Учетная политика организации, ее порядок разработки для целей управленческого учета

Содержание:

Введение

Учетная политика – это неотъемлемая часть учета хозяйственной деятельности любого экономического субъекта. В зависимости от прописанных в ней правил ведения учета предприятие оформляет первичные документы, принимает к учету доходы и расходы, формирует резервы.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложена обязанность ведения бухучета. Утверждается данный документ руководителем экономического субъекта не позднее 31 декабря года, предшествующего началу действия документа.

Одновременно с учетной политикой утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также способы их оценки.

Учетная политика необходима как для целей налогового, так и бухгалтерского учета. Так как для каждого налога имеет свои особенности порядок учета отдельных видов доходов, расходов, имущества и обязательств организации.

Немаловажную роль играет и то, что в данном документе закреплены способы и методы ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с требованиями действующего законодательства, учитывающие особенности осуществления деятельности конкретной организации и призванные оптимизировать работу бухгалтера и сократить число возникающих учетно-налоговых вопросов и ошибок.

Грамотно составленная учетная политика помогает избежать ошибок в ведении налогового и бухгалтерского учета и претензий со стороны налоговых органов.

1. Учетная политика организации

1.1. Понятие учетной политики

Учетная политика – это совокупность выбранных организацией методов ведения бухгалтерского и налогового учета. В ней отмечают положения, касающиеся случаев, когда для учета применима много вариантность. Например, есть несколько способов учета того или иного объекта, и организация вправе выбирать наиболее удобный для нее. Кроме того, законодательство не всегда однозначно дает ответ на вопросы, возникающие перед бухгалтерами, в связи с чем, приходится разрабатывать недостающие правила учета самостоятельно и фиксировать их в учетной политике.

Изучая понятие учетной политики, следует иметь ввиду следующие немаловажные моменты. Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Учетную политику для целей налогообложения составляют все без исключения организации, независимо от размера и организационно правовой формы. Как правило это первый документ, который требуют налоговые инспекторы в ходе выездной проверки. Предоставлять же учетную политику в налоговый орган самостоятельно налоговое законодательство требования не содержит.

1.2. Цели и задачи учетной политики

Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее ПБУ 1/2008].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
• способы погашения стоимости активов;
• организация документооборота;
• порядок инвентаризации;
• система используемых счетов бухгалтерского учета;
• система регистров бухгалтерского учета;
• способы обработки информации.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета [Касьянова Г. Ю. Налоговый учет: просто о сложном М: АБАК 2011], в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2. Требования к формированию учетной политики

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с допущением имущественной обособленности активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

В соответствии с допущением непрерывности деятельности организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

В соответствии с допущением последовательности применения учетной политики принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому.

В соответствии с допущением определенности фактов хозяйственной деятельности факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Помимо установленных допущений к учетной политике предъявляются еще и вполне определенные требования [п. 6 ПБУ 1/2008]: требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

В соответствии с требованием полноты учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Выполнение этого требования достигается в процессе организации системы документооборота.

Выполнение требования своевременности подразумевает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, благодаря четкому составлению первичных учетных документов в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете и своевременному отражению их в бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания [п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее Закон № 402-ФЗ].

Выполнение требования осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности следует производить исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Данное требование обусловлено тем, что зачастую и бухгалтерский и налоговый учет строятся наоборот, исходя из правовой оценки произошедших событий (переход права собственности, условия заключенного договора и т. д.). Именно на этом нарушении требований ПБУ 1/2008 строятся многие налоговые схемы, когда ради минимизации платежей в бюджет происходит подмена одного договора другим.

В соответствии с требованием непротиворечивости в бухгалтерском учете неукоснительно соблюдается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Требование рациональности подразумевает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Это достигается обоснованным разделением расходов на прямые и косвенные, возможностью для малых предприятий вести учет по упрощенным формам, использованием оптимального количества счетов и субсчетов.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету [п. 7 ПБУ 1/2008]. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Аналогичный порядок применяется и при разработке учетной политики для целей налогообложения.

