Управление государственными и муниципальными финансами в условиях бюджетирования, ориентированного на результат (Субсидии государственным (муниципальным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что государственный бюджет определяет объемы доходов и расходов денежных средств для каждого региона на плановый период. В нем закреплены денежные суммы, выделяемые на финансирование государственных программ и мероприятий.

Государственные и муниципальные финансы определяются как совокупность денежных взаимоотношений, которые возникают в реальном денежном обороте между государственными и муниципальными органами управления и иными экономическими субъектами, в результате чего происходит формирование и использования централизованных денежных фондов в целях финансирования расходных обязательств государства и муниципального образования.

Эффективность функционирования государственных финансов обеспечивает поступательное развитие всех отраслей и сфер хозяйственной деятельности, а также стабильность и достаточность системы социальной защиты и социального обеспечения населения, устойчивость денежного обращения и платежеспособность государства как суверенного заемщика.

Государственные и муниципальные финансы имеют огромное многообразие видов бюджетно-финансовых отношений со всеми звеньями финансов, которые постоянно усложняются под воздействием процессов реформирования сектора общественных услуг, глобализации финансовых рынков, усиления стабилизирующей роли государства в экономике.

Научная разработанность проблемы представляется не адекватной ее актуальности. Наиболее активно о необходимости анализа государственного бюджета заявляют М.В. Романовский, О.В. Врублевский, Д.Л. Головачев, С.Ю. Витте, Е.Ф. Канкрин. Рассматриваются проблемы сбалансированности государственного бюджета в работах И.В. Озерова, В.М. Родионовой, Л.A. Дробозиной.

Различные аспекты выделенной проблемы представлены и в работах Д.Л. Головачева. Заметный вклад в исследование проблем формирования государственного бюджета внес С.Ю. Витте.

Цель курсовой работы – изучить государственные и муниципальные финансы.

Объектом исследования являются государственные и муниципальные финансы в России.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность государственных и муниципальных финансов.
2. Изучить роль внутреннего государственного и муниципального финансового контроля в обеспечении эффективности использования бюджетных средств.
3. Охарактеризовать субсидии государственным (муниципальным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в проекте новой редакции бюджетного кодекса российской федерации.

Глава 1. Понятие и сущность государственных и муниципальных финансов

Как только возникло человеческое общество, государство еще не существовало. Люди владели и распоряжались ресурсами вместе, а все добытые ресурсы делились по возрасту и половому признаку. Но как только стали появляться индивидуальные производства, частная собственность, и социальное расслоение появилось такое понятие как государство.

Государством называют не только саму территорию, на которой проживают люди, которых объединяет общий язык, культура, традиции, но и основную публичную власть, которая состоит из важнейших институтов (армия, полиция, организации, принимающие и разрабатывающие законы). Именно эти институты становятся основой государства, поскольку в них участвуют люди, имеющие опыт и знания.

Основной особенностью институтов власти становится выполнение функций в обществе, которые не приводят к производству благ (продукты, жилье и т.д.). Но при всем этом для осуществления своих функций люди должны получать одежду, есть, пить, платить за транспорт. Поэтому с момента возникновения государства стало важным искать ресурсы для содержания этих институтов. В начале развития государства это были подать населения в виде вещей, продуктов, но как только стали появляться товарно-денежные отношения – население стало платить деньгами. Денежные ресурсы, накопленные от населения и представляли такое понятие как государственные финансы.

Следовательно государственными финансами называют совокупность экономических отношений, методы образования и пути распределения денежных фондов, которые необходимы государству для поддержания жизнеспособности его органов и выполнение присущих им функций. Они могут быть представлены как доходы (налоги, платежи в государственный бюджет) или как расходы государства (инвестиции, социальные выплаты, занятость, государственные закупки).

Поскольку государственные финансы составляют финансовую систему страны, их сущность будет определяться важнейшим способом производства и классовыми особенностями государства.

В феодальном обществе государственные финансы служили своеобразным орудием, для дополнительной эксплуатации трудящихся, поскольку основная часть налогов и сборов была на них, а полученные средства шли на содержание классового аппарата и поддержку высших классов.

До капитализма государственные финансы представляли собой натуральную форму. Рабы трудились и произведенные ими продукты покрывали потребности рабовладельческого государства. Армия рабов а заодно и казна пополнялись за счет военных грабежей и дани собираемой с народа^[1].

После создания централизованных государств стали расти их расходы, и как следствие появилась система налогов и пошлин, казна стала самостоятельной и отделилась от средств главы государства, а средства все чаще стали принимать форму денег. Перестали собирать деньги с народа, вместо этого появились государственные займы и централизованная эмиссия денег. В итоге так сложилась система государственных финансов.

В период капитализма государственные финансы в основном обеспечивали материальные условия функционирования и существования государства. Расходы направлялись на содержание органов государственной власти, армию, флот, войны, строительство железных дорог, оплата государственного долга и т.д. Эти расходы покрывались главным образом изъятием части доходов в форме налогов и сборов у населения, выдачи государственных займов и эмиссии ценных бумаг и денег.

При империализме роль государственных финансов существенно увеличилась, поскольку развивался капиталистический монополизм и тем самым увеличивались государственные расходы и долг государства. В то время государственные финансы использовались как способ стимулирования и регулирования капиталистической экономики. Поэтому их роль в распределении национального дохода становится значимой.

В период социализма государственные финансы становятся главным орудием осуществления финансовой и социальной политики государства. В СССР финансы в государстве использовались на социальную индустриализацию в стране, коллективизацию сельского хозяйства и проведение культурной революции с развитием входящих в СССР народных республик.

