Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налогового учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения

Содержание:

Введение

Организация и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, вправе применять различные системы налогообложения, установленные налоговым законодательством. В данной работе будет рассмотрена Упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Упрощенная система налогообложения – существует как альтернатива общей системе налогообложения и является весьма привлекательной для малого бизнеса, так как предусматривает значительное упрощение процесса исчисления и уплаты налогов, ведения бухгалтерского учета и, как следствие, снижение материальных и трудовых затрат на бухгалтерское обеспечение деятельности предприятия. К тому же налоговая нагрузка на налогоплательщиков, применяющих УСН, значительно ниже чем при применении общего режима налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от ряда налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения: налог на прибыль и налог на имущество для организаций, налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) для индивидуальных предпринимателей, налог на добавленную стоимость (далее НДС) за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом они должны уплачивать единый налог, исчисляемый исходя из прибыли налогоплательщика (доходы, уменьшенные на величину расходов) либо его совокупного дохода в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

1. Книга учета доходов и расходов на УСН

1.1 Правила заполнения книги доходов и расходов

Книга учета – это обязательный документ на УСН основа для расчета единого налога (приложение № 1). При помощи Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели определяют доходы, расходы и заполняют декларацию (приложение № 2) [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.].

Все операции, которые влияют на расчет упрощенного налога, в обязательном порядке заносятся в специальный налоговый регистр – Книгу учета доходов и расходов при УСН [приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н, далее приказ № 135]. Книга учета является главным документом экономического субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, подтверждающим его доходы и расходы.

Хозяйственные операции в Книгу заносятся в хронологическом порядке на основании первичных документов [п. 1.1 приказа № 135]. В графу 4 раздела 1 записываются доходы, в графу 5 – расходы, которые влияют на расчет упрощенного налога. Причем, если организация или ИП применяет объект налогообложения «доходы», то в Книге учета доходов и расходов отражаются только поступления. Исключением являются случаи, когда были получены субсидии на развитие малого предпринимательства, а также на содействие самозанятости и создание рабочих мест. Суммы расхода заносятся в Книгу учета, чтобы подтвердить – средства потратили по назначению. Если при проверке налоговые инспекторы обнаружат, что не все нужные операции отражены в Книге учета, от организацию или ИП оштрафуют за грубое нарушение правил учета доходов и расходов – 10 000 рублей [п. 1 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации, далее НК РФ]. Кроме того, если учтены не все доходы при определении размера налоговой базы по УСН и это повлекло неуплату или неполную уплату налога, за это проверяющие могут взыскать еще дополнительно штраф. Размер санкции – 20 % от неуплаченной суммы единого налога.

По деятельности на УСН у экономического субъекта должна быть одна Книга учета на каждый год. Причем даже если у организации есть обособленные подразделения. Так как законодательство не требует вести раздельный учет доходов и расходов головного отделения и подразделений.

Вести Книгу учета доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде [п. 1.4 приказа № 135]. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения или в приказе руководителя (предпринимателя). Если Книга учета оформляется на бумаге, то до начала записей Книгу следует распечатать, заполнить титульный лист, сшить и пронумеровать страницы, а на последней странице Книги указать общее число листов, заверить Книгу подписью руководителя компании (индивидуального предпринимателя) и печатью (при ее наличии) [п 1.4, п. 1.5 приказа № 135]. Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то все операции вносятся в используемую для этих целей программу или электронный регистр. Распечатывать Книгу следует по итогам отчетных и налогового периодов. Книгу учета также следует сшить, пронумеровать и заверить подписью руководителя (индивидуального предпринимателя) и печатью (при ее наличии).

После того как все суммы в конце года подсчитаны и итоги сведены, а книга соответствующим образом оформлена – ее следует передать на хранение. Книга учета доходов и расходов должна храниться в специально отведенном для этого месте. Например, в сейфе или закрывающемся шкафу. Книга является документом налогового учета, необходимого для расчета налогов, поэтому хранить ее нужно как минимум в течение четырех лет с того момента, как она была составлена [подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ]. В то же время в пункте 401 приказа Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 сказано, что хранить Книгу учета нужно бессрочно. То есть постоянно в течение деятельности фирмы. Приказом Минкультуры утверждены правила хранения документов, которые распространяются на организации всех форм собственности, в том числе на коммерческие. Получается, на данный момент действуют две нормы, которые противоречат друг другу. Поэтому целесообразно Книгу учета доходов и расходов по УСН хранить минимум четыре года. Кроме того, если экономического субъекта были убытки по итогам прошедших лет, то Книги учета следует хранить минимум 10 лет. Так как убытки прошлых лет можно учитывать при упрощенной системе 10 лет [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.].

После того как срок хранения Книги учета истечет, ее следует уничтожить. Уничтожение Книги учета следует обязательно задокументировать. Для этого составляется акт об уничтожении. Этот акт может понадобиться при налоговых проверках или судебных делах, если у организации или ИП потребуют представить Книгу учета доходов и расходов. В акте об уничтожении следует написать реквизиты всех документов, подлежащих уничтожению. Однородные документы можно указать под общим заголовком, отметив крайние даты.

Есть два способа уничтожить Книгу доходов и расходов. Первый – передать Книгу на переработку (утилизацию) сторонней организации. Для этого следует оформить накладную указав в ней дату передачи, вес и количество книг. Второй способ – самостоятельно ликвидировать Книгу учета при УСН – сжечь или измельчить шредером. Выбранный способ уничтожения Книги учета доходов и расходов необходимо указать в акте.

1.2 Отражение расходов в книге учета

Расходы организации (индивидуального предпринимателя), признаваемые для целей налогообложения заносятся в Книгу учета доходов и расходов в момент оплаты. При условии, что они предусмотрены закрытым перечнем затрат при Упрощенной системе налогообложения. Остановимся подробнее на отражении некоторых затрат.

НДФЛ с выплат работникам. Самостоятельным расходом НДФЛ не является, поскольку организации и индивидуальные предприниматели на УСН не платят его за свой счет. Однако налог можно признать в составе расходов на оплату труда работников [п. 4 ст. 226 НК РФ], рассмотрев его как часть той выплаты, с которой удержали. Например, как часть заработной платы, премии, материальной помощи или подарка. При условии, что саму выплату можно отнести на расходы при Упрощенной системе налогообложения. В Книге учета доходов и расходов НДФЛ отражается в составе трат на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет [подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Соответственно в регистре будет две записи. Одна – на сумму заработной платы сотрудника или иной выплаты без учета НДФЛ, вторая – на величину налога. Так как налог следует перечислять не позднее следующего дня после выплаты дохода работнику [ст. 226 НК РФ].

«Входной» НДС. По общему правилу экономические субъекты, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются [п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ]. Соответственно, данный налог при реализации товаров, не начисляют. Однако, при нагрузке ценностей в учете появляется «входной» налог, который уплатили продавцу. Этот НДС организации и ИП на УСН относят на расходы. Но порядок списания зависит от того, что приобретает организация или индивидуальный предприниматель.

Если закупаются материалы, товары или услуги, сумму НДС учитывают отдельно от стоимости покупки [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.]. В Книге учета на дату признания расходов делают две записи: на сумму покупки, то есть на стоимость материалов, товаров или услуг без НДС и на величину «входного» НДС. Если были оплачены не все ценности, а их часть, то и налог признается в расходах частично.

