Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета, выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации фиксирует лишь основополагающие принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Налогоплательщику нужно самостоятельно организовать систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

С введением в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) наряду с финансовым учетом действует налоговый учет, который согласно ст. 313 НК РФ представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком.

Среди бухгалтеров нередко бытует мнение, что обязанность вести налоговый учет (в том числе формировать налоговые регистры) возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно. Однако представители финансового ведомства не разделяют такую точку зрения, считая, что организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога, а вот формы аналитических регистров плательщик может разработать на свое усмотрение

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно.

Цель работы рассмотреть цель и задачи налогового учета.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

- изучить объективную необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета;

- описать нормативное регулирование налогового учета и отчетности;

- проанализировать понятие налогового учета, задачи и цели ведения налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета;

- описать организационно-экономическую характеристика ООО «Магия цветов»;

- рассмотреть налоговую политику и организацию налогового учета на ООО «Магия цветов»;

- изучить систему налогообложения ООО «Магия цветов»;

- предложить пути оптимизации налогового учета и налогообложения.

Предметом исследования курсовой работы является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением налогового учета на предприятиях.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Магия цветов» и его отчетность.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Объективная необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом (далее — БУ). Официально понятие «нало­говый учет» (далее — НУ) появилось только в НК РФ в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.

1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета начался в 1992 г., и ее отдельные элементы были регламентированы следу­ющими документами:

— Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций»;

— постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке фор­мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;

— Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки [15, с. 124].

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как раз­ница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, уста­навливался постановлением от 05.08.1992 № 552.

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложе­ния, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к нало­говому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязня­ющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей».

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

2. Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и нало­гового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внес­шим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над фор­мированием налоговой базы по налогу на прибыль [15, с. 125].

Все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, в полном объеме формировали фактическую себестои­мость продукции в БУ, в то время как для целей налогообложения выручка и за­траты корректировались с учетом нормативных документов. Понятие «затраты за счет чистой прибыли» применительно к затратам для налогообложения пере­стало использоваться в нормативных документах.

На практике термин «затраты за счет чистой прибыли» до сих пор используется некоторыми бухгалтерами и финансистами.

Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определе­ния данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет при­были (убытка) по данным БУ в прибыль для налогообложения. В табл. 1.1 приведен фрагмент Справки.

Таблица 1.1 - Фрагмент Справки

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета	23 500
4 4.1	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включен­ных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами: а) по оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды; е) на представительские расходы	700 100
	Всего по строке 4	800
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (строка 1 + строка 4)	24 300

Как видно из фрагмента Справки, прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывалась в налогооблагаемую при­быль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между БУ и НУ. Именно с введением такого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль БУ был отделен от НУ. Дан­ный порядок используется в настоящее время в случае, если НУ по налогу на прибыль в организации ведется на основании БУ, а не автономно (под­робнее см. в гл. 3).

3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998 г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важ­ные понятия, касающиеся налогового учета:

- в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров БУ и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответ­ственности, прав налоговых органов;

- приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;

- приведены определения рыночной цены для целей налогообложения(ст. 40 НК РФ).

4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по дан­ным налогового учета [15, с. 127].

5. В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в НУ налога на прибыль. Например, классифи­кация разниц в учете доходов и расходов между БУ и НУ на постоянныеразницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.

ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформиро­вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правитель­ства РФ от 06.03.1998 № 283).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

1.2 Нормативное регулирование налогового учета и отчетности

В самом общем виде, нормативную основу налогового учета составляют федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов Российской Федерации, нормативные акты местного самоуправления.

Конституцией Российской Федерации установлены нормы, регулирующие основы налоговой системы России.

Конституция Российской Федерации закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерации, ее субъектами и местным самоуправлением.

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных(представительных) органов власти. Законодательство о налогах и сборах не отнесено Конституцией к исключительному ведению РФ. В связи с этим налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный, которые имеют свою структуру, закрепленную нормативно.

Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

Муниципальные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ [1].

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения муниципальных представительных органов.

Сведения и копии законов, муниципальных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в ФНС и Минфин России, а также в региональные налоговые и финансовые органы (ст. 16 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме региональных и местных налогов и сборов, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования вправе регулировать также отдельные элементы федеральных налогов и сборов, а также некоторые общие вопросы налогообложения.

К актам законодательства о налогах и сборах относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на момент вступления в силу отдельных частей Налогового кодекса Российской Федерации и прямо не признанные утратившими силу. Указанные акты действуют в части, не противоречащей НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ним.

Налоговый кодекс Российской Федерации – кодифицированный акт прямого действия, занимает особое место среди источников налогового права. Налоговый кодекс РФ структурирует налоговое право как отрасль, формирует правовые основы налоговой системы.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности:

1) НК РФ;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие орга­низационно-методические процедуры ведения налогового учета.

Внутренними документами налогоплательщика является Учетная поли­тика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета [15, с. 129].

Таким образом, нормативная основа налогового учета представляют собой систему источников регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

1.3 Понятие налогового учета. Задачи и цели ведения налогового учетаи его отличие от бухгалтерского учета

Налоговый учет — это система обобщения информации для определе­ния налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Целями ведения налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Бухгалтерский учет — формирование документированной система­тизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соот­ветствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финан­сирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2018 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Различия между указанными объектами учета — различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства — формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

- в БУ — составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

- в НУ — составление на ее основе достоверной налоговой отчетности. Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет [15, с. 132].

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;

- принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

- принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации [15, с. 134].

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

2 СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВООО "МАГИЯ ЦВЕТОВ"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Магия цветов"

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Магия цветов», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", решением № 1 общего собрания учредителей от "11" августа 2004г.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Магия цветов».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Магия цветов».

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 300013, Россия, г. Тула, Красноармейский пр-т, д. 7а.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, вне зависимости от того, перечислены ли они прямо в Уставе Общества.

ООО «Магия цветов» занимается следующими видами деятельности:

- деятельность агентов по розничной и оптовой торговле винно-водочной продукции;

- розничная и оптовая торговля винно-водочной продукцией;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- прочая оптовая торговля;

- обработка данных;

- внешнеэкономическая деятельность.

В предусмотренных законом случаях Общество получает специальное разрешение (лицензию) на занятие определенными видами деятельности.

С момента государственной регистрации предприятие обладает правами и обязанностями юридического лица Общество. Общество создано.без ограничения срока. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах и арбитражных судах.

Общество, в частности имеет, право:

- помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;

- проводить аукционы, лотереи, выставки;

- участвовать в ассоциациях, союзах и других объединениях;

-приобретать и реализовывать продукцию, работы услуги юридических и физических лиц, в том числе иностранных, в Российской Федерации и за рубежом в соответствии с действующим законодательством.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание участников Общества;

- директор.

Бухгалтерский учет, составление финансовой и статистической отчетности осуществляются по нормам законодательства Российской Федерации.

Финансовый год установлен с 01 января по 31 декабря. Финансовая отчетность за прошедший год представляется Директором общему собранию Участников не позднее 30 дней до проведения очередного годового Общего Собрания участников Общества. Документы бухгалтерской отчетности, финансовые и иные документы хранятся в течение сроков, установленных законодательством Российской Федерации. Общество отчитывается перед соответствующими государственными органами Российской Федерации. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, текущего состояния дел Общество вправе по решению общего собрания участников Общества привлекать профессионального аудитора.