Однако следует отметить, что в ряде случаев Положениями по бухгалтерскому учету предписано отражать в учетной политике и способы бухгалтерского учета, по которым не представлены варианты выбора, то есть можно применять только один установленный законодательством вариант.

3. Сроки утверждения учетной политики

После того, как организация зарегистрировалась, утвердить учетную политику предприятия по бухучету нужно в течение 90 дней [абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008]. Налоговую учетную политику вновь созданным организациям (предпринимателям) нужно утвердить не позднее окончания первого налогового периода после госрегистрации [абз. 4 п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, далее НК РФ].

Чтобы учетная политика начала действовать с 1 января 2017 г., ее следует утвердить приказом руководителя (Приложение № 1), датированным не позднее 31 декабря 2016 г. Поскольку способы ведения учета, избранные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения [п. 9 ПБУ 1/2008]. За отсутствие учетной политики налоговые инспекторы могут оштрафовать во время проверки на 200 руб. Штраф небольшой, но при отсутствии учетной политики, могут возникнуть и более серьезные налоговые последствия. Ведь документ нужен, чтобы выбрать способ ведения учета в ситуациях, когда возможны варианты. Например, НК РФ предусматривает несколько методов оценки купленного сырья и материалов. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом или распоряжением руководителя экономического субъекта).

Особое внимание следует обратить на то, что при разработке учетной политики следует руководствоваться документами, действующими (вступившими в силу на момент утверждения ученой политики. Например, если изменения в НК РФ вступают в силу в январе 2017 г., то не допускается отражать соответствующие способы и методы учета для целей налогообложения в учетной политике на 2017 год, утверждаемой 31 декабря 2016 г. В этом случае следует внести соответствующие изменения уже в 2017 году, и эти изменения будут распространяться на весь 2017 год.

4. Налоговая учетная политика

4.1. Содержание налоговой учетной политики. Способ расчета налога на прибыль в учетной политике

В налоговой учетной политике организации в обязательном порядке должно быть прописано: лицо, ответственное за ведение налогового учета, способ расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также НДС, способы списания материалов, сырья и покупных товаров, способ начисления амортизации, тарифы страховых взносов, уплачиваемых предприятием с сумм начисленной заработной платы в соответствии с планом счетов (Приложение № 2).

На основе положений налоговой учетной политики налогоплательщиком осуществляется расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого предприятие обязано вести налоговый учет доходов и расходов организации на основе данных первичных документов и регистров аналитического учета. При определении расходов необходимо установить учитываются они в полном объеме или в соответствии с нормами, установленными законодательством. Аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы являются производными и могут быть заполнены только на основании первичных документов, сгруппированных, систематизированных и хранящихся в порядке, прописанном в учетной политике [Богомолец С. Р., Борисов А. Н., Булатов А. Е., Волнин В. А. Бухгалтерский учет Учебное пособие, Москва 2006 г.].

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод. Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета, так как расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. А при кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их фактической оплаты, то есть после реального поступления денежных средств. Но кассовым методом могут пользоваться только малые предприятия (за исключение банков, являющихся малыми предприятиями) [Дюжов А. В. Налоги и налогообложение Москва, 2008 г.].

4.2. НДС в учетной политике для целей налогообложения

В положениях налоговой учетной политики должно быть прописано какую ставку НДС применяет организация, а также основания для уплаты налога по пониженной ставки, если таковая применяется.

Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой базы – с учетом НДС и без НДС. В налоговой учетной политике должны быть отражены установленные для каждого объекта обложения базы (одна или несколько), которые позволяют количественно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки. Важным моментом является то, что по одному объекту за один налоговый период может возникнуть только одна налоговая база.

