НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Содержание:

Введение

Налог на прибыль организаций является одним из основополагающих прямых налогов в современном налоговом законодательстве Российской Федерации. Несмотря на то, что налог на прибыль организаций в его современном виде существует с 1 января 2002 г., история данного налога на территории России насчитывает уже несколько веков. Историческую эволюцию налога на прибыль условно можно разделить на несколько этапов.

Первый этап относится к XVII веку, когда появился самый ранний прототип налога на прибыль, который уплачивался в основном городскими жителями, как представителями торгового и ремесленного сословий.

Второй этап относится к XVIII веку, когда в результате реформ Петра I и Екатерины II купеческое сословие было разделено на гильдии в соответствии с имущественным принципом, и стал взиматься гильдейский сбор в размере от 1% до 5,2% от величины капитала.

Третий этап относится к XIX веку, когда после промышленного переворота сформировался новый предпринимательский класс, который был обложен платой за лицензии на право осуществления торговой или промышленной деятельности. Однако в 1899 г. Министерство финансов во главе с Витте С.Ю. разработало новую систему налогов, касающихся торгово-промышленной деятельности, и ввело промысловый налог. При этом для исчисления промыслового налога впервые в налоговой практике России государство потребовало от предприятий предоставления соответствующей публичной отчетности.

Четвертый этап относится к периоду существования СССР, когда в результате налоговых реформ 1930-1932 гг. было введено два принципиально новых налога: налог с оборота и отчисления от прибыли. Однако уже в конце 1970-х гг. отчисления от прибыли предприятий видоизменились в форму нормативных методов распределения прибыли.

Наконец, пятый этап относится к современному периоду существования РФ, когда на отрезке 1991-2002 гг. была проведена широкомасштабная комплексная реформа налоговой системы и приняты основополагающие налоговые законы. Именно в результате проведенной реформы была принята глава 25 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций», которая вступила в силу 1 января 2002 г. С введением данной главы НК РФ, был кардинально изменен механизм исчисления налога на прибыль, который принял существующую в настоящее время форму. На отрезке 2002-2015 гг. налог на прибыль подвергался лишь незначительным изменениям и дополнениям, соответствующим поступательному развитию России в рамках глобальной экономической системы.^[1]

В современном мире экономика каждой страны, так или иначе, оказывается тесно вплетенной в структуру отношений в рамках всемирной экономической системы. Поэтому зачастую государства выступают в роли конкурентов в борьбе за привлечение инвестиций, которые трансформируются в создание предприятий-налогоплательщиков. Такая конкурентная борьба происходит в разных областях государственного регулирования, в том числе и в сфере налогового управления. Существует три вида механизма регулирования налога на прибыль, которыми пользуются государства в борьбе за налогоплательщика.

Базовым механизмом в регулировании налога на прибыль является ставка налога. Основная ставка налога на прибыль в размере 20% ставит Россию в середину рейтинга развитых и развивающихся стран Европы и Северной Америки. Россия делит место в данном рейтинге с такими странами, как Азербайджан, Армения, Исландия, Казахстан, Финляндия и Хорватия. Ставки налога на прибыль в различных странах по итогам исследований 2014 г. варьируются от 38% во Франции до 10% в Болгарии, поэтому можно утверждать, что налог на прибыль не является сдерживающим фактором для экономики России. Ставка налога на прибыль в РФ, как еще во многих странах Европы, находится ниже среднего уровня по Европе, который составляет 21,6%, как это продемонстрировано на Диаграмме №1:^[2]

Диаграмма №1: Ставки налога на прибыль в странах Европы и Северной Америки в 2014 г.

Вторым очевидным механизмом регулирования налога на прибыль является шкала налогообложения. В настоящее время в развитых странах применяется прогрессивная или плоская шкала налогообложения по налогу на прибыль. Примером прогрессивного налогообложения по налогу на прибыль могут служить США, где основная ставка налога составляет 35%. Однако уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тысяч долларов США налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тысяч долларов США налогооблагаемого дохода, и затем, 35% на оставшуюся сумму налогооблагаемого дохода. Кроме того, с доходов от 100 тысяч долларов США взимается дополнительный 5% налог.^[3] Россия, как и развитые страны Европы, такие как Германия и Франция, применяет плоскую шкалу налогообложения по налогу на прибыль организаций. Это означает, что предприятия-налогоплательщики уплачивают 20% на сумму налогооблагаемого дохода независимо от величины такого дохода, и это свидетельствует об отсутствии сдерживающих факторов для экономики России и в этом механизме регулирования налога на прибыль.

Наконец, третьим механизмом регулирования налога на прибыль являются правила отнесения доходов и расходов организации к налогооблагаемой базе. Данный механизм требует наиболее тщательного рассмотрения, поскольку является самым неочевидным, ибо затрагивает не только налоговое управление, но и стандарты бухгалтерского учета. Наиболее известными стандартами бухгалтерского учета являются Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО), зародившиеся в 1973 г. с целью сокращения различий в предоставлении финансовой отчетности, а также улучшения качества и сопоставимости информации. Единые стандарты, которые в настоящее время используются более чем в 100 странах мира, позволяют оценивать и сравнивать финансовые результаты деятельности различных организаций в рамках всемирной экономической системы.

В России основополагающими стандартами являются Российские стандарты бухгалтерского учета (далее РСБУ) сочетающие в себе совокупность норм законодательной базы РФ и Положений по бухгалтерскому учету, издаваемых Министерством финансов РФ. МСФО внедряются на территории РФ поэтапно, начиная с 25.02.2011 г., введенные в действие Постановлением Правительства РФ №107 от 25.02.2011 г.^[4] и Приказами Министерства финансов РФ.^[5] Однако подобное постепенное введение МСФО без обязательности его применения всеми организациями и с сохранением РСБУ в качестве основных стандартов на территории РФ, придает МСФО второстепенное значение, замедляя их внедрение и применение в России. Это приводит к необходимости ведения учета организациями не только по МСФО, но и по РСБУ, а зачастую еще и ведения отдельного налогового учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.^[6]

Результатом затянувшегося переходного периода внедрения МСФО в России стало не только увеличение трудозатрат на ведение финансового учета, но и возникновение существенных различий в определении налогооблагаемой базы между МСФО и РСБУ для исчисления налога на прибыль. Хотя налоговое законодательство постепенно и неуклонно адаптируется к МСФО, еще существующие на данный момент различия в определении налогооблагаемой базы можно признать сдерживающим фактором для экономики России. Данный вопрос приобретает особую актуальность с увеличением степени внедрения организаций РФ в глобальную экономику в виде получения заемных средств, привлечения инвестиций и приобретения новых технологий. У пользователей отчетностью за пределами РФ вызывают недопонимание отклонения в финансовом результате по МСФО и РСБУ, что зачастую связано именно с различием в определении доходов и расходов для налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль.

