522 тыс.руб.) или на 118,97% (1143 тыс.руб. / 522 тыс.руб. х 100% - 100%).

Расходы по обычным видам деятельности представлены исключительно себестоимостью продаж – издержками обращения, управленческие и коммерческие расходы отсутствует, что обусловлено принятой учетной политикой в части учета расходов по полной себестоимости.

В целом же издержки обращения за 2015 г. повысились по сравнению с предыдущим периодом на 2810 тыс. руб. или на 7,85%, достигнув показателя в 38623 тыс. руб. за 2015 г., в то время как в 2013-2014 гг. заметен прирост на 64,34%.

Темп прироста расходов по обычным видам деятельности (77,23%) и налоговых расходов (103,95%) ниже темпа прироста выручки (104,9%), что свидетельствует об эффективном управлении операционной деятельностью и эффективной налоговой политике. Рост финансовых расходов (118,97%) существенно выше роста выручки, это связано с инвестиционной программой, реализуемой на предприятии и финансируемой заемными источниками, что приводит к увеличению финансовых расходов.

Структура расходов ЗАО «ПиМ» за три последних года представлена в таблице 9.

Таблица 9

Структура произведенных расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., %

№ п/п	Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонения (+,-)
№ п/п	Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1	Расходы по обычным видам деятельности - всего	97,66	97,06	97,12	-0,6	0,06
	В том числе:
	- себестоимость товаров, услуг	97,66	97,06	97,12	-0,6	0,06
	- управленческие расходы	-	-	-	-	-
	- коммерческие расходы	-	-	-	-	-
2	Прочие расходы - всего	2,34	2,94	2,88	0,6	-0,06
	В том числе:
	- проценты к уплате	0,23	1,54	0,37	1,31	-0,06
	- прочие	2,11	1,4	2,51	-0,71	1,12
ВСЕГО		100	100	100	-	-

На протяжении всего периода расходам от обычных видов деятельности принадлежит наибольший удельный вес в структуре расходов, более 97%, соответственно, прочие расходы занимают наименьший удельный вес, порядка 2-3%.

Таблица 10

Анализ структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг., тыс. руб.

Наименование	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Изменения		Доля в изм-ях, %
Наименование	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Доля в изм-ях, %
Материальные затраты	5290	24,27	22133	61,8	21363	55,31	+16073	403,83	95,49
Затраты на оплату труда	7072	32,45	9898	27,63	10187	26,37	+3115	144,04	18,5
Отчисления на социальные нужды	926	4,24	1406	3,92	2649	6,85	+1723	286,06	10,23
Амортизация	1288	5,91	1807	5,04	1949	5,04	+661	151,31	3,92
Прочие затраты	7216	33,13	569	1,61	2475	6,43	-4741	34,29	-28,14
Итого	21792	100	35813	100	38623	100	+16831	177,23	100

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов в таблице 10 позволяет сделать вывод, что преобладающим элементом являются материальные затраты, их удельный вес несколько за 2013-2015 гг., увеличился (с 24,27% до 55,31%) при опережающем росте затрат на оплату труда и прочих расходов ЗАО «ПиМ». Доля прочих затрат, как и амортизации в структуре расходов незначительна, соответственно 6,43% и 5,04%.

2.3. Анализ использования факторов производства и их влияние на себестоимость

Для более детального изучения издержек обращения ЗАО «ПиМ», рассмотрим в отдельности условно-переменные и условно-постоянные издержки. Для этого составим дополнительную таблицу 11.

Из проведенного анализа видно, что условно-переменные затраты в отчетном 2015 г. по сравнению с 2013 г. возросли на 8285 тысяч рублей, или на 80,07%. Условно-постоянные затраты тоже увеличились по сумме на 8546 тысяч рублей, или на 74,67%. Данные, представленные в таблице 11, с.44 наглядно иллюстрируют, что доля транспортных расходов возросла на 8,15%, доля расходов на рекламу в структуре затрат увеличилась на 0,1%, расходов на упаковку товаров - на 0,3%, расходов на хранение товаров - на 0,3%, в тоже время как доля прочих расходов снизилась на 8,1%.

Таблица 11

Аналитические данные по группам и статьям расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг.

