Учет труда и заработной платы (СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Центральное место в производственной деятельности организации занимает труд и результаты труда, так как только рабочая сила способна создавать прибавочный продукт. Поэтому состояние трудовых ресурсов и их эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Система учета оплаты труда играет значительную роль в деятельности любой организации. От того, насколько качественно и рационально будет организована система оплаты труда, зависит эффективность функционирования всего предприятия в целом.

Вопрос организации оплаты труда является ответственным и трудоемким, и заслуженно занимает центральное место в учетной системе предприятия.

С развитием рыночной экономики политика в области заработной платы понесла существенные изменения. Многие функции, которые раннее осуществляло государство, легли на плечи руководителей предприятий.

В связи с этим руководство самостоятельно выбирает систему, форму и размер заработной платы, наиболее подходящие для деятельности своего предприятия.

Роль государства заключается в определении границ тех или иных показателей, за которые предприятие не имеет право заходить.

В связи с этим предприятия стремятся к наиболее рациональной организации сферы оплаты труда, так как это способствует добросовестному отношению работников к труду и в дальнейшем к повышению показателей производительности труда.

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что проблема успешной организации труда и заработной платы является достаточно острой, если учесть тот факт, что с ней сталкивается любое предприятие. Это связано с тем, что трудовые отношения всегда имеют место быть, не зависимо от формы собственности или вида деятельности.

Цель исследования – рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета и проведения расчетов с персоналом по оплате труда, разработка рекомендаций по совершенствованию учета заработной платы организации.

Задачи исследования:

- раскрыть сущность учета труда и заработной платы;

- изучить методологические основы организации учета оплаты труда и заработной платы;

- рассмотреть организацию учета труда и заработной платы на примере ООО «Инфитно»;

- предложить предложения по совершенствованию организации учета труда и заработной платы с персоналом по оплате труда ООО «Инфитно».

В работе использовались научные работы таких авторов Балабановой И.Т., Власовой В.М., Кондракова Н.П., Крылова Э.И., Савицкой Г.В., Симонина П.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д. и др.

Нормативно-правовую основу исследования составляют нормативные правовые акты, федеральные законы и подзаконные акты.

Методология и методы научного исследования. В работе использовались общие методы исследования – сравнительный метод, системный подход, метод экономического анализа и статистической группировки.

Структура включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы.

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Системы и формы оплаты труда и заработной платы

Заработная плата – это вознаграждение, которое работник получает за выполнение трудовых обязанностей. Формы и системы оплаты труда могут отличаться не только у разных работодателей, но и в пределах одной организации. Заработная плата может зависеть от знаний, квалификации трудящегося, условий, в которых он работает, времени, которое требуется на выполнение работы и других причин. Работодатель вправе выбрать форму оплаты труда на предприятии для отдельного работника, для определенных категорий работников или же для всего штата работников, [26, с. 11].

Следует отметить, что имеется довольно много различных взглядов относительно понятия вознаграждения работников.

По ТК РФ в ст.129 отмечаются разные определения таких понятий как: оплата труда и заработная плата. Оплата труда - это система отношений, которые связаны с тем, что обеспечить установления и осуществления работодателем выплат работникам за осуществление ими труда по закону, прочим правовым актам, договорам, соглашениями прочим [2].

По мнению Волгина Н.А. под заработной платой понимают вознаграждение, которое выплачивается за осуществление трудовой функции по цене труда, либо по рабочей силы, которая отмечена с учетом спроса и предложения на рынке [13, с. 38].

Генкин Б.М. считается, что заработная плата является основной частью фонда средств работника, которая представляет собой долю чистой продукции предприятия, и которая зависит от результатов деятельности коллектива и деления между ними. Зарплата включает в себя две части: постоянную и переменную [14, с. 67].

Вострикова Л.А., Ендовицкий Д.А. считают под вознаграждением систему текущих, а также отложенных выплат, которая осуществляет стимулирование поведения персонала на то, чтобы достичь отмеченных предприятием целей, которая призвана согласовывать несовместимые интересы работодателя и работника за счет взаимосвязи размеров выплат и фактически полученным экономическим эффектом [15, с. 23].

После того, как все литературные источники, в которых имелись подходы к понятию заработной платы, оплаты труда, вознаграждения, были обобщены, можно отметить, что оплата труда является в качестве неотъемлемого элемента материального вознаграждения.

Следует отметить, что под оплатой труда понимаются выплаты, которые предоставляются работникам за осуществление ими труда, кроме этого за неотработанное время, которые оказывают стимулирование работников к тому, чтобы увеличить производительность труда, повысить качество продукции, изготавливаемые по закону, нормативно-правовым актам [22, с. 89].