Если налоговая база не включает сумму НДС, то к ней применяются стандартная ставка (18 %), пониженная ставка (10 %) и нулевая ставка. Если налоговая база включает сумму НДС, то к ней применяются ставки, исчисленные как процентное отношение налоговой ставки (10 % или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки (110 иди 118). Соотношение 10/110 соответствует ставке 10 %, а соотношение 18/118 – ставке 18 %. Ставка 18 % используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества для собственного потребления, выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом и ввоза товаров на таможенную территорию России. Пониженная ставка 10 % установлена для операций по реализации социально-значимых товаров (отдельные виды продовольственных товаров и товаров для детей), лекарственных средств, изделий медицинского назначения, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также операций, связанных с производством и распространением периодических печатных изданий и книжной продукции. Кроме того, данная ставка применяется, если вышеперечисленные товары ввозятся на территорию страны. По нулевой ставке облагаются: реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, реализация работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт, реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ, реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также всего комплекса наземных работ (услуг), технически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, реализация драгоценных металлов плательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, коммерческим банкам, региональным фондам, драгоценных металлов и драгоценных камней, реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительницами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, реализация припасов, вывезенных с таможенной территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

4.3. Способы списания ТМЦ для целей налогообложения

Себестоимость материалов, отпущенных в производство и себестоимость их остатка на конец месяца в бухгалтерском балансе будут различными, отличаясь от общих фактических затрат на приобретение материалов, что влияет на уровень рентабельности готовой продукции и предприятия в целом, а также на величину налогооблагаемой прибыли.

По каждому виду ТМЦ в ученой налоговой политике должен быть прописан свой способ оценки их себестоимости, который будет применяться в течение всего периода действия данного документа [Булатов А. Е Булатова З. Г Слепова З. З. Бухгалтерский учет М: Московская финансово-промышленная академия, 2005]. Определение себестоимости материальных ценностей, с целью отнесения их на расходы, производится при их отпуске в производство, одним из нескольких способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости – производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающиеся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) – основан на допущении, что МПЗ используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения [Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее ПБУ 5/01].

4.4. Определение способа начисления амортизации для целей налогообложения

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее ПБУ 6/01]. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в соответствии с положениями принятой на предприятии учетной политики.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [Алавердова Т. П., Ясонова Е. Ю. Бухгалтерский финансовый учет, Москва: 2006].

4.5. Тарифы страховых взносов в учетной политике

Для целей организации учета в части начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, в налоговой учетной политике должны быть прописаны тарифы страховых взносов, которые уплачивает организация с начислений по заработной плате, а также порядок сдачи отчетности в ПФР и ФСС, с учетом всех последних изменений в законодательстве.

На сегодняшний день общие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд составляют 22 % - в пределах облагаемой базы, составляющей 796 000 рублей, 10 % - на суммы, свыше облагаемой базы. 2,9 % - в фонд Социального Страхования – в пределах облагаемой базы, составляющей 718 000 рублей на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от 0,2 % до 8,5 % - на случай травматизма. 5,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Облагаемая база определяется по итогам месяца по каждому работнику с начала года нарастающим итогом [часть 3 ст. 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее закон № 212-ФЗ].

Организации, поименованные в п. 8 части 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам. От 0 % до 20 % - в Пенсионный фонд, в пределах облагаемой базы, а на суммы сверх облагаемой базы взносы не начисляются. От 0 % до 2 % - в фонд Социального Страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. От 0 % до 4 % - в Федеральный фонт обязательного медицинского страхования.

В фонд Социального страхования отчетность по взносам, уплачиваемым на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносам на случай травматизма сдается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) на бумажном носителе, не позднее 25 – в электронном виде. Если среднесписочная численность за предыдущий год составила больше 25 человек – отчетность разрешается сдавать только в электронном виде.

Форма РСВ-1 в Пенсионный фонд сдается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) на бумажном носителе, не позднее 20 числа – электронном виде. Форма СЗВ-М не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем). Если среднесписочная численность организации за предыдущий год превысила 25 человек – отчетность разрешается сдавать только в электронном виде.