Статьи издержек	2013 год		2014 год		2015 год		Отклонения
Статьи издержек	Сумма, тыс. руб.	Струк-тура, %	Сумма, тыс. руб.	Струк-тура, %	Сумма, тыс. руб.	Струк-тура, %	Абсолют-ные (+, -)	Относи-тельные, %
УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Транспортные расходы	6774	31,09	14787	41,29	15155	39,24	8381	223,72
Расходы на рекламу	152	0,7	265	0,74	308	0,8	156	202,63
Расходы на упаковку товаров	283	1,3	516	1,44	618	1,6	335	218,37
Расходы на хранение	283	1,3	587	1,64	618	1,6	335	218,37
Прочие расходы	2855	13,1	1296	3,62	1933	5	-922	67,71
Итого переменные	10347	47,49	17451	48,73	18632	48,24	8285	180,07
Условно-постоянные затраты
Расходы на оплату труда	7072	32,45	9898	27,63	10187	26,37	3115	144,05
Отчисления на социальные нужды	926	4,24	1406	3,92	2649	6,85	1723	286,07
Амортизация основных средств	1288	5,91	1807	5,04	1949	5,04	661	151,32
Расходы на аренду	806	3,7	1701	4,75	1854	4,8	1048	230,02
Расходы на ремонт	457	2,1	1228	3,43	1158	3,0	701	253,39
Коммунальные платежи	457	2,1	1310	3,66	1004	2,6	547	219,69
Услуги связи	87	0,4	515	1,44	231	0,6	144	265,52
Потери товаров и технологические отходы	352	1,61	497	1,4	965	2,5	613	274,15
Итого постоянные	11445	52,51	18362	51,27	19991	51,76	8546	174,67
Всего издержек	21792	100,0	35813	100,0	38623	100,0	16831	177,23

Рассмотрим структуру условно-постоянных затрат в 2013 г. и 2015 г. Доля расходов на оплату труда снизилась на 6,08%, отчисления на социальные нужды возросли на 2,61%, амортизация снизилась на 0,87%, в тоже время как доля расходов на ремонт возросла на 0,9%, расходов на аренду на 1,1%, расходов на коммунальные платежи на 0,5%, расходов на услуги связи на 0,2%,товарные потери – на 0,89%.

Далее проведем анализа расходов по ресурсному принципу:

1. Материалоемкость:

МЕ = МЗ / В, (10)

где МЗ – материальные расходы;

В – выручка (нетто) от продажи товаров.

2013 г. = 5290 / 25098 = 0,21

2014 г. = 22133 / 38623 = 0,57

2015 г. = 21363 / 51427 = 0,42

2. Зарплатоемкость:

ЗЕ = (ЗОТ + ОСН) / В, (11)

где ЗОТ – затраты на оплату труда;

ОСН – отчисления на социальные нужды.

2013 г. = (7072 + 926) / 25098 = 0,31

2014 г. = (9898 + 1406) / 38623 = 0,29

2015 г. = (10187 + 2649) / 51427 = 0,25

3. Амортизациеемкость:

АЕ = Аг / В, (12)

где Аг – годовые амортизационные отчисления.

2013 г. = 1288 / 25098 = 0,05

2014 г. = 1807 / 38623 = 0,04

2015 г. = 1949 / 51427 = 0,03

4. Ресурсоемкость по прочим затратам:

РЕпр = Зпр / В, (13)

где Зпр – прочие затраты.

2013 г. = 7216 / 25098 = 0,28

2014 г. = 569 / 38623 = 0,05

2015 г. = 2475 / 51427 = 0,02

5. Общая ресурсоемкость продукции:

РЕ = Р / В, (14)

где Р – суммарные расходы (расходы по обычным видам деятельности).

2013 г. = 21792 / 25098 = 0,86

2014 г. = 35813 / 38623 = 0,92

2015 г. = 38623 / 51427 = 0,75

Сведем полученные результаты в таблицу 12.