Основной целью в политике зарплаты на данный момент является ее увеличение, формирование ее уровня на принципе цены рабочей силы, которая дает возможность работнику, а также его семье, удовлетворить необходимые потребности, формируя денежные накопления для того, чтобы нарастить инвестиционный потенциал [18, с. 22].

В таблице 1 представим существующие системы оплаты труда.

Таблица 1

Существующие системы оплаты труда

Тарифная	Сдельная	Прямая
		Косвенная
		Сдельно-премиальная
		Сдельно-прогрессивная
		Аккордная
		Коллективно-сдельная
	Повременная	Простая
		Повременно-премиальная
		Окладная
Бестарифная	Контрактная
	Комиссионная

Существует несколько разновидностей системы повременной оплаты:

• простая повременная;
• повременно-премиальная оплата труда, при которой работник получает наряду с оплатой отработанного времени премии за достижение и превышение определенных показателей;
• повременная с нормированным заданием;
• повременно-сдельная оплата, представляющая собой синтез двух разных систем. [28, с. 96]

При начислении заработной платы работодатель использует часовые или дневные тарифные ставки либо исходит из размера установленного работнику помесячного оклада. Условия и порядок начисления зарплаты при повременной системе оплаты труда следует закрепить локальными актами. Если по каким-либо причинам сотрудник отрабатывает предусмотренную тарифной системой норму рабочего времени не полностью, начисление заработной платы производится с учетом фактически отработанных часов.

Простая повременная представляет собой систему, по которой заработок работнику производят по тарифной ставке, которая присвоена работнику, либо окладу, за фактически отработанное время [24, с.68].

Простая повременная система оплаты выплачивается некоторой части рабочих-повременщиков, руководителям, специалистам, служащим.

Для того чтобы создать стимулирующее значение оплаты, данную систему зачастую применяют вместе с премирование за то, что были улучшены показатели работы [21, с.89].

В настоящее время довольно часто применяется повременно-премиальная система оплаты труда, призванная повысить квалификацию работников и общую производительность предприятия, а также укрепить дисциплину труда. Система предполагает выплату каждому сотруднику, выполнившему условия премирования, дополнительной суммы сверх основного заработка.

Что касается сдельной системы, то она подразумевает осуществление таких условий как:

• использование научно-обоснованных норм затрат труда;
• верная тарификация работ, принимая во внимание требования, которые отмечены в справочниках;
• применение в качестве главного показателя работы сдельщика выработку продукции, причем уровень качества продукции находится в полной зависимости непосредственно самого работника;
• формирование на рабочих местах необходимых условий, для того, чтобы эффективно реализовать свои функции. [10, с. 67]

Сущность сдельной системы заработной платы состоит в том, что оплата труда производится за фактический объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. Естественно, сдельная зарплата может быть установлена только тем работникам, результат труда которых может быть количественно измерен.

На практике сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется в виде сдельно-премиальной. Сдельно-премиальная оплата труда – это форма, которая предполагает не только исчисление прямого заработка с учетом фактических результатов труда, но и установление надбавок (премий) за выполнение и перевыполнение плановых показателей. [25, с. 253]

В заключение необходимо отметить, что формы и системы зарплаты являются способами формирования зависимости количества и качества труда, т.е. мерой труда и оплатой.

1.2 Методологические основы организации учета оплаты труда и заработной платы

Порядок начисления заработной платы регулируется на законодательном уровне, прежде всего Трудовым Кодексом РФ. [2] В каждой организации, порядок начисления заработной платы регулируется на основании внутренних локальных актов организации:

1. положение об оплате труда;
2. штатное расписание; приказ о приеме на работу;
3. трудовой договор;
4. табель учета рабочего времени;
5. приказ о поощрении и т.д.[2]

Для избегания нарушений прав работников необходимо придерживаться четких правил по начислению и выплате заработной платы. Размер заработной платы работника за месяц должен быть равен или быть выше установленного на данный момент минимального размера заработной платы, с учетом районного коэффициента.

Для правильного начисления заработной платы необходимо учесть принятые в организации для каждой должности способы оплаты труда, все виды взысканий и поощрений, налоговые вычеты и различные социальные надбавки. [9, с. 81]

За отработанный месяц работодатель обязан выдавать работникам расчетные листки, в которых указывается:

1. размер начисленной заработной платы;
2. надбавки;
3. премии;
4. положенные вычеты;
5. удержанный НДФЛ;
6. размер выплаченного аванса;
7. остаток задолженности за предприятием. [11, с. 136]

Таким образом, начисление заработной платы включает в себя множество аспектов внутреннего порядка оплаты труда, и требований законодательства.

Для того, чтобы осуществить учет труда и зарплаты на предприятии используют унифицированные формы первичных документов.

Основные первичные документы, используемые при приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри строительной организации, предоставлении отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в Приложение 1.