Государственные финансы были тесно связанны с материальным производством, и включали в себя:

Общегосударственные финансы (государственный бюджет, государственное страхование);

Финансы отраслей хозяйствования;

Финансы государственных предприятий.

Финансы государственных предприятий и отраслей хозяйства составляют основу государственных финансов и являются основным источником ресурсов, пополняющих финансовую систему, а государственный бюджет является в свою очередь ведущим звеном финансовой системы.

Во времена начала построения социалистического и коммунистического общества государственные финансы начинают использоваться для создания материально-технической базы коммунизма, совершенствования социалистических отношений в производстве, а также для удовлетворения растущих потребностей трудящихся.

В последние годы финансовая система Российской федерации изменилась прежде всего из-за развития рыночных отношений и децентрализации бюджетной системы.

Понятие государственных финансов было расширено за счет:

Нового Бюджетного Кодекса;

Определение трехуровневой бюджетной системы;

Определение понятия государственного долга;

Определение финансов государственных внебюджетных социальных фондов;

Отдельное существование муниципальных финансов как основы местных органов самоуправления.

Функции государственных финансов происходят от функций самого государства, которые состоят из:

1) Охраны права, защиты спокойствия граждан и предотвращения конфликтов;

2) Защиты прав собственности, специфика и особенности ее регистрации;

3) Наличия возможностей и путей обмена товарами и услугами;

4) Создания и защиты способов обмена информацией;

5) Создания и сохранности стандартов измерений, а также денег (осуществление поддержки национальной денежной единицы как инструмента и способа измерения обменных операций);

6) Производство общественных благ.

Государственные финансы с точки зрения экономики выполняют основные 5 экономических функций: планирование, организация, мотивация, контроль, распределение.

Планирование. Эта функция способствует определение целей и путей их достижения на основании распределения полномочий и обязанностей между государством, органами государственной власти и органами местного самоуправления. Реализация этой функции на практике осуществляется при составлении бюджетов на текущий период и на перспективу, а также балансов и порядков налогообложения.

Организация. Эта функция включает в себя устройство бюджетирования, классификацию бюджетов, определяет порядок составления, выполнения бюджетов, распределение полномочий между органами власти в бюджетном процессе и определение обязанностей структурных подразделений финансовых органов. С организацией связывают процесс построения системы регулирования и контроля бюджетного распределения и финансовых ресурсов внутри государства^[2].

Стимулирование или мотивация. Эта функция связана с путями реализации целей. С ее помощью берутся во внимание факторы, которые влияют на финансовую деятельность государства и учитывают потребность в деньгах.

Контроль. Эта функция способствует реализации установленных целей. Целями выступают разработка нормативов и норм, которые являются эталоном и фактором оценивания результатов. Сравниваются достигнутые результаты с поставленными целями, внесение при необходимости изменений в условия финансовой деятельности.

Распределение. Функция государственных финансов, которая состоит в том, что через пути распределения национального продукта обеспечиваются потребности государства, формируются источники для финансирования общественного сектора в экономике, проводится сбалансированность бюджетов в границах единой бюджетной системы Российской федерации.

Но государственные финансы так же имеют ряд функций, имеющих решающее значение:

Экономическая – состоит в том, чтобы производить финансирование регулирующей деятельности государства осуществляемая в национальном хозяйстве.

Оборонная – функция означает направление государственных финансов на финансирование органов полиции, безопасности, армии и т.д.

Социальной – является функция, которая означает оказание поддержки малоимущему населению, финансирование безработных, инвалидов, больных с помощью выплачиваемых пособий.

Экологическая – функция самая современная функция, которая заключается в обеспечении предприятий возможным субсидированием для внедрения в производство инноваций, которые снижают вредные факторы воздействия на окружающую среду.

Функционирование государственных финансов происходит на государственном, региональном и местном уровнях.

Государственные финансы включают^[3]:

1. Государственный бюджет;
2. Государственные внебюджетные фонды;
3. Государственные кредиты;
4. Финансовые ресурсы государственных предприятий;

Бюджеты региональных и местных органов власти.

Именно благодаря разным составляющим государственных финансов и их функциям, государство по-разному может влиять на экономические и социальные процессы, которые происходят в обществе.

Государственный бюджет является наиболее важным элементом государственных финансов, он представлен крупным денежным фондом, который используется для финансирования деятельности верхушки правительства. Благодаря ему накапливаются финансовые ресурсы. За счет этих ресурсов проводится финансирование государственных целевых программ, мер по стабилизации экономики, выполнение обязательств, обеспечение обороноспособности государства, и государственное управление.

Кроме государственных бюджетных средств, государственные финансы включают также финансы, находящиеся в государственной собственности предприятий.

Денежные ресурсы, поступающие из внебюджетных фондов, направляются исключительно на определенные цели (финансирование целевых программ). Государственные внебюджетные фонды функционируют самостоятельно и отделены от государственного бюджета.

К этим внебюджетным фондам относятся:

Фонды социального предназначения (для охраны здоровья, социальную помощь по инвалидности, потери кормильца и т.д.);

Другие целевые государственные и региональные фонды (экологические фонды, фонды развития и т.д.)

Главным источником государственных финансов выступает национальный доход. Но в случае непредвиденных обстоятельств источником формирования является ранее накопленное богатство страны, некоторые из элементов (золотовалютный запас, страховые резервы) которого находятся в хозяйственном обороте.

Государственные финансы так же формируются из налогов, постоянно параллельно с ними увеличиваются дивиденды от эксплуатации государственной собственности, от ее продажи. Поскольку возрастает дефицит бюджета, расширяются и государственные займы.