Таблица 12

Анализ расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг. (ресурсный принцип)

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение ресурсоемкости		Вывод о контролируемости расходов
Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014г. к 2013г.	2015 г. к 2014 г.	Вывод о контролируемости расходов
Материалоемкость	0,21	0,57	0,42	+0,36	-0,15	Контролируемые
Зарплатоемкость	0,31	0,29	0,25	-0,02	-0,04	Контролируемые
Амортизациеемкость	0,05	0,04	0,03	-0,01	-0,01	Контролируемые
Прочая ресурсоемкость	0,28	0,02	0,05	-0,26	+0,03	Неконтролируемые
Суммарная ресурсоемкость	0,86	0,92	0,75	+0,06	-0,17	Неконтролируемые

Выполненные расчеты в таблице 12 позволяют сделать следующие выводы. Общая ресурсоемкость в 2014 г. повысилась относительно 2013 г. на 0,06 пунктов, а по итогам 2015 г. понизилась на 0,17 пунктов относительно 2014 г., в целом же за три года она снизилась на 0,11 пунктов.

Общее снижение ресурсоемкости происходит вследствие снижения зарплатоемкости на 0,02 пункта в 2014 г. и на 0,04 пункта в 2015 г., амортизациеемкости на 0,01 пункт в 2014 г. и в 2015 г. и прочей ресурсоемкости в целом за период на 0,23 пункта, тогда как материалоемкость увеличивается на 0,21 пункта. Снижение амортизациеемкости в условиях реализации крупных инвестиционных программ и существенного увеличения амортизируемого имущества связано с тем, что приобретаемое имущество характеризуется более продолжительным сроком полезного использования и, следовательно, низкой нормой амортизации, что и приводит к замедленному росту амортизации относительно выручки.

Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объема продаж стройматериалов, рост цен, а также увеличение материалоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени.

Далее произведем расчет затрат на 1 рубль продаж.

Таблица 13

Динамика затрат на 1 рубль продаж ЗАО «ПиМ» в сопоставимых ценах, в тыс. руб.

Показатели	2015		2014	Отклонение (+,-)
Показатели	план	факт	2014	план	факт
А	1	2	3	4 = 2-1	5 = 2-3
1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды, тыс. руб.	16442	12836	11304	-3606	1532
2. Материальные затраты, тыс. руб.	25596	21363	22133	-4233	-770
3. Амортизация основных фондов, тыс. руб.	1973	1949	1807	-24	142
4. Прочие затраты, тыс. руб.	1371	2475	569	1104	1906
5. Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	45382	38623	35813	-6759	2810
6. Объем продукции, услуг, тыс. руб.	65771	51427	42330	-14344	9097
7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5:стр.6), коп.	0,69	0,751	0,846	0,061	-0,095
8. Материалоемкость продукции (стр.2:стр.6), руб.	0,3891	0,4154	0,5228	0,0263	-0,10074
9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр6), руб.	0,03	0,0378	0,0426	0,0078	-0,0048
10. Зарплатоемкость продукции (стр.1:стр.6), руб.	0,25	0,2495	0,267	-0,0005	-0,0175
11. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
а) материальных затрат (стр.8:стр.7)	0,5639	0,5531	0,6179	-0,0108	-0,0648
б) амортизации (стр.9:стр.7)	0,0434	0,0503	0,0503	0,0069	-
в) заработной платы (стр.10:стр.7)	0,3623	0,3322	0,3156	-0,0301	0,0166

Из приведенных показателей таблицы 13 видно, что затраты на 1 руб. продукции фактически выше плановых на 6,1 коп. (75,1-69), а в динамике планировалось снижение затрат на 15,6 коп. (69 – 84,6).

Материалоемкость продукции фактически повысилась против плана на 2,63 коп. (41,54 коп. - 38,91 коп.), а в динамике снижение на 10,74 коп. (41,54 коп. - 52,28 коп.). Зарплатоемкость практически не изменилась. Фондоемкость в динамике снизилась на 0,48%, а против плана увеличилась на 0,78 коп. В целом анализируемое предприятие материалоемкое на 42% и зарплатоемкое на 25%.

Произведем расчет рентабельности продаж, используя ее взаимосвязь с общей ресурсоемкостью продукции:

РЕ + Рпр = 1, (15)

где Рпр – рентабельность продаж.

2013 г. = 1 – 0,86 = 0,14

2014 г. = 1 – 0,92 = 0,08

2015 г. = 1 – 0,75 = 0,25.

Таким образом, как показывают произведенные расчеты, рентабельность продукции в 2014 г. резко снизилась с 14% до 8%, а по итогам отчетного 2015 г. уже повысилась до 25%.