Если приобретаются основные средства, правила учета НДС другие. Его не выделяют отдельно, а, наоборот, включают в первоначальную стоимость имущества. Соответственно НДС будет списываться на расход по мере списания первоначальной стоимости имущества. Основные средства списывают на расходы при УСН после оплаты и ввода в эксплуатацию. Полную оплаченную стоимость объекта сначала следует отразить в разделе 2 Книги. Затем в разделе 1 списать эту стоимость равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Если экономическим субъектом, применяющим УСН, были получены какие-либо ценности бесплатно, они обязаны учесть их рыночную стоимость во внереализационных доходах [п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ]. В дальнейшем, при продаже этого имущества вновь образуется доход. Чтобы не было двойного налогообложения, с 1 января 2015 года компаниям и ИП законодатели позволили уменьшать доход на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества при его продаже. А вот если безвозмездно были получены основные средства и их стоимость была включена в доходы, то при последующей продаже рыночную цену этих основных средств отнести на затраты не получится. Поскольку основные средства не были оплачены [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Соответственно, никакого расхода в Книге учета отражать не нужно.

1.3 Отражение не денежных доходов и расходов

Не всегда доходы на УСН считаются полученными в момент поступления денег, а расходы – на дату оплаты. Иногда налоговая база увеличивается или уменьшается и при не денежных расчетах. Реальные суммы не поступают и не уходят со счета или кассы, однако задолженность, приравненная к оплате, гасится другими способами. Например, взаимозачет – способ погашения взаимных долгов без реальных денежных перечислений. Взаимозачет можно произвести, если выполняются три условия: обязательства контрагентов однородные, срок оплаты уже наступил и договор не запрещает зачет. Факт проведения взаимозачета подтверждается двусторонним соглашением или актом о взаимозачете. Долги покупателей и заказчиков, по которым проводился взаимозачет отражаются в доходах на дату, когда был подписан акт или соглашение о зачете [п. 1 ст. 346.17 НК РФ]. При этом в расходах следует учесть приобретенные товары, материалы, работы и услуги, по которым был оформлен зачет с поставщиками.

Также возможен вариант, когда вместо денег должник передает кредитору имущество. Такой способ прекращения обязательств называется отступное [Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.]. Например, в счет денежного долга могут поставляться товары или материалы. Данная операция подтверждается соглашением об отступном. В нем следует указать, какое обязательство прекращается отступным. И какое имущество передается в счет оплаты. Записи в книге учета будут зависеть от того, какой стороной выступает организация: должником или кредитором.

Если организация и ИП выступает кредитором и получает отступное в счет оплаты товаров, доходы и расходы отражаются следующим образом. Доход следует отразить на дату, когда поступят ценности в счет оплаты долга. Если отступное получено в счет погашения долга по займу, то полученное имущество доходом не признается. Так как заем не включается в доходы [подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ]. На дату получения отражается доход только в размере задолженности заемщика по процентам. Имущество, полученное в счет отступного, списывается на расходы в момент подписания соглашения об отступном. Ценности будут считаться оплаченными, Если НК РФ предусмотрены дополнительные условия для учета затрат, то их необходимо выполнить. Например, чтобы списать товары, потребуется дождаться их реализации [подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. И только после этого сделать запись в Книгу учета.

Если организация или ИП выступает должником и отдает отступное в счет оплаты товаров, доходы и расходы отражаются следующим образом. Передача отступного считается реализацией [п. 1 ст. 39 НК РФ]. Поэтому доход учитывается в момент передачи товаров, материалов или прочих ценностей. Приобретенные товары, материалы или услуги будут считаться оплаченными. Их следует отнести на расходы в момент передачи отступного, если не требуются другие условия для признания затрат. Например, реализация по товарам, тогда расходы можно учесть только после продажи.

1.4 Заполнение раздела IV Книги учета

Раздел IV Книги учета доходов и расходов заполняют только экономические субъекты, выбравшие объект налогообложения «доходы». В разделе они рассчитывают сумму вычета, на который можно уменьшить единый налог при УСН. В вычеты включают:

уплаченные страховые взносы;
выданные из собственных средств больничные пособия работникам;
платежи по договорам добровольного страхования работников от нетрудоспособности.

Фирмы и индивидуальные предприниматели, имеющие работников, вправе уменьшить налог при упрощенной системе на вычет не более чем на 50% [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]. Поэтому в вычет можно включать не все взносы и пособия, а в пределах этого лимита. В этой ситуации возможны два варианта. Можно записать в разделе IV Книги учета все страховые взносы и пособия по мере оплаты. А можно только те, что включаются в вычет, но тогда заполнить раздел IV можно будет после того, как отчетный период закончится. То есть уже известна сумма вычета, равная 50 % от единого налога.

После того, когда закончится отчетный период, подводится итог в графе 10 раздела. Результат сравнивается с величиной, равной 50% от начисленного аванса. И на эту сумму уменьшается налог к уплате. Из получившегося аванса вычитается упрощенный налог, перечисленный в бюджет в течение года. Уплате подлежит оставшаяся сумма [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.].

Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, 50% ограничение не применяют [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]. Единый налог снизить на личные взносы бизнесмен может вплоть до нуля. Соответственно в раздел IV Книги учета записываются все страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя, и на их сумму уменьшается налог к уплате.

1.5 Исправление ошибок в Книге учета

Если организация или индивидуальный предприниматель обнаружит, что в Книге учета была неверно отражена операция, ее нужно отправить. Сначала нужно определить период, в котором совершили ошибку. По общему правилу пересчитывать нужно налоговую базу того периода, к которому относится ошибка [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.]. Но есть исключения. Корректировки разрешается делать в текущем периоде, если период совершения ошибки неизвестен. Либо если в результате неточности произошла переплата налога. После того, как был определен период совершения ошибки, в Книгу учета вносятся изменения за требуемый год. Способ исправления зависит от того, в каком виде ведется Книга: в электронном или на бумажном носителе.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, ошибки исправляются следующим образом. Неверная сумма аккуратно перечеркивается, а рядом записывается правильная величина. Рядом нужно сделать надпись «исправлено верно», указать текущую дату и поставить подпись руководителя организации или индивидуального предпринимателя, а также печать (при наличии). Обоснованием корректировок Книги учета доходов и расходов может являться бухгалтерская справка. В ней нужно указать из-за чего была допущена ошибка в налоговом учете при УСН, как пересчитаны показатели и почему внесены конкретные исправления.

Если книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, сделать корректировку намного проще. Нужно просто внести исправление в программу, где ведется налоговый учет. А именно: удалить неверные данные в регистре и внести новые. И по итогам отчетного (налогового) периода распечатать верный вариант Книги.

Далее следует определить: недоимка или переплата, образовалась в результате корректировки и рассчитаться с бюджетом. Доплатить упрощенный налог и перечислить пени в бюджет нужно если ошибка в налоговом учете привела к занижению налоговой базы по упрощенной системе. Пени рассчитываются, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки налога со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И до дня, когда недоимку уплатили в бюджет [п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ]. Если в результате корректировки выявилась переплата, то соответствующую сумму должны вернуть из бюджета. Но возврат возможен только после того, как организация подаст уточненную декларацию и напишет заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы.

Следующим шагом будет отражение исправленных ошибок в декларации по УСН. Исправление любой ошибки, приведшей хоть к недоимке, хоть к переплате, надо отразить в декларации по упрощенной системе. Иначе налоговики не узнают о том, что организация или ИП что-то доначисляли, и у них в учете будут зафиксированы прежние данные. Это касается ситуации, когда год, в котором была допущен ошибка, уже закончен, а декларация по УСН сдана. В этом случае нужно подать уточненную декларацию. Если же ошибка была исправлена в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не сдавалась, то в декларацию сразу вносятся правильные данные с учетом корректировок.

Обязательно подать уточненную декларацию за прошлые периоды надо, если налоговая база занижена. Если же выявилась переплата, то подача уточненной декларации – это право, а не обязанность [абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ]. Составлять уточненную декларацию нужно по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается. Отражать в уточненной декларации следует все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. К уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо или бухгалтерскую справку, где объясняется причина корректировки в налоговом учете и ее содержание.