Таким образом, целью данной работы является изучение особенностей определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль организации по РСБУ в сравнении с МСФО. В рамках поставленной цели рассматриваются следующие вопросы:

• Являются ли значительными существующие в настоящее время различия по исчислению налога на прибыль по РСБУ в сравнении с МСФО;
• Следует ли ускорить адаптацию законодательства РФ к МСФО в сфере определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Объектом исследования выступает ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» – частная коммерческая организация, основной деятельностью которой является предоставление кредитных средств населению, где в качестве источников финансирования выступают международные финансовые институты.

Информационной базой для данной работы послужило налоговое законодательство РФ, академическая литература и финансовые данные объекта исследования. Кроме того, для достижения цели этой работы потребовалось изучение экспертных мнений и статистических данных.

Для достижения цели данной работы были поставлены следующие задачи:

• Рассмотрение теоретических основ сущности налога на прибыль и определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль по РСБУ;
• Анализ фактических финансовых данных объекта исследования за период 2013-2015 гг. для определения особенностей исчисления налога на прибыль по РСБУ в сравнении с МСФО;
• Анализ прогнозных финансовых данных объекта исследования за период 2016-2018 гг. для определения будущих разниц в финансовом результате по РСБУ в сравнении с МСФО при сохранении неизменным существующего налогового законодательства РФ.

Таким образом, данная работа посвящена изучению механизма государственного регулирования в сфере налога на прибыль организаций путем отнесения или исключения доходов и расходов из налогооблагаемой базы.

Теоретические основы определения налога на прибыль организаций

Сущность налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является прямым пропорциональным налогом, поскольку его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации – прибыли. С 1 января 2002 г. налог на прибыль, как федеральный налог, действует на всей территории РФ в соответствии с главой 25 НК РФ.

В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможенную пошлину) поступления налога на прибыль составляют чуть менее 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место в их источниках доходов.^[7]

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью признаются:

• Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов;
• Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.^[8]

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/ или получающие доходы от источников в РФ.

Однако законодательством РФ установлены определенные категории организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие ЕСХН, ЕНВД, переведенные на УСНО, патентную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.^[9]

Основная ставка налога на прибыль, установленная с 2009 г. в размере 20%, налоговым законодательством разделена на две составляющие ставки. Одна часть налога, исчисленная в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, другая часть налога, рассчитанная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.^[10]

Необходимо отметить, что введение в действие главы 25 НК РФ существенно ограничило права законодательных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органы власти субъектов РФ имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков часть налога, рассчитанную по ставке 18%, но только до уровня 13,5%. Ранее данная часть налога, поступающая в бюджеты субъектов РФ, могла быть снижена органами власти субъектов РФ до 0%.^[11]

Кроме основной ставки налога на прибыль существует также особый порядок применения налоговых ставок для организаций, осуществляющих виды деятельности, указанные в статьях 284 – 284.5 НК РФ, и для доходов в виде дивидендов и операций с отдельными видами долговых обязательств. При особом порядке применения налоговых ставок, ставки налога на прибыль являются пониженными и варьируются от 0% до 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянного представительства, рассчитывают сумму налога на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно.^[12]

Таким образом, на первый взгляд, в НК РФ однозначно указаны все элементы налога на прибыль. Тем не менее, исчисление данного налога часто вызывает трудности, которые связаны с определением налогооблагаемой базы, а именно, с отнесением доходов организации к объекту налогообложения и отнесением понесенных расходов на уменьшение этого объекта налогообложения.

Доходная часть налогооблагаемой базы

Доходы, определяемые в целях исчисления налога на прибыль, регулируются статьями 248 – 251 НК РФ. Доходы подразделяются на две значительные группы: на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также на внереализационные доходы, к которым относятся все полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с доходами от реализации^[13], как это продемонстрировано на Схеме №1:

Схема №1: Доходная часть налогооблагаемой базы

Доход от реализации представляет собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по основным операционным видам деятельности организации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, определяется исходя из всех поступлений, выраженных как в денежной, так и в натуральной форме.^[14]

Перечень внереализационных доходов, т.е. не относящихся к основным видам операционной деятельности организации, достаточно обширен и среди прочего содержит следующие важные составляющие:

• Доходы от долевого участия в других организациях;
• Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающие при переоценке имущества, номинированного в иностранной валюте;
• Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если это не является основным видом операционной деятельности организации;
• Доходы, полученные в виде безвозмездно переданного организации имущества в виде товаров (работ, услуг);
• Доходы в виде прибыли прошлых лет, выявленной в текущем налоговом периоде.^[15]

Однако для корректной классификации доходов, наиболее важным представляется перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Определение этих доходов регулируется статьей 251 НК РФ, и отнесение доходов организации к тому или иному пункту перечня доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, вызывает наибольшие затруднения при классификации доходов организации.^[16] Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, образуют достаточно обширный перечень, который в том числе содержит следующие важные составляющие:

• Средства, полученные в качестве вклада в уставной капитал организации;
• Средства, полученные в виде залога или задатка;
• Средства, полученные по кредитному договору или договорам займа;
• Средства в виде имущества, включая денежные средства, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• Средства в виде полученных грантов.^[17]

Таким образом, классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций имеет достаточно четкую структуру, которая не должна вызывать затруднений в определении доходной части налогооблагаемой базы. Главным образом, наибольшие трудности вызывает определение расходной части налогооблагаемой базы.

Расходная часть налогооблагаемой базы

Расходами в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией, порядок определения которых регулируется статьями 252 – 270 НК РФ. Расходы для определения налогооблагаемой базы имеют более сложную группировку по сравнению с классификацией доходов организации.

В зависимости от характера, условий осуществления, вида деятельности организации, расходы подразделяются на следующие категории:

• Расходы, связанные с производством и реализацией;
• Внереализационные расходы.

Каждая из вышеуказанных категорий расходов имеет свою классификацию,^[18] как это представлено на Схеме №2:

Схема №2: Классификация расходной части налогооблагаемой базы

В НК РФ классификация расходов определена достаточно четко и подробно, поэтому, не смотря на более сложную структуру, можно утверждать, что группировка расходов в целом аналогична классификации доходов, описанной выше. Однако существует две категории расходов, отнесение которых к расходной части налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль вызывает наибольшие сложности и приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

К первой категории относятся нормируемые расходы, т.е. издержки, по которым в НК РФ указаны нормы, в размере которых данные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. К нормируемым расходам относятся:

• Расходы на амортизацию, регулируемые статьями 256 – 259.3 НК РФ, где амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Кроме того, НК РФ регулирует также распределение имущества по амортизационным группам и нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации;
• Представительские расходы, регулируемые статьей 264 НК РФ, которые включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда за тот же налоговый период;
• Расходы на рекламу, регулируемые статьей 264 НК РФ, по некоторым видам которых для целей налогообложения признаются расходы в размере не более 1% от выручки от реализации за тот же налоговый период;
• Командировочные расходы, которые регулируются в отношении суточных в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, регулируемые статьей 266 НК РФ, по которым налогооблагаемую базу уменьшают: по задолженности свыше 90 дней – на резерв в размере 100% от суммы задолженности, а по задолженности от 45 до 90 дней – на резерв в размере 50% от суммы задолженности.^[19]

Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Данные расходы регулируются статьей 270 НК РФ и имеют достаточно обширный список, который включает в себя следующие важные составляющие:

• Дивиденды, выплачиваемые организацией;
• Пени и штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства;
• Взносы в уставной капитал;
• Средства и имущество, переданные по договору займа;
• Вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;
• Материальная помощь работникам;
• Премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;
• Оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования или специальными маршрутами;
• Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
• Средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
• Стоимость безвозмездно переданного имущества.^[20]

Таким образом, две вышеописанные категории расходов приводят в итоге к возникновению принципиальных различий в бухгалтерском и налоговом учете, что заставляет организации вести отдельный налоговый учет в рамках РСБУ. Необходимо отметить, что в рамках МСФО такие принципиальные различия между бухгалтерским и налоговым учетом отсутствуют, позволяя объединять оба учета на этапе отчетности, раскрывая отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы.^[21]

В связи с большой дифференцированностью и жестким законодательным регулированием именно расходной части на практике уделяется максимальное внимание, как это будет продемонстрировано на объекте исследования.