Далее произведем расчет коэффициентов расходов согласно функциональному принципу:

1. Коэффициент производственных расходов:

kпр = Рпр / В, (16)

где Рпр – расходы в сфере производства, т.е. себестоимость проданной продукции.

2013 г. = 21792 / 25098 = 0,86

2014 г. = 35813 / 38623 = 0,92

2015 г. = 38623 / 51427 = 0,75

2. Коэффициент коммерческих и управленческих расходов:

Рком = Рком / В, (17)

где Рком – коммерческие расходы.

kупр = Рупр / В, (18)

где Рупр – управленческие расходы.

2013 г. = 0 / 25098 = 0

2014 г. = 0 / 38623 = 0

2015 г. = 0 / 51427 = 0

Результаты анализа расходов ЗАО «ПиМ» по обычным видам деятельности за 2013-2015 гг., выполненного по функциональному принципу, представлены в таблице 14.

Таблица 14

Анализ расходов ЗАО «ПиМ» за 2013-2015 гг. (функциональный принцип)

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение ресурсоемкости		Вывод о контролируемости расходов
Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014г. к 2013г.	2015г. к 2014г.	Вывод о контролируемости расходов
Коэффициент производственных расходов	0,86	0,92	0,75	+0,06	-0,17	Неконтролируемые
Коэффициент коммерческих расходов	-	-	-	-	-	Контролируемые
Коэффициент управленческих расходов	-	-	-	-	-	Контролируемые
Суммарная расходоемкость	0,86	0,92	0,75	+0,06	-0,17	Неконтролируемые

Отклонение производственных расходов, как и суммарной расходоемкости по данным таблицы 14, с. 50 составляет 11% (6% – 17%), что превышает 10% и позволяет сделать вывод о неконтролируемости расходов в сфере производства и контролируемости расходов в сфере управления и реализации продукции в силу их полного отсутствия.

Подводя итоги, отметим, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «ПиМ» выполнен анализ технико-экономических показателей, который определил, что ЗАО «ПиМ» развивается динамично, за последние годы укрепились конкурентные позиции на рынке, выросли показатели производительности труда.

Проведенное исследование доходов и расходов ЗАО «ПиМ» показывает, что доходы ЗАО «ПиМ» за три последних года обусловили их увеличение в сумме на 26608 тыс. руб. или на 105,92%, что обусловлено, в первую очередь, ростом доходов от обычных видов деятельности – на 26329 тыс. руб. Прочие доходы увеличились на 279 тыс. руб.

Расходы ЗАО «ПиМ» за три последних года увеличились на 78,21% или на 17452 тыс. руб., что обусловлено, преимущественно, ростом расходов от обычных видов деятельности – на 16831 тыс. руб. и незначительным ростом прочих расходов на 621 тыс. руб.

В общей структуре доходов и расходов, наибольший удельный вес на протяжении всего периода приходится на доходы и расходы от обычных видов деятельности (более 97%).

Основные факторы, определившие рост расходов по итогам отчетного периода, являются рост объема продаж, рост цен, а также увеличение материалоемкости, остальные факторы повлияли в гораздо меньшей степени.

На протяжении всего анализируемого периода заметен стабильный рост всех показателей прибыли, что является индикатором ее высокого качества. Необходимо отметить и негативную тенденцию, а именно существенное, двукратное увеличение расходов от прочей деятельности, рост которых снижает темп прироста прибыли. Оптимизация и снижение расходов является основным резервом повышения прибыльности ЗАО «ПиМ».

Выводы:

По данным основных технико-экономических показателей деятельности ЗАО «ПиМ» выявлено, что за отчетный период товарооборот увеличился на 21,49%, или на 9097 тысяч рублей, составив в 2015 году 51427 тысяч рублей.

Численность сотрудников предприятия увеличилась на 1 человека за тот же период или на 4% по сравнению с 2014 годом, и составила 26 работников в 2015 году.

В результате того, что показатель объема реализации увеличивался в отчетный период более высокими темпами, чем численность персонала, уровень производительности труда l-го работающего повысился на 28,03% или на 433 тысяч рублей по сравнению с 2014 годом.

За счет роста фонда оплаты труда увеличилась и среднемесячная заработная плата работников ЗАО «ПиМ», на 13,89% или на 2,5 тысяч рублей.

Также необходимо отметить незначительное увеличение себестоимости продаж на 2810 тыс.руб., вследствие снижения удельных затрат на 17 коп. по сравнению 2014 годом.