1.6 Закрытие Книги учета в конце года

По окончании года Книгу учета нужно закрыть. Если экономический субъект работает на упрощенной системе с объектом «доходы», то следует посчитать итоговую сумму облагаемых доходов в разделе I. А в разделе IV следует подвести итог страховых взносов, пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, на которые можно упрощенный налог. Если организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то для закрытия Книги потребуется сделать следующие записи [Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89, 2006 г.].

В течении года все поступления и затраты, которые можно учесть при расчете упрощенного налога, вы отражали в разделе I Книги учета доходов и расходов. В конце года нужно заполнить справку к разделу I. В этой справке нужно определить конечный результат работы за год: сумму доходов, расходов либо величину полученных убытков. В строке 010 раздела I указывается величина доходов, а по строке 020 – сумму произведенных расходов за прошедший год. Показатели переносятся из строки «Итого за год» раздела I Книги: в строку 010 – из графы 4, а в строку 020 – из графы 5. Если по итогам предыдущего года уплачивался минимальный налог, следует обратить внимание на строку 030. В ней следует отразить разницу между минимальным и упрощенным налогами за предыдущий год. Эту разницу можно отнести на расходы по итогам текущего года.

Далее нужно подсчитать убытки в разделе III. Если организация или индивидуальный предприниматель использует объект налогообложения «доходы минус расходы», по окончании года можно списать:

разницу между минимальным и единым налогами;
прошлогодние убытки [п. 7 ст. 346.18 НК РФ].

Учет убытков, как и разницы – это право экономического субъекта, а не обязанность. Поэтому, если признавать убытки организация или ИП на УСН не планируют, можно этого и не делать. Их разрешается переносить на следующие налоговые периоды в течение 10 лет после того, как они возникли.

Для расчета суммы убытка, на который можно снизить налоговую базу, предназначен раздел III Книги учета доходов и расходов. Заполняется этот раздел в следующем порядке. В строку 010 раздела III записывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых лет. Затем распределяют эту сумму в строках 020 – 110 по годам, когда они появились. В строке 120 следует отразить налоговую базу текущего года, которую организация собирается сокращать на прошлые убытки. Для этого берется показатель из строки 140 справки к разделу I Книги. В строке 130 приводится размер убытка, который принято решение учесть при УСН по итогам года. Снизить налоговую базу можно вплоть до нуля. Однако это может быть не выгодно. Ведь в таком случае к уплате выйдет минимальный налог. Если же по итогам года тоже получился убыток (заполнена строка 041), то его следует зафиксировать по строке 140 раздела III. А в строке 150 показать несписанную сумму убытков на начало следующего года. То есть отразить сколько убытков еще не учтено и можно списать в последующие годы при УСН. Их суммы следует расшифровать по годам в строках 160 – 250.

После того как выполнены все отмеченные выше действия – Книга учета готова.

1.7 Взаимосвязь показателей Книги учета и декларации по Упрощенной системе налогообложения

На основе книги учета заполняется декларация по упрощенной системе налогообложения. Рассмотрим подробнее какие показатели Книги и налоговой декларации должны совпадать.

Итоговые суммы доходов и расходов в Книге учета должны совпадать с поступлениями и затратами по налоговой декларации при упрощенной системе. Какие суммы будут соответствовать, представлено в таблице 1.

Таблица 1. Соответствие доходов и расходов в Книге и декларации по УСН.

Показатель Книги	Показатель декларации по УСН
Доходы
«Итого за I квартал» по графе 4 «Доходы»	Строка 110 раздела 2.1.1 (доходы) или строка 210 раздела 2.2 (доходы минус расходы)
«Итого за полугодие» по графе 4 «Доходы»	Строка 111 раздела 2.1.1 (доходы) или строка 211 раздела 2.2 (доходы минус расходы)
«Итого за 9 месяцев» по графе 4 «Доходы»	Строка 112 раздела 2.1.1 (доходы) или строка 212 раздела 2.2 (доходы минус расходы)
«Итого за год» по графе 4 «Доходы»	Строка 113 раздела 2.1.1 (доходы) или строка 213 раздела 2.2 (доходы минус расходы)
Расходы
«Итого за I квартал» по графе 5 «Расходы»	Строка 220 раздела 2.2
«Итого за полугодие» по графе 5 «Расходы»	Строка 221 раздела 2.2
«Итого за 9 месяцев» по графе 5 «Расходы»	Строка 221 раздела 2.2
«Итого за год» по графе 5 «Расходы»	Строка 223 раздела 2.2

Убытки прошлых лет, которые можно списать на расходы при Упрощенной системе налогообложения по итогам года, должны соответствовать в Книге учета и налоговой декларации по УСН. В Книге учета сумму убытка, на которую можно сократить налоговую базу, отражают по строке 130 раздела III. Этот показатель должен равняться строке 230 разделе 2.2 декларации по УСН. В нее записывается также размер прошлогоднего убытка, списываемого на результаты года. Необходимо убедиться, чтобы выполнялось равенство. Так организация обезопасит себя от возможных ошибок и претензий проверяющих.

Убыток текущего года отражается в книге учета доходов и расходов по строке 041 справки к разделу I. А потом дублируется по строке 150 разделе III Книги. Этот показатель должен совпадать с величиной убытка по строке 253 раздела 2.2 упрощенной декларации. Важный момент: убыток текущего года можно отнести на расходы при упрощенной системе налогообложения по итогам следующего года. При условии, что у экономического субъекта будет прибыль. А вот при расчете авансовых платежей по Упрощенной системе налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается.

1.8 Предоставление Книги учета по требованию

Книгу учета могут запросить внешние пользователи – налоговики и собственники.

Налоговые инспекторы могут запросить Книгу учета доходов и расходов в ходе камеральных и выездных налоговых проверок [п. 12 ст. 89 и ст. 93 НК РФ]. На основе Книги учета контролеры проверят правильность расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Представить Книгу учета в налоговую инспекцию необходимо в течении 10 рабочих дней с момента, как поступило соответствующее требование. Вручить требование могут лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Если налогоплательщик отправляет Книгу учета через Интернет, ее необходимо подписать квалифицированной электронной подписью. Если на бумаге, то нужно снять копию, прошить все листы и заверить подшивку у руководителя. Если не предоставить Книгу учета доходов и расходов по требованию ИФНС, компании могут выписать одновременно два штрафа:

на организацию или предпринимателя – в размере 200 рублей [п. 1 ст. 126 НК РФ];
на руководителя или главного бухгалтера – в сумме от 300 до 500 рублей [ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ].

Но следует учесть важный момент. Если ранее руководителя и главного бухгалтера компании не привлекали за подобное нарушение, то от штрафа по КоАП РФ из могут освободить. А выпишут только предупреждение. Такая льгота предусмотрена с 4 июля 2016 года для всех субъектов малого и среднего бизнеса, которые совершили административное нарушение впервые [Федеральный закон от 03.07.2016 № 316-ФЗ, далее Закон № 316-ФЗ]. Первое это правонарушение или нет, чиновники определят по своей внутренней базе. Компании не придется доказывать, что нарушение совершено впервые.

Учредители организации могут попросить бухгалтера ознакомиться с любыми документами, связанными с работой компании. Это нужно им для того, чтобы принимать верные решения для бизнеса на УСН. Книга учета доходов и расходов на Упрощенной системе налогообложения не является исключением. Поэтому, если собственники попросили Книгу учета доходов и расходов, ее необходимо представить для ознакомления.

Если организация не предоставит Книгу учета учредителям, они вправе обратиться в суд. Тогда суд обяжет компанию показать Книгу учета.