Обзор фактических данных ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» за 2013-2015 гг.

Законодательная основа функционирования

ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» (далее Компания) является финансовой организацией, которая предоставляет кредитные средства населению в виде микрозаймов. Кредиты Компании представляют собой групповые займы для групп из 3-4 физических лиц, обеспеченные лишь солидарной ответственностью участников группы друг за друга. Таким образом, кредитный портфель Компании состоит из необеспеченных микрокредитов, предоставленных физическим лицам.

Поскольку Компания является небанковской финансовой организацией, то она не имеет права привлекать депозитные средства физических и юридических лиц. В качестве финансовых ресурсов для осуществления своей деятельности Компания использует заемные средства международных инвестиционных фондов, специализирующихся на вложениях в развитие сектора микрофинансового кредитования. Однако для получения заемных средств от международных фондов Компания должна соответствовать целому ряду требований, в число которых входит и предоставление отчетности по МСФО.

Таким образом, Компания ведет двойной финансовый учет: по РСБУ в рамках законодательства РФ и по МСФО, подчиняясь требованиям внешних кредиторов и инвесторов. Однако в рамках РСБУ Компания отдельно ведет и налоговый учет, поскольку существуют значительные различия по определению некоторых видов расходов. Наибольшие трудности Компания испытывает при работе с расходами по созданию Резервов на возможные потери по ссудам (далее РВПС).

Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», к объективным признакам обесценивания финансового актива или группы активов относится ставшая известной владельцу актива информация о следующих событиях:

• Значительные финансовые трудности, испытываемые должником или эмитентом;
• Нарушение условий договора (неплатежи);
• Предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика (реструктуризация задолженности);
• Вероятность банкротства или финансовой реорганизации заемщика;
• Наличие доступной информации, свидетельствующей об определимом уменьшении предполагаемых будущих потоков денежных средств по группе финансовых активов с момента первоначального признания этих активов, притом, что такое уменьшение еще не может быть отождествлено с отдельными финансовыми активами в составе этой группы.^[22]

Таким образом, согласно МСФО, признаками обесценивания, требующими создания резервов, могут обладать не только просроченные и реструктуризированные кредиты, но и непросроченная задолженность, по которой есть негативная информация о потенциально возможном уменьшении будущих потоков денежных средств.

Согласно РСБУ сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.^[23]

Таким образом, ведя учет по РСБУ, Компания создает резервы только на кредиты, по которым уже имеется просроченная задолженность, что ведет к возникновению разниц, которые отражаются не только на величине расходов, но и на размере налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль.

Кроме того, до введения в действие Указания Центрального Банка РФ №3321-У от 14.07.2014 г.^[24], микрофинансовые организации были обязаны создавать РВПС, однако не имели права уменьшать налогооблагаемую базу на размер сформированных резервов.^[25] Согласно Указанию Центрального Банка РФ №3321-У от 14.07.2014 г. микрофинансовые организации должны будут создавать РВПС на просроченную задолженность в размере от 1% до 100% в зависимости от срока просрочки. Созданный РВПС микрофинансовые организации смогут относить на уменьшение налогооблагаемой базы, что с одной стороны уменьшит величину налога на прибыль, а с другой стороны увеличит расходы, снизив показатель прибыльности, и это негативно отразится на инвестиционной привлекательности микрофинансовых организаций.^[26]

Следовательно, только в 2014 г. Компания смогла впервые снизить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль на сумму созданных резервов, что уменьшило разницы в финансовых показателях Компании по РСБУ и МСФО.

Фактические финансовые показатели

За период 2013-2015 гг. Компания получила финансовый результат в виде совокупной чистой прибыли в размере: 238,6 млн. руб. по РСБУ (Приложение №1) и 73,2 млн. руб. по МСФО (Приложение №2), как это кратко представлено в Таблице №1:

Таблица №1: Финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

за 2013-2015 гг.

Млн. руб.	РСБУ			МСФО
	2013	2014	2015	2013	2014	2015
Совокупный доход	815,1	1 002,5	1 074,8	815,1	1 002,5	1 074,8
Совокупный расход	(853,0)	(785,6)	(906,6)	(899,4)	(880,5)	(1010,6)
Прибыль до налогообложения	(37,9)	216,9	168,2	(84,2)	121,9	64,2
Налог на прибыль	(25,7)	(46,2)	(36,7)	(25,7)	(46,2)	(36,7)
Отсроченный налог на прибыль	-	-	-	40,0	19,0	20,8
Итого налог на прибыль	(25,7)	(46,2)	(36,7)	14,3	(27,2)	(16,0)
Чистая прибыль	(63,6)	170,7	131,5	(69,9)	94,8	48,3

Необходимо отметить, что динамика финансового результата идентична и по РСБУ, и по МСФО. Компания получила убыток по итогам 2013 года, который был перекрыт чистой прибылью 2014 года. Однако по результатам 2015 года в связи с ухудшением макроэкономических условий чистая прибыль Компании снизилась на 23,0% по РСБУ и на 49,0% по МСФО.

Основные балансовые показатели Компании в виде соотношения чистого кредитного портфеля к размеру совокупных активов, представленного на Диаграмме №2 и соотношения полученных заемных средств к размеру совокупного капитала, представленного на Диаграмме №3, выглядят следующим образом:

Диаграмма №2: Кредитный портфель и Активы (млн. руб.)

Диаграмма №3: Кредиты полученные и Капитал (млн. руб.)

Очевидно, что кредитный портфель Компании составляет существенную долю (2013 – 76,5%; 2014 – 80,9%; 2015 – 79,9%) в составе совокупных активов Компании. Также ясно, что заемные средства составляют весомую долю (2013 – 34,5%; 2014 – 43,4%; 2015 – 47,1%) от размера собственного капитала Компании. Следовательно, Компания должна четко соблюдать требования кредиторов и инвесторов, а также тщательно анализировать качество кредитного портфеля для своевременно начисления РВПС.