Значение показателя затрат на 1 рубль реализации характеризует эффективность деятельности организации, так как показывает величину затрат, которая содержится в 1 рубле выручки. Так как прибыль и себестоимость находятся в обратной зависимости друг от друга, то чем меньше затраты в 1 рубле выручки, тем больше прибыль, полученная организацией.

Следовательно, факт снижения удельных затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 17 коп. является несомненно положительным изменением в хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, за отчетный период объем реализации продукции и услуг ЗАО «ПиМ» увеличился на 21,49% , составив в 2015 г. 51427 тыс.руб., вследствие снижения затрат на 1 рубль реализации прибыль повысилась на 6430 тыс.руб. или на 96,47%, составив 12804 тыс. руб.

В отчетном периоде на предприятии наблюдается положительная динамика показателей обычных видов деятельности. Финансовый результат от прочей деятельности на протяжении всего периода имеет отрицательное значение из-за превышения расходов от прочей деятельности над полученными доходами. Сальдо прочих доходов и расходов, напротив, снизилось на 234 тыс. руб. В связи с этим прибыль до налогообложения в ЗАО «ПиМ» несколько ниже прибыли от продаж. Несмотря рост расходов и затрат компании в отчетном периоде, ЗАО «ПиМ» по итогам 2015 г. была получена чистая прибыль в размере 11447 тыс. руб.

Таким образом, влияние произошедших изменений на деятельность компании в целом можно оценить как положительное. Предварительные результаты работы ЗАО «ПиМ» в 2015 году свидетельствуют о росте объема реализации, и при правильном принятии управленческих решений в области механизмов управления затратами, в планируемом периоде может ожидаться положительная динамика показателей рентабельности.

Существенное влияние на величину затрат обращения оказывает фактор товарооборачиваемости. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат. В ЗАО «ПиМ» отмечается снижение оборачиваемости запасов товаров с 39,39 оборотов в 2014 год до 24,05 оборотов, что сказалось на увеличении продолжительности одного оборота с 9 дней до 15 дней.

Изучение покупательского спроса и завоз товаров, соответствующих спросу по ассортименту, качеству, количеству и цене, способствуют повышению скорости товарооборота, а, следовательно, снижению уровня затрат. Применение соответствующих мер по ликвидации запасов неходовых товаров с помощью уценки, переадресовки, переработки также уменьшает уровень расходов на продажу.

Таким образом, очевидно, что в деятельности ЗАО «ПиМ» произошли некоторые изменения, влияние которых на деятельности организации в целом нельзя назвать позитивными и требуют принятия управленческих решений в области механизмов управления затратами.

Рассмотрим предложения по устранению недостатков в таблице 15.

Таблица 15

Предложения по устранению недостатков для ЗАО «ПиМ»

Направление анализа	Выявленные недостатки	Мероприятия по устранению выявленных недостатков
Анализ основные технико-экономические показатели деятельности	Затраты на 1 рубль реализации	1. Разработка планово-нормативного документа по статьям затрат на предприятии. 2. Установить контроль над расходом ресурсов.
Анализ организации управления	Слабый контроль Несовершенная организационная структура	1. Совершенствование системы управления. 2. Введение систему штрафов и премий.
Анализ организационной структуры управления финансовой деятельности	Несовершенная организационная структура Слабый финансовый контроль	1. Введение должности финансового директора. 2. Введение должности заместителя главного бухгалтера. 3. Введение системы бюджетирования.
Анализ условно-постоянных затрат	Перерасход по зарплате, по аренде, по ремонту, по коммунальным платежам. Высокий процент по потере товаров.	1. Введение сдельной формы оплаты труда. 2. Увеличение товарооборота. 3. Организация четкого учета и контроля расхода энергоресурсов. 4. Усиление контроля.
Анализ условно-переменных затрат	Перерасход - по транспорту - на хранение - на упаковку	1. Замена автомобилей ГАЗЕЛЬ на автомобили ФОРД. 2. Создание внутренней бригады по ремонту. 3. Разработка системы скидок на залежавшийся товар. 4. Замена дорогих упаковочных материалов на более дешевые.
Анализ влияния структуры товарооборота на средний уровень расходов на продажу	Инструменты	1. Пересмотр ценовой политики на группу товаров – Инструменты.