5. Бухгалтерская учетная политика

5.1. Содержание бухгалтерской учетной политики

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в обязательном порядке должно быть прописано следующее.

1. Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета в организации.
2. Способ ведения бухгалтерского учета: вручную или в бухгалтерской программе (указывается бухгалтерская программа).
3. В каких единица ведется учет имущества, обязательств и хозяйственных операций: в рублях и копейках или в суммах, округленных до полных рублей.
4. Сумма, которая признается существенной. Как правило – это сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период, составляет не менее определенного процента от общего итога данных.
5. Лимит основных средств, порядок формирования их стоимости и способ начисления амортизации, а также порядок формирования стоимости прочих ТМЦ и правила их списания.
6. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов учета и данными регистров бухгалтерского учета. Порядок регистрации этих отклонений, счета, на которые следует относить недостачи и излишки, выявленные в ходе инвентаризации.
7. При работе с наличными денежными средствами: порядок движения денежных средств, способы контроля, лимиты остатка денежных средств в кассе, ответственные лица.
8. Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг).
9. Порядок формирования резервов.
10. Способы учета и списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
11. Порядок выдачи подотчетных сумм.

5.2. Определение существенности в учетной политике

Определение существенности является не просто количественным значением, измеряемым как определенная доля в общем размере отдельного показателя, а совокупностью количественных и качественных факторов, позволяющих утверждать, что знание определенной информации может повлиять на решение собственников или других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Показатели об отдельных активах и обязательствах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае из существенности [п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, далее ПБУ 4/99] и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В положении по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» 22/2010, утвержденном приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, далее ПБУ 22/2010 установлен порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. При этом ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности [п. 3 ПБУ 22/2010].

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов.

5.3. Основные средства и товарно-материальные ценности в бухгалтерской учетной политике

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т. д. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств - это сумма всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта. До принятия к учету все фактические затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» без НДС. НДС, выделенный в счете-фактуре продавца отдельной суммой, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и после принятия основных средств к учету подлежит к вычету из бюджета. Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства», по дебету отражается первоначальная стоимость принятых к учету основных средств, по кредиту – стоимость выбывающих основных средств [Алавердова Т. П. Бухгалтерский отчет и отчетность Учебное пособие Москва, 2011].

Стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Таким образом стоимость объектов постепенно переносится на себестоимость продукции.

В учетной политике должен быть прописан один из следующих способов амортизации, выбранный организацией:

• линейный;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• способ уменьшаемого остатка.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счет 02 «Амортизация основных средств», по кредиту отражается начисление амортизации по принятым к учету основным средствам, по дебету – ее списание при выбытии основных средств.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта с кредита счета 01 «Основные средства». При выбытии основных средств используется активно-пассивный счет № 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств, по кредиту – доходы от выбытия основных средств.

К материально-производственным запасам для целей бухгалтерского учета относят следующие группы: сырье, материалы, инвентарь, готовая продукция, товары. Они принимаются к учету по фактической себестоимости [п. 5 ПБУ 5/01]. Определение фактической себестоимости зависит от того, каким образом МПЗ поступили в организацию. Они могут быть получены следующими способами: приобретены у других организаций за плату, изготовлены самой организацией, внесены в качестве вклада в уставный капитал, получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, получены безвозмездно. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации предназначен активный счет № 10 «Материалы», по дебету отражается фактическая себестоимость оприходованных (поступивших) материалов, по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных и выбывающих материалов.

При оприходовании материалов по дебету счета № 10 «Материалы» отражается их стоимость без НДС. НДС, начисленный в счете-фактуре продавца отдельной суммой, учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и после принятия материалов к учету подлежит к вычету из учета.

При отпуске материалов в производство и на другие цели их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов [ПБУ 5/01]:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

При выбытии материалов в учете используется счет № 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету отражаются расходы, связанные с выбытием материалов, по кредиту – доход от выбытия материалов.