Начисление заработной платы может производиться, как на основании табеля учета отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на основании «Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих количество произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда. Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции, [22, с. 149].

В качестве главных направлений проведения аналитического учета заработной платы выступают потребности управления системы оплаты труда. Для чего следует создать группировку информации относительно сумм начисленной зарплаты по видам и формам оплаты труда, по подразделениям предприятия, по категориям работников, по должностям, по квалификационным уровням и прочее [16, с. 147].

В определенном документе дополнительно осуществляется учет рабочего времени отработанного работниками, который называется «Табель учета использования рабочего времени».

В целях учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухгалтерский счет 70 — на нем осуществляется обобщение соответствующих сведений по каждому сотруднику организации. 

На дебете счета отражаются суммы выплаченной заработной платы, а также суммы удержаний (по налогам (счет 68), по исполнительным документам (счет 76), недостачам (счет 73) и порче ценностей (счет 94) и т. д.). Если сотрудником своевременно не получена зарплата, начисленная ему, то эта сумма подлежит отражению на дебете счета 70 в корреспонденции со счетом 76. [26, с. 162]

По кредиту отображаются:

• суммы начисленной заработной платы в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты; 
• суммы начисленных отпускных в корреспонденции со счетом 96; 
• начисленные дивиденды работникам компании в корреспонденции со счетом 84. 

В организациях должен быть организован аналитический учет по бухгалтерскому счету 70 относительно каждого сотрудника. [23, с. 77]

В связи с тем, что затраты по заработной плате отражаются в себестоимости произведенной продукции, заработная плата исчисляется по счету 70 в корреспонденции со счетами: 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных организаций;  44 — для торговых организаций. [30, с. 138]

Бухгалтерский учет зарплаты и удержаний из нее также должен наглядно показывать сумму к выплате сотрудникам на руки. В этой связи суммы зарплаты, начисленные по дебету счета 70, будут уменьшены. 

Из заработной платы всех работников обязательно удерживается НДФЛ — для этого делается проводка Дт 70 Кт 68. [24, с. 53]

Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете считаются расходами по обычным видам деятельности.

В таблице 2 отражены основные операции по начислению зарплаты.

Таблица 2

Операции по учету начисленной зарплаты

Название операции	Дебет	Кредит
Начисленная зарплата работникам основного производства	20	70
Учтен НДФЛ	70	68
Выплачена зарплата сотруднику	70	50
Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость продукции, товаров, услуг	20	69

Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета.

Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии заключается в создании прослеживаемой и четкой зависимости между качеством и объемом работ, которые выполняются трудовым коллективом, и уровнем зарплаты.

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНФИТНО»

2.1 Общая характеристика ООО «Инфитно»

Основным видом деятельности ООО «Инфитно» является «Деятельность фитнес-центров».

Открыв тренажерный зал ООО «Инфитно», целью компании стало - продвижение физической культуры. Постепенно вводились новые виды фитнеса. Сначала йога, затем пилатес, секция силового тренинга для школьников. В сотрудничестве с медиками, в перечень услуг клуба вошли лечебная физкультура и суставная гимнастика.

Со временем главной целью компании стала помощь людям повышать качество их жизни, что не возможно без красивого здорового тела.

Сейчас ООО «Инфитно» позиционирует себя как демократичный фитнес - клуб, где есть все, что людям необходимо для комфортных тренировок: тренажерный зал с современным силовым оборудованием, кардио зона, бокс зона, аква зона с финской сауной и бассейном для занятий аквааэробикой, зал для групповых тренировок: йога, пилатес, танцы, растяжка, хот айрон, функциональные тренировки, суставная гимнастика, настольный теннис, персональный тренинг и тренинг в мини группах.

На рисунке 1 представим организационную структуру ООО «Инфитно».

ООО «Инфитно» возглавляет директор, который координирует работу компании, контролирует все управленческие решения, принимает решения о приеме на работу или увольнению сотрудников.

Для ООО «Инфитно» характерен линейный тип организационной структуры, которая основана на единоличном управлении фитнес - клуба руководителем, имеет четкую систему взаимосвязей и ясно выраженную ответственность.

Бухгалтерский учет в ООО «Инфитно» ведется методом двойной записи согласно рабочему плану счетов, разработанному на базе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Директор

Главный бухгалтер

Управляющий

Тренер,

Инструкторы

Администратор

Хозяйственные работники

Рис. 1. Организационная структура ООО «Инфитно»

В подчинении директора находятся:

1) главный бухгалтер, который ведет всю бухгалтерскую документацию и финансовую отчетность;

2) управляющий которому подчиняются два хозяйственный работника. Администраторы отвечают за работу с клиентами;

3) тренерский состав, инструкторы.