Государственные кредиты или займы позволяют мобилизовать временно свободные денежные средства, которые направляются от физических и юридических лиц в распоряжение органов государственной власти с условиями оплаты и возврата. Направленные финансы необходимы для финансирования расходов, которые не обеспечиваются доходами из бюджета. Государственные займы проходят в виде продажи государственных ценных бумаг на финансовых рынках. Государственный кредит дает возможность покрыть дефицит бюджета.

Особую роль в формировании финансовой структуры государства играют публичные, или как их еще принято называть, муниципальные и государственные финансы. Посредством публичных финансов органы государственной власти и местного самоуправления могут бесперебойно регулировать различные аспекты социального характера, что оказывает непосредственное влияние на многочисленные сектора экономики.

Таким образом, государственные и муниципальные финансы представляют собой определенные финансовые средства, которые необходимы для грамотного контроля, использования, распределения и формирования бесперебойной работы экономических секторов государственных и местных образований.

Государственные финансы занимают ведущее место в общей централизованной финансовой системе любой страны. Поэтому с экономической точки зрения государственные финансы являются необходимым средством для достижения государством своих социальных, экономических и политических функций. То есть, это своеобразный резерв денежного капитала, который необходим каждой стране для решения финансовых вопросов глобального масштаба.

Основными функциями государственных финансов являются^[4]:

– реализация общих услуг государственного назначения с учетом всех прав населения страны;

– подготовка и доведение до совершенства правовых актов, которые регулируют рыночные отношения, а также их дальнейшая реализация;

– планирование и дальнейшее осуществление внешней экономической политики страны;

– стабилизация в сфере макроэкономических и социальных процессов;

– производится финансирование различных социальных услуг, а также оказывается помощь незащищенным слоям населения государства;

– реализуются мероприятия, связанные с интеграционным процессом в международную сферу экономики, при этом в первую очередь учитываются внутренние интересы самой страны.

Важно отметить тот факт, что использование государственных финансов, или проще говоря, бюджета, производится в четком соответствии с их конечным назначением на основании закона. Поэтому резервные финансы страны невозможно использовать без юридического на то обоснования, а управление ими осуществляется лишь уполномоченными на то законодательными структурами власти.

Таким образом, общее управление государственными финансами может осуществлять глава государства, а также федеральное собрание страны. Что касается оперативного управления, то его может осуществлять специально для этого созданный госаппарат – Минфин РФ.

Государственные финансы включают в себя следующие объекты:

1. Главное звено бюджетной структуры государства – федеральный бюджет, который включает в себя такие первоочередные категории, как государственные кредиты, налоги и государственные расходы.

2. Бюджеты различных субъектов РФ начиная от обычных граждан, и, заканчивая предприятиями, ИП и прочим.

3. Внебюджетные государственные фонды, которые образуются, независимо от общего федерального бюджета, например, социальное страхование и здравоохранение.

4. А также фонды внебюджетные, которые формируются самими субъектами РФ.

Муниципальные финансы как самостоятельное звено в финансовой структуре страны

Муниципальные финансы (бюджет) необходимо рассматривать обособлено от государственного, поскольку органы самоуправления занимают отдельную нишу в общей системе государственных органов власти. Таким образом, муниципальные финансы являются неотъемлемой частью социально-экономических отношений, возникающих в результате планирования и реализации денежного бюджета при решении основных задач местного назначения.

Формирование муниципальных финансов осуществляется за счет:

– собственных финансов муниципалитета, например, за счет оплаты услуг, использование объектов собственности, принадлежавших местным органам власти;

– внутренних внебюджетных фондов;

– ценных бумаг и активов, принадлежащих местным властям;

– иных ресурсов, которые находятся в собственности конкретного муниципалитета;

– а также за счет кредитных и заемных средств.

Муниципальные финансы базируются на трех основных принципах^[5]:

1. На прозрачности деятельности и гласности.

2. На самостоятельности.

3. На финансово-материальной поддержке со стороны государства.

Таким образом, муниципальный бюджет за счет своей собственности и имущества, переданного во владение государством, является мощным инструментом, который помогает осуществлять внутреннее самоуправление с учетом нужд местного населения. При этом органы, которые являются главными представителями местной власти, могут по собственному усмотрению распоряжаться поступающими доходами.

Такие финансы в казну муниципалитета пополняются посредством:

– местных сборов, налогов и штрафов;

– от приватизации или сдачи в аренду собственности муниципалитета;

– от реализации лотерей и предоставления кредитов;

– часть прибыли в виде процентов от деятельности местных организаций и предприятий;

– иных поступлений, которые возможны в соответствии с нормами законодательства.

Благодаря постоянному развитию и совершенствованию структуры муниципальных финансов, происходит улучшение функционирования структуры государственных финансов в целом.

Глава 2. Роль внутреннего государственного и муниципального финансового контроля в обеспечении эффективности использования бюджетных средств

Одним из основных направлений совершенствования системы государственного управления в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления" является совершенствование бюджетной, налоговой политики, повышение эффективности бюджетных расходов и государственных закупок. Данное направление деятельности на протяжении последних нескольких лет находится в центре внимания Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации^[6].

Так, Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2025 года, при реализации долгосрочных приоритетов денежно-кредитной и бюджетной политики содержит такое приоритетное направление, как повышение эффективности бюджетных расходов и системы бюджетирования, которое обусловлено необходимостью реализации приоритетов в области расходов в условиях ограничения на величину ресурсов бюджетной системы и ставит в этой связи задачу повышения эффективности управления государственными и муниципальными финансами. Необходимой составляющей реализации данного направления является повышение прозрачности процедур составления, изменения и исполнения бюджетов всех уровней, в том числе процедур размещения государственного и муниципального заказа, процедур формирования межбюджетных трансфертов. Кроме того, следует отметить, что реализация Концепции предусматривает развитие системы государственных и муниципальных заданий, перевод основной части расходов на программный принцип, включая формирование ограниченного числа приоритетных долгосрочных (федеральных) целевых программ, при жестком мониторинге целевых индикаторов и реализации программных мероприятий.