Расходы на создание РВПС образуют основные разницы в расходной части учета по РСБУ и по МСФО. Основываясь на МСФО 39, Компания для учета по МСФО применяет оценочные показатели по методу плавающих средневзвешенных процентных ставок для начисления суммы резервов, которые пересчитываются ежеквартально. Для учета по РСБУ, Компания, основываясь на НК РФ и Указаниях ЦБ РФ, использует фиксированные процентные ставки начисления суммы РВПС, которые указаны в учетной политике Компании. Например, процентные ставки для начисления РВПС по итогам 2015 года представленные в Таблице №2, выглядят следующим образом:

Таблица №2: Процентные ставки по начислению резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

Срок просрочки в днях	Процентные ставки по МСФО	Процентные ставки по РСБУ
0	3,8%	0,0%
1-30	34,2%	0,0%
31-60	66,6%	25,0%
61-90	79,7%	25,0%
91-120	88,3%	50,0%
121-150	93,6%	50,0%
151-180	97,0%	50,0%
181-210	99,9%	100,0%
> 210	100,0%	100,0%

Очевидно, что разные подходы в начислении расхода на РВПС порождают разницы в расходной части налогооблагаемой базы, которые, в свою очередь, влияют на исчисление налога на прибыль Компании. Однако необходимо отметить, что финансовый результат по МСФО демонстрирует более реальную картину прибыли или убытка Компании, поскольку учитывает все произведенные Компанией расходы в полном объеме, что позволяет кредиторам и инвесторам видеть фактическое финансовое положение Компании.

Особенности исчисления налога на прибыль

Особенности исчисления налога на прибыль по РСБУ представлены в Таблице №3:

Таблица №3: Исчисление налога на прибыль по РСБУ за 2013-2015 гг.

Млн. руб.	2013	2014	2015
Прибыль до налогообложения по МСФО	(84,2)	121,9	64,2
Разница в расходах на РВПС между МСФО и РСБУ	200,1	94,9	104,0
Вознаграждения сотрудникам	9,5	10,9	12,2
Материальная помощь сотрудникам	3,0	3,0	3,4
Итого разницы налогооблагаемой базы	212,6	108,8	119,5
Налогооблагаемая база по РСБУ	128,4	230,8	183,7
Ставка налога на прибыль	20%	20%	20%
Сумма налога на прибыль по РСБУ	25,7	46,2	36,7

Очевидно, что при исчислении налога на прибыль по РСБУ, из расходной части налогооблагаемой базы были исключены следующие статьи расходов:

• Расходы на создание РВПС в полном объеме за 2013 год, поскольку Компания тогда не имела право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму созданных резервов;
• Разница в суммах РВПС за 2014-2015 гг. между методиками МСФО и РСБУ в связи с разными подходами к оценке качества кредитного портфеля;
• Расходы на вознаграждения сотрудникам за 2013-2015 гг. в виде бонусов и премий, не предусмотренных трудовым договором;
• Расходы на материальную помощь сотрудникам за 2013-2015 гг. в виде компенсации затрат на аренду жилья иногородним сотрудникам.

Таким образом, соотношение размера налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения, представленное на Диаграмме №4 выглядит следующим образом:

Диаграмма №4: Налог на прибыль по РСБУ (млн. руб.)

Очевиден диссонанс в 2013 году, когда прибыль до налогообложения по РСБУ является отрицательной, но, тем не менее, налогооблагаемая база рассчитывается как положительная величина, исходя из которой исчисляется налог на прибыль. В 2014-2015 гг. ситуацию можно рассматривать как более рациональную, поскольку после введения в действия Указания ЦБ РФ о формировании РВПС, Компания смогла уменьшить налогооблагаемую базу на размер созданных резервов.

Особенности исчисления налога на прибыль по МСФО представлены в Таблице №4:

Таблица №4: Исчисление налога на прибыль по МСФО за 2013-2015 гг.

Млн. руб.	2013	2014	2015
Сумма налога на прибыль по РСБУ	25,7	46,2	36,7
Разница в расходах на РВПС между МСФО и РСБУ	(200,1)	(94,9)	(104,0)
Ставка налога на прибыль	20%	20%	20%
Отсроченный налог на прибыль	(40,0)	(19,0)	(20,8)
Сумма налога на прибыль по МСФО	(14,3)	27,2	16,0

Как видно из представленных данных, в рамках МСФО на сумму разниц в расходах на РВПС создается отсроченный налог на прибыль, который снижает совокупную сумму налога на прибыль. Отсроченный налог на прибыль создается исходя из того, что сформированные по более строгим критериям МСФО резервы в будущих периодах подпадут и под критерии начисления резервов по РСБУ. Таким образом, данные резервы в будущих периодах будут отнесены на снижение налогооблагаемой базы и уменьшат сумму налога на прибыль и по РСБУ.

Соотношение размера налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №5:

Диаграмма №5: Налог на прибыль по МСФО (млн. руб.)

Как видно из представленных данных, в рамках МСФО, благодаря созданию отложенного налога на прибыль, размер совокупного налога на прибыль демонстрирует корректную и объяснимую взаимосвязь с суммами прибыли до налогообложения.

Особенности исчисления налога на прибыль по РСБУ и МСФО в итоге приводят к структурным различиям, которые продемонстрированы на примере 2015 года на Диаграммах №6 и №7:

Диаграмма №6: Структура расходов и прибыли по РСБУ в 2015

Диаграмма №7: Структура расходов и прибыли по МСФО в 2015

Очевидно, что в рамках РСБУ налог на прибыль составляет 3,4%, а чистая прибыль – 12,2% от суммы совокупного дохода. В то время как в рамках МСФО налог на прибыль составляет лишь 1,5%, а чистая прибыль – 4,5% от суммы совокупного дохода. Таким образом, можно утверждать, что исключение из расходной части налогооблагаемой базы определенных статей расходов искусственно завышает размер налога на прибыль и сумму чистой прибыли, и это не позволяет корректно оценивать реальное финансовое положение Компании в тот или иной отчетный период.

Обзор прогнозных данных ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ» за 2016-2018 гг.

Прогнозные финансовые показатели

Планируя финансовые показатели на период 2016-2018 гг., Компания исходит из целого ряда допущений. Однако в рамках данной работы важными представляются два следующих допущения:

• Кризисные явления, начавшиеся во второй половине 2014 года и оказавшие негативное влияние на экономику РФ в 2015 году, будут продолжаться и в течение 2016-2017 гг. Компания основывается в этом допущении на мнении экспертов, в частности на консервативной позиции экс-главы Министерства финансов РФ А. Кудрина. Он считает, что к концу 2016 года начнется процесс смягчения наложенных на Россию санкций, а 2017 год станет годом начала роста экономики страны.^[27] Поэтому Компания ожидает, что, если рост экономики страны начнется в 2017 году, то это окажет позитивное влияние на финансовый результат Компании лишь в 2018 году;
• Налоговое законодательство РФ останется неизменным на протяжении 2016-2018 гг., что не принесет позитивных нововведений, но и не приведет к ужесточению законодательного регулирования, а также увеличению налогового бремени.

Основываясь на сделанных допущениях, за период 2016-2018 гг. Компания получит совокупную чистую прибыль в размере: 415,2 млн. руб. по РСБУ (Приложение №3) и 108,9 млн. руб. по МСФО (Приложение №4), как это кратко представлено в Таблице №5:

Таблица №5: Финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

за 2016-2018 гг.

