Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет основных средств (Организация бухгалтерского учета основных средств)

Содержание:

Введение

Российская экономика нуждается в существенных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий.

Одним их актуальных вопросов является бухгалтерский учет основных средств.

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием учета основных средств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития любой организации, а особенно промышленного предприятия, становится улучшение использования ее имущества. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации основные средства требуют постоянного управления ими.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, т.к. неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности и прибыли.

Актуальность выбранной темы объясняется, тем, что вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Целью настоящей работы является изучение вопросов учета основных средств. Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

рассмотрение понятия основных средств, основных подходов к их классификации и оценке;
анализ особенностей начисления амортизации основных средств в бухгалтерском;
изучения особенностей проведения переоценки и инвентаризации основных средств.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Бойкова М.П., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Воронцов Л.Д., Пархачева М.А., и другие. Их работы также явились теоретической основой проведенного в работе исследования.

1 Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений. В издательском бизнесе основные средства используются не только в качестве средств труда, но и могут служить в качестве предметов интерьера, декора или использоваться в рекламных целях [14, с.89].

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [3].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [3].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.

Классификация основных средств. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д. [3]

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [15, с.15-16].

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется на четырех уровнях.

Верхний уровень системы представлен федеральными законами. К ним относится:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013)

Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами.

- Гражданский кодекс РФ (части I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014).

- Налоговый кодекс РФ, и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 24.12.2010г).

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

- ПБУ 1/2008 Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,

- ПБУ 6/01, "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н

- ПБУ 9/99, «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н

Третий уровень регулирования

Третий уровень системы - методические указания, рекомендации, инструкции. В качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 1995 г. № 49. Один из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов.

- Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

- Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно [14, с.95].

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Обязательными элементами учетной политики являются:

1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [15, с. 36-37].

Реестры нормативных документов, регламентирующих учет и аудит основных средств представлены в таблицах 1, 2

Таблица 1

Реестр законодательных актов

№п/п	Наименование документа	Кем и когда утвержден	Что устанавливает
1	Федеральный закон от 06.12.2011N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете	Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года	Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий
2	Гражданский кодекс РФ (части I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)	Принят ГД ФС РФ 21.10.1994	Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав.
3	Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014)	Принят ГД ФС РФ 19.07.2000	Регламентирует порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.
4	Федеральные правила (стандартов) аудиторской деятельности	Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)	Устанавливает единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации
5	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н(ред. от 24.12.2010)	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности

Таблица 2

Реестр нормативных актов

№п/п	Наименование документа	Кем и когда утвержден	Что устанавливает
1	ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»	Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,	правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций
2	ПБУ 6/01, "Учет основных средств"	Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;	правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ,
3	ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Утверждено Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н	правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций
4	ПБУ 9/99, «Доходы организации»	Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н	правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций
5	Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств.	Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49	порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов
6	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.	Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.	представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов
7	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)	определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
8	Учетная политика организации	Приказом директора	способы ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии

1.3 Первичные бухгалтерские документы учета основных средств

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

С этого времени формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Однако организации вправе использовать уже существующие унифицированные формы [10], закрепив свое право в учетной политике.

Классификация основных средств по видам применяется как основа для их аналитического учета, который ведется в инвентарных карточках (формы № ОС-6, № ОС-6а). Указанные унифицированные формы заполняются на основании актов о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), технических паспортов и других документов на приобретение, перемещение или списание основных средств.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств, если организация – получатель или выбытия, если организация – сдатчик оформляется общими документами – актами:

- по форме № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме № ОС-1а – для зданий и сооружений;

- по форме № ОС-1б – для групп объектов основных средств.

Соответствующий акт, составленный в количестве не менее двух экземпляров, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером, материальноответственным лицом, утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств [20, с.110-112].

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств на предприятии вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств:

- по форме № ОС-6 – для одного объекта основных средств;

- по форме № ОС-6а – для группы однородных объектов.

Документ составляется бухгалтером по учету основных средств на следующий день после ввода объекта в эксплуатацию.

Списание объектов основных средств оформляется актом одной из форм № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. При этом форма № ОС-4 применяется в общем случае, форма № ОС-4а – для списания автотранспортных средств, № ОС-4б – для группы однородных объектов.

Соответствующий акт, составленный в количестве не менее двух экземпляров, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером, материальноответственным лицом, утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Ответственным является главный механик. Один экземпляр предоставляется бухгалтеру, второй – лицу, ответственному за сохранность основных средств [19, с. 18]

2 Организация бухгалтерского учета основных средств

2.1 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" [9].