Министерство финансов Российской Федерации, реализуя свои функции, предпринимает целенаправленные шаги на реализацию данной задачи путем разработки стратегии функционирования бюджетной системы государства на новых принципах, которые включают мероприятия по содействию повышения эффективности бюджетных расходов и обеспечению долгосрочной устойчивости бюджетной системы, а также совершенствования системы государственного финансового контроля, повышение эффективности форм и методов финансового контроля в бюджетном секторе, развитие методологии оценки эффективности и результативности деятельности органов государственной власти, внедрение аудита.

В соответствии с Государственной программой Российской Федерации "Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков", утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 320 (далее - Программа), сфера государственного (муниципального) финансового контроля распространяется на контроль за соблюдением бюджетного законодательства участниками бюджетного процесса, а также юридическими лицами, созданными на основе государственного (муниципального) имущества (бюджетные и автономные учреждения, унитарные предприятия, государственные корпорации, хозяйственные общества), с применением административной ответственности и (или) бюджетных мер принуждения в случае выявления бюджетных нарушений.

Переход на программные принципы организации бюджетного процесса требует усиления контроля за разработкой и выполнением государственных (муниципальных) программ, поскольку такой контроль должен происходить не только на стадии обсуждения проекта федерального закона, но и на всем его "жизненном цикле" – при разработке, поэтапной реализации, мониторинге, экспертизе, оценке результативности государственных (муниципальных) программ.

В рамках совершенствования процедур контроля и отчетности требуется решение вопросов, связанных с оценкой результатов реализации и эффективности государственных (муниципальных) программ, что, в свою очередь, требует реформирования методологии оценки эффективности бюджетных расходов, а также реформирования системы бюджетной отчетности, включая создание комплексной методологии проведения текущего и годового мониторинга реализации государственных программ, в том числе^[7]:

– создание алгоритмов оценки результативности государственных (муниципальных) программ с учетом запланированного уровня ресурсного обеспечения, рисков и социально-экономических эффектов;

– создание методологии оценки результатов применения запланированных мер государственного регулирования в сфере реализации государственных программ;

– выработку критериев оценки результатов реализации и эффективности государственных программ с учетом их отраслевых особенностей;

– выработку процедур корректировки государственных программ;

– корректировку состава документов и материалов, предоставляемых в законодательный (представительный) орган с годовым отчетом об исполнении бюджета, в части включения сводного годового доклада о ходе реализации и оценке эффективности государственных (муниципальных) программ.

В рамках контроля (оценки) реализации и эффективности государственных (муниципальных) программ органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля получили полномочия по контролю за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ с применением мер ответственности в случаях представления заведомо неполной или недостоверной отчетности.

Контроль законности исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации включает также полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в сфере закупок для государственных (муниципальных) нужд. За указанными органами закреплены полномочия по контролю:

– за соблюдением требований к обоснованию закупок, предусмотренных ст. 18 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее – Федеральный закон N 44-ФЗ), и обоснованности закупок;

– соблюдением правил нормирования в сфере закупок, предусмотренных ст. 19 Федерального закона N 44-ФЗ;

– обоснованием начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), включенной в план-график;

– применением заказчиком мер ответственности и совершения иных действий в случае нарушения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта;

– соответствием поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги условиям контракта;

– своевременностью, полнотой и достоверностью отражения в документах учета поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги;

– соответствием использования поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги целям осуществления закупки.

Так, Федеральным казначейством проводятся камеральные проверки планирования закупок для обеспечения государственных нужд. В отдельных субъектах Российской Федерации по централизованному заданию проводятся плановые проверки осуществления органами государственного (муниципального) финансового контроля, являющимися органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, контроля за соблюдением исполнения законодательства Российской Федерации о контрактной системе.

По результатам проведенных проверок Федеральное казначейство выносит субъектам контроля предписания об устранении нарушений законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, направляет информационные письма о недопущении нарушений законодательства Российской Федерации в сфере закупок товаров, работ, услуг в дальнейшем и об усилении внутриведомственного контроля.

В рамках проведенных камеральных проверок осуществляется контроль за соблюдением федеральными органами исполнительной власти правил нормирования в сфере закупок, предусмотренных ст. 19 Федерального закона N 44-ФЗ, правил определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2014 N 1084 (далее - Постановление N 1084), требований к порядку разработки и принятия правовых актов о нормировании в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, содержанию указанных актов и обеспечению их исполнения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.05.2015 N 479 <6> (далее - Постановление N 479), и правил определения требований к закупаемым федеральными государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, их территориальными органами и подведомственными им казенными и бюджетными учреждениями отдельным видам товаров, работ, услуг (в том числе предельных цен товаров, работ, услуг), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.2015 N 927.

К наиболее часто встречающимся нарушениям в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд относятся следующие нарушения^[8]:

– требований п. 1, 2 ч. 18 ст. 22 Федерального закона N 44-ФЗ в части использования ненадлежащих общедоступных источников информации с целью обоснования начальной (максимальной) цены контракта;

– требований ч. 2 и 5 ст. 22 Федерального закона N 44-ФЗ в части использования в обосновании начальной (максимальной) цены контракта коммерческих предложений, не соответствующих требованиям Закона о контрактной системе, и обосновании, содержащем ошибочные расчеты;

– требований п. 5, 14 Постановления N 479 в части неразмещения в Единой информационной системе для проведения обсуждения в целях общественного контроля проектов приказов о нормативных затратах, требованиях к отдельным видам товаров, работ, услуг и пояснительной записки к нему, а также отсутствие обязательного ежегодного пересмотра нормативных затрат;

– требований п. 2 Постановления N 1084 в части утверждения нормативных затрат позднее установленных сроков.