5.4. Правила проведения инвентаризации в учетной политике

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств [Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет Москва: Инфра-М, 2002]. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В учетной политике прописываются сроки и обстоятельства проведения полной либо частичной амортизации, плановой либо внезапной. Полную и частичную инвентаризацию различают в зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства или материалы. Инвентаризации так же могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица (по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, требованию ревизоров, следственных и контрольных органов).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при приобретении государственного или муниципального предприятия;
• перед составление годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Также в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Приказ о создании инвентаризационной комиссии является неотъемлемым приложением к учетной политике (Приложение №3).

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счета бухгалтерского учета в следующем порядке. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

5.5. Учет кассовых операций в учетной политике

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, должно быть прописано, что при работе с наличными денежными средствами нужно руководствоваться Положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 года № 373-П, далее Порядок [Булатов А. Е Булатова З. Г Слепова З. З. Бухгалтерский учет М: Московская финансово-промышленная академия, 2005]. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Каждое предприятие (кроме малых и ИП) обязано утвердить лимит остатка денежных средств - это максимально допустимая сумма денег, которую можно хранить в кассе организации после окончания рабочего дня. Сверхлимитный остаток необходимо сдавать в банк. Хранить деньги в кассе сверх лимита можно только в двух случаях. Первый – в дни выдачи зарплаты, пособий, социальных выплат. Второй в выходные и праздники, если в эти дни совершаются кассовые операции [абз. 8 п. 2 Указания Центробанка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее Указание № 3210-У].

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть прошнурована и пронумерована. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. В соответствии с п. 25 раздела III Порядка ведения кассовых операций на предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовую книгу можно вести автоматизированным способом (то есть в электронном виде) при котором ее листы формируются в виде электронных отчетов из установленной на предприятии бухгалтерской программы. Способ ведения кассовой книги также прописывается в учетной политике.

Так же в бухгалтерской учетной политике прописывается, что оформлять движение денежных средств по кассе следует унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

• КО-1 «Приходный кассовый ордер»,
• КО-2 «Расходный кассовый ордер»,
• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»,
• КО-4 «Кассовая книга»,
• КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Электронные отчеты «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» должны составляться к началу следующего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Так же в учетной политике должно быть прописано, что организация должна обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора составляет 100 000 руб.

5.6. Порядок признания расходов в учетной политике

В учетной политике прописываются правила формирования финансовых результатов. В частности, в целях управления затратами и формирования себестоимости организация должна организовать синтетический и аналитический учет расходов как по обычным видам деятельности, так и по расходам, не связанным с осуществлением обычных видов деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

• расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг;
• с извлечением выгоды из права обладания активами, участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации;
• с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка:

• по элементам затрат;
• по статьям затрат (перечень устанавливается организацией самостоятельно);
• исчислена себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• коммерческие, управленческие расходы могут включаться в себестоимость проданной продукции (товаров, услуг) полностью в отчетном году.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности в части непокрытой оплатой.

Обязательными условиями признания расходов являются следующие:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
4. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
5. Расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расчетов (денежной, натуральной и иной).
6. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты, но если выручка признается после поступления денежных средств, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Все приведенные условия обязательны для выполнения. Если не исполнено хотя бы одно из них, то в учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Доходы и расходы от обычных видов деятельности формируют основную часть прибыли организации от продажи продукции (работ, услуг) как разницу между выручкой от продажи в действующих ценах (без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ) и затратами на изготовление (производство) и продажу этой продукции.

Информация о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности, обобщается на финансово-распределительном активно-пассивном счете 90 «Продажи» в разрезе его субсчетов:

• 90-1 «Выручка» - Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-2;
• 90-2 «Себестоимость продаж» (по которым признана выручка) Д 90-1, К 43, 41, 44, 20;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (причитающийся к получению от покупателя-заказчика) Д 90-3, К 68;
• 90-4 «Акцизы» (включенные в цену проданной продукции) – Д 90-4, К 68;
• 90-5 «Экспортные пошлины» - Д 90-5, К 68;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» - предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц).