2. Учет и отражение расходов на заработную плату

Если организация или ИП применяет УСН с объектом доходы минус расходы, то можно учесть выданную работникам зарплату, включая начисления стимулирующего характера (премии и зарплаты) в расходах на оплату труда [подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ]. Однако, можно признать только премии, которые носят производственный характер. Например, поощрения за высокие показатели работы. Премии, которые не связаны непосредственно с выполнением работником трудовых обязанностей, нельзя считать обоснованными. Например, премию к празднику или ко дню рождения. Что касается доплат, то их можно включить в расходы, если они предусмотрены законодательством. Это суммы, выдаваемые за сверхурочно отработанные часы, а также работу в выходные, праздники или ночью.

Организации или ИП на УСН ведут налоговый учет кассовым методом, поэтому отражают расходы в день оплаты [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Но не все виды выплат сотрудникам можно учесть в день оплаты. Например, авансы по заработной плате за первую половину месяца сами по себе расходами не являются. Ведь к моменту выдачи аванса зарплата еще даже не начислена. Поэтому в Книге учета доходов и расходов авансы отражаются в последний день того месяца, когда они были выданы. Так как именно в последний день отработанного месяца начисляется зарплата. А вот все остальные выплаты отражаются в расходах при УСН по факту выдачи этих сумм.

НДФЛ с заработной платы при УСН с объектом доходы минус расходы учитывается в составе расходов на оплату труда [подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ]. Но включить налог в расходы можно при условии, что и зарплата, и сам налог с нее уплачены. Соответственно, если налог перечислен в день выплаты работнику зарплаты, в Книге учета можно сделать одну запись на общую сумму начисления с учетом налога. Если НДФЛ перечислен позднее, следует одной строкой показать сумму выданной заработной платы (без НДФЛ), другой – сумму уплаченного налога.

3. Учет и отражение основных средств

Любой серьезный бизнес, пусть и малый, предполагает наличие каких-либо основных средств. Это может быть компьютерная техника, производственное оборудование, автомобили и даже недвижимость. Порой компании берут все необходимое в аренду, но нередко принимают решение и самостоятельно купить основные средства либо построить. Кроме того, основные средства фирма может получить от своего учредителя – при формировании уставного капитала или в дальнейшем, в качестве финансовой помощи.

В налоговом учете основными средствами с 1 января 2016 года признается имущество, которое можно отнести в состав амортизируемого по правилам главы 25 НК РФ, предназначенной для плательщиков налога на прибыль [п. 4 ст. 346.16 НК РФ]. Понятие амортизируемого имущества закреплено в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Там сказано, что амортизируемым является тот объект, который находится у фирмы на праве собственности, используется для получения дохода, служит более 12 месяцев, а его стоимость превышает 100 000 рублей.

Рассмотрим способы отражения основных средств при упрощенной системе налогообложения, полученных фирмой разными способами. Стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал нельзя списать на расходы при УСН. Так как за такое имущество компания не платит. А экономические субъекты, применяющие упрощенную систему, вправе учитывать затраты только при условии их оплаты [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Дохода в данном случае так же не возникнет, так как поступивший объект выводится из-под налогообложения, независимо от того, какова доля учредителя, внесшего имущество.

Основное средство может быть выявлено в ходе проведения инвентаризации. На расходы при УСН цену выявленного объекта отнести нельзя, так как организация его не оплачивала [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. А вот в доходы придется включить рыночную стоимость имущества.

Основное средство, приобретаемое за плату можно отнести на расходы при УСН, можно только после того, как оно будет полностью оплачено и введено в эксплуатацию. Если же куплен объект недвижимости, то потребуется еще сдать документы на государственную регистрацию права собственности. Кроме того, имущество должно использоваться в производственной деятельности, иначе расходы на его приобретение не будут экономически обоснованными [п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ]. Если соблюдены все условия для учета основного средства, затраты на его покупку включаются в расходы по УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта.

Стоимость имущества, купленного в рассрочку, списывается на затраты при УСН по мере его оплаты [подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Но учитывать уплаченную сумму следует не сразу в текущем квартале, а распределяя ее по кварталам, оставшимся до конца года. При этом нужно относить цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода. Если до конца года задолженность по объекту осталась не погашенной (такое возможно, когда рассрочка дана на несколько лет), то неоплаченные части переносятся на следующий год. И далее продолжает учитываться в таком же порядке, то есть после оплаты распределяется по кварталам.

Расходы на покупку основных средств отражаются в разделе II Книги учета – отдельно по каждому объекту. Записи делаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. Итоговые данные из раздела II переносятся в раздел I Книги учета – графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». В Книге учета цена объектов отражается вместе с НДС. Отдельной строкой налог не фиксируется, так как он учитывается в стоимости имущества.

Для того, чтобы списать на строительство объекта основных средств при Упрощенной системе налогообложения, должны быть выполнены следующие условия: все расходы по строительству объекта и имущество введено в эксплуатацию. А если был построен объект, право собственности на который нужно зарегистрировать, то следует еще сдать документы на госрегистрацию [п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. При выполнении всех условий затраты относят в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта.

Расходы на ремонт основных средств при УСН (как на текущий, так и на капитальный) можно списывать единовременно [подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ]. При этом, если работы выполняет стороннее лицо, организация вправе учесть их стоимость после подписания акта выполненных работ и оплаты. Если же организация или ИП проводит ремонт своими силами, то все траты, включая материалы, купленные для ремонта, списываются в обычном порядке. То есть, например, стоимость материалов можно списать сразу после того, как ценности получены и оплачены. Также не стоит забывать, что траты должны быть обоснованными. Например, расходы на ремонт помещения можно принять при УСН, только если оно используется в хозяйственной деятельности. В Книгу учета цена ремонта записывается после его фактического выполнения на дату оплаты и фиксируется в графе 5.

У компании может возникнуть необходимость модернизировать (реконструировать) имущество, еще не введенное в эксплуатацию. Тогда все расходы включаются в его первоначальную стоимость [абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ]. А после того, как актив начнет использоваться, можно списать всю цену. Если же объект уже эксплуатируется, но стоимость его еще не учтена, то на сумму работ следует увеличить первоначальную цену. И списать ее вместе с затратами равными долями до конца года. Когда же стоимость объекта уже отнесена на расходы, затраты списывают сами по себе равными долями до конца года.

Организация может не только приобрести или построить основное средство, но и продать его, тогда встает задача как отразить продажу при Упрощенной системе налогообложения. В налоговом учете нельзя списать остаточную стоимость объекта, определенную по правилам бухгалтерского учета. Поскольку статья 346.16 НК РФ содержащая закрытый перечень затрат на УСН, не предусматривает учета остаточной стоимости объектов при их выбытии. Основные средства, купленные в период применения УСН, и так списываются полностью на расходы в первый же год их эксплуатации. А вот выручку от реализации имущества следует отнести на доходы [п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ].

Если фирма или ИП покупает и продает имущество в одном налоговом периоде, то следует восстановить ту стоимость объекта, которую уже успели списать. После чего можно отнести на расходы часть стоимости по менее выгодным нормам. А именно разрешено учесть амортизацию, рассчитанную по правилам установленных для плательщиков налога на прибыль [гл. 25 НК РФ]. То есть фактически налоговую базу по УСН придется пересчитать. Аналогично нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет компания реализует раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект сроком эксплуатации больше 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен.

Считать амортизацию нужно исходя из установленного в учетной политике способа. Начисляются суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последняя сумма начисляется за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, база пересчитывается за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия. Оформить перерасчет следует бухгалтерской справкой на дату продажи объекта. В тот же день нужно отразить корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 надо показать со знаком «минус» расходы, которые следует исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, надо записать в эту же графу как обычный расход. Соответствующие изменения следует внести и в раздел II Книги.