В ООО «Инфитно» для ведения бухгалтерского учета применяются следующие программы: «1С: Бухгалтерия 8.2», учет заработной платы ведется с применением программы «1С: Зарплата и кадры 8.2», «Консультант плюс», «Банк Клиент».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в программе «1С: Зарплата и кадры 8.2». Расчеты по начислению заработной платы и начислению страховых взносов ведется отдельно от общего учета в организации. Также бухгалтер ответственный за ведение учета расчетов с персоналом по оплате труда, ответственен за ведение тарифной сетки, штатного расписания.

В ООО «Инфитно» рабочее место каждого сотрудника оснащено персональным компьютером со всеми необходимыми программами.

Итак, можно сказать, что ведение бухгалтерского учета с применением персональных компьютеров позволяет вовремя и полностью формировать бухгалтерскую отчетность.

2.2 Анализ и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Инфитно»

Система оплаты труда в ООО «Инфитно» организована в соответствии со структурой предприятия. В структуру оплаты труда работников ООО «Инфитно» входят следующие элементы (рисунок 2).

Рис. 2. Структура оплаты труда в ООО «Инфитно»

Согласно рисунку 3 оплата труда в ООО «Инфитно» включает основную, дополнительную зарплату и премии:

1. основная зарплата, подразумевает оплату труда по тарифным окладам;
2. дополнительная зарплата, включающая разные виды надбавок и доплат.

В ООО «Инфитно» используются три системы оплаты труда сотрудников:

1. простая или повременная;
2. окладно-премиальная или повременно-премиальная;
3. сдельно-повременная системы оплаты труда.

В ООО «Инфитно» как основная используется окладно-премиальная система оплаты труда.

Согласно данной системе оплаты труда, определение заработка осуществляется по такой схеме: если сотрудниками отработаны все рабочие дни месяца, то их оплату будут составлять оклады, которые установлены для них, если же отработано не полное число рабочих дней, то их заработок определяется посредством деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножения полученного результата на число рабочих дней, которые оплачиваются за счет организации. Премия прибавляется к сумме заработка по тарифу.

Основной задачей бухгалтерской службы ООО «Инфитно» является достоверное и своевременное отражение в бухгалтерском учете состояния дел и обязательств предприятия, определение результата коммерческой деятельности, обеспечение собственников общества и других заинтересованных лиц необходимой информацией.

Учетные регистры по учету расчетов по оплате труда в ООО «Инфитно» следующие:

• расчет среднего дневного заработка;
• расчет отпускных;
• карточка сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• анализ сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• Оборотно-сальдовая ведомостьсть по сч. 70.

В целях учета расчетов с сотрудниками организации, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором ведется учет всех видов выплат, которые причитаются сотрудникам.

Счет 70 является пассивным, все суммы, начисленные сотрудникам, отражаются на кредите, а удержанные и выданные им – на дебете сч. 70.

Начисление по заработной плате отражается в кредите 70-го счета в корреспонденции с дебетом затратного счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В ООО «Инфитно» оплата труда сотрудников осуществляется по утвержденным окладам, а принимаемых по трудовому соглашению - на условиях, которые предусмотрены этим трудовым соглашением.

Мишин С.В., занимает должность водителя. Сумма месячного оклада равна 8000 руб. В ноябре 2018 года Мишин С.В. отработал 13 дней из 23 дней.

Представим расчет заработной платы Мишину С.В. за ноябрь месяц 2018 год.

Зарплата = (8000/23)*13

Зарплата = 5232,70 рубля

Сумма НДФЛ=5232,70*0,13=680,25 рублей

Также сотруднику была начислена доплата, размер которой 1569,81 рублей, тогда величина НДФЛ = 1569,81*0,13 = 204,08

Всего выплачено=6802,51-884 = 5918,51 рублей

Бухгалтер ООО «Инфитно» при учете заработной платы составил такие проводки:

Дт 26 Кт 70 –– 6802,51 рубля – начислена зарплата

Дт 70 Кт 68 – 884 рубля – удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 51 – 5918,51 рублей – выплачена зарплата сотруднику.

Согласно принятой системе оплаты труда, расчеты с сотрудниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую осуществляется перенос данных из табелей и разработочных ведомостей. После занесения в расчетную ведомость повременной заработной платы из табелей и разработочной ведомости производится доначисление разных доплат, надбавок и премий на основе оперативных приказов, справок, больничных листов, личных карточек. Рассмотрим на примерах доначисление по больничному листу и за ежегодный отпуск.

Лисицкая Е.И., занимает должность бухгалтера. Сумма базы среднего заработка за 2 года составляет 374359,69 рублей.

Больничный был взят на 8 дней, с 05.04.2018 до 12.04.2018, и все 8 дней должны быть оплачены в размере 100% от величины оклада. Страховой стаж составил 14 л. 1 м. 27 дн.