В таблице 2.1 представим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Показатели	2017 год	2018 год	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
1. Выручка от реализации товаров, тыс. руб.	478638	672760	194122	140,6
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	459967	646180	186213	140,5
3. Прибыль от реализации товаров, тыс. руб.	18671	26580	7909	142,4
4. Среднесписочная численность работников	22	32	10	145,5
5.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2702,3	4515,2	1812,9	167,1
6. Производительность труда, тыс. руб.	21756,3	21023,4	-732,9	96,6
7. Фондоотдача, руб.	177,1	149,0	-28,1	84,1
8. Фондовооруженность, руб.	122,8	141,1	18,3	114,9
9. Рентабельность продаж, %	3,9	4,0	0,1	102,6

Примечание: источник – собственная разработка

Выручка от реализации товаров в 2018 году увеличилась на 194 122 тыс. руб. или 40,6 % по отношению к 2017 году. Рост выручки является положительным фактором для хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость реализованной продукции в 2018 году увеличилась по отношению к 2017 году на 40,5%. Увеличение себестоимости происходит пропорционально увеличению выручки, что свидетельствует об увеличении объема продаж, которое в свою очередь ведет к увеличению затрат.

Прибыль от реализации продукции возросла с 18 671 тыс. руб.в 2017 году до 26 580 тыс. руб. в 2018 году или на 42,4% и характеризует деятельность предприятия как эффективную.

Рентабельность продаж также возросла в 2018 году с 3,9% до 4% или на 2,6%.

Среднесписочная численность работниковООО «Магия цветов» в 2018 году по сравнению с 2017 увеличилась на 10 человек и составила 32 работника. Это вызвано производственной необходимостью, в связи с открытием двух новых магазинов.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась почти на 67,1%% за счет приобретения нового оборудования. Увеличение основных средств является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение ихдает возможность расширения производственных мощностей.

Фондоотдача снизилась со 177,1 до 149,0 тыс. руб. или на 15,9% за счёт роста стоимости основных средств тыс. руб.

Фондовооружённостьвозросла на 14,9%.

Производительность труда снизилась на 3,4% или 732,9тыс. руб./ чел. за счет непропорционального увеличения выручки и численности персонала.

Для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения ООО «Магия цветов» проанализируем структуру налоговых платежей в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры налоговых платежей ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Виды налоговых платежей	2017 год		2018 год		Отклонение		Темп роста, %
	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %	По сумме	По уд.весу
1. НДС	73028	74,3	102624	67,3	29595	-7	140,5
2. Налог на имущество организации	1179	1,2	2440	1,6	1261	0,4	207
3. Страховые взносы	8846	9	22644	14,85	13798	2,85	256,0
4. Транспортный налог	-	-	76,0	0,05	76	-	-
5. Земельный налог	2457	2,5	2440	1,6	-17	-0,9	99,3
6. Налог на прибыль	12778	13	22264	14,6	9486	1,6	174,2
Всего платежей	98288	100	152488	100	5420	-	155,1

Примечание: источник – собственная разработка

В структуре налоговых платежей ООО «Магия цветов» наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость около 70%, наименьший удельный вес занимает налог на имущество организаций 1,2%.

В 2018 году налог на добавленную стоимость увеличился по сравнению с 2017 годом на 29 595 тыс. руб. или на 40,5%. Страховые взносы во внебюджетные фонды составили от 9% в 2017 году и возросли в 2018 годудо 14,85% или на 156,0%.

ООО «Магия цветов»не уплачивало транспортный налог в 2017году, а в 2018 году размер транспортного налога составил 0,05% от общей суммы налога или 0,05%.

Удельный вес земельного налога в общем размере уплаты налогов в бюджеты различных уровней составляют от 2,5% в 2017годудо 1,6% в 2018 году и снизился на 0,7% или на 0,9 процентных пункта.

Налог на прибыль в структуре уплаты налоговв 2017 году составил 13%, и увеличился к 2018 году на 74,2% или на 1,6 процентных пункта.

Таким образом, анализ экономических показателей показал, что предприятие развивается стабильно. О стабильном развитии предприятия свидетельствуют следующие показатели:

- увеличение численности персонала на 10 человек; рост среднегодовой стоимости основных средств на 67,1%;

- увеличение выручки от реализации на 40,6%;

- рост прибыли от реализации продукции на 42,4%;

- увеличение рентабельности продаж с 3,9% до 4,0%.