Млн. руб.	РСБУ			МСФО
	2016	2017	2018	2016	2017	2018
Совокупный доход	1 037,2	1 020,4	1 096,6	1 037,2	1 020,4	1 096,6
Совокупный расход	(847,1)	(846,7)	(931,8)	(993,2)	(978,2)	(1 037,0)
Прибыль до налогообложения	190,1	173,7	164,8	44,0	42,2	59,6
Налог на прибыль	(40,7)	(37,2)	(35,5)	(40,7)	(37,2)	(35,5)
Отсроченный налог на прибыль	-	-	-	29,2	26,3	21,0
Итого налог на прибыль	(40,7)	(37,2)	(35,5)	(11,5)	(10,9)	(14,5)
Чистая прибыль	149,4	136,5	129,3	32,5	31,3	45,1

Необходимо отметить, что динамика финансового результата в 2016 году разнонаправленная: по РСБУ чистая прибыль увеличится на 13,6%, в то время как по МСФО чистая прибыль снизится на 32,7%. В 2017 году размер чистой прибыли снизится и по РСБУ и по МСФО на 8,6% и 3,6% соответственно. Разнонаправленную динамику демонстрирует и результат 2018 года: по РСБУ чистая прибыль снизится на 5,3%, а по МСФО размер чистой прибыли увеличится на 44,1%.

Такая разнонаправленная динамика, как и в прошлые периоды, связана с разными подходами к оценке качества кредитного портфеля Компании и начислением РВПС. Расходы на создание резервов по методикам МСФО и РСБУ образуют временной лаг, приблизительно равный двум кварталам, причем расходы на РВПС по РСБУ снижаются или увеличиваются аналогично поведению расходов на РВПС по МСФО двумя кварталами ранее.

Основные балансовые показатели Компании в виде соотношения чистого кредитного портфеля к размеру совокупных активов, представленного на Диаграмме №8 и соотношения кредитов полученных к размеру совокупного капитала, представленного на Диаграмме №9, прогнозируются следующим образом:

Диаграмма №8: Кредитный портфель и Активы (млн. руб.)

Диаграмма №9: Кредиты полученные и Капитал (млн. руб.)

Планируется, что чистый кредитный портфель Компании будет демонстрировать незначительное снижение доли (2016 – 78,4%; 2017 – 77,0%; 2018 – 76,2%) в составе совокупных активов. Это связано с ростом начисляемых резервов, что будет результатом продолжения кризисных явлений в экономике. Также очевидно, что Компания планирует сократить объем заемных средств, что снизит долю кредитов полученных (2016 – 40,8%; 2017 – 31,8%; 2018 – 27,1%) к размеру совокупного капитала. Это связано с падением чистой прибыли за период 2015-2017 гг., что вынуждает Компанию проводить политику сокращения издержек.

Прогноз исчисления налога на прибыль

Прогноз по исчислению налога на прибыль по РСБУ представлен в Таблице №6:

Таблица №6: Исчисление налога на прибыль по РСБУ за 2016-2018 гг.

Млн. руб.	2016	2017	2018
Прибыль до налогообложения по МСФО	44,0	42,2	59,6
Разница в расходах на РВПС между МСФО и РСБУ	146,1	131,5	105,2
Вознаграждения сотрудникам	10,3	9,3	9,8
Материальная помощь сотрудникам	3,0	2,9	3,0
Итого разницы налогооблагаемой базы	159,5	143,7	117,9
Налогооблагаемая база по РСБУ	203,4	185,9	177,5
Ставка налога на прибыль	20%	20%	20%
Сумма налога на прибыль по РСБУ	40,7	37,2	35,5

Очевидно, что, как и в прошедшие периоды, при исчислении налога на прибыль по РСБУ, налогооблагаемая база не сможет быть уменьшена на следующие статьи расходов:

• Разница в суммах РВПС между методиками МСФО и РСБУ в связи с разными методиками расчета резервов;
• Расходы на вознаграждения сотрудникам в виде бонусов и премий, не предусмотренных трудовым договором;
• Расходы на материальную помощь сотрудникам в виде компенсации затрат на аренду жилья.

Соотношение величины налога на прибыль к суммам прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №10:

Диаграмма №10: Налога на прибыль по РСБУ (млн. руб.)

После того, как Компания смогла относить расходы по созданию резервов на уменьшение налогооблагаемой базы, суммы налога на прибыль по РСБУ выглядят более сбалансированными по отношению к размеру прибыли до налогообложения.

Особенности исчисления налога на прибыль по МСФО представлены в Таблице №7:

Таблица №7: Исчисление налога на прибыль по МСФО за 2016-2018 гг.

Млн. руб.	2016	2017	2018
Сумма налога на прибыль по РСБУ	40,7	37,2	35,5
Разница в расходах на РВПС между МСФО и РСБУ	(146,1)	(131,5)	(105,2)
Ставка налога на прибыль	20%	20%	20%
Отсроченный налог на прибыль	(29,2)	(26,3)	(21,0)
Сумма налога на прибыль по МСФО	11,5	10,9	14,5

Как и в прошедших периодах, налог на прибыль по МСФО корректируется путем создания отсроченного налога на прибыль на сумму разниц в расходах по начислению РВПС. Это позволит в будущих периодах отнести данную разницу в расходах на уменьшение налогооблагаемой базы, что уменьшит размер налога на прибыль.

Соотношение налога на прибыль по МСФО к размеру прибыли до налогообложения представлено на Диаграмме №11:

Диаграмма №11: Налог на прибыль по МСФО (млн. руб.)

Налог на прибыль по МСФО демонстрирует четкую корреляцию по отношению к суммам прибыли до налогообложения. Налог на прибыль также выглядит более соразмерным благодаря созданию отложенного налога на прибыль.

Сохранение особенностей исчисления налога на прибыль по РСБУ и МСФО способствует продолжению существования и структурных различий, представленных на примере 2018 года на Диаграммах №12 и №13:

Диаграмма №12: Структура расходов и прибыли по РСБУ в 2018

Диаграмма №13: Структура расходов и прибыли по МСФО в 2018

В рамках РСБУ налог на прибыль составит 3,2%, а чистая прибыль – 11,8% от суммы совокупного дохода. В рамках МСФО налог на прибыль составит 1,3%, а чистая прибыль – 4,1% от суммы совокупного дохода. Эти данные лишь несущественно отличаются от показателей 2015 года. Следовательно, сохранение неизменным налогового законодательства РФ, без нововведений сближающих РСБУ и МСФО, будет способствовать сохранению и далее подобных структурных различий.

Динамика изменений налога на прибыль в 2013-2018 гг.

На заключительном этапе исследования необходимо рассмотреть динамику изменения разницы налогооблагаемой базы между МСФО и РСБУ в виде расходов, не принимаемых к вычету. Соотношение указанных расходов к процентным доходам показано на Диаграмме №14:

Диаграмма №14: Соотношение разницы налогооблагаемой базы к процентным доходам (млн. руб.)