Необходимо провести реорганизацию организационной структуры предприятия, поскольку на генерального директора возложена слишком большая нагрузка, что снижает эффективность управления..

Для разгрузки генерального директора ЗАО «ПиМ» и наиболее рационального распределения работы необходимо ввести должность финансового директора. Также для разгрузки главного бухгалтера и наиболее рационального распределения работы необходимо ввести должность заместителя главного бухгалтера.

Заключение

Динамичность преобразования экономики России, решение задач ее модернизации и последовательного перехода на траекторию инновационного развития, глобализация и интенсификация интеграционных процессов, вступление России во Всемирную торговую организацию существенно усиливают требования к эффективности управления затратами субъектов хозяйствования. Решающим условием поставленных задач является повышение эффективности деятельности организации во всех сферах национального хозяйства, прежде всего в локомотивных отраслях, к которым относится торговля.

ЗАО «ПиМ» успешно работает на рынке стройматериалов с 2005 года, имеет безупречную деловую репутацию, несмотря на сравнительно небольшой опыт работы в строительном бизнесе.

От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом, а себестоимость продукции служит основой для определения эффективности деятельности предприятия.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «ПиМ» выполнен анализ технико-экономических показателей, который определил, что ЗАО «ПиМ» развивается динамично, за последние годы укрепились конкурентные позиции на рынке, выросли показатели производительности труда.

В общей структуре доходов и расходов, наибольший удельный вес на протяжении всего периода приходится на расходы от обычных видов деятельности (более 97%). Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов позволил сделать вывод, что преобладающим элементом являются материальные затраты, их удельный вес несколько за 2013-2015 гг., увеличился (с 24,27% до 55,31%) при опережающем росте затрат на оплату труда и прочих расходов ЗАО «ПиМ». Доля прочих затрат, как и амортизации в структуре расходов незначительна, соответственно 6,43% и 5,04%.

Условно-переменные затраты в отчетном 2015 г. по сравнению с 2013 г. возросли на 8285 тысяч рублей, или на 80,07%. Условно-постоянные затраты тоже увеличились по сумме на 8546 тысяч рублей, или на 74,67%. Данные, представленные в таблице 11, с.44 наглядно иллюстрируют, что доля транспортных расходов возросла на 8,15%, доля расходов на рекламу в структуре затрат увеличилась на 0,1%, расходов на упаковку товаров - на 0,3%, расходов на хранение товаров - на 0,3%, в тоже время как доля прочих расходов снизилась на 8,1%.

Отклонение производственных расходов, как и суммарной расходоемкости составляет 11% (6% – 17%), что превышает 10% и позволяет сделать вывод о неконтролируемости расходов в сфере производства и контролируемости расходов в сфере управления и реализации продукции в силу их полного отсутствия.

Таким образом, очевидно, произошли некоторые изменения, влияние которых в целом нельзя назвать позитивными и требуют принятия управленческих решений в области механизмов управления затратами.

В проектной части работы были разработаны следующие мероприятия по совершенствованию оргструктуры управления. Разработано новое положение о службе финансов и контроллинга. Для разгрузки генерального директора и наиболее рационального распределения работы было предложено ввести должность финансового директора. Также для разгрузки главного бухгалтера и наиболее рационального распределения работы было предложено ввести должность заместителя главного бухгалтера.

Были разработаны мероприятия по совершенствованию планирования и контроля затрат, такие как:

Введения автоматизированной системы бюджетирования.

Разработано мероприятие по совершенствованию системы контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей.

Введение «системы АВС». Суть этой контролирующей системы состоит в разделении всей совокупности запасов товарно-материальных ценностей на три категории исходя из их стоимости.

Разработаны мероприятия по экономии удельных условно-постоянных затрат.

Введение сдельной формы оплаты труда для отдела торговли. Введение системы оплаты труда, зависимой от объема выполнения плана продаж послужит для работников стимулом для увеличения объема продаваемой продукции.

Введение системы скидок. С целью увеличения товарооборота предусматривается введение системы скидок. Скидки будут предоставляться постоянным корпоративным клиентам.

Разработаны мероприятия по снижению материальных затрат.