В ходе проведения контрольных мероприятий имеют место факты, формально соответствующие требованиям Федерального закона N 44-ФЗ, но имеющие признаки нарушений.

Так, для определения начальной (максимальной) цены контракта методом сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) используются ценовые предложения от нескольких юридических лиц, которые, по данным ЕГРЮЛ, связаны между собой (один учредитель, директор, адрес фактического местонахождения и регистрации). Фактически при этом заказчик товаров, работ и услуг для государственных нужд направляет запрос на определение начальной (максимальной) цены контракта одному возможному бенефициару, что является нарушением ч. 5 ст. 22 Федерального закона N 44-ФЗ. Указанные факты могут свидетельствовать о сговоре заказчика и потенциального исполнителя с целью завышения начальной (максимальной) цены контракта.

В этой связи необходимо внесение в законодательство о контрактной системе запрета на использование при определении начальной (максимальной) цены контракта ценовых предложений от аффилированных юридических лиц.

Выявляются факты необоснованного планирования и осуществления закупок, работ, по предмету которых должны осуществляются федеральным органом исполнительной власти в соответствии с его учредительными документами (аутсорсинг).

В этой связи необходима конкретизация требований ст. 13 и 18 Федерального N 44-ФЗ с целью недопущения передачи на аутсорсинг федеральным органом исполнительной власти своих функций и полномочий, предусмотренных учредительными документами.

Следует отметить, что в связи с принятием поправок в БК РФ, введенных Федеральным законом от 23.07.2013 N 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <8>, внесены изменения в ст. 34 БК РФ, определяющую один из принципов, на основании которых функционирует бюджетная система, а именно понятие эффективности использования бюджетных средств. Теперь под данным принципом понимается совокупность достижения двух целей – экономности расходов и результативности расходов. Ранее результативность стояла в одном ряду с самим понятием эффективности, хотя, по сути, и в прежней редакции эффективность рассматривалась как достижение именно этих двух целей – экономности и результативности. Законодатель лишь привел текст статьи в соответствие с содержанием понятия эффективности.

Статьями 28 и 34 БК РФ в числе принципов бюджетной системы Российской Федерации установлен принцип эффективности использования бюджетных средств, означающий, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).

При этом следует обратить внимание, что более детальное нормативное регулирование вопросов эффективности использования бюджетных средств, в частности, для целей ее оценки уполномоченными органами в ходе осуществления государственного финансового контроля, в том числе применительно к конкретной расходной операции, в настоящее время отсутствует. Так, БК РФ не содержит определения понятия "эффективность использования бюджетных средств", а также состава нарушения бюджетного законодательства "неэффективное использование бюджетных средств".

Анализ содержания ст. 34 БК РФ позволяет сделать вывод о том, что нарушением принципа эффективности использования бюджетных средств является:

– достижение получателем бюджетных средств заданного результата с использованием большего объема средств по сравнению наименьшим возможным объемом;

– недостижение заданного результата независимо от объема средств;

– недостижение получателем бюджетных средств наилучшего результата с использованием определенного объема бюджетных средств. Таким образом, из буквального толкования указанной нормы (ст. 34 БК РФ) следует, что эффективность использования средств поставлена в зависимость от достижения (или недостижения) некоторого результата, однако само понятие результата использования бюджетных средств не определено. В иных нормативных актах, как правило, также не названы критерии, позволяющие оценить достигнутый результат как наилучший либо не являющийся таковым.

Указанное существенно затрудняет квалификацию и доказывание неэффективного использования бюджетных средств, а следовательно, значительно сокращает возможности защиты интересов государства в случае оспаривания в судебном порядке выводов Федерального казначейства о неэффективном использовании бюджетных средств.

В этой связи необходимо принимать во внимание позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанную в Постановлении от 22 июня 2006 г. N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации". Арбитражным судам разъяснено следующее: при рассмотрении дел об оспаривании предписаний уполномоченных органов, а также иных категорий дел, при рассмотрении которых может подниматься вопрос об обоснованности выводов уполномоченных органов о неэффективном использовании бюджетных средств, оценивая соблюдение участниками бюджетного процесса принципа, указанного в ст. 34 БК РФ, судам необходимо учитывать, что участники бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ними задач и в пределах выделенных на определенные цели бюджетных средств самостоятельно определяют необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции, в связи с этим конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

Таким образом, в целях обеспечения надлежащего контроля за соблюдением принципа эффективности при использовании бюджетных средств необходимо нормативно закрепить понятие "заданный результат", установить уровень максимально допустимого объема использования денежных средств для достижения такого результата, определить количественные и качественные характеристики наилучшего результата, то есть разработать критерии эффективности использования бюджетных средств.

Кроме того, ввести в законодательство Российской Федерации понятие бюджетного нарушения "нерезультативное (неэффективное) использование бюджетных средств" с установлением мер ответственности за его совершение.

Глава 3. Субсидии государственным (муниципальным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания

В предлагаемом проекте помимо указанного вида субсидий для таких юридических лиц, как государственные и муниципальные учреждения, предусмотрено еще два вида субсидий:

– на иные цели. Вместе с этими видами ассигнований упоминаются также гранты в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям;

– на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности (предоставляются также унитарным предприятиям).