В 2017 году сумма налоговых платежей составила 98 288 тыс. руб. и увеличилась на 55,1% по сравнению с 2017 годом.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость. Организации было бы необходимо пересмотреть уплату налога на добавленную стоимость с целью уменьшения налоговых платежей и увеличение положительного финансового результата деятельности предприятия.

2.2 Налоговая политика и организация налогового учета на предприятии

ООО «Магия цветов» совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения. Это значит что, организация уплачивающая единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Указанные налоги не уплачиваются только по деятельности, переведенной на уплату единого налога. В данном случае организация вынуждена совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения. Соответственно по деятельности, не облагаемой единым налогом, она уплачивает все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет. В противном случае налоговая база по налогу на прибыль, налогу на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и единому налогу может оказаться заниженной, а сумма налогового вычета по НДС завышенной.

Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны не только налогоплательщики, совмещающие различные режимы, но и те, кто является плательщиком ЕНВД.

ООО «Магия цветов» занимается розничной и оптовой торговлей. Для розничной торговли предназначена система налогообложения в виде налога на вмененный доход, а для оптовой торговли предназначен общий режим налогообложения. ООО «Магия цветов» реализует свою продукцию согласно Уставу через розничные магазины.

Принцип расчета ЕНВД сводится к установлению ориентировочной «вмененной» величины дохода (налоговой базы) и последующему умножению ее на ставку налога. Статьей 346.31 НК РФ установлена ставка 15%. Местные власти могут снизить ее, установив от 7,5 до 15%, в зависимости от сферы деятельности «вмененщика» и его категории.

Налоговую базу по ЕНВД составляет вмененный доход, зависящий от базовой доходности и физического показателя, присущего той или иной деятельности.

Размер налога рассчитывается по формуле:

ЕНВД = К1 * К2 * Физический параметр * Базовая доходность * Ставка налога, (2.1)

На ЕНВД в 2018 году по-прежнему влияет сочетание законодательно установленных значений и нескольких переменных, характеризующих тип и размер бизнеса.

Базовая доходность – это условный ежемесячный доход, который предположительно получает налогоплательщик на каждую единицу физического параметра. Значение устанавливается для каждого отдельного направления вмененного бизнеса и привязывается к различным его показателям.

К1 – устанавливается правительством ежегодно, исходя из изменения потребительских цен в предыдущем периоде. В 2018 году коэффициент-дефлятор составляет 1,868.

К2 – корректирующий множитель, устанавливается местными властями для снижения налога для определенных категорий бизнеса. В зависимости от региона значение варьируется от 0,005 до 1. Расчет К2 ЕНВД в 2018 году

Физический показатель – количественный, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении автотранспортных средств и пр.).

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

Единый налог на вмененный доход = Вмененный доход * 15%, (2.2)

Исчисленный таким образом единый налог следует уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Однако сумма такого уменьшения не должна превышать половину рассчитанного ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК).

Единый налог уменьшается и на сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств работодателя.

ООО «Магия цветов» находится в регионе, где розничная торговля облагается ЕНВД. Общество продает товары в розницу через магазины, торговая площадь которых составляет в целых числах:58м2, 44м2, 66м2, 67м2, 55м2. Коэффициент К2 установлен региональными властями в размере 0,7.

рассчитаем величину вмененного дохода года следующим образом:

ВД = 1 800 * (58 + 44 + 66 + 67 + 55) * 0,7 * 1,868 = 682 567,2 руб.- база в каждом месяце.

Где 1 800 - базовая доходность для розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала в квадратных метрах),

Размер квартального ЕНВД = 682 567,2 * 3 * 15% = 307 155,24 руб.

ООО «Магия цветов» по розничной торговле уплатит в бюджет государства единый налог на вмененный доход в размере 307 155,24 руб.

