Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта (далее - НУ), в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития данной ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы «Цели и задачи налогового учета» является актуальной.

В данной курсовой работе передо мной стоит цель - изучить вопросы организации НУ в Российской Федерации, а также рассмотреть его цели и задачи.

Объектом исследования в данной курсовой работе является НУ на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач НУ.

По моему мнению, практическая значимость исследования в данной курсовой работе состоит в том, что предлагаемые меры по совершенствованию НУ позволяют не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускоряют процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

Глава I . Налоговый учет. Теоретический аспект

1.1. Определение налогового учета, его содержание, цели, задачи и принципы

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет (далее - НУ) предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учета вряд ли будут одобрены государством.

Ведение НУ является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ. НУ на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике предприятия, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия.

Понятие НУ было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое НУ?

Под НУ понимается система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ. НУ ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Необходимо понимать, что учетная политика, также как и НУ, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период.

Что же такое налоговый период?

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Следовательно, необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы НУ предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Рассмотрев вопросы, что такое НУ и налоговый период, перейдем к рассмотрению целей и задач НУ.

Цели и задачи НУ в полном объеме указаны в ст. 313 главы 25 НК РФ.

Целями НУ являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Аналогичные цели приемлемы и в отношении НУ по другим налогам.

Дадим определение, что же такое отчетный (налоговый) период?

Отчетным (налоговым) периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Рассмотрев цели НУ, рассмотрим, в чем же заключаются задачи НУ.

Основными задачами НУ являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Так как предусмотрена возможность ведения НУ, как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях, это ставит перед налогоплательщиками очень не простую задачу, обеспечение сохранности данных НУ и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений, так как содержание данных НУ, согласно статье 313 НК РФ, является налоговой тайной.

Для обеспечения сохранности данных, в том числе обеспечение защиты от несанкционированного вмешательства, от налогоплательщиков требуется создания специальной системы ведения НУ, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность вышеуказанной задачи заключается в том, что согласно положению статье 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в аналитических регистрах НУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Лица, получившие доступ к данным НУ, обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение информации они несут ответственность, установленную законодательством. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия и т.д.

Однако в нынешнее время требования по обеспечению защиты от несанкционированного вмешательства в НУ выполнить не просто.

Рассмотрим, а что же такое аналитические регистры налогового учета?

В соответствии со ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Так как отсутствуют утвержденные образцы форм регистров налогового учета, они разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

При разработке формы аналитических регистров НУ, налогоплательщик обязан в обязательном порядке предусмотреть содержание в них следующие реквизитов:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. [1]

Так же в данной курсовой работе невозможно не рассмотреть функции НУ.

Итак, функциями НУ считаются:

- информационная;

- контрольная;

- аналитическая;

- обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами.

Рассмотрим, в чем же заключается каждая из функций НУ. Для этого дадим каждой функции характеристику.

Информационная функция НУ – предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления предприятием.

Контрольная функция НУ – контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством.

Аналитическая функция НУ – предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа предприятия.

Обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами – обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения.

Рассмотрев цели, задачи и функции НУ, окончанием данного этапа написания курсовой работы, станет рассмотрение принципов НУ.

Соответственно для рассмотрения принципов налогового учета, необходимо их указать в данной работе.

Соответственно обратимся к основному источнику – НК РФ. В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы:

- денежного измерения;

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- начисления;

- последовательности применения норм и правил налогового учета равномерности признания доходов и расходов.

В статье 249 и 252 НК РФ отражен принцип денежного измерения. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральных формах. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следующим идет принцип имущественной обособленности, который реализуется в отношении амортизируемого имущества. В соответствии со
ст. 256 НК РФ условием включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.

Следующим рассмотрим принцип непрерывности. Заключается он в том, что налоговый учет ведется налогоплательщиком непрерывно с момента регистрации организации (предприятия) до реорганизации или ликвидации.

Основным принципом в НУ является принцип начисления. В соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени получения и перечисления денежных средств.

Крайний принцип, который я рассмотрю в своей работе, является принцип равномерности отражения доходов и расходов. Данный принцип закреплен статьями. 271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. [19]

Таким образом, рассмотрев НУ со всех сторон, можно сделать следующий вывод.

НУ в своем понимание – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных НУ являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы. [1]

Аналитические регистры НУ предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете налоговой базы.

Данные НУ – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных НУ предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Рассмотрев НУ, его содержание, цели, задачи и принципы, отобразим все перечисленные модели ведения НУ графически в приложении № 1 к данной курсовой работе.

1.2. Необходимость ведения налогового учета в Российской Федерации

Возникновение системы НУ в РФ прямым образом связано с введением в действие НК РФ, нормы которого вступили в противоречие с действующим до его введения законодательством по бухгалтерскому учёту в РФ. Всё это, по моему мнению, привело к тому, что предприятия стали вести две формы учёта, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Анализ нормативно — правовой базы налогового учета показывает, что в настоящее время наблюдается значительное отличие между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. В частности, заметны различия в основах группировки доходов и расходов предприятия, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, методах оценки незавершенного производства, готовой продукции, допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования.

Проблема различий в правилах бухгалтерского и налогового учета до сих пор является предметом многочисленных дискуссий ученых — теоретиков.