Таким образом, значительных изменений, собственно, в составе субсидий для бюджетных и автономных учреждений по сравнению с действующим законодательством (ст. ст. 69.1 и 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации) не произошло. Однако можно признать новшеством трактовку в ст. 48 проекта новой редакции БК РФ природы предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания как договорного обязательства. В указанной норме предполагается закрепить, что в число расходных обязательств входят в том числе договорные обязательства по оказанию государственных или муниципальных услуг (выполнению работ) и выполнению функций государственных и муниципальных органов и казенных учреждений, в том числе при оказании названных услуг (выполнении работ) юридическим и (или) физическим лицам, включая средства для исполнения договорных обязательств по предоставлению субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного или муниципального задания и на иные цели, грантов бюджетным и автономным учреждениям и субсидий бюджетным и автономным учреждениям на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Если применительно к грантам или субсидиям учреждениям на осуществление капитальных вложений в объекты государственной или муниципальной собственности еще можно признать договорную природу таких отношений, то договорный характер обязательств по предоставлению субсидий на финансовое обеспечение выполнения задания требует обсуждения^[9].

На первый взгляд договорный характер исследуемых отношений может вытекать из того, что указанная субсидия в настоящее время в соответствии с действующей ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставляется бюджетному или автономному учреждению после подписания соглашения с органом, выполняющим функции учредителя от лица публично-правового образования. Однако, представляется, что данное соглашение вряд ли можно признать договором (даже с учетом особенностей, присущих финансово-правовым договорам и выявленным в литературе).

А.В. Ильин в своих работах справедливо отмечает, что соглашения между учредителем и учреждением таковыми в собственном смысле слова не являются, поскольку заключение названного соглашения для обеих сторон является обязательным, вариативность условий соглашения минимальна, при этом сами условия не являются предметом согласования воль участников такого соглашения, так как размер субсидии практически предопределен заданием, на исполнение которого предоставляется субсидия. Соответственно, основанием для предоставления учреждению субсидии служит не соглашение, которому, как правило, свойственно свободное согласование волеизъявлений его участников, а административный ненормативный правовой акт, в рамках которого воля учреждения не имеет для учредителя самостоятельного значения, так как рассматриваемое соглашение практически ничем, кроме названия, от такого акта не отличается. Таким образом, делает вывод автор, само производство публичным субъектом публичных услуг предполагает отрицание самостоятельности учреждений по отношению к публичному субъекту, вследствие чего публичный субъект полностью предопределяет волю государственных учреждений в отношении необходимости оказания ими государственных услуг.

Предлагаемые в проекте новой редакции БК РФ правила предоставления указанного вида расходных обязательств также подчеркивают публичный, властный характер отношений по предоставлению таких субсидий. Не ставя себе целью сравнить действующий и проектируемый порядки между собой, все же обратим внимание, что в проекте предоставление субсидии – это не вид бюджетных ассигнований, как в действующем Бюджетном кодексе Российской Федерации, а вид расходных обязательств.

Итак, в соответствии с проектом новой редакции БК РФ расходы бюджета на предоставление бюджетным и автономным учреждениям субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ юридическим и (или) физическим лицам должны будут осуществляются в соответствии с порядком предоставления указанных субсидий из бюджета учреждениям соответствующего уровня, утвержденным соответственно нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа власти соответствующего публично-правового образования (муниципальными правовыми актами местной администрации).

Таким образом, практически все нюансы предоставления субсидий по-прежнему будут регулироваться нормативными правовыми актами и не оставлять свободы для принятия решений ни учреждению, ни его учредителю. В данных нормативных актах должны регламентироваться:

– порядок определения объема финансового обеспечения выполнения задания учреждениями на основании нормативных затрат на оказание услуг/выполнение работ, включая расходы на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, используемого для выполнения задания, а также расходы на аренду указанного имущества (в настоящее время расходы на аренду имущества в действующей редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации отдельно не выделяются, а лишь учитываются при расчете базового норматива затрат на общехозяйственные нужды на оказание конкретной услуги), и расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается такое имущество, в том числе земельные участки;

– правила расчета и утверждения нормативных затрат на оказание услуг на основе базовых нормативов затрат на оказание таких услуг и корректирующих коэффициентов к ним, а также нормативных затрат на выполнение работ (следует отметить, что собственно нормативные затраты также должны устанавливаться соответствующими государственными и муниципальными органами с соблюдением общих требований, устанавливающих отраслевые особенности оказания услуг, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности, то есть осуществляющими отраслевое регулирование). Кроме того, должны быть установлены сроки утверждения указанных выше затрат;

– предельные сроки и объемы перечисления субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания;

– правила и сроки возврата субсидии в объеме, соответствующем показателям задания, которые не были достигнуты (с учетом допустимых или возможных отклонений) в случае, если задание не выполнено.

Таким образом, договорный характер предоставления исследуемого вида субсидий не прослеживается ни в настоящее время, с учетом действующих норм, ни в дальнейшем в случае принятия проекта БК РФ в предложенной редакции. Если даже предоставление таких субсидий после принятия проекта новой редакции БК РФ будет осуществляться не на основании соглашений (поскольку в проекте новой редакции БК РФ в ст. 50 отсутствует сам термин "соглашение"), а с использованием каких-либо иных инструментов, то, как показывает анализ текста проекта, природа самих отношений между учредителем и учреждением не претерпит значительных изменений, позволяющих признать за ними характер договорного обязательства.

В любом случае в проекте остается такой инструмент, как государственное (муниципальное) задание. Если оценивать его природу как документа, порождающего предоставление субсидии на финансирование его выполнения, оно также не носит договорного характера и определяется в литературе как сложносоставной акт-директива (распорядительный акт, акт планового характера).