Среднедневной заработок = средний заработок за 2 года/730

Среднедневной заработок = 374359,69/730 = 512,82 рублей

Потом выполняется расчет суммы пособия за больничный.

Оплата первых 3 дней осуществляется за счет средств работодателя: 512,82*3=1538,46 рублей.

Оплата остальных 15 дней осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ: 512,82*5= 2564,1 рубля.

Удержан НДФЛ: (1538,46+2564,1)*0,13= 533,33 рубля.

Выплачено пособие по временной нетрудоспособности: (1538,46+2564,1) – 533,33 = 3569,23 рублей.

Бухгалтер ООО «Инфитно» при учете больничного составил следующие проводки:

Дт 26 Кт 70 – 1538,46 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия. В соответствии с начислением по табелю за отработанное время с учетом постоянных надбавок зарплата бухгалтера относится на статью затрат «администация»;

Дт 69.1 Кт 70 – 2564,1 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дт 70 Кт 68 – 533,33 рублей – удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 50 – 3569,23 рублей – выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Расчет доначислений по ежегодному оплачиваемому отпуску.

Булгаков А.П. занимает должность водителя легкового автомобиля.

Величина базы зарплаты за год составляет 136 836,37 руб.

Сначала определим величину среднедневного заработка.

СДЗ = 136 836,37 /296,35 = 461,74 рубль.

Отпуск являлся учебным и был взят на 24 календарных дня, таким образом: 461,74 *24 = 11 081,74 рубль.

Удержан НДФЛ=11 081,74 *0,13 = 1440,63 рублей.

Так рассчитываются отпускные в ООО «Инфитно».

Проводки по начислению отпускных:

Дт 26 Кт 70 – 9340,21 рублей – начислены отпускные;

Дт 70 Кт 68 – 1 214,23 рублей – удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 51 – 8125,98 рублей – выплачены отпускные.

На несовершеннолетних детей действует вычет в размере 1400 рублей на 1 ребенка. Если у сотрудника 2 несовершеннолетних детей, то сумма вычета будет составлять 2800 и т.д.

Рассмотрим пример, проводки по данному примеру показаны в таблице 3.

Таблица 3

Проводки по заработной плате и вычетам на детей

Операция	Дт	Кт	Сумма
Начислена заработная	26	70	16 250,00
Удержан НДФЛ	70	68	1 930,50
НДФЛ перечислен в бюджет	68	51	1 930,50
Начислены страховые взносы	26	69	471,25 3 575 828,75
Перечислены страховые взносы	69	51	471,25 3 575 828,75
Получены деньги на заработную плату с расчетного счета в кассу	50	51	14 319,50
Выдана заработная плата из кассы	70	50	14 319,50

В оборотно-сальдовой ведомости счета 70 отображается сальдо на начало периода. Кроме того, в оборотно-сальдовой ведомости подлежат отражению обороты за период и сальдо на конец периода.

Аналитический учет к счету 70 ведется в лицевых счетах служащих и рабочих, которые заводятся в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, которые работают по трудовому контракту или договору. В течение года в лицевые счета вносится информация о начисленной зарплате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

Согласно действующим нормам налогового законодательства, ООО «Инфитно» является плательщиком следующих налогов и взносов:

1. НДФЛ в части доходов своих работников (в качестве налогового агента);
2. НДФЛ в отношении своих доходов;
3. страховые взносы на социальное страхование работников.

На социальное страхование и обеспечение ООО «Инфитно» производит отчисления с каждой суммы начисленной оплаты труда и других выплат работнику.

ООО «Инфитно» включает в состав расходов по обязательному страхованию работников отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд медицинского страхования.

Согласно статьям 425-426 НК РФ, общая ставка по страховым взносам составляет 30%. Она будет действовать до 2020 г. включительно.

Общая ставка распределяется так:

1. на социальное страхование – 2,9%;
2. на пенсионное страхование – 22%;
3. на медицинское страхование – 5,1%.

Помимо этого, на основе Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ООО «Инфитно» осуществляет отчисления на соцстрахование от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве. Ставка по таким взносам составляет 0,2%.

Налоговой базой для начисления взносов страхового характера являются начисления, которые производятся ООО «Инфитно» в пользу сотрудников предприятия, с которыми заключены трудовые договоры.

У ООО «Инфитно» трудовые договоры заключены с работниками 1967 г. рождения и моложе.

К выплатам, которые учитываются при начислении страховых взносов, отнесены: начисление по окладу; ежемесячное премирование; отпуск; пособие по временной нетрудоспособности.

Эту сумму выплат уменьшают на сумму выплат, которые не подлежат обложению взносами страхового характера.

Рассмотрим порядок начисления страховых взносов в ООО «Инфитно» на примере 2018 года (таблица 4).