Очевидно, что максимальную величину (27,1%) от процентных доходов, расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, демонстрируют в 2013 году, когда Компания не имела право брать на вычеты созданные резервы. За период 2014-2018 гг. доля расходов, не принимаемых к вычету выглядит более соразмерной по отношению к процентным доходам и несущественно колеблется в диапазоне 11,3% - 16,1% от величины процентных доходов. Данный уровень соотношения расходов, не принимаемых к вычету, к размеру процентных доходов является достаточно стабильным, и будет сохраняться и далее, если государственными регуляторами не будут приняты нововведения в сфере налогообложения приближающие исчисление налога на прибыль по РСБУ к международным стандартам.

Наконец адекватность соразмерности величины налога на прибыль к суммам налогооблагаемой базы продемонстрирована на Диаграмме №15:

Диаграмма №15: Корреляция налога на прибыль (млн. руб.)

Расчет величины корреляции показывает, что корреляция налога на прибыль к размеру прибыли до налогообложения по РСБУ составляет 92,1%, в то время как корреляция налога на прибыль к размеру прибыли до налогообложения по МСФО составляет 100,0%.

Таким образом, очевидно, что исчисление налога на прибыль по РСБУ приводит к искусственному занижению расходной части налогооблагаемой базы, что увеличивает не только размер налога на прибыль, но и величину чистой прибыли Компании. Это является негативным фактором, который не позволяет оценить реальное финансовое положение Компании не только кредиторам и инвесторам, но и самим государственным регуляторам. Подобное синтетическое приукрашивание финансовых результатов не позволяет государственным регуляторам адекватно планировать будущие поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней, что ведет к некорректному планированию доходной части бюджета уже на макроэкономическом уровне.

Следование правилам МСФО, напротив, позволяет увидеть раскрытие издержек, понесенных Компанией, в полном объеме, что дает возможность всем заинтересованным пользователям, таким как акционеры, инвесторы, кредиторы и государственные регуляторы, понять фактическое финансовое состояние Компании и адекватно оценить существующие финансовые риски, например, качество кредитного портфеля или уровень дебиторской задолженности. Таким образом, внешние регуляторы получат возможность более корректно прогнозировать будущие поступления налога на прибыль в Федеральный и региональные бюджеты, что окажет позитивное влияние на планирование экономических показателей в масштабах всей страны.

Заключение

В рамках данной работы был проведен всесторонний анализ особенностей формирования налогооблагаемой базы и порядка исчисления налога на прибыль по РСБУ в сравнении с правилами МСФО. В процессе исследования порядка отнесения доходов и расходов к налогооблагаемой базе для исчисления налога на прибыль были выявлены существующие проблемы, требующие дальнейшего исследования для определения оптимального пути их решения. Кроме того, в ходе работы были поставлены новые вопросы, требующие более глубокого исследования и анализа для их дальнейшего изучения. Например, взаимосвязь уровня инвестиционной привлекательности организации и применяемых стандартов финансового учета или качество макроэкономического прогнозирования в связи с применяемыми стандартами финансовой отчетности. Однако основной целью данной работы являлось исследование правил формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль как одного из механизмов государственного регулирования налогообложения прибыли организаций.

В целом, проведенное исследование позволяет сделать следующий вывод: применяемые в настоящее время правила РСБУ можно рассматривать как сдерживающий фактор для экономики страны, поскольку в рамках существующих стандартов происходит искусственное завышение прибыли до налогообложения, а, следовательно, размера налога на прибыль организаций и величины чистой прибыли. Это позволяет организациям завышать качество своих активов, что особенно очевидно при рассмотрении сферы кредитования, в частности, сектора микрофинансирования.

Начавшееся в 2014 году оздоровление банковского сектора уже показало, что множество банков, лишившихся лицензий, завышало качество своих активов, вело рискованную финансовую политику и не создавало достаточных резервов. Приближение правил налогообложения по налогу на прибыль к международным стандартам в секторе микрофинансирования позволит выявить реальное финансовое положение данных организаций и оздоровить эту сферу, вымыв из нее все организации, ведущие рискованную кредитную политику и не хеджирующие свои финансовые риски, путем создания должных резервов исходя из фактического качества своего кредитного портфеля. Причем, при глубоком рассмотрении, подобные ситуации можно обнаружить и в организациях других секторов экономики.

В общем, в рамках исследуемой темы, по поводу поставленных вопросов можно сделать следующие предположения:

• В настоящее время различия по исчислению налога на прибыль по РСБУ в сравнении с МСФО все еще являются существенными, несмотря на то, что в последние годы налоговое законодательство подверглось ряду изменений, приближающих российские стандарты к уровню международных. Однако такие изменения вводятся государственными регуляторами поэтапно, касательно определенных сфер экономической деятельности, что приводит к диссонансу между отчетностью организаций различных секторов экономики. Например, банковский сектор еще в 2011 году получил право уменьшать налогооблагаемую базу на величину созданных резервов, а сектор микрофинансирования получил это право лишь в 2014 году. Таким образом, и на сегодняшний день отчетность многих организаций является поневоле приукрашенной, демонстрируя завышенные показатели прибыльности;
• Ускорение темпов адаптации законодательства РФ к МСФО в сфере исчисления налога на прибыль является насущной необходимостью нормального функционирования российских организаций в рамках глобальной экономики. Неясная с точки зрения внешних инвесторов отчетность отпугивает кредиторов и инвесторов, что не позволяет многим организациям выходить на мировой рынок капитала, или же заставляет эти организации увеличивать затраты на ведение учета по МСФО специально для презентации своих организаций на внешних рынках. Это препятствует увеличению инвестиционной привлекательности, как отдельных организаций, так и российской экономики в целом, что замедляет дальнейшее развитие бизнеса, лишенного «длинных» недорогих заемных средств и доступа к новейшим технологиям. Кроме того, сами государственные регуляторы получают некорректную информацию относительно финансового состояния той или иной организации, что является препятствием к адекватному планированию денежных потоков на макроэкономическом уровне. Поэтому скорейшая адаптация правил РСБУ к международным стандартам выгодна всем участникам экономических отношений.

Однако невозможно рассматривать вопрос сближения стандартов РСБУ и МСФО для России, в том числе в сфере налога на прибыль, лишь в одном ключе: быстром и точном копировании международных методик. Нельзя забывать о различных эволюционных этапах экономического развития, что российские государственные регуляторы, несомненно, учитывают. Развитые страны, создавшие основы международных стандартов отчетности, насчитывают столетия совершенствования своей рыночной экономической системы, в то время как в России рыночная экономика существует лишь чуть более 25 лет. Это означает, что Россия, не смотря на все усилия, к сожалению, пока находится на более низкой эволюционной ступени экономического развития, что не может не накладывать ограничений на сближение российских и международных стандартов отчетности.

В настоящее время особенностью российского бизнеса является наличие большой доли государственного сектора в экономике и сужение конкурентной среды, как вследствие действующих санкций и эмбарго, так и вследствие существования монополий и олигополий в разных секторах экономики внутри страны. Это позволяет организациям увеличивать расходы, не заботясь об эффективности бизнеса, что заставляет государственных регуляторов законодательно ограничивать расходную часть налогооблагаемой базы. В отличие от России, западные организации максимально ориентированы на эффективность и прибыльность, поскольку это является ключевым фактором доверия инвесторов и акционеров к частному бизнесу. Поэтому правила МСФО только помогают западному бизнесу, в то время как российским организациям, не выходящим на внешние рынки, они позволяют необоснованно увеличивать свои расходы для уменьшения налогооблагаемой базы.