В соответствии со ст. 51 проекта новой редакции БК РФ государственное (муниципальное) задание формируется для государственного или муниципального учреждения (в том числе казенного, если оно оказывает государственные или муниципальные услуги), то есть содержательно в этой части в проекте новой редакции БК РФ ничего по сравнению с действующим законом не меняется. Однако следует обратить внимание, что в проекте, как и ранее, не разграничиваются государственные или муниципальные работы и услуги, а также отсутствует определение государственного (муниципального) задания по сравнению с действующей ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В указанной ст. 51 проекта содержится лишь перечисление тех моментов, которые должны быть отражены в задании, а именно^[10]:

– наименования, содержание, условия (формы) оказываемых услуг (выполняемых работ) (в части услуг задания формируются в соответствии с общероссийскими базовыми (отраслевыми) перечнями (классификаторами) услуг, оказываемых физическим лицам, формирование, ведение и утверждение которых осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При этом каждый уровень власти (местного самоуправления) вправе будет формировать задание на оказание услуг или выполнение работ своими подведомственными учреждениям также в соответствии с собственными перечнями (классификаторами) услуг соответствующего уровня, не включенных в указанные выше общероссийские базовые (отраслевые) перечни (классификаторы). Порядок формирования, ведения и утверждения таких перечней будет устанавливаться соответствующим органом исполнительной власти публично-правового образования);

– показатели, характеризующие качество и (или) объем этих услуг (работ), оказываемых (выполняемых) в качестве основных видов деятельности, учитывающих целевые индикаторы государственных или муниципальных программ в случае наличия таковых;

– порядок контроля за исполнением задания, в том числе условия и порядок досрочного прекращения его выполнения;

– требования к отчетности об исполнении задания;

– категории юридических и (или) физических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;

– порядок оказания услуг;

– предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих услуг юридическими или физическими лицами в случаях, если федеральными законами предусмотрено их оказание на платной основе (частично на платной основе), либо порядок установления указанных цен (тарифов) в случаях, установленных федеральными законами.

Порядок формирования задания для учреждений каждого уровня также должен устанавливаться соответственно высшим органом исполнительной власти на государственном уровне или местной администрацией на срок до трех лет (или до одного года в случае утверждения бюджета только на очередной финансовый год) с возможным уточнением при составлении проекта бюджета. Этот документ должен будет определять в том числе правила и сроки формирования, изменения и утверждения задания, отчета о его выполнении, а также правила осуществления контроля органами, исполняющими функции и полномочия учредителя, за выполнением задания учреждением. Также в проекте устанавливаются случаи признания задания невыполненным (недостижение (превышение допустимого (возможного) отклонения) показателей задания, характеризующих объем оказываемых услуг (выполняемых работ), а также показателей задания, характеризующих качество оказываемых услуг/выполняемых работ, если такие показатели установлены в задании).

В результате анализа порядка формирования и содержания государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) также можно сделать вывод, что этот документ является императивным, не будет носить договорного характера (как не носит его и в настоящее время) и не сможет придать отношениям по предоставлению субсидии на финансирование выполнения государственного (муниципального) задания признаков договорного обязательства.

Таким образом, остаются неясными причины, которые породили бы возможность прямого признания и закрепления в проекте новой редакции БК РФ того, что расходные обязательства по предоставлению субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания являются договорными. Данный вопрос, на наш взгляд, остается дискуссионным и нуждается в дальнейшем уточнении формулировок предлагаемых норм проекта.

Заключение

Бюджет отражает один из ключевых принципов стратегического планирования – принцип ресурсной обеспеченности, без соблюдения которого никакое планирование невозможно, поскольку определяет источники финансового обеспечения планируемых мероприятий. При этом бюджет учитывает внутренние и внешние условия, тенденции, ограничения, диспропорции, дисбалансы, влияющие на финансовые возможности государства и отдельных отраслей и сфер государственного и муниципального управления.

Если рассматривать понятие бюджета с сущностной точки зрения, то бюджет можно определить, как основополагающий комплексный документ государственного краткосрочного стратегического планирования, составляющий его материальную основу и облеченный в форму закона.

 Сбалансированным бюджет считается тогда, когда его доходы и расходы равны между собой или имеют максимально сближенные значения. Баланс в финансовой системе – это норма и к ней нужно стремиться. Если случится так, что доходы бюджета превысят расходы, то это состояние будет называться профицитом. Речь будет идти о положительном сальдо. К сожалению, в реальности профицит встречается крайне редко. Чаще всего наблюдается дефицит – это превышение расходов над доходами. Бороться с дефицитом можно посредством увеличения прибыли или сокращения расходов бюджета.

 Бюджетный кодекс гласит, что Госдума вправе рассматривать только сбалансированный финансовый план. В нем должны быть, как прибыльные части, так и дефицитные. Если в финансовом плане будет заметен профицит, то нужно будет уменьшить прибыль от реализации государственной собственности, уменьшить прибыль от налогов, увеличить бюджетные расходы. Как говорилось выше, профицит встречается крайне редко.

Если в бюджете на будущий год выявили дефицит, то нужно начать разработку определенных мероприятий. Эти мероприятия позволят увеличить доходы.

Эффективный способ увеличить прибыль бюджета – получить доходы от приватизации компаний, находящихся в собственности государства. К внешним источникам получения прибыли можно отнести государственные займы в иностранной валюте от финансовых международных организаций.

Чтобы добиться общего сбалансированного бюджета, нужно обеспечить его на всех уровнях финансовой системы. Для достижения этой цели нужно привлечь к работе профессионалов на всех уровнях власти.