Таблица 4

Расчет страховых взносов за 2018 г.

Показатель	Итого за год	Декабрь	Ноябрь	Октябрь	Начисление в учете		Оплата в учете
					Дт	Кт	Дт	Кт
Сумма выплат, которые начислены в пользу сотрудников	1054974,6	94325,00	88750,00	88750,00	Х	Х	Х	Х
Не облагаемые суммы	0,00	0,00	0,00	0,00	Х	Х	Х	Х
База	1054974,6	94325,00	88750,00	88750,00	Х	Х	Х	Х
ПФ РФ (ставка 22%)	235053,68	20751,59	19525	19525	44	69.02	69.02	51
ФФОМС (ставка 5,1%)	54132,76	4810,60	4526,25	4526,25	44	69.03	69.03	51
ФСС РФ (ставка 2,9%)	30700,08	2735,44	2573,75	2573,75	44	69.01	69.01	51
НС (ставка 0,2%)	2109,96	188,65	177,50	177,50	44	69.11	69.11	51

За 2018 г. база налогообложения в ООО «Инфитно» составила 1054974,69 рублей. В Приложение 2 отразим оборотно-сальдовую ведомость по сч. 69 за 4 кв. 2018 г.

В ООО «Инфитно» оформление платежей сборов, налогов, взносов страхового характера, взносов на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве во внебюджетные фонды осуществляется через расчетный банковский счет организации, посредством платежного поручения.

Таким образом можно сказать, что организации ООО «Инфитно» нужно стремится к возможностям для повышения зарплат в будущем своим сотрудникам. Действующая система оплаты труда работников ООО «Инфитно» не стимулирует увеличение прибыли и повышение количества клиентов.

У персонала ООО «Инфитно» нет мотивации работать эффективнее и приносить предприятию большую прибыль, т.к. на заработанной плате это не сказывается. Следовательно, существует реальная необходимость в разработке эффективной системы стимулирования труда на ООО «Инфитно».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ООО «ИНФИТНО»

В настоящий период принципиально изменилось концептуальное понятие сущности бухгалтерского учета, которое направлено на обеспечение учетной информацией не абстрактного пользователя, а на удовлетворение специфических потребностей конкретных пользователей.

Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда, систематический и целенаправленный процесс. В его составе можно выделить несколько важных этапов:

• подробная проработка положений учетной политики и поддержание ее актуальной версии;
• внедрение современных технологий обработки учетной информации;
• контроль безусловного и своевременного выполнения графика документооборота;
• анализ и оценка используемой системы учета, проработка возможности использования самой эффективной и рациональной ее формы в рамках действующего законодательства;
• улучшение и построение системы внутреннего контроля.

Поскольку бухгалтерский учет — это непрерывный процесс сбора, регистрации, систематизации и обобщения информации, совершенствование бухучета в первую очередь направлено:

• на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства средств обработки учетной информации;
• достижение оптимального баланса между потребностью руководства фирмы в необходимой информации и возможностями бухучета (необходимость полноты, своевременности и качества учетной информации);
• формирование посредством бухучета информации, позволяющей пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.

На основе проведенного анализа бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Инфитно» удалось выявить проблемы и предложить пути их совершенствования:

1. В соответствии с учетной политикой, в ООО «Инфитно» не создается резерв на оплату отпусков. По законодательству бухгалтер несет обязанность по созданию этого резерва. При этом главный бухгалтер должен закрепить это решение в Положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Инфитно».

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, в ООО «Инфитно» при учете доходов и расходов используется метод начисления, что дает возможность создания резерва на оплату отпусков и в налоговом учете. Согласно законодательству РФ, главный бухгалтер несет обязанность по отражению принятого им способа резервирования, определению предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в этот резерв.

В этом случае уже с января текущего года налогооблагаемая прибыль может быть уменьшены на сумму отчислений в резерв. Образование резерва на оплату отпусков даст ООО «Инфитно» возможность избежать резкого роста расходов на оплату отпусков в сезон отпусков работников, поскольку этот резерв дает возможность распределения расходов организации равномерно в течение отчетного года.

2. В ООО «Инфитно» нет графика и схемы документооборота. Причиной этому может быть отклонения от сроков сдачи первичных документов в бухгалтерию, и как следствие бухгалтер не успевает проверять, обрабатывать и заносить данные в программу своевременно. Это явление может представлять собой основание для задержки зарплаты сотрудников, что окажет влияние на эмоциональное состояние и трудовую дисциплину сотрудников.

Использование графика документооборота на предприятии способствует формированию оптимизации движения документов в ООО «Инфитно», а также определению необходимого количества документов для достоверного отражения операций. Кроме того, график дает возможность определения конкретного числа сотрудников для работы с конкретными документами. Для создания графика и схемы документооборота требуется выполнять такие условия, как контроль оформления документов в соответствии с требованиями законодательства РФ, наличие ответственных лиц за обработку определенных документов, а также наличие подтверждающих документов совершения сделки.