После этого можно рассчитать «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые нужно доплатить в связи с пересчетом. Перечислить в бюджет следует сумму недоимки и пени. Также нужно предоставить уточненную налоговую декларацию в ИФНС. Этого можно не делать, только если корректировки производились за год, по которому еще не сдавалась декларация. Тогда нужно учесть все поправки при оформлении первоначальной отчетности.

У организации или ИП может быть имущество со сроком службы более года, но стоимостью 100 000 рублей или ниже. Такое имущество в налоговом учете является материальным расходом. Его следует списать на затраты единовременно после оприходования, оплаты и ввода в эксплуатацию.

4. Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика – это совокупность выбранных организацией методов ведения бухгалтерского и налогового учета. В ней отражают положения, касающиеся случаев, когда для учета применима много вариантность. Например, есть несколько способов учета того или иного объекта, и организация вправе выбрать наиболее удобный для нее. Кроме того, есть вопросы, которые в законодательстве не раскрыты, и организациям приходится разрабатывать недостающие правила учета самостоятельно и фиксировать их в учетной политике. Учетную политику для целей налогообложения составляют все экономические субъекты, независимо от выбранного объекта налогообложения. Обособленное подразделение не вправе составлять свою учетную политику [п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее ПБУ 1/2008]. Представлять учетную политику не нужно, такого требования в НК РФ нет. Инспекторы могут попросить этот документ только во время выездной налоговой проверки.

Налоговую учетную политику вновь созданным организациям (предпринимателям) нужно утвердить не позднее окончания первого налогового периода после регистрации [абз. 4 п. 12 ст. 167 НК РФ]. То есть для компаний на УСН – в течение первого года работы. Чтобы учетная политика начала действовать с 1 января 2017 года, ее следует утвердить приказом руководителя, датированным не позднее 31 декабря 2016 года. Потому что способы ведения учета, избранные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения. За отсутствие учетной политики налоговики могут оштрафовать во время проверки на 200 рублей. Штраф не большой, но при отсутствии учетной политики, могут возникнуть и более серьезные налоговые последствия. Так как документ нужен, чтобы выбрать способ ведения учета в ситуациях, когда возможны варианты. Например, НК РФ предусматривает несколько методов оценки купленного сырья и материалов. Организации надо определиться, какой она будет использовать, иначе не получиться достоверно вести учет. Кроме того, для некоторых ситуаций правила налогового учета не прописаны вовсе. Так, раздельный учет при совмещении видов деятельности нужно разработать самостоятельно. Иначе организация не сможет обосновать расчеты налоговым инспекторам. А значит, у них будет повод до начислить налоги пени и штраф.

Учетную политику организации ежегодно пересматривать и корректировать не требуется [п. 9 ПБУ 1/2008]. Поэтому, если в приказе использовалась формулировка «утвердить, начиная с 1 января 20__ года», такой документ можно применять последовательно из года в год. А если в приказе прописано «утвердить учетную политику на 2016 год», значит, на 2017 год нужен новый документ. Хотя его содержание может быть точно таким же. Но его придется утвердить заново, и датировать приказ надо 2016 годом. Потому что способы ведения учета, избранные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Поэтому удобнее использовать другие формулировки и не указывать срок окончания действия документа. Например, использовать формулировку «утвердить учетную политику, начиная с 1 января 20__ года». Тогда не придется переоформлять этот документ ежегодно.

Есть два варианта оформить изменения в учетную политику. Первый – разработать новый текст учетной политики:

прописать дату вступления изменений в силу, например, с 1 января 2017 года;
утвердить изменения приказом руководителя (предпринимателя), не позднее даты, с которой будет применяться учетная политика [ст. 313 НК РФ].

Второй – издать приказ о внесении изменений указав в нем те пункты, в которые вносите поправки. Формулировка может быть такая: «Пункт … учетной политики для целей расчета налога при упрощенной системе налогообложения с 1 января 2017 года изложить в следующей редакции» - утвердить изменения нужно приказом руководителя не позднее 31 декабря 2016 года, чтобы начать ее применять уже с 1 января 2017 года. В общем случае нельзя менять учетную политику в середине года. Принципы учета определяют сразу на весь налоговый период – календарный год. Однако изменить учетную политику в середине года можно, если в законодательстве произошли изменения. Поправки вступят в силу в порядке, указанном в нормативном документе, который их вносит [абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008]. Внесение изменений нужно оформить приказом руководителя.

5. Способы снижения налоговой нагрузки на УСН

Один из способов – перечислять страховые взносы не раз в год, а ежеквартально. Это относится к индивидуальным предпринимателям, так они, независимо от того, есть у них работники или нет, должны перечислять за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размером. Так как отсутствие доходов не освобождает ИП от уплаты страховых взносов в фиксированном размере [ст. 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ]. Налог на УСН можно уменьшить только на сумму взносов, уплаченную в том же периоде, за который производится расчет налогов. Это же правило распространяется на дополнительный платеж (1 % от доходов свыше 300 000 рублей). Следовательно, если разделить общую сумму страховых взносов к уплате на четыре и перечислить соответствующую часть в конце каждого квартала, то уменьшить налог к уплате получится ежеквартально. Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, уменьшить налог при УСН на страховые взносы в фиксированном размере могут без применения 50 % ограничения суммы налога. Если коммерсант начал производить выплаты работникам в течение налогового периода, то ограничение не применяется только при уменьшении налога за отчетные периоды, которые окончились до начала осуществления указанных выплат. Налог за последующие отчетные периоды и по итогам года можно будет уменьшить не более чем на 50 %.

Второй способ – не получать авансы в конце квартала. Согласно пункту 1 ст. 346.17 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, учитывают доходы кассовым методом. То есть учитывать доходы в налоговой базе следует, в частности, на дату, когда компании или ИП фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу). Это значит, что в доходах компании должны отражать и все полученные в счет предстоящих отгрузок или выполненных работ (оказанных услуг) авансы независимо от того, когда будут исполнены обязательства по договору. Проблем у организации не возникнет, если аванс и отгрузка (выполнение работ, оказание услуг) были в одном и том же квартале. Ведь при упрощенной системе налоговую базу следует определять по истечении каждого квартала. И соответственно по окончании каждого отчетного и налогового периода уплачивать налог при УСН (авансовые платежи) в бюджет. Так что если получены авансы, а потом товары отгружены или услуги (работы) выполнены, то в налоговой базе, вероятнее всего, будут и доходы, и расходы.

Совсем другая ситуация складывается, когда аванс поступил в конце квартала, а товар отгружен уже в следующем квартале. В этом случае организации придется учесть доходы в текущем квартале и соответственно уплатить с них налог. А расходы появятся лишь после реализации товаров и погашения задолженности перед поставщиком, то есть в следующем квартале [п. 2 ст. 346.17 НК РФ]. Следовательно, по окончании текущего квартала налог по УСН придется переплатить в бюджет. Самое простое решение – отложить аванс до начала следующего квартала. То есть не требовать от покупателей предоплата в конце отчетного или налогового периода.

Зачастую организации или ИП могут срочно понадобиться деньги на покупку новых товаров. И тогда не исключены ситуации, когда аванс поступил в конце квартал, а товар отгружен уже в следующем квартале. В этом случае сэкономить на налоге по УСН можно, заменив аванс задатком. Ведь, исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, сумму задатка в налоговую базу включать не нужно. Задаток является частью оплаты, и в доходы следует включать его лишь после завершения сделки, то есть на дату отгрузки товаров или выполнения работ (оказания услуг). Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ задаток является одним из способов обеспечения обязательств. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения [п. 1 ст. 380 ГК РФ]. Задаток можно внести только денежными средствами. Чтобы предоплату можно было признать задатком, необходимо, чтобы условие о задатке независимо от размера обязательно присутствовало в договоре либо было оформлено дополнительным соглашением. Контрагенту, не исполнившему свои обязательства, задаток не возвращается. Но если договор нарушен не по его вине, ему должны выплатить двойной задаток. Невозвращенный задаток включается во внереализационные доходы, учитываемы в налоговой базе.