Таким образом, перед государственными регуляторами стоит сложная задача – найти сбалансированный путь внедрения правил МСФО в российскую экономику, чтобы не затягивать данный процесс и не выматывать бизнес постоянными изменениями налогового законодательства с одной стороны, и учитывать особенности российской экономики с другой стороны. Обновление налогового законодательства должно проходить в несколько этапов принятием целых пакетов законопроектов и одновременным проведением структурных реформ в экономике, уменьшая государственную долю бизнеса и расширяя конкурентную среду. Только тогда внедряемые правила МСФО будут способствовать повышению эффективности и прозрачности бизнеса, а финансовая отчетность в целях исчисления налога на прибыль будет показывать реальное финансовое положение организаций. Это поможет инвесторам принимать решения о вложениях в эффективные и надежные бизнес проекты, а налоговым регуляторам – корректно планировать поступление налогов в бюджет, что окажет, в целом, позитивное влияние на развитие экономики страны и повысит ее инвестиционную привлекательность в рамках мировой экономической системы.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 27.06.2016)
2. Постановление Правительства Российской Федерации. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации // Постановление Правительства Российской Федерации N107 от 25.02.2011 (ред. 26.08.2013). Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111243/ (дата обращения 20.06.2016)
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации // Приказ Министерства финансов Российской Федерации N217н от 28.12.2015. Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/legalframework/index.php (дата обращения 20.06.2016)
4. Указание Центрального Банка Российской Федерации. О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам // Указание Центрального Банка Российской Федерации N2231-У от 14.07.2014. Центральный Банк Российской Федерации URL: http://www.cbr.ru/finmarkets/files/legislation/3321-U.pdf (дата обращения 27.06.2016)
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39. Финансовые инструменты: признание и оценка // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124484/ (дата обращения 27.06.2016)
6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: ФГБОУ ВПО ТГТУ, 2013. – 388 с.
7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. к.э.н., доцента О.М. Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
8. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. – М.: Юрайт, 2015. – 319 с.
9. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: Юнити-дана, 2012. – 400 с.
10. Денисов А. Рейтинг стран по ставке налога на прибыль // ИА Россия сегодня. 27.08.2014. URL: http://www.riarating.ru/countries_rankings/20140827/610628609.html (дата обращения 19.06.2016)
11. Калюков Е. Кудрин предупредил о предстоящем пике кризиса // РБК. 22.01.2016. URL: http://www.rbc.ru/economics/22/01/2016/56a1f1c39a794773b449c399 (дата обращения 29.06.2016)
12. Паранич А. Для микрофинансовых организаций вводят резервирование // ИА ТАСС. 29.04.2014. URL: http://tass.ru/opinions/1597278 (дата обращения 27.06.2016)
13. Сычева К.В. Налог на прибыль организаций в России и в зарубежных странах // VII Международная студенческая электронная научная конференция. 2015. URL: http://www.scienceforum.ru/2015/1299/15614 (дата обращения 20.06.2016)
14. Татуйко А.В. Эволюция налога на прибыль в России // Гуманитарные научные исследования. 2014. N10. URL: http://www.human.snauka.ru/2014/10/7914 (дата обращения 19.06.2016)
15. Шестопал О. Налоги уходят в резерв // Коммерсант. 13.04.2013. URL: http://www.kommersant.ru/doc/1914183 (дата обращения 27.06.2016)
16. Шнейдман Л.З. ПБУ будут действовать одновременно с МСФО // Главбух. 01.03.2013. URL: http://www.glavbukh.ru/art/23150-pbu-budut-deystvovat-odnovremenno-s-msfo (дата обращения 20.06.2016)

Приложения

Приложение №1

Фактический финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

по РСБУ за 2013-2015 гг.

Млн. руб.	2013	2014	2015
Процентный доход по кредитам	698,6	882,8	956,6
Прочий процентный доход	87,0	80,0	73,6
Процентный доход	785,5	962,8	1 030,2
Процентный расход по долговым обязательствам	(38,0)	(43,5)	(49,8)
Прочий процентный расход	(2,5)	(1,7)	(2,0)
Процентный расход	(40,5)	(45,2)	(51,8)
Чистый процентный доход	745,1	917,6	978,4
Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)	(153,8)	(221,8)	(281,1)
Чистый процентный доход после РВПС	591,3	695,8	697,4
Штраф и пени за просрочку	28,3	39,6	43,8
Прочий доход	1,3	0,1	0,7
Операционный доход	29,6	39,7	44,6
Расходы на персонал	(442,6)	(363,3)	(399,6)
Расходы на основные средства	(157,9)	(96,0)	(106,5)
Административные расходы	(77,5)	(70,3)	(78,7)
Прочие операционные расходы	19,2	10,9	11,1
Операционные расходы	(658,8)	(518,6)	(573,7)
Прибыль (убыток) до вычета налога на прибыль	(37,9)	216,9	168,2
Налог на прибыль	(25,7)	(46,2)	(36,7)
Отсроченный налог на прибыль	-	-	-
Налог на прибыль	(25,7)	(46,2)	(36,7)
Чистая прибыль	(63,6)	170,7	131,5

Приложение №2

Фактический финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

по МСФО за 2013-2015 гг.

Млн. руб.	2013	2014	2015
Процентный доход по кредитам	698,6	882,8	956,6
Прочий процентный доход	87,0	80,0	73,6
Процентный доход	785,5	962,8	1 030,2
Процентный расход по долговым обязательствам	(38,0)	(43,5)	(49,8)
Прочий процентный расход	(2,5)	(1,7)	(2,0)
Процентный расход	(40,5)	(45,2)	(51,8)
Чистый процентный доход	745,1	917,6	978,4
Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)	(200,1)	(316,7)	(385,1)
Чистый процентный доход после РВПС	545,0	600,9	593,4
Штраф и пени за просрочку	28,3	39,6	43,8
Прочий доход	1,3	0,1	0,7
Операционный доход	29,6	39,7	44,6
Расходы на персонал	(442,6)	(363,3)	(399,6)
Расходы на основные средства	(157,9)	(96,0)	(106,5)
Административные расходы	(77,5)	(70,3)	(78,7)
Прочие операционные расходы	19,2	10,9	11,1
Операционные расходы	(658,8)	(518,6)	(573,7)
Прибыль (убыток) до вычета налога на прибыль	(84,2)	121,9	64,2
Налог на прибыль	(25,7)	(46,2)	(36,7)
Отсроченный налог на прибыль	40,0	19,0	20,8
Налог на прибыль	14,3	(27,2)	(16,0)
Чистая прибыль	(69,9)	94,8	48,3

Приложение №3

Прогнозный финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

по РСБУ за 2016-2018 гг.