После составления и утверждения графика документооборота все работники организации, задействованные в данном графике, должны ознакомиться с приказом об утверждении и введении в действие графика документооборота, а также с мерой ответственности каждого сотрудника при неисполнении требований, предусмотренных документооборотом.

В случае внедрения данного предложения по созданию графика документооборота на предприятии ООО «Инфитно», будут достигнуты такие результаты как, сокращение сроков создания бухгалтерской отчетности, повышение эффективности управления предприятием, а также избежание повторов документов и улучшение качества функционирования подразделений.

Для правильного ведения бухгалтерского учета расходов на оплату труда в организации ООО «Инфитно» предлагается осуществлять контроль правильности ведения учета, заполнения всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдения механизма списания расходов в случае отсутствия оправдательных документов.

Для этого ООО «Инфитно» рекомендуется ввести должность внутреннего аудитора, что даст возможность предотвращения нерациональных расходов, потерь и хищений денежных ресурсов.

Достаточно актуальной остается проблема исследования возможностей программного обеспечения для автоматизации бухгалтерского учета и создания внутренней сети соединенных между собой автоматизированных рабочих мест для принятия на основании обработанной информации эффективных управленческих решений. Для решения этих вопросов нужно выбрать такое программное обеспечение, которое опиралось бы на системную комплексную оценку.

Применение современных автоматизированных программ позволяет:

• повышать достоверность и оперативность бухгалтерского учета,  повышать контрольные функции;
• позволяет механизировать и автоматизировать все планово-экономические расчеты.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Инфитно» осуществляется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.2. Однако данная программа не решает множество задач по учету расчетно-кредитных операций и готовой продукции. Итак, компания должна провести полную автоматизацию данного участка учета с помощью внедрения такого программного обеспечения, как «1С: Бухгалтерия 8.3».

Итак были предложены пути улучшения бухгалтерского учета расходов на оплату труда организации ООО «Инфитно», для того, чтобы в организации ООО «Инфитно», повысить уровень бухгалтерского учета организации ООО «Инфитно», чтобы организация смогла получить больше дохода, и контролировать свои расходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На любом предприятии учет расчетов с персоналом по оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата, требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.

Расчеты, которые производятся работникам, по оплате труда, пособиям, премиям и прочему, отмечаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии заключается в создании прослеживаемой и четкой зависимости между качеством и объемом работ, которые выполняются трудовым коллективом, и уровнем зарплаты.

Система оплаты труда в ООО «Инфитно» организована в соответствии со структурой предприятия. Оплата труда в ООО «Инфитно» включает основную, дополнительную зарплату и премии.

Целью бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом является получение информации необходимой для контроля за персоналом, для правильного использования рабочего времени, начисления и своевременности выплаты заработной платы.

Правильное расходование фонда зарплаты обладает важным значением с позиции и обеспечения конкурентоспособности организации, и роста уровня жизни и благосостояния населения. В силу этого фонд зарплаты представляет собой значимый показатель для деятельности каждой организации и всего общества.

Для устранения недостатков и соответствующего совершенствования учета оплаты труда в ООО «Инфитно» с имеющимся персоналом предлагается:

1. требуется совершенствовать текущую учётную политику компании;
2. рационально организовать ведение бухгалтерского учета на предприятии, в том числе и по полному учету зарплаты;
3. разработать оптимальный план документооборота и документации;
4. план организации труда и повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.

В целях совершенствования документооборота в ООО «Инфитно» можно рекомендовать использовать версию «1С: Бухгалтерия-8.3».

Устранение выявленных недостатков и внедрение 1С: Бухгалтерия-8.3 в ООО «Инфитно» будут способствовать наглядности учета и контроля, оперативности создания отчетов различной сложности, экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате; совершать полную и своевременную оплату труда сотрудников организации, наблюдать за законностью операций, связанных с начислением и выплатой соответствующего заработка, ликвидировать непроизводительные выплаты, скрытые и явные потери рабочего времени, стимулировать труд на предприятии.

Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Инфитно» были предложены рекомендации по разработке графика документооборота, совершенствованию автоматизации учета и повышению внутреннего контроля.