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. N ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (ф. N ОС-1), актов на списание основных средств (ф. N N ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств [13, с. 100].

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При поступлении в организацию основных средств, приобретенных за плату, составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Таблица 3 -Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Хозяйственная

операция

Документ-

основание

Номер счета

Дебет

Кредит

Получены

приобретенные объекты

основных средств

Накладная,

счет-фактура

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Отражен НДС по

стоимости

приобретенных

основных средств

Накладная,

счет-фактура

Счет 19 "Налог

на добавленную

стоимость по

приобретенным

ценностям",

субсчет 19-1

"НДС при

приобретении

основных средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Отражена стоимость

работ и услуг

сторонних организаций

по доставке,

установке основных

средств и т.п.

Акт о

выполненных

работах

(оказанных

услугах)

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Продолжение таблицы 3

Отражен НДС по

стоимости работ и

услуг сторонних

организаций

Акт о

выполненных

работах

(оказанных

услугах), счет-

фактура

Счет 19 "Налог

на добавленную

стоимость по

приобретенным

ценностям",

субсчет 19-1

"НДС при

приобретении

основных средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Отражены суммы,

уплачиваемые

организациям за

информационные и

консультационные

услуги, связанные с

приобретением

основных средств

Акт об

оказанных

услугах

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Отражены

государственные

пошлины и другие

аналогичные платежи,

произведенные в

связи с приобретением

(получением) прав на

объект основных

средств

Документы об

уплате -

квитанции,

платежные

поручения и

т.д.

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Оплачены расчетные

документы поставщиков

и иных организаций,

чьи работы и услуги

использовались при

приобретении основных

средств

Выписка банка

из расчетного

счета,

платежное

поручение

Счет 60 "Расчеты

с поставщиками и

подрядчиками"

Счет 51

"Расчетные

счета", счет 52

"Валютные счета",

счет 55

"Специальные

счета в банках"

Выданы наличные

деньги для

приобретения объектов

основных средств

Расходный

кассовый ордер

Счет 71 "Расчеты

с подотчетными

лицами"

Счет 50 "Касса"

Начислена амортизация

объектов основных

средств и объектов

нематериальных

активов, используемых

при приобретении

объектов основных

средств

Расчет

амортизации

основных

средств, расчет

амортизации

нематериальных

активов

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 02

"Амортизация

основных

средств", счет

05 "Амортизация

нематериальных

активов"

Списана стоимость

материалов,

использованных при

приобретении объектов

основных средств

Акт о списании

материалов

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 10

"Материалы", счет

15 "Заготовление

и приобретение

материальных

ценностей", счет

16 "Отклонение в

стоимости

материальных

ценностей"

Окончание таблицы 3

На увеличение

капитальных вложений

списаны расходы по

доставке и установке

Накладная, акт

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 44 "Расходы

на продажу"

Начислена заработная

плата рабочих,

занятых на работах,

связанных с

приобретением

объектов основных

средств

Расчетно-

платежные

ведомости

(ф. N N Т-49,

Т-51, Т-53)

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 70 "Расчеты

с персоналом по

оплате труда"

Начислены страховые

взносы на

обязательное

социальное

страхование на

заработную плату

работников, занятых

на работах, связанных

с приобретением

основных средств

Расчетно-

платежная

ведомость

(форма N Т-49),

индивидуальные

карточки учета

сумм

начисленных

выплат и иных

вознаграждений,

сумм

начисленных

страховых

взносов

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 69 "Расчеты

по социальному

страхованию и

обеспечению"

Уплаченный НДС

включен в инвентарную

стоимость объектов

основных средств

(непроизводственной

сферы и в прочих

случаях,

установленных

законодательством)

Счет-фактура

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Счет 19 "Налог

на добавленную

стоимость по

приобретенным

ценностям",

субсчет 19-1 "НДС

при приобретении

основных средств"

Отражение в учете

ввода объектов

основных средств в

эксплуатацию (для

объектов

недвижимости - при

условии

государственной

регистрации)

Акт (накладная)

приемки-

передачи

основных

средств

(ф. ОС-1)

Счет 01 "Основные

средства"

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные

активы", субсчет

08-4

"Приобретение

объектов основных

средств"

Предъявлен к вычету

НДС, отраженный в

расчетных документах

поставщика при

приобретении объектов

основных средств и

осуществлении

сопутствующих затрат

Счет-фактура

Счет 68 "Расчеты

по налогам и

сборам", субсчет

68-1 "Налог на

добавленную

стоимость"

Счет 19 "Налог

на добавленную

стоимость по

приобретенным

ценностям",

субсчет 19-1

"НДС при

приобретении

основных средств"

Пример 1

ООО «Архитектура и Дизайн» 20.01.2016 по договору № 15 приобрело у ООО «Технопоинт» Ноутбук Asus за 49 088,00 руб.., в том числе НДС – 7488 р. 00 к. 20.01.2016 и введено в эксплуатацию. Счета продавца полностью оплачены, НДС принят к зачету.

В бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн» данные операции оформлены следующими проводками (таблица 4).

Таблица 4 – Отражение хозяйственных операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена сумма стоимости объектов основных средств, указанная в счете продавца	Договор купли-продажи № 015, акт приема-передачи ОС-1, Приказ	08.4	60.1	41 600,00
Учтен НДС по приобретенному ноутбуку	Товарная накладная, счет-фактура № 115 от 20.01.2016	19.1	60.1	7 488,00
Приобретенное основное средство (Ноутбук) введено в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №2 от 20.01.2016 (Приложение Е)	01.01	08.4	41 600,00
Произведена оплата счетов продавца за Ноутбук	Платежное поручение № 3 от 21.01.2016	60.1	51	49 088,00
Принят к вычету НДС по ноутбуку	Счет-фактура №№ 115 от 20.01.2016 Книга покупок	68	19.1	7 488,00

Создание новых основных средств в ООО «Архитектура и Дизайн»может вестись двумя способами:

подрядным способом (объекты ОС создаются сторонними организациями);
хозяйственным способом (силами самой организации).

Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом и хозяйственным способом (силами ООО «Архитектура и Дизайн»).

Таблица 5 - Учет операций по созданию сервера, проводимому подрядным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму счета подрядчика без НДС	08	60	52000
На сумму НДС	19	60	9360
Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	52000
НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам возмещен из бюджета	68	19	9360
Оплачен счет подрядчика	60	51	52000

Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму затрат по строительству объекта основных средств.

Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:

Дебет 19 «НДС но приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - НДС уплачен в бюджет.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС возмещен из бюджета.

Пример 2

ООО «Архитектура и Дизайн» 15.12.2015 провело работы хозяйственным способом по созданию комплекта второго лотка подачи бумаги. Затраты на материалы составили 45 000,00 руб., на оплату труда сотрудникам, занятым в работах составили 60 000,00 руб., страховые взносы на фонд оплаты труда – 18 000,00 руб. Общество начислило по НДС – 20520,00 руб. 15.12.2015 введено в эксплуатацию. НДС принят к зачету.

В бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн» данные операции оформлены следующими проводками (таблица 6).

Таблица 6 – Отражение хозяйственных операций по созданию основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
На сумму материальных затрат на строительство объекта ОС	Требование –накладная №34 от 15.12.2015	08.3	10	45000,00
На сумму заработной платы и взносов на строительство объекта ОС	Расчетная ведомость за 15.12.2016	08.3	70	60 000,00
На сумму взносов на строительство объекта ОС	Расчет бухгалтера	08.3	69	18 000,00
Начислен НДС на СМР	Счет - фактура	01.01	08.4	22 140,00
Объект основных средств введен в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) №1 от 31.12.2015	60.1	51	123 000,00
НДС по СМР возмещен из бюджета	Справка бухгалтера Книга покупок	68	19.1	22 140,00

2.2 Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [17, с. 115].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).

Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением. Расходы по подписке на периодические издания являются (в соответствии с ПБУ 10/99) средствами в расчетах, а не расходами будущих периодов или капитальными вложениями. Поэтому в их составе будут учитываться только фактически полученные издания.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [3].

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример 3.

Стоимость объекта основных средств (стеллаж) 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 4.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 5.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 6.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Списание стоимости объектов основных средств по мере отпуска в производство

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Таблица 7 - Учет операций по начислению амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Амортизация объектов основных средств, используемых для выполнения заказов	20	02	1200
Амортизация объектов основных средств, используемых для общехозяйственных целей	26	02	835

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.

Регистрами синтетического учета являются обороты счета 02 (Главная книга), анализ счета 02. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, карточка счета 02.

2.3 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;

- составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 7

ООО «Архитектура и Дизайн» 31.12.2015 списало группу основных средств в том числе Монитор ТFT 19.5 AOC E2060swdu black, первоначальная стоимость которого составила 13 859,00 руб. На момент списания основное средство полностью самортизировано. Объекты списаны на основании приказа руководителя по причине морального и физического износа.

В бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн» данные операции оформлены следующими проводками (таблица 8).

Таблица 8 – Отражение хозяйственных операций по списанию основных средств в бухгалтерском учете ООО «Архитектура и Дизайн»

Содержание хозяйственной операции

Первичные

документы

Дебет

счета

Кредит

счета

Сумма, руб.