Млн. руб.	2016	2017	2018
Процентный доход по кредитам	918,3	900,0	972,0
Прочий процентный доход	71,4	70,7	71,4
Процентный доход	989,8	970,7	1 043,4
Процентный расход по долговым обязательствам	(45,8)	(39,0)	(35,1)
Прочий процентный расход	(1,0)	(1,0)	(1,0)
Процентный расход	(46,8)	(39,9)	(36,0)
Чистый процентный доход	943,0	930,8	1 007,4
Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)	(296,7)	(355,6)	(420,8)
Чистый процентный доход после РВПС	646,3	575,2	586,5
Штраф и пени за просрочку	46,9	49,3	52,7
Прочий доход	0,5	0,5	0,5
Операционный доход	47,4	49,8	53,2
Расходы на персонал	(339,6)	(298,9)	(313,8)
Расходы на основные средства	(95,9)	(89,2)	(91,9)
Административные расходы	(70,8)	(65,9)	(67,9)
Прочие операционные расходы	2,8	2,7	(1,4)
Операционные расходы	(503,6)	(451,2)	(474,9)
Прибыль (убыток) до вычета налога на прибыль	190,1	173,7	164,8
Налог на прибыль	(40,7)	(37,2)	(35,5)
Отсроченный налог на прибыль	-	-	-
Налог на прибыль	(40,7)	(37,2)	(35,5)
Чистая прибыль	149,4	136,5	129,3

Приложение №4

Прогнозный финансовый результат ООО «МОЛ.БУЛАК.РУ»

по МСФО за 2016-2018 гг.

Млн. руб.	2016	2017	2018
Процентный доход по кредитам	918,3	900,0	972,0
Прочий процентный доход	71,4	70,7	71,4
Процентный доход	989,8	970,7	1 043,4
Процентный расход по долговым обязательствам	(45,8)	(39,0)	(35,1)
Прочий процентный расход	(1,0)	(1,0)	(1,0)
Процентный расход	(46,8)	(39,9)	(36,0)
Чистый процентный доход	943,0	930,8	1 007,4
Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)	(442,8)	(487,1)	(526,1)
Чистый процентный доход после РВПС	500,2	443,7	481,3
Штраф и пени за просрочку	46,9	49,3	52,7
Прочий доход	0,5	0,5	0,5
Операционный доход	47,4	49,8	53,2
Расходы на персонал	(339,6)	(298,9)	(313,8)
Расходы на основные средства	(95,9)	(89,2)	(91,9)
Административные расходы	(70,8)	(65,9)	(67,9)
Прочие операционные расходы	2,8	2,7	(1,4)
Операционные расходы	(503,6)	(451,2)	(474,9)
Прибыль (убыток) до вычета налога на прибыль	44,0	42,2	59,6
Налог на прибыль	(40,7)	(37,2)	(35,5)
Отсроченный налог на прибыль	29,2	26,3	21,0
Налог на прибыль	(11,5)	(10,9)	(14,5)
Чистая прибыль	32,5	31,3	45,1

1. Татуйко А.В. Эволюция налога на прибыль в России // Гуманитарные научные исследования. 2014. N10. URL: http://www.human.snauka.ru/2014/10/7914 (дата обращения 19.06.2016) ↑

2. Денисов А. Рейтинг стран по ставке налога на прибыль // ИА Россия сегодня. 27.08.2014. URL: http://www.riarating.ru/countries_rankings/20140827/610628609.html (дата обращения19.06.2016) ↑

3. Сычева К.В. Налог на прибыль организаций в России и в зарубежных странах // VII Международная студенческая электронная научная конференция. 2015. URL: http://www.scienceforum.ru/2015/1299/15614 (дата обращения 20.06.2016) ↑

4. Постановление Правительства РФ. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации // Постановление Правительства РФ N107. 25.02.2011 (ред. 26.08.2013). Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111243/ (дата обращения 20.06.2016) ↑

5. Приказ Министерства финансов РФ. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации // Приказ Министерства финансов РФ N217н. 28.12.2015. Министерство финансов РФ. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/legalframework/index.php (дата обращения 20.06.2016) ↑

6. Шнейдман Л.З. ПБУ будут действовать одновременно с МСФО // Главбух. 01.03.2013. URL: http://www.glavbukh.ru/art/23150-pbu-budut-deystvovat-odnovremenno-s-msfo (дата обращения 20.06.2016) ↑

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: ФГБОУ ВПО ТГТУ, 2013. – С.147 ↑

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b817c276e9/ - Ст.247 (дата обращения 22.06.2016) ↑

9. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. к.э.н., доцента О.М. Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.98 ↑

10. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/eb9180fc785448d58fe76ef323fb67d1832b9363/ - Ст.284 (дата обращения 22.06.2016) ↑

11. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: Юнити-дана, 2012. – С.142 ↑

12. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. к.э.н., доцента О.М. Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.99 ↑

13. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8dfc66340782162248d64306f483acdacf04e176/ - Ст.248 (дата обращения 23.06.2016) ↑

14. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. – М.: Юрайт, 2015. – С.162 ↑

15. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d3cd0da5dfeff39ba9cedcd32c6c42fcfbd97b43/ - Ст.250 (дата обращения 23.06.2016) ↑

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: ФГБОУ ВПО ТГТУ, 2013. – С.150 ↑

17. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/850d11e08b0cb09a2318af00f2f0aff805d39c85/ - Ст.251 (дата обращения 23.06.2016) ↑

18. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. к.э.н., доцента О.М. Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.102 ↑

19. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: ФГБОУ ВПО ТГТУ, 2013. – С.151-158 ↑

20. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4a9b9d33ed310f587a190f133c589bb8711456b0/ - Ст.270 (дата обращения 24.06.2016) ↑

21. Сычева К.В. Налог на прибыль организаций в России и в зарубежных странах // VII Международная студенческая электронная научная конференция. 2015. URL: http://www.scienceforum.ru/2015/1299/15614 (дата обращения 26.06.2016) ↑

22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39. Финансовые инструменты: признание и оценка // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124484/ (дата обращения 27.06.2016) ↑

23. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000. N117-ФЗ // Консультант плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/85f4b05570b918c09d4855cc6175021e9065c993/ - Ст.266, 297.3 (дата обращения 27.06.2016) ↑

24. Указание Центрального Банка РФ. О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам // Указание Центрального Банка РФ N3321-У. 14.07.2014. Центральный Банк РФ. URL: http://www.cbr.ru/finmarkets/files/legislation/3321-U.pdf (дата обращения 27.06.2016) ↑

25. Шестопал О. Налоги уходят в резерв // Коммерсант. 13.04.2013. URL: http://www.kommersant.ru/doc/1914183 (дата обращения 27.06.2016) ↑

26. Паранич А. Для микрофинансовых организаций вводят резервирование // ИА ТАСС. 29.04.2014. URL: http://tass.ru/opinions/1597278 (дата обращения 27.06.2016) ↑

27. Калюков Е. Кудрин предупредил о предстоящем пике кризиса // РБК. 22.01.2016. URL: http://www.rbc.ru/economics/22/01/2016/56a1f1c39a794773b449c399 (дата обращения 29.06.2016) ↑