Снижение транспортных расходов. Замена автомобилей Газель, по мере списания, на автомобили Форд «Транзит» приведет к сокращению затрат на транспорт, в следствии того, что заводская гарантия на Форд «Транзит» составляет 3 года, а Газель – 1 год. Более длительный ресурс запасных частей и агрегатов снижает стоимость технического обслуживания. Использование более дешевого топлива, и значительно меньший его расход. Грузоподъемность автомобиля Форд выше автомобиля Газель, что снизит количество рейсов.

Разработаны мероприятия по снижению затрат на электроэнергию.

Замена ламп накаливания, по мере выхода из службы, на компактные флуоресцентные лампы. Компактные флуоресцентные лампы потребляют на 75-80% меньше энергии и служат в 10-13 раз дольше.

По данным основных технико-экономических показателей деятельности по проекту выявлено, что за счет внедрения предложенных в дипломном проекте мероприятий позволит увеличить выручку от реализации товаров по сравнению с уровнем предшествующего года.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2015) // СПС Консультант Плюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2015 №78-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2015 №52-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2014) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант Плюс.
Абдукаримов И.Т., Абдукаримова Л.Г. Оценка и анализ производственных затрат и их роль в эффективном управлении предпринимательской деятельностью // Финансы: планирование, управление, контроль. - 2013. - № 4. – 35 – 39.
Балабанов И.Т., Крылова Т.Б. Финансовый менеджмент теория и практика: Учебное пособие/ И.Т. Балабанов, Т.Б. Крылова. – М.: Перспектива, 2010. – 498 с.
Банк В.Р. Финансовый анализ: Учебное пособие/ В.Р. Банк. – М.: Проспект, 2014. – 658 с.
Берзон Н.И., Буянова Е.А., Абрамов А.Е. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/ Н.И. Берзон, Е.А. Буянова, А.Е. Абрамов. – М.: Академия, 2013. – 336 с.
Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами: Учебное пособие/ И.А. Бланк. – М.: Омега-Л, 2015. – 557 с.
Бочаров В. В., Леонтьев В. Е., Радковская Н.П. Корпоративные финансы: Учебное пособие/ В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. – М.: Юрайт, 2015. – 487 с.
Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/ П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. – М.: КноРус, 2015. – 348 с.
Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия: Учебное пособие/ В.В. Бузырев, И.П. Нужина. – М.: КНоРус, 2010. – 327 с.
Валеева Ю.С. Диагностика производственно-финансового потенциала промышленного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 1. – С. 39 – 42.
Виноходова А.Ф., Дмитрик Е.Г. Финансовая среда предпринимательства: Учебное пособие/ А.Ф. Виноходова, Е.Г. Дмитрик. – М.: ТНТ, 2014. – 268 с.
Морошкин В.А., Ломакин А.Л. Практикум по финансовому менеджменту: технология финансовых расчетов с процентами: Учебное пособие/ В.А. Морошкин, А.Л. Ломакин. – М.: Инфра-М, 2010. – 361 с.
Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности: Учебное пособие/ Т.А. Поджидаева. – М,: КноРус, 2013. – 258 с.
Никитина Н.В., Старикова С.С. Финансы организаций: Учебное пособие/ Н.В. Никитина, С.С. Старикова. – М.: Флинта, 2014. – 544 с.
Новашин Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: Учебное пособие/ Т.С. Новашин, В.И. Карпунин, В.А. Леднев. – М,: Маркет ДС, 2015. – 452 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – 698 с.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: Проспект. 2010. – 657 с.
Смекалов П.В., Косякова Л.Р., Смолянинов С.В. Теория экономического анализа: Учебное пособие/ П.В. Смекалов, Л.Р. Косякова, С.В. Смолянинов. – М.: Проспект Науки, 2013. – 513 с.
Сорвина О.В. Управление производственными затратами предприятия на основе достижения сбалансированности экономических ресурсов // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 23. – С. 29 – 32.
Стражева В.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие / В.И. Стражева. – Мн.: Выш. шк., 2014. – 659 с.
Теплова Т.В. Корпоративные финансы: Учебное пособие/ Т.В. Теплова. – М.: Юрайт , 2015. – 165 с.
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия: Учебное пособие/ Е.Ф. Тихомирова. – М.: Академия, 2010. – 266 с.
Справочник экономиста // http://www.profiz.ru/
Информационная система Консультант Плюс. http://www.cons-plus.ru/

Приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2