ООО также осуществляет оптовую торговлю, которая находится на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения для организации включает уплату следующих видов налогов:

- налог на прибыль организации. Ставка - 20%.;

- налог на имущество организации;

- налог на добавленную стоимость. Ставка налога - 18%;

- НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Ставка для резидентов РФ - 13%;

- страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассчитаем НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ, налог на имущество организации, налог на прибыль организации за 1 квартал.

Рассмотрим расчет данных налогов на основании данных ООО «Магия цветов»за 1 квартал 2018 года.

1. Произведем расчет НДФЛ

За базу для определения НДФЛ примем заработную плату продавца 2 категории - Иванова Т.М. Работник имеет 1 несовершеннолетнего ребенка. Замужем.

В таблице 2.3 представлен расчет суммы НДФЛ за 1 квартал 2018 года на примере одного работника

Таблица 2.3 - Расчет суммы НДФЛ за 1 квартал 2018 года одного работника, руб.

Месяц	Доход работника	Стандартные налоговые вычеты	Размер облагаемого дохода	Сумма НДФЛ	ЗП
Январь	18800	1400	17400	2262	15138
Февраль	17550	1400	16150	2099	14051
Март	19310	1400	17910	2328	15582
Итого за квартал	55660	4200	51460	6689	44771

Примечание: источник – собственная разработка

В соответствии со статьей 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты на детей:

- по 1 400 рублей в месяц на каждого первого и второго ребенка;

- по 3 000 рублей в месяц на третьего и каждого следующего ребенка.

Если нарастающий доход превысил 350 000 рублей, то стандартный налоговый вычет с этого момента отменяется.

Поскольку данных о доходах всех работниках нет, а в ООО работает 32 человека, условный размер НДФЛ за 1 квартал равен: 6689 * 32 = 214 048 руб.

2. Произведем расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Общество уплачивает 4 вида страховых взносов. База расчета - фонд оплаты труда.

1. Пенсионное страхование (ПФ). Ставка 22%. Предельная величина базы по обязательному пенсионному страхованию в 2018 году - 1 021 000 руб.

2. Страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС). Ставка 2,9%. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2018 году составляет 815 000 руб.

3. Медицинское страхование (ФОМС). Ставка 5,1%.

4. Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка 2%.

Таблица 2.4 - Расчет суммы страховых взносов и их распределение во внебюджетные фонды за 1 квартал 2018 г. на примере одного работника, руб.

Месяц	ФОТ за 1 квартал	Виды страховых взносов				Всего взносов, 32%
		ПФ, 22%	ФСС, 2,9%	ФОМС, 5,1%	СНСиП, 2%
Январь	18800	4136	545,2	958,8	376,0		6016
Февраль	17550	3861	508,95	895,05	351		5616
Март	19310	4248,2	559,99	984,81	386,2		6179,2
Всего	55660	12245,2	1614,14	2838,66	1113,2		17811,2

Примечание: источник – собственная разработка

Отчисления страховых взносов по одному работнику за 1 квартал 2018 года составил 17811,2 рублей

Условный размер страховых взносов во внебюджетные фонды за 1 квартал 2018года по всем работникам составит: 17811,2 * 32 = 569 958,4 тыс. руб.

3. Произведем расчет налога на добавленную стоимость

В 1 квартале 2018 года выручка от реализации товаров составила -158192 тыс. руб., в том числе НДС 18% .

В течение квартала были закуплены сырье и материалы на сумму 34 120 тыс. руб., в том числе НДС 18%, а также приобретены товары на сумму 61 230 тыс. руб.,в том числе НДС 18%.

Оплата за энерго- и теплоснабжение составила на общую сумму 45 690 тыс. руб.

В таблице 2.5 представим расчет НДС за 1 квартал 2018 года по ООО «Мария цветов».

Таблица 2.5 - Расчет суммы НДС, тыс. руб.