На практике нередки ситуации, когда организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, приобретают крупную партию товаров, предназначенную для перепродажи, а затем сразу же ее реализуют. Торговая наценка небольшая. Однако в доходы необходимо включить всю полученную от покупателя сумму. Расходы же при данном объекте не учитываются. Аналогичная ситуация бывает и при заключении договора подряда, когда привлекается субподрядчик. Все поступления от заказчика нужно учитывать в доходах, в том числе и суммы, которые следует перечислять субподрядчику. Самый очевидный выход из этой ситуации – заключит посреднический договор (комиссии или агентский). В соответствии с условиями такого договора вы приобретаете для комитента (принципала) или продаете принадлежащие ему товары либо ищете подрядчиков, которые выполнят для комитента или принципала нужные работы или услуги. В любом случае в доходах будет только сумма посреднического вознаграждения. Ведь денежные средства, полученные посредником для исполнения поручения, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ в доходы включать не нужно. Соответственно, лишних доходов учитывать не придется.

Немаловажно, чтобы у организации были документы подтверждающие расходы – акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры. Так как при применении упрощенной системы налогообложения включать в налоговую базу разрешается только те расходы, которые документально подтверждены [п. 1 ст. 252 НК РФ]. А счет на оплату расходы не подтверждает. Следовательно, если организация купили товары или получила услуги, но подтверждающих документов не получила, расходы нельзя учесть для целей налогообложения. Соответственно придется уплатить более высокую сумму налога. Если же учесть расходы, не смотря на отсутствие документов, есть риск понести дополнительные расходы. Так как при проверке налоговые инспекторы могут не признать расход, сославшись не невыполненное условие п. 1 ст. 252 НК РФ и начислить штраф за неуплату налога, предусмотренный статьей 122 НК РФ. Если проверяющим не удастся доказать умышленное занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20% недоплаты в бюджет. Также не стоит забывать, что любые отношения между предпринимателями и организациями должны оформляться договором. Поэтому в первую очередь следует заключить с контрагентом договор. Факт покупки товаров или материалов подтвердит накладная, при получении работ или услуг акт приемки – передачи выполненных работ (оказанных услуг), подписанный двумя сторонами.

6. Отчетность малых организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН

6.1 Отчетность в налоговые органы

Декларацию по единому налогу организации на УСН должны представить не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля [п. 1 ст. 346.23 НК РФ]. За отчетные периоды (поквартально) экономические субъекты, применяющие Упрощенную систему налогообложения расчеты по УСН не подают, а отчитываются только по итогам года. Организации представляют налоговую декларацию в ИФНС по месту своего нахождения. Предприниматели – по месту жительства. Декларацию можно сдать тремя способами: лично (или через представителя), по почте, через телекоммуникационные каналы связи. Но обязанности отчитываться электронно по УСН нет. В конце 2015 года налоговики разработали новую форму.

Самое важное новшество предложенной налоговиками формы – в ней предусмотрен свой раздел для экономических субъектов, с объектом «доходы», в котором можно отражать уплаченный торговый сбор. Фирмы и бизнесмены, работающие на УСН с объектом налогообложения «доходы», ставят торговый сбор в вычет по налогу наравне со взносами и больничными пособиями. Соответственно для расчета суммы торгового сбора, на которую можно уменьшить единый налог, и предусмотрен новый раздел. Кроме того, теперь в новой декларации появилась возможность корректировать ставку налога при объекте «доходы». Это нововведение полезно для предпринимателей, подпадающих под налоговые каникулы, они единый налог при УСН не уплачивают, так как для них установлен тариф 0 %. Также из обновленного бланка исчезли коды объектов налогообложения УСН, поскольку они имеются в названии разделов декларации. Из новой формы декларации убрали место для печати, так как ставить печать в бланке необязательно, ведь организации и предприниматели могут работать без печати.

Всего в составе новой декларации шесть разделов. При этом, в Порядке заполнения декларации четко не сказано, нужно представлять только заполненные разделы или все имеющиеся. Лучше данный момент уточнить в налоговой инспекции по месту представления декларации. Декларацию можно заполнить на компьютере и распечатать на принтере. Если такой возможности нет, вписывают значения в бумажный вариант декларации ручкой с чернилами синего, фиолетового или черного цвета. В каждом поле декларации можно показать один показатель. Значения отражают в целых рублях (копейки убирают по правилам округления). Текстовые поля заполняют заглавными печатными символами, а печать знаков выполняют шрифтом Courier New высотой 16 – 18 пунктов. Если какой-то показатель отсутствует, ставят прочерк. Все значения необходимо вписывать, начиная с первой (левой) ячейки. Если ячеек больше, чем символов в показателе, то в оставшихся пустых ячейках с правой стороны поля (строки) проставляют прочерки. Каждую страницу нужно пронумеровать и указать на ней ИНН и КПП налогоплательщика. ИНН организации следует вписывать с первой (левой) ячейки, а в последних двух ячейках проставить прочерки.

Показатели, на основе которых заполняется декларация по упрощенному налогу, а также их соотношение с показателями налогового учета подробно описаны в п. 1.7 данного курсового проекта.

Организации и предприниматели, нанимающие сотрудников, должны по отношению к ним выполнять обязанности налоговых агентов. А именно: рассчитывать, удерживать из их выплат и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. И, как следствие, отчитываться в налоговые органы по начислению и уплате НДФЛ – это формы 6-НДФЛ (приложение № 3) и 2-НДФЛ (приложение № 4).

С 8 декабря 2015 года действует новая форма 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС от 30.10.2015 года № ММВ-7-11/485. До 1 марта 2016 года компании должны подать сведения о невозможности удержать НДФЛ с признаком 2. Сделать это нужно по новой форме. Форма подается в ом случае, если работодатель не удержал по любым причинам из зарплаты работника НДФЛ. А до 1 апреля 2016 года надо представить непосредственно сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ с признаком 1. И сведения о невозможности удержать НДФЛ, и справку о доходах 2-НДФЛ в 2016 нужно сдавать в электронном виде, если число работников превышает 24 человека. Отчеты в электронном виде принимаются только через спецоператоров, так как с 2016 года инспекции не принимают электронные носители с 2-НДФЛ.

В форме 2-НДФЛ появилось поле для указания номера корректировки (первичная – 00, корректирующая – 01, 02,., отменяющая – 99). В отношении иностранных работников надо заполнять сведения об ИНН в стране гражданства. В разделе для налоговых вычетов, начиная с 2016 года, в том числе и сведения об инвестиционных вычетах [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.]. По социальным вычетам, которые с 2016 года должен предоставлять работодатель наравне с имущественными, появилось поле для реквизитов уведомления налогового органа о праве на вычет. Добавлено поле для сумм фиксированных авансовых платежей иностранцев.