Все расходы, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности, учитывают, как прочие расходы. В составе прочих расходов выделяют операционные и внереализационные расходы учет которых ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в следующей оценке:

• операционные расходы – в сумме равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности аналогично расходам по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) сначала определяют на счете 90 «Продажи», а затем списывают на счет 99 «Прибыли и убытки», а финансовый результат от продажи прочего имущества, другие операционные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц и его отнесения на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета 90-1 и 90-2 по окончании отчетного года закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в разрезе каждого вида прочих доходов и расходов, но при этом необходимо обеспечить сопоставимость доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, с целью выявления финансового результата по каждой группе однородных операций и подготовить необходимые аналитические данные, используемые для составления «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

5.7. Формирование резервов в бухгалтерском учете

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетных периодов в учетной политике должны быть прописаны суммы создаваемый резервов на следующие цели:

• на предстоящую оплату отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• расходы на ремонт основных средств;
• по подготовительным работам в сезонных отраслях;
• предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Далее должен быть указан счет, на котором будут учитываться суммы резервов, как правило – это счет 96 «Резервы предстоящих расходов», с соответствующими субсчетами.

Если при уточнении учетной политики за последующий год будет принято решение о нецелесообразности начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на начало следующего года подлежат к присоединению к прочим доходам с отражением в бухгалтерском учете организации за декабрь [Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, далее ПБУ 8/2010].

5.8. Порядок выдачи подотчетных сумм в учетной политике

В целях учета и контроля за суммами, выдаваемыми сотрудникам под отчет, в бухгалтерской учетной политике должно быть прописано следующее.

1. Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств. Деньги под отчет можно выдавать любому сотруднику, даже внештатнику [п. 5 Указания № 3210-У]. Чтобы упорядочить выдачу денег, руководитель может издать приказ со списком подотчетников. Кроме того, у сотрудника каждый раз берется заявление с просьбой выдать деньги под отчет [п. 6.3 Указания № 3210-У]. В заявлении сотрудник должен указать сумму и срок. Директор расписывается на заявлении работника и ставит дату. Подпись директора означает, что он разрешил выдать деньги сотруднику под отчет.
2. Установить распоряжением по организации срок сдачи отчетов по подотчетным суммам, а также срок, в который производится окончательный расчет по авансовым отчетам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня выхода на работу, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах.
3. Выдачу наличных денег под отчет проводить при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег [п. 4.4 Порядка]. В противном случае, компания рискует быть оштрафованной на сумму от 40 000 до 50 000 руб., а директор на сумму от 4 000 до 5 000 руб. за нарушение порядка хранения наличных. Кроме того, в ходе проверки ревизоры могут сложить выданные деньги и остаток в кассе. Если окажется, что общая сумма больше кассового лимита, то инспекторы могут наложить штраф.

6. Изменения в учетной политике организации

Учетную политику организации ежегодно пересматривать и корректировать не требуется [п. 9 ПБУ 1/2008]. Поэтому, если в приказе об утверждении учетной политики использовалась формулировка «утвердить, начиная с 1 января 20___ года», такой документ можно применять последовательно из года в год. А вот если в приказе прописано «утвердить учетную политику на 20__ год», значит в следующем году нужен новый документ. Хотя его содержание может быть точно таким же. Но его придется утвердить заново и датировать приказ не позднее 31 декабря, предыдущего года. Потому что способы ведения учета, избранные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Есть два варианта оформить изменения в учетную политику.

Первый – разработать новый текст учетной политики, прописать дату вступления изменений в силу, утвердить изменения приказом руководителя не позднее даты, с которой будет применяться учетная политика.

Второй – издать приказ о внесении изменений указав в нем те пункты, в которые вносятся поправки. Утверждаются изменения приказом руководителя не позднее 31 декабря года, предшествующего году, когда они начнут действовать.