НДС начисленный	НДС уплаченный
158 192 *18 / 118 = 24130,98	34120 * 18 / 118 = 5204,75
45 690 * 18 / 118 = 8 224,2	61230 * 18 / 118 = 9 340,17
Итого = 32 355,18	Итого = 14 544,92

Подлежит уплате в бюджет сумма НДС за 1 квартал 2018 года = 32 355,18 - 14 544,92 = 17 810,26тыс. руб.

4. Произведем расчет налога на имущество

Налоговая база налога на имущество организаций (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектов налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговые ставки установлены законами субъектов Российской федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 381 НК РФ.

Среднегодовая стоимость имущества по данным бухгалтерского баланса с учетом переоценки и по остаточной стоимости на 01.01.2018составила 2702,3 тыс. руб.

Размер годового налога на имущество составил:

НИ = 2702,3 * 2,2 / 100 = 59,45 тыс. руб.

Сумма налога в 1 квартале:

НИ (1 квартал) = 59,45 / 4 = 14,86 тыс. руб.

5. Расчет налога на прибыль

Особенность налога на прибыль заключается в том, что размер его ставки распределяется между бюджетами разных уровней - федеральным и региональным. Базовые величины ставок регламентированы Налоговым кодексом в п. 1 ст. 284, но региональным властям разрешено корректировать их долю в сторону уменьшения.

Общий размер ставки равен 20% из которых:

- в федеральный бюджет направляется 3%;

- в бюджеты субъектов РФ поступают оставшиеся 17%.

Ставки налога на прибыль в 2018 году в части, направляемой в региональные бюджеты, не могут опускаться ниже порогового значения - 12,5%.

Налогооблагаемая база налога на прибыль определяется как сумма доходов организации, за вычетом величины расходов, имеющих значение для налогообложения.

В таблице 2.6 представим расчёт налога на прибыль за 1 квартал 2018 года

Таблица 2.6 - Расчет налога на прибыль, тыс. руб.

Показатели	Расчет
1. Выручка от реализации без НДС	158 192 - 24130,98 = 134 061,02
2. Себестоимость реализуемой продукции без НДС	(45690 + 34120 + 61230) - 21514,58 = 119 525,42
3. Прибыль к налогообложению	134 061,02 - 119 525,42 = 14 535,6
4. Сумма налога на прибыль	14 535,6 * 20% = 2907,12
5. Сумма прибыли в федеральный бюджет	14 535,6 * 3% = 436,07
6. Сумма прибыли в региональный бюджет	14535,6 * 17% = 2471,05

Примечание: источник – собственная разработка

По оптовой торговле ООО «Магия цветов» за 1 квартал 2018 года уплатит в бюджет государства следующие налоги: НДС -17 810,26 тыс. руб., налог на имущество - 14,86 тыс. руб., страховые взносы во внебюджетные фонды всего - 534,3 тыс. руб., НДФЛ - 214,05 тыс. руб., налог на прибыль - 2 471,05 тыс. руб.

Таким образом, в первом квартале сумма налогов на общем режиме налогообложения составит 21 044,52 тыс. руб., при этом по общему режиму налогообложения учитывается оптовая деятельность. Розничная торговля учитывается по единому налогу на вмененный доход, и за 1 квартал сумма единого налога составит 682,6 тыс. руб. Необходимо провести для предприятия расчет по упрощенной системе налогообложения для выбора наилучшей системы налогообложения для предприятия.

2.3 Система налогообложения предприятия

Существует три основных системы налогообложения:

общая система - в полном объеме ведется бухгалтерский учет, уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль, страховые взносы).

упрощенная система налогообложения - уплачивается единый налог, налог на прибыль, страховые взносы.

единый налог на вмененный доход - уплачивается собственно ЕНВД, страховые взносы, НДФЛ. Под эту систему подпадают только определенные виды деятельности, такие, как розничная торговля и услуги общественного питания с площадью торгового зала не более 150 м или при отсутствии торговых площадей; автотранспортные услуги при автопарке до 20 автомобилей; ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспорта, хранение автотранспорта на платных стоянках; бытовые услуги.