Списана первоначальная стоимость выбывших основных средств (Монитор)

Акт о списании объектов основных средств №1 от 31.12.2015

01.09

01.01

13859,00

Списана сумма накопленной амортизации выбывших основных средств. (Монитор)

Расчетная ведомость за 15.12.2016

01.09

13859,00

Финансовый результат при операции отсутствует.

Учет операций по продаже основных средств

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - отражены расходы по демонтажу основных средств.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от передачи основных средств.

3 Особенности хозяйственных операций с основными средствами

3.1 Переоценка основных средств

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств подлежит изменению в случае: достройки объектов основных средств, их дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Переоценка в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 может осуществляться коммерческой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) в отношении групп однородных объектов основных средств и предполагает доведение их текущей стоимости до рыночной путем индексации или прямого пересчета.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей.

При переоценке стоимость объекта основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться. Это зависит от того, какой фактор оказывается сильнее: износ или инфляция.

Результаты переоценки основных средств, произведенной предприятием, не включается в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года [3].

3.2 Учет расходов на ремонт основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется в целях поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации [22, с. 150].

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии [22, с.151].

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата [23, с. 48]

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт основных средств производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей [23, с. 50-51].

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагаются различные способы отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Целесообразно использовать способ, предполагающий образование ремонтного фонда (оценочного обязательства), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Оценочное обязательство на ремонт". Образование оценочного обязательства в учете организации отражается проводкой:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет сформированного оценочного обязательства на ремонт:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы непогашенных оценочных обязательств, которые либо относятся на доходы, либо переносятся на следующий год, если ремонт не завершен [25, с. 87].

Использование этого способа является наиболее приемлемым, так как позволяет равномерно распределять расходы по календарным месяцам.

Расходы на капитальный ремонт ОС, осуществляемый подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившей работы, и передается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта. Первый экземпляр акта остается у организации-заказчика, второй - передается организации, проводившей работы по восстановлению ОС [25,с. 89].

Согласно гл. 25 НК РФ (ст. 260) расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и включаются в размере фактических расходов в затраты на производство или расходы на продажу в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

3.3 Инвентаризация как форма фактического контроля за сохранностью основных средств

Инвентаризация (от лат. inventarium– опись) – главный способ осуществления контроля, позволяющий обеспечить сохранность имущества, его техническое состояние и как следствие – достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности [16, c. 216].

Инвентаризация имущества и обязательств являясь одним из методов бухгалтерского учета, есть ни что иное как сверка фактического наличия имущества с даннымирегистров бухгалтерского учета на определенную дату. [17, с. 8]

Инвентаризацию проводят все фирмы независимо от форм собственности, вида деятельности и структуры, ее главными целями считаются:

- анализ полноты и правильности отражения имущества в регистрах бухгалтерского учета;

- сверкадействительного наличияимущества и проверка их сохранности,

- оценкакачественных характеристикактивов и порядкаих хранения,

- доведениестоимостиактивовдо оценки соответствующейтребованиям законодательства и локальным нормативам и соответствующимэкономическим показателям,

– обнаружение несвоевременного или неполного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, несоответствующихтребованиямотечественного законодательства и внутренних положений и положений компании, если такие операции отражались в проверяемом периоде.

Основные средства этоважнейшая часть любойкомпании и от полноты и правильности учета объектов зависят важные показатели результатов деятельности компании, такие как финансовая устойчивость, эффективность работы и конкурентоспособность на рынке.

Инвентаризация это ряд действий выполненных в определенной последовательности. Эти действия осуществляются специально созданной в компании комиссией по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств компании с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности [17, с. 230].

По степени охвата имущества и обязательств проверкой существует три вида инвентаризации:

1. Частичная инвентаризация осуществляется проверка конкретного вида активов и обязательств, например, проводится инвентаризация только МПЗ или только основных средств и др.

3. Полная инвентаризация охватывает все имущество и обязательствакомпании. Осуществляется в конце года перед составлением годовой финансовой отчетности, а также при полной документальной ревизии, которая проводится по решениюконтролирующих органов.

4. Выборочная инвентаризация охватывает только отдельные подразделения или конкретных материально ответственных лиц.

Инвентаризация представляет собой важный способ определения соответствия фактического наличия активов показателям регистров бухгалтерского учета, она выполняет функцию контроля за сохранностью имущества и правильностью исполнения финансовых обязательств.

Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств установлен в методических указаниях [5]

Инвентаризацию проводят при помощи специально сформированной комиссии каждый год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности, а также перед заменой МОЛ, включая главного бухгалтера и директора компании на основании приказа по форме ИНВ-22.

Этапы проведения инвентаризации основных средств

1. Диагностика состояния учета основных средств; проверка регистров аналитического учета, инвентарных карточек, книг, описей, техдокументации

2. Подготовка инвентаризационных описей;

3. Оценкафактического наличия / отсутствия основных средств, соответствие нанесенных инвентарных номеров (проверка соответствия данным инвентарных карточек); обнаружение техники не подлежащих восстановлению, дальнейшая эксплуатация которых нецелесообразна.

4. Сопоставлениеданных инвентаризационных описей с данными в регистров бухгалтерского учета. Обнаружение излишков, недостач в количественном и суммовом выражении.

5. Окончательное оформление первичных документов, по отражению результатов инвентаризации (описей); составление сличительных ведомостей;

6. Отражение на счетах бухгалтерского учета излишков, списание недостач (с выявлением виновных лиц и отнесением либо на этих лиц либо списанием на расходы предприятия), корректировка пересортиц, внесение исправительных записей в регистры.

Результаты Общество отражает в отчетности месяца, в котором она проводилась. Результаты ежегодной инвентаризации должны быть отражены в годовой отчетности.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 22–Отражение в учете результатов инвентаризации

Операция	Проводка
Операция	Дебет	Кредит
Оприходованы, выявленные в результате инвентаризации, излишки ОС	01	91
Корреспонденция счетов при выявлении недостач
Списан недостающий объект ОС по первоначальной стоимости	01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)»	01
Списана амортизация по недостающему ОС	02	01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)»
Отражение в учете недостачи ОС по остаточной стоимости	94	01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)»
Отнесение недостачи на виновных лиц
Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба от недостачи ОС	73-2	94
Отражена разница между взысканной суммой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего объекта ОС	73-2	98
Признан доход в размере разницы	98	91-1
Списание недостачи при отсутствии виновных лиц
Списана недостача за счет компании (если не установлено виновное лицо или суд отказал в удовлетворении иска	91-2	94

По результатам инвентаризации основных средств Обществом расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета не выявлено.

Заключение

Учёт основных средств – очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта основных средств, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта. Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта в целом, и основных средств в частности, что позволяет избавиться от многих трудностей учёта основных средств.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Целью настоящей работы было изучение вопросов учета основных средств. В ходе написания решены следующие задачи:

рассмотрено понятие основных средств, основные подходы к их классификации и оценке;
проведен анализ особенностей начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете;
изучены особенности проведения переоценки и инвентаризации основных средств.

Список использованных источников

Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016) // Система Гарант
Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с учетом последующих изменений и дополнений) // Система Гарант
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства в ред. от 16.05.2016) // Система Гарант
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений) // Система Гарант
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов в ред. от 24.12.10)// Система Гарант
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н // Система Гарант
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений от 23.01.2001) // Система Гарант
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995 № 49 (в ред .от 08.11.2010)// Система Гарант
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7// Система Гарант
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений) // Система Гарант
Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом последующих изменений и дополнений) // Система Гарант
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (с учетом последующих изменений и дополнений) // Система Гарант
Аврова, И. А. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет – М.: "Бератор-Пресс". - 2016. – 201 с.
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Университет, 2015. - 720 c.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2015. - 304 c.
Верещагин, С. А., Сазонтов С. Б. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет: Поступление и выбытие; Ремонт; Амортизация: Сложные вопросы, практические примеры. М.: Информцентр XXI века. – 2015. – 382 с.
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 480 c.
Григорьева, В.Д. О некоторых вопросах учета основных средств // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», - № 34. – 2015. – С.11-16.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - 306 c.
Дружиловская Э. С. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете //Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. – 2015. - № 2 (1). - С. 262–269.
Елисеева А. А. Новое в ПБУ: учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - №12. - С. 82-84.
Ефремова, А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2015. - №10. – С.37-40.
Климова, М.А. Бухгалтерский учет : Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016. - 193 c.
Крутякова, Т. Правила бухгалтерского учета основных средств // Новая бухгалтерия. - 2015. - № 3. –С.45-51.
Либерман, К. Бухгалтерский учет основных средств // Российский бухгалтер". - 2015, - № 12. – С.51-53.
Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2015. - №24. – С.18-21.
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 221 c.
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2015. - 432 c.
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 717 c.
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2015. - 456 c.
Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2015. - 264 c.
Шамова А. Ю. Основополагающие аспекты учета основных средств по МСФО // Расчет. - 2015. - №4.2. - С. 73-75.