В общем случае нельзя менять учетную политику для целей бухгалтерского учета в середине года. Принципы учета определяют сразу на весь налоговой период – календарный год. Однако изменить бухгалтерскую учетную политику в середине года можно, если в законодательстве произошли изменения. Поправки вступят в силу в порядке, указанном в нормативном документе, который их вносит [абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008]. Внесение изменений оформляется приказом руководителя.

Вносить изменения в бухгалтерскую учетную политику можно в трех случаях:

1. если изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета;
2. фирма разрабатывает новые способы ведения бухучета;
3. если существенно меняются условия деятельности организации (смена бизнеса или смена бухгалтерской программы).

Не считается изменением учетной политики для целей бухгалтерского учета утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики, принятой для целей налогообложения, также обычно производится с начала следующего налогового периода [Касьянова Г. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая АБАК Москва 2016]. Однако в ст. 313 НК РФ указаны исключения из этого общего правила. В соответствии с ней изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимаются с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Заключение

Учетная политика бывает двух видов – налоговая и бухгалтерская. Все организации ведут бухучет, а значит, обязаны иметь налоговую и бухгалтерскую учетную политику. Вновь зарегистрированные организации обязаны составить и утвердить учетную политику в течении 90 дней с момента своей регистрации. Разработанная учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Каждый год заново документ составлять не нужно. Однако этим правилом можно воспользоваться, только если учетная политика не оформлена конкретно на определенный год. Тем не менее, даже если учетная политика сформирована без указания срока действия, в конце года полезно в нее заглянуть, и, если требуется, привести в соответствие с изменившимся законодательством. Изменения нужно успеть утвердить не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором они начнут действовать.

Предприниматели бухучет вести не должны. Поэтому ИП могут не составлять бухгалтерскую учетную политику. Таким образом, ИП должны составить налоговую учетную политику. А организации – как налоговую, так и бухгалтерскую.

Каждая организация должна определиться, какой именно метод ведения бухгалтерского учета она будет использовать, и после утверждения данного метода в учетной политике, неукоснительно следовать ему. В противном случае не получится достоверно вести учет. Кроме того, для некоторых ситуаций правили налогового учета не прописаны. Так, раздельный учет при совмещении видов деятельности нужно разработать самостоятельно. Иначе не получится обосновать расчеты налоговым инспекторам. А значит, у них будет повод доначислить налоги, пени и штраф.

Представлять учетную политику в налоговую инспекцию не нужно, такого требования в НК РФ нет, но инспекторы могут попросить этот документ во время выездной проверки. Проверяющие могут наложить штраф за отсутствие учетной политики и приказа об ее утверждении. Его размер 200 рублей. Положение об ученой политике и приказ о ее утверждении – единый документ.

Список литературы

1. Алавердова Т. П. Бухгалтерский отчет и отчетность Учебное пособие Москва, 2011
2. Алавердова Т. П., Ясонова Е. Ю. Бухгалтерский финансовый учет, Москва: 2006
3. Богомолец С. Р., Борисов А. Н., Булатов А. Е., Волнин В. А. Бухгалтерский учет Учебное пособие, Москва 2006 г.
4. Булатов А. Е Булатова З. Г Слепова З. З. Бухгалтерский учет М: Московская финансово-промышленная академия, 2005
5. Дюжов А. В. Налоги и налогообложение Москва, 2008 г
6. Касьянова Г. Ю. Налоговый учет: просто о сложном М: АБАК 2011
7. Касьянова Г. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая АБАК Москва 2016
8. Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет Москва: Инфра-М, 2002
9. Газета «Учет. Налоги. Право»
10. Журнал «Главбух»
11. Налоговый кодекс Российской Федерации
12. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 № 212-ФЗ
13. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н
20. Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 года № 373-П
21. Указание Центробанка России от 11.03.2014 № 3210-У

Приложение № 1

полное наименование организации

ПРИКАЗ № __
об утверждении изменений в учетную политику для целей бухучета

_________

__________

 1. В связи с вступлением в действие приказа Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н приказываю внести изменения в учетную политику для целей бухучета ___________ и изложить перечисленные ниже пункты учетной политики ____________________:

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 _________________________________________________________________.