С 1 января 2016 года введена новая ежеквартальная форма отчетности по налогу на доходы физических лиц – 6-НДФЛ. Ее всем работодателям нужно сдавать помимо привычных ежегодных справок 2-НДФЛ. Форму нужно подавать в инспекцию по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и за год. В расчете 6-НДФЛ работодатели указывают доходы физлиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. Заполнять расчет следует по всем работникам в целом. В этом его отличие от справок 2-НДФЛ, которые оформляются на каждого сотрудника отдельно. Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно всем работодателям, которые выплачивают доходы гражданам по трудовым или гражданско-правовым договорам и удерживают при этом НДФЛ [п. 2 ст. 270 НК РФ]. Отправлять расчеты следует в ту ИФНС, в которой экономический субъект состоит на учете. То есть организациям – по месту нахождения, а предпринимателям по адресу местожительства, где они зарегистрированы.

В ситуации, когда у компании есть обособленные подразделения, отчеты следует подавать в зависимости от того, где сотрудники получают доход. Если в подразделении, то отчитываться нужно в инспекции по его адресу. Если и в подразделении, и в головном офисе, то сдавать расчеты надо в зависимости от отработанного времени. По доходам за время труда в подразделении – по его месту, а по выплатам за работу в головном офисе – по адресу самого главного отдела. По общему правилу расчеты по форме 6-НДФЛ следует сдавать в ИФНС в электронном виде. На бумаге можно отчитаться, только если за период выплачивались доходы не более 24 сотрудникам [п. 2 ст. 230 НК РФ]. А если выплаты получили 25 человек и более – через телекоммуникационные каналы связи.

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из двух разделов и титульного листа. Вписывать в расчет нужно суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала календарного года. Если выплат сотрудникам не было, то в соответствующих полях надо поставить нули. Если данные отсутствуют – прочерки. В верхней части титульного листа следует записать ИНН и КПП. Заполняя ИИН организации, в двух последних ячейках нужно проставить прочерки, так как ИНН фирмы состоит из 10 цифр. Подавая первичный расчет, в строку «номер корректировки» надо вписать 000. Если сдается уточненный расчет, следует поставить 001, 002 и т. д. – в зависимости от номера корректировки. По строке «отчетный период (код)» нужно проставить код отчетного периода. В графе «налоговый период» надо указать год, за который подается расчет. В строку «представляется в налоговый орган (код)» следует вписать код ИФНС. А по строке «по месту нахождения учета (код)» нужно указать код в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения формы. Например, если организация сдает расчет по месту учета, надо поставить 212, а если сдает предприниматель по месту жительства – 120. Ниже, в строке «налоговый агент» следует указать краткое наименование компании в соответствии с учредительными документами, а если его нет, то полное. Если форму заполняет предприниматель, то нужно вписать фамилию, имя и отчество без сокращений. Далее надо внести телефон, код по ОКТМО и зафиксировать, кто представляет данный расчет в налоговую инспекцию – сам налоговый агент в лице генерального директора организации или индивидуального предпринимателя, либо его представитель. Также следует поставить подпись и дату. Что касается печати, то ее на расчете можно не ставить. Так как соответствующего поля «М. П.» на титульном листе нет.

Раздел 1 «Обобщенные показатели» заполняется по каждой ставке НДФЛ [Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.]. То есть, если за отчетный период компания удерживала НДФЛ, например, по двум ставкам – 13 % и 35 %, то потребуется заполнить два разделе 1. Саму ставку нужно указать в строке 010. По строке 020 надо отразить доход работников, облагаемый этой ставкой и рассчитанный нарастающим итогом с начала года. При заполнении разделе 1 (со ставкой 13%), отдельно по строке 025 следует выделить выплаченные дивиденды. А если их нет – нужно поставить прочерк. По строке 030 надо показать общую сумму вычетов по всем сотрудникам также нарастающим итогом. Причем в этой строке надо фиксировать не только на детей и жилье, но вычеты в виде необлагаемых доходов. Например, необлагаемый вычет в размере 4000 рублей со стоимости подарка, полученного сотрудником. Кроме того, с 2016 года компания имеет право предоставлять работникам вычеты на лечение и обучение, их также следует показывать по данной строке расчета по форме 6-НДФЛ. В строке 040 нужно отразить сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. По строке 050 надо указать сумму фиксированных авансов, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту. Ниже, в строке 060 следует проставить количество человек, которым выплачивались доходы за налоговый период. По строке 070 нужно указать сумму удержанного налога, по строке 080 – величину НДФЛ, которую начислили, но не удержали. По строке 090 – сумму возвращенного НДФЛ, в соответствии со статьей 231 НК РФ. Если нет соответствующих данных, ставится прочерк.

В разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» надо распределить все доходы работников по датам. Так, дату, когда сотрудники фактически получили доход, следует показать по строке 100. Следует обратить особое внимание на то, что для зарплаты такой датой будет последний день месяца, за который она начислена [п. 2 ст. 223 НК РФ]. А для отпускных и больничных – день их выплаты. Дату, когда удержали НДФЛ нужно отразить по строке 110. А день, не позднее которого должна быть перечислена сумма налога – по строке 120. В 2016 году установлены разные сроки уплаты НДФЛ в зависимости от вила доходов. По общему правилу НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение – налог с больничных и отпускных, его надо уплатить не позже последнего числа месяца, в котором были выданы суммы. По строке 130 следует указать сумму, которую выплатили сотрудника в конкретные дни. А в строке 140 – величину налога, которую удержали при этом.

6.2 Отчетность во внебюджетные фонды

Все работодатели обязаны ежеквартально представлять в Пенсионный Фонд РФ расчет по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР по следующим правилам. Так, отчет на бумаге следовало сдавать не позднее 15-ого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом [подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ], в электронном виде не позднее 20-ого числа. При этом отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

К плательщикам, обязанным сдавать расчеты электронно относятся:

работодатели, у которых среднесписочная численность лиц, получивших выплаты, за предшествующий год составляет 25 человек и более;
вновь созданные организации, у которых численность физических лиц, получивших выплаты составляет 25 человек и более.

В зависимости от способа передачи расчета по форме РСВ-1 ПФР (лично, по почте, по телекоммуникационным каналам связи) датой представления считается день получения расчета специалистом фонда, день отправления по почте или день отправления по каналам связи.

За нарушение срока сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР предусмотрен штраф. Он представляет 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета в фонд, но не более 30 % такой суммы и не менее 1000 рублей [ст. 46 Закона № 212-ФЗ]. С должностных лиц юридического лица также могут взыскать штраф в размере от 300 до 500 рублей

Расчет по форме РСВ-1 ПФР можно заполнить на компьютере либо шариковой (перьевой) ручкой черного или синего цвета печатными буквами. В каждую графу вносят только один показатель, а если он отсутствует, ставят прочерк. При этом в разделе 6 при отсутствии какого-либо показателя соответствующая графа не заполняется.

Расчет состоит из титульного листа и шести разделов. Все страхователи в обязательном порядке сдают титульный лист, раздел 1 и подраздел 2.1 раздела 2. При этом если в течение года применялось более одного тарифа, то в расчет включают столько страниц раздела 2, сколько тарифов применялось. Раздел 3 заполняют и представляют только те плательщики, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов. Раздел 4 для тех, кто пересчитывал взносы за прошлые периоды. Раздел 5 предназначен лишь для фирм, осуществляющих выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, высшего образования по очной форме обучения за деятельность в студотряде. Последний при этом должен быть включен в реестр молодежных и детских объединений, пользующихся поддержкой, а с самим обучающимся должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор (на выполнение работ или оказание услуг).

А вот раздел 6 расчета представляют большинство плательщиков. Дело в том, что это сведения персонального учета. Раздел 6 подается на всех застрахованных лиц, в пользу которых за три последних месяца отчетного периода начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных на выполнение работ, оказание услуг. Также учитываются договоры авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры и лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При необходимости в расчете допускаются исправления. Для этого нужно перечеркнуть неверный показатель и вписать правильное значение, поставить рядом дату и подпись плательщика или его представителя. Исправления можно заверить печатью при ее наличии.