Между общей системой и УСН можно выбирать, если нет причин, запрещающих применять последнюю (организации имеются филиалы и (или) представительства; предприятие занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; игорным бизнесом; когда доля участников - юридических лиц составляет 25% и более).

Перед подачей документов на регистрацию необходимо определиться, нужно ли предприятию использовать упрощенную систему налогообложения, так как заявление о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо подать вместе с документами на регистрацию одновременно.

Возможно одновременное применение УСН и ЕНВД, например, когда организация кроме розничной торговли в торговом зале площадью менее 150 м2 занимается и оптовой торговлей.

ООО «Магия цветов» совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Предприятие находится в регионе, где розничная торговля в обязательном порядке облагается ЕНВД, поэтому невозможно заменить уплату ЕНВД какой-либо другой системой налогообложения. На основании данных ООО «Магия цветов» проведем сравнительный анализ общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, и определим какую систему налогообложения наиболее выгодно применять в Обществе.

Организация или ИП могут выбрать один из двух объектов налогообложения.

Преимущества упрощенной системы налогообложения заключаются в таких деталях как:

- невысокая ставка налога - 6% от полученных доходов или 15% - с прибыли (доходы - расходы);

- регионам дано право уменьшать ставку налога вплоть до 1% на УСН «доходы» и до 5% на УСН «доходы - расходы»;

- на УСН с объектом «доходы» существуют возможность вдвое снижать величину налога за счет страховых взносов, уплаченных ООО и ИП с суммы заработка персонала.

1. «Доходы». В этом случае нужно будет платить 6% со своей поступившей выручки.

2. «Доходы минус расходы». Этот вариант предполагает платеж в размере 15% от разницы между поступившей выручкой и произведенными затратами.

1. Применение УСН 6% не освобождает от уплаты имущественных налогов по используемой в производственной деятельности недвижимости, стоимость которой определена по кадастру и учитывается на балансе предприятий. Например, административные и торговые центры или помещения в них.

Исчисляется упрощенный налог по формуле:

Доход * 6%

Уплату налога осуществляют авансовыми платежами за каждый отчетный квартал. Перечисление - до 25-го числа следующего месяца включительно, т.е.:

- за 1 кв. - до 25 апреля

- за 1 п/г - до 25 июля;

- за 9 мес. - до 25 октября.

По окончании года исчисляют последний налоговый платеж, который уплачивают в сроки, установленные для сдачи декларации:

- до 31 марта - для ООО

- до 30 апреля - для ИП.

Уплата страховых взносов с заработка персонала дает возможность уменьшать сумму налога наполовину, но не более суммы уплаченных взносов. В эти 50% включаются и суммы выплаченных за счет работодателя больничных и взносы по добровольному личному страхованию работников.

Минимальный налог рассчитываются все ООО и ИП, которые применяют УСН с объектом «Доходы минус расходы»

2. По окончании года всю поступившую выручку нужно умножить на 1%. Это и есть минимальный налог УСН. Затем нужно рассчитать налог обычным способом - разницу между выручкой и расходами умножить н 15%.

Какая из этих двух сумм окажется больше, ту и нужно будет перечислить в бюджет по итогам года.

Рассчитаем размер налога приупрощенной системы налогообложения «Доходы»

Размер налога: (158 192 - 24 130,98) * 6% = 8 043,66 руб.

Налог можно уменьшить вполовину, т.е. на 4 021,83 руб. (8 043,66 * 50%). Однако уплачена сумма страховых взносов меньше (569,96 тыс. руб.), поэтому налог будет уменьшен на 569,96 руб.

Сумма налога к уплате составит: 8 043,66 - 569,96 = 7 473,7 руб.

Рассчитаем размер налога приупрощенной системы налогообложения «Доходы - расходы».