 3. Контроль за исполнением приказа возложить на ________________________________.
 

________				__________
С приказом ознакомлен(а):				____________

__________

Приложение № 2

Приложение 1
к учетной политике, утвержденной приказом от №

 

 

Рабочий план счетов

 

Синтетический счет	Наименование счета
01	Основные средства
01-1	Основные средства в организации
01-2	Выбытие основных средств
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы
08-1	Приобретение земельных участков
08-3	Строительство объектов основных средств
08-4	Приобретение объектов основных средств
08-5	Приобретение нематериальных активов
09	Отложенные налоговые активы
10	Материалы
10-1	Сырье и материалы
10-3	Топливо
10-5	Запасные части
10-6	Прочие материалы
10-8	Строительные материалы
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10-10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10-11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
19	НДС по приобретенным ценностям
41	Товары
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
50	Касса
50-1	Касса организации
50-2	Операционная касса
50-3	Денежные документы
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
55-1	Аккредитивы
55-2	Чековые книжки
55-3	Депозитные счета
55-4	Прочие специальные счета
57	Переводы в пути
58	Финансовые вложения
58-1	Паи и акции
58-2	Долговые ценные бумаги
58-3	Предоставленные займы
58-4	Вклады по договору простого товарищества
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам
60-2	Расчеты по авансам выданным
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам
62-2	Расчеты по авансам полученным
63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66-1-1	Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в рублях)
66-1-2	Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в валюте)
66-2-1	Проценты по краткосрочным кредитам и займам (в рублях)
66-2-2	Проценты по краткосрочным кредитам и займам (в валюте)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67-1-1	Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам (в рублях)
67-1-2	Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам (в валюте)
67-2-1	Проценты по долгосрочным кредитам и займам (в рублях)
67-2-2	Проценты по долгосрочным кредитам и займам (в валюте)
68	Расчеты по налогам и сборам
68-1	Налог на доходы физических лиц
68-2	Налог на добавленную стоимость
68-3	Акцизы
68-4	Налог на прибыль
68-5	Транспортный налог
68-6	Налог на имущество
68-7	Земельный налог
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1	Расчеты с ФСС России по социальному страхованию
69-1-1	Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
69-1-2	Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
69-2	Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)
69-2-1	Взносы на страховую часть трудовой пенсии
69-2-2	Взносы на накопительную часть трудовой пенсии
69-3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
75-1	Расчеты по вкладам в уставный капитал
75-2	Расчеты по выплате доходов
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77	Отложенные налоговые обязательства
80	Уставный капитал
81	Собственные акции (доли)
82	Резервный капитал
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование
90	Продажи
90-1	Выручка
90-2	Себестоимость продаж
90-3	Налог на добавленную стоимость
90-9	Прибыль/убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91-1	Прочие доходы
91-2	Прочие расходы
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки
99-1	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
99-2	Налог на прибыль
99-2-1	Условный расход/доход по налогу на прибыль
99-2-2	Постоянное налоговое обязательство/актив
001	Арендованные основные средства
002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
004	Товары, принятые на комиссию
006	Бланки строгой отчетности
012	Программы для ЭВМ

Приложение № 3

Приложение 1

к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 N 49

ПРИКАЗ N

(постановление, распоряжение)

по

(наименование организации)

от

"

"

200

г.

Для проведения инвентаризации в

назначается инвентаризационная комиссия (постоянно действующая, рабочая) в составе:

1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество)

2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество)

Инвентаризации подлежат

(имущество и финансовые обязательства)

К инвентаризации приступить

(дата)

и окончить

(дата)

Причина инвентаризации

(контрольная проверка, смена

материально ответственных лиц, переоценка и т.д.)

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию

не позднее

"

"

200

г.

Руководитель