Библиография

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. N 15. Ст. 1691.

2. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. N 51. Ст. 5712.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.

4. Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2016. N 52 (ч. I, II, III, IV, V). Ст. 7464.

5. Федеральный закон от 28 июня 2014 г. N 172-ФЗ "О стратегическом планировании в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2014. N 26 (ч. I). Ст. 3378.

6. Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" // СЗ РФ. 2013. N 14. Ст. 1652.

7. Федеральный закон от 23.07.2013 N 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. 2013. N 31. Ст. 4191.

 8. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 года N 1662-р // СЗ РФ. 2008. N 47. Ст. 5489.

9. Государственная программа Российской Федерации "Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков" (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 года N 320) // СЗ РФ. 2014. N 18 (ч. III). Ст. 2166.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 20.10.2014 N 1084 "О порядке определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения" // СЗ РФ. 2014. N 43. Ст. 5919.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.05.2015 N 479 "Об утверждении требований к порядку разработки и принятия правовых актов о нормировании в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, содержанию указанных актов и обеспечению их исполнения" // СЗ РФ. 2015. N 21. Ст. 3116.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.09.2015 N 927 "Об определении требований к закупаемым федеральными государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, их территориальными органами и подведомственными им казенными и бюджетными учреждениями, федеральными государственными унитарными предприятиями отдельным видам товаров, работ, услуг (в том числе предельных цен товаров, работ, услуг)" // СЗ РФ. 2015. N 37. Ст. 5142.

Книги

1. Афанасьев Мст. П., Беленчук А. А., Кривогов И. В. Бюджет и бюджетная система; Юрайт - , 2011. - 782 c.

2. Вахрин П. И. Бюджетная система Российской Федерации; Дашков и Ко - , 2012. - 344 c.

3. Вахрин, П.И.; Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации; Издательско-торговая корпорация Дашков и К' - , 2013. - 669 c.

4. Воронин Ю. М. Бюджетная система Российской Федерации; "ИПК "Коста" - , 2011. - 864 c.

5. Денисова И. П., Рукина С. Н. Бюджетная система Российской Федерации; Феникс - , 2013. - 288 c.

6. Ермасова Н. Б. Бюджетная система; Высшее образование - , 2012. - 720 c.

7. Ермасова Н. Б. Бюджетная система Российской Федерации. Конспект лекций; Юрайт - , 2010. - 144 c.

8. Ермасова Н. Б. Бюджетная система. Конспект лекций; Высшее образование, Юрайт - , 2010. - 144 c.

9. Золотарева Г. И., Смородинова Н. И. Бюджетная система Российской Федерации; КноРус - , 2011. - 240 c.

10. Изабакаров И. Г., Ниналалова Ф. И. Бюджетная система Российской Федерации; Вузовский учебник, Инфра-М - , 2013. - 272 c.

11. Комарова Бюджетная Система Рф; ЛФ ВНИИТЭ, ИПК ГОУ ОГУ - Москва, 2010. - 118 c.

12. Комягин Д.Л. Государственная казна как национальное достояние: понятие, учет и контроль (правовой аспект) / Д.Л. Комягин // Реформы и право. 2016. N 1. С. 20 - 26.

12. Комягин Д.Л. Неналоговые и налоговые доходы бюджета: в чем разница? / Д.Л. Комягин // Реформы и право. 2015. N 2. С. 16 - 25.

13. Комягин Д.Л. Предназначение публичной казны / Д.Л. Комягин // Публично-правовые исследования: Электрон. журн. 2013. N 4. С. 1 - 15.

14. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации; Дашков и Ко - , 2017. - 308 c.

15. Парыгина, В.А.; Тедеев, А.А. Бюджетная система России; М.: Эксмо - , 2010. - 752 c.

16. Под редакцией Врублевской О. В., Романовского М. В. Бюджетная система Российской Федерации; Питер - , 2013. - 576 c.

17. Поляк Г.Б. Бюджетная система РФ. Учебник для бакалавров; М.: АИО Огонек - Москва, 2013. - 302 c.

18. Реутова И. М. Бюджетная система; Форум - , 2011. - 184 c.

1. Золотарева Г. И., Смородинова Н. И. Бюджетная система Российской Федерации; КноРус - , 2011. - 240 c. ↑

2. Комягин Д.Л. Неналоговые и налоговые доходы бюджета: в чем разница? / Д.Л. Комягин // Реформы и право. 2015. N 2. С. 16 - 25. ↑

3. Под редакцией Врублевской О. В., Романовского М. В. Бюджетная система Российской Федерации; Питер - , 2013. - 576 c. ↑

4. Афанасьев Мст. П., Беленчук А. А., Кривогов И. В. Бюджет и бюджетная система; Юрайт - , 2011. - 782 c. ↑

5. Поляк Г.Б. Бюджетная система РФ. Учебник для бакалавров; М.: АИО Огонек - Москва, 2013. - 302 c. ↑

6. Комягин Д.Л. Предназначение публичной казны / Д.Л. Комягин // Публично-правовые исследования: Электрон. журн. 2013. N 4. С. 1 - 15. ↑

7. Вахрин, П.И.; Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации; Издательско-торговая корпорация Дашков и К' - , 2013. - 669 c. ↑

8. Поляк Г.Б. Бюджетная система РФ. Учебник для бакалавров; М.: АИО Огонек - Москва, 2013. - 302 c. ↑

9. Изабакаров И. Г., Ниналалова Ф. И. Бюджетная система Российской Федерации; Вузовский учебник, Инфра-М - , 2013. - 272 c. ↑

10. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации; Дашков и Ко - , 2017. - 308 c. ↑