Кроме того, все работодатели на УСН должны отчитываться перед ФСС РФ о произведенных ими расходах на социальное страхование. Формой отчета является расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС). Расчет сдают в территориальное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя ежеквартально. При этом заполняют форму нарастающим итогом с начала года. Срок сдачи расчета зависит от его формата. Если расчет подается на бумаге, крайний срок – не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом. А если расчет сдается в электронном виде – не позднее 25-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом. В электронном виде форму 4-ФСС обязаны сдавать организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек.

Сдать отчетность в ФСС в электронном виде можно посредством Интернета любым из следующих способов: через спецоператора связи, на сайте ФСС РФ fss.ru или через портал госуслуг gosuslugi.ru [п. 37 и 38 Регламента, утвержденного приказом Минтруда России от 18.09.2013 № 467н]. За нарушение срока сдачи расчета предусмотрен штраф в размере 5 % суммы взносов, начисленной за последние три месяца отчетного периода, за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не более 30 % и не менее 1000 рублей. Отдельно установлен штраф за непредставление отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. Титульный лист и таблицы 1, 3, 6, 7 и 10 расчета обязательны для всех. А вот остальные таблицы следует сдавать, только если есть соответствующие числовые показатели.

6.3 Изменения в отчетности с 2017 года

Со следующего, 2017 года страховые взносы перейдут под контроль ФНС России. Поэтому вместо привычных форм 4-ФСС и РСВ-1 ПФР нужно будет подавать новые отчеты, но уже в налоговую инспекцию. В новый расчет вошли сведения по всем взносам, кроме взносов на случай травматизма. В составе бланка титульный лист и три раздела [Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551].

На титульном листе расчета нет полей «среднесписочная численность» и «количество застрахованных». А число работников следует указать отдельно по каждому виду взносов. В первом разделе нового расчета нужно отразить те же сведения, которые сейчас есть в сводной части РСВ-1 ПФР и 4-ФСС. Но в расчете нет полей, чтобы показывать сальдо расчетов и уплату взносов. Раздел 2 будут заполнять только крестьянские (фермерские) хозяйства. Раздел 3 – данные персонифицированного учета. Он напоминает нынешний Раздел 6 формы РСВ-1. В новом отчете потребуется вписать серию и номер паспорта, пол и гражданство работника.

Неважно в каком виде сдается отчет – электронно или на бумаге, за I квартал 2017 года нужно сдать новый расчет не позднее 2 мая (перенос даты с 30 апреля).

Однако отчетность во внебюджетные фонды тоже останется. В ПФР будет два отчета. Ежемесячная форма СЗВ-М, утвержденная постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. А также новый отчет о стаже своих работников. Его бланк появится позднее. Кроме того, нужно будет по-прежнему отчитываться в Фонд социального страхования по взносам на травматизм. Налоговым инспекторам их с 2017 года не передадут.

В следующем году расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма надо показывать в обновленной форме 4-ФСС. Ее утвердил ФСС РФ приказом от 26.09.2016 № 381. От прежнего отчета остались только таблицы раздела 2, но у них изменилась нумерация. И на титульном листе сохранилось место для печати. За первый квартал 2017 года следует отчитаться о страховых взносах на случай травматизма по новой 4-ФСС не позднее:

20 апреля 2017 года, если отчет подается на бумаге;
25 апреля 2017 года, если в электронном виде.

Заключение

Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и индивидуальные предприниматели, чей лимит доходов не превышает сумму 79,74 млн. рублей (60*1,329) в год, а остаток основных средств на начало года больше 100 млн. рублей, при этом средняя численность работающих за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек. Кроме того, если организация хочет применять УСН, доля ее уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам не должна быть больше 25 %. Также у компании не должно быть филиалов.

При применении упрощенной системы налогообложения фирма сама выбирает какой объект налогообложения ей выгодно применять: «доходы» или «доходы минус расходы». При объекте «доходы» налог в размере 6 % уплачивается со всех поступлений от производственной деятельности и внереализационных доходов. При объекте «доходы минус расходы» налог в размере 15 % уплачивается с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Однако расходы должны быть подтверждены документально, экономически оправданны и поименованы в перечне расходов в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

Главным регистром налогового учета на УСН, на основании которого заполняется налоговая декларация, является Книга учета доходов и расходов при УСН. Доходы при упрощенной системе начисляются кассовым методом, то есть после фактического поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Когда фактически были отгружены товары, выполнены работы (оказаны услуги), в данном случае значения не имеет. Расходы же учитываются только после их фактической оплаты, фактического поступления товаров, выполнения работ (оказания услуг). А в случае приобретения материалов для нужд производства, они должны быть оплачены, оприходованы и списаны в производство.

Список литературы

Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Кондраков Н. П. Москва 2011 г.
Налогообложение малых предприятий. Учебное пособие. Кафедра оценочной деятельности. Москва 2008 г.
Специальные налоговые режимы. Ялбулганов А. А. Изд.: Ось-89 2006 г.
Газета «Учет. Налоги. Право»
Журнал «Главбух»
Гражданский Кодекс Российской Федерации
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Федеральный закон от 03.07.2016 № 316-ФЗ
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н
Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551
Регламент, утвержденный приказом Минтруда России от 18.09.2013 № 467н

Приложение №1

Приложение N 1
к приказу Минфина России
от 22.10.2012 N 135н

КНИГА

учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения

Коды

Форма по ОКУД

на 20

год

Дата (год, месяц, число)

Налогоплательщик (наименование

организации/фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя)

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика - организации/код
причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП)

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (ИНН)

Объект налогообложения

(наименование выбранного объекта налогообложения

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

Единица измерения: руб.

по ОКЕИ

383

Адрес места нахождения организации

(места жительства индивидуального

предпринимателя)

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков

(номера расчетных и

иных счетов и наименование соответствующих банков)

I. Доходы и расходы
Регистрация						Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа			Содержание операции		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2			3		4		5





















Итого за I квартал						0,00		0,00

I. Доходы и расходы
Регистрация						Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа			Содержание операции		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2			3		4		5






















Итого за II квартал						0,00		0,00
Итого за полугодие						0,00		0,00
I. Доходы и расходы
Регистрация					Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа		Содержание операции		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2		3		4		5















Итого за III квартал					0,00		0,00
Итого за 9 месяцев					0,00		0,00


I. Доходы и расходы
Регистрация					Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа		Содержание операции		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)		Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
1	2		3		4		5















Итого за IV квартал					0,00		0,00
Итого за год					0,00		0,00

Справка к разделу I:
010		Сумма полученных доходов за налоговый период							0,00
020		Сумма произведенных расходов за налоговый период							0,00
030		Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период
		Итого получено:
040		- доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)							0,00
041		- убытков (код стр.020 + код стр.030) - код стр.010)							0,00

	III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за				20	год
		налоговый период

Наименование показателя				Код строки	Значения показателей
1				2	3
Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, - всего: (сумма по кодам строк 020-110)				010	0,00
в том числе за:
за 20			год	020

за 20			год	030

за 20			год	040

за 20			год	050

за 20			год	060

за 20			год	070

за 20			год	080

за 20			год	090

за 20			год	100

за 20			год	110

Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр.040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов)				120	0,00
Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр.010)				130
Сумма убытка за истекший налоговый период (код стр.041 справочной части раздела I Книги учета доходов и расходов)				140	0,00
Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (код стр.010 - код стр.130 + код стр.140), всего:				150	0,00
в том числе за:
за 20			год	160

за 20			год	170

за 20			год	180

за 20			год	190

за 20			год	200

за 20			год	210

за 20			год	220

за 20			год	230

за 20			год	240

за 20			год	250