В заключение стоит сказать, что задачи, поставленные в работе, решены и цель, таким образом, достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принято на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, № 19, ст. 230.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: по состоянию на 28.03.2018 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - № 50. - ст. 7344.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. - № 46. - 2000.
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь. - № 35. - 1999.
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) // Экономика и жизнь. - № 14. - 2010.
7. Алексеева Г.И. Совершенствование требований к раскрытию информации о финансовых инструментах // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 4. – с. 156
8. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. для бакалавров. – М.: Юрайт, 2014. – 589 с.
9. Аширов Д.А. Управление персоналом. - М.: ТК Велби, 2016. – 510с.
10. Бакина С. И. Заработная плата в 2018 г. Практические рекомендации. Примеры расчета. /С.И. Бакина, 2019. – 26 с.
11. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета / В.М. Богаченко. – Ростов на/Д: Феникс, 2014. – 336 с.
12. Бороненкова С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 336 с
13. Волгин Н.А. Оплата труда и проблемы ее регулирования / Н.А. Волгин – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2014. – 200 с.
14. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: учебник для вузов / Б.М. Генкин. – М: Изд-во НОРМА, 2016. – 400 с.
15. Ендовицкий Д.А. Вознаграждение персонала: учет и отчетность, экономический анализ /Д.А. Ендовицкий: учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 303 с.
16. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. – М.: Эксмо, 2014. – 512 с.
17. Катина И. Э. Бухгалтерский учет расчетов: учеб. пособие / И.Э. Катина. – Петрозаводск : ПетрГУ, 2014. – 56 с.
18. Катина И. Э. Бухгалтерский финансовый учет расчетов: учеб. пособие / И. Э. Катина. – Петрозаводск: ПетрГУ. 2016. – 100 с.
19. Климова Н.В. Экономический анализ. Теория, зада- чи, тесты: учеб. пособие. – М.: Вуз. учеб.: ИНФРА-М, 2014. – 287 с.
20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2014. – 656 с.
21. Корсетская Е.В. Зарплата и налоги / Е.В. Корсетская. - М.: АйСи Групп, 2014. – 256 с.
22. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева М. М. Бухгалтерский учет /Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, М.М. Ярцева: учебник: 2-е изд. С изменениями. – М.: Юрист, 2014. – 542 с.
23. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник /В.Э. Керимов. – М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К^о». - 2014. – 724 с.
24. Митрофанова И.А. Экономика труда: теория и практика : учеб. пособие / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов. — М.; Берлин: Директ-Медиа, 2016. — 148 с.
25. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии /Н.В. Пошерстник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2016. – 552 с.
26. Ракоти В. Д. «Заработная плата и предпринимательский доход» – М.: ЭКСМО, 2016. – 16 с.
27. Самраилова Е. К. Анализ эффективности использования персонала в организации /Е.К. Самраилова: учеб. пособие – М.: Директ-Медиа, 2016. – 109 с.
28. Семенихина В.В. Оплата труда / В.В. Семенихина. – М.: ЭКСМО, 2016. – 390 с.
29. Сивков Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова /Е.В. Сивков. – М.: Инфра-М, 2014. - 320 c.
30. Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету /В.М. Швецкая: учеб. пособие для студентов вузов и колледжей: - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Дашков и К, 2016. - 336 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Основные формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты.

Название	Номер формы	ОКУД
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда	Т-12	0301007
Табель учета рабочего времени	Т-13	0301008
Расчетно-платежная ведомость	Т-49	0301009
Расчетная ведомость	Т-51	0301010
Платежная ведомость	Т-53	0301011
Журнал регистрации платежных ведомостей	Т-53а	0301050
Лицевой счет	Т-54	0301012
Лицевой счет (свт)	Т-54а	0301013
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Т-60	0301051
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении	Т-61	0301052
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Т-73	0301053

Приложение 2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 4 кв. 2018 г.

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Виды платежей в бюджет (фонды)	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69	280 425,31	288 105,53	69 547,18	83 023,35	280 425,31	301 581,70
69.01	280 425,31	274 536,80	6 615,88	7 909,94	280 425,31	275 830,86
Налог (взносы): начислено / уплачено		158 818,83	6 588,88	7 882,94		160 112,89
Расходы по страхованию (до 2018 г.)	280 425,31				280 425,31
Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно)			27,00	27,00
Получено от исполнительного органа ФСС РФ (до 2018 г.)		115 717,97				115 717,97
69.02		10 934,51	50 828,00	60 645,08		20 751,59
69.02.7		10 934,51	50 828,00	60 645,08		20 751,59
Налог (взносы): начислено / уплачено		10 934,51	49 984,51	59 801,59		20 751,59
69.03		2 534,82	11 648,90	13 924,68		4 810,60
69.03.1		2 534,82	11 648,90	13 924,68		4 810,60
Налог (взносы): начислено / уплачено		2 534,82	11 587,32	13 863,10		4 810,60
69.11		99,40	454,40	543,65		188,65
Налог (взносы): начислено / уплачено		99,40	454,40	543,65		188,65
Итого		7 680,22	69 547,18	83 023,35		21 156,39
Итого развернутое	280 425,31	288 105,53	69 547,18	83 023,35	280 425,31	301 581,70