Таблица 2.7 - Расчет налога «Доходы - расходы» за 1 квартал 2018 года

Наименование показателей, тыс. руб.	1 кв.2018	Расчет
1. Выручка от реализации товаров с НДС	158 192,0
2. НДС	24 130,98
3. Выручка от реализации товаров без НДС	134 061,02
4. Затраты без НДС	119 525,42
5. ФОТ	1 781,12
6. Страховые взносы	569,96
7. Налогооблагаемая база	12 184,49	134 061,02 - 1 781,12 - 569,96 - 119 525,42
8. Налог на прибыль	1 827,67	12 184,49 * 15%

Примечание: источник – собственная разработка

Сумма налога к уплате составит: 1 827,67 руб.

Приведенные расчеты налога при упрощенной системе налогообложения двумя способами показали, что наиболее выгодным вариантом для ООО «Магия цветов» является уплата налогово при упрощенной системе при объекте налогообложения «Доходы - расходы».

При этом нужно не забывать о том, что предприятие имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения при условии, что:

- среднесписочная численность не превышает 100 человек

- максимальный доход по УСН в 2018 году - не больше 150 млн. руб.

Таким образом, по результатам проведенного анализа показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыльность и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Однако на практике организация продолжает работать в соответствии с общей системой налогообложения по следующим причинам:

- организацией, перешедшей на УСН или освобожденной от уплаты НДС, часто отказываются работать организации - покупатели;

- при переходе на УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль), или доходы (выручка, оборот); и для него не всегда понятно, какой вариант (при прочих условиях) более предпочтителен;

- законодательные ограничения при переходе на УСН не позволяют предприятию воспользоваться преимуществами льготного режима налогообложения по сравнению с обычным.

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что в современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и др.);

-в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций, в том числе обеспечить полную взаимоувязку конкретных документов);

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

К основным способам минимизации налоговых платежей относятся:

1) учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

3) использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение:

- упрощенной системы налогообложения;

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

5) контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что в современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и в то же время представляет собой отдельную экономическую категорию, которая может претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов. По этой причине, говоря о налоговом учете, мы подразумеваем не стройную научную систему отображения хозяйственных операций в соответствующих регистрах, а определенное направление политики государства в тот или иной промежуток времени. Вместе с этим любое изменение в налоговом учете находит отражение в бухгалтерском учете.

Цель налогового учета -- правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством налогов и сборов. Ведение налогового учета на предприятии должно обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации самим налогоплательщиком, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

Во второй главе рассматривается предприятие ООО «Магия цветов», занимающиеся как оптовой так и розничной деятельностью.

По результатам проведенного анализа показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыльность и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Однако на практике организация продолжает работать в соответствии с общей системой налогообложения по следующим причинам:

- организацией, перешедшей на УСН или освобожденной от уплаты НДС, часто отказываются работать организации - покупатели;

- при переходе на УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль), или доходы (выручка, оборот); и для него не всегда понятно, какой вариант (при прочих условиях) более предпочтителен;

- законодательные ограничения при переходе на УСН не позволяют предприятию воспользоваться преимуществами льготного режима налогообложения по сравнению с обычным.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения ООО «Магия цветов» и снижения его налоговой нагрузки.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с учетом изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 февраля 2017). - Москва: Проспект, КноРус, 2017. - 704 с.

2. Устав ООО «Магия цветов» от "11" августа 2004г.

3. Годовой финансовый отчет ООО «Магия цветов» за 2016г.

4. Годовой финансовый отчет ООО «Магия цветов» за 2017 г.

5. Годовой финансовый отчет ООО «Магия цветов» за 2018 г.

6. Авдеева, В.Ю. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Налог-инфо, 2005. - 320 с.

7. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2005. - 360 с.

8. Захарьин, В.Р. Налоговый учет. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 368с.

9. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 184с.

10. Джаарбеков, С.М. методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2006. - 240 с.

11. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на -Дону: Феникс, 2016. - 340 с.

12. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2007. - 288 с.

13. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2015. - 480 с.

14. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 290 с.

15. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 341 с.