По моему мнению, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию, для того чтобы предоставить данные в налоговый орган, приходится вести двойную бухгалтерию. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты, как например:

- обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - НК РФ (глава 25);

- используемые измерители - денежное выражение (рубли);

- объект учета - предприятие в целом;

- периодичность составления и предоставления отчетности;

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

- пользователи информации как внутренние, так и внешние. [17]

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые – это формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Между налоговым и бухгалтерским учётом существует множество разногласий, что создает огромное количество проблем финансовым органам предприятия. Однако, указанная проблема множеств разногласий между обоими учетами, в настоящее время рассматривается законодательными органами России, и принимаются все необходимые меры приведения бухгалтерского и НУ и отчётности к единой системе. Так, в настоящее время существование двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приводит к дополнительным затратам.

Именно поэтому, с моей точки зрения, единственно правильным решением является сближение НУ с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже сейчас законодательство России определяет НУ не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учёта.

Следовательно, перед тем, как дать ответ на вопрос о необходимости НУ и отчётности, мною выделено две составляющие проблемы:

- первая проблема - необходимость учёта и отчётности;

- вторая проблема - существующие механизмы ведения учёта и предоставления отчётности.

Рассмотрев необходимость ведения НУ в РФ, приходим к выводу, что НУ и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности.

Глава II. Организация налогового учета на предприятии

2.1. Особенности применения налогового учета на предприятии

На предприятии, данные НУ основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах НУ и расчете налоговой базы как гласит нам ст. 313 НК РФ. В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. [2]

Аналитические регистры НУ - это разработанные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров НУ и порядок отражения в них аналитических данных НУ, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров НУ обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Итак, кратко рассмотрим НУ доходов на предприятии.

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходом не признается получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Определения понятий «товара», «работы» и «услуги» даны в ст. 38 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 248 НК РФ).

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации товаров датой получения дохода признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Датой получения доходов от реализации работ является день подписания документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Датой реализации услуг является день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав признается день перехода указанных прав приобретателю. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера. При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.

На основании ст. 273 НК РФ предприятия (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Если налогоплательщик в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). [19]

2.2. Различные подходы к ведению налогового учета

Предприятия при разработке методики ведения НУ может применять принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся в настоящее время упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием «налогового» плана счетов и разработкой «налоговых» проводок.

Первый способ ведения НУ оптимален для небольших предприятий. Что касается остальных предприятий, то на мой взгляд, им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок.

Однако можно выбрать третий путь - адаптировать для НУ действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский, и НУ.

Однако, в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и НУ не представляется возможным совместить два учета в одном.

Возможно просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Бухгалтера предприятий преподносят свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии предприятия ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» все предприятия обязаны составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для НУ дополнительно вводимые «налоговые» счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

2.3. Особенности ведения налогового учета индивидуальным предпринимателем

Согласно статье 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, к ним неприменимы положения об учетной политике. Статьей 221 части второй НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. В то же время законодательно необходимость или возможность выбора индивидуальными предпринимателями правил НУ в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц не установлены.

2.4. Требования Налогового кодекса Российской Федерации к системе налогового учета

В Российском законодательстве, а именно статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных НУ нарастающим итогом с начала года.

Основными требованиями ведения НУ определяют:

- объекты учета;

- правила группировки доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учета;

- требования к составлению регистров налогового учета.

Основные правила составления отчетности определяют:

- налоговый и отчетный период;

- ставки налога;

- алгоритм расчета налоговой базы.

Объектами НУ выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются:

- реализация товаров (работ, услуг); имущество;

- прибыль;

- доход;

- обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В НУ применяются два метода учета полученных доходов:

- метод по начислению;

- кассовый метод.

В НУ предприятие ограничено возможностью выбора метода определения реализации. Кассовый метод могут использовать только те предприятия, у которых совокупная выручка в среднем за четыре квартала не превышает одного миллиона рублей, без учета налога на добавленную стоимость за каждый квартал (четыре миллиона за год). Остальные предприятия должны выбрать метод по отгрузке.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или прав, либо погашения задолженности иным способом. В целях НУ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг). Поэтому в целях НУ предприятия должны включать полученные авансы в налогооблагаемую базу, как доход в момент их получения.

Расходами предприятия признаются затраты после их фактической оплаты.

При методе по начислению доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

НУ организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Организация системы НУ подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах НУ, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Частично и кратко рассмотрим основные регистры системы НУ, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ.

Показатели регистров должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Перейдем к рассмотрению самих регистров.

Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета.

Регистр ведется для формирования стоимости объекта учета, которая используется затем при формировании Регистра учета расходов будущих периодов и соответствующих регистров - расчетов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Регистр - расчет амортизации нематериальных активов.

Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Регистр - расчет стоимости списанных сырья / материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья / материалов по методу ФИФО (ЛИФО) в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.

Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Инвентаризация проводится налогоплательщиком в конце предыдущего отчетного (налогового) периода (статья 266, пункт 4).

Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату

Регистр формируется для обобщения информации о наличии сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности либо подлежащей списанию по иным основаниям, необходимым для формирования данных о суммах внереализационных доходов и расходов отчетного (налогового) периода. [20]

Рассмотрим также систему документирования при ведении НУ.

Система документирования НУ аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных НУ являются следующие документы.

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), служащие основанием ведения бухгалтерского учета, а также документы, предусмотренные для оформления операций законодательством о налогах и сборах.

2. Аналитические регистры НУ — это измененные регистры бухгалтерского учета либо самостоятельные регистры, которые формируются и ведутся по аналогии с регистрами бухгалтерского учета, но без применения двойной записи.

3. Расчет налоговой базы можно представить как документ синтетического НУ, аналогичный по функциям синтетическим регистрам бухгалтерского учета, таким как главная книга, журналы-ордера.

Система НУ служит обеспечению порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.

В соответствии со статьей 316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

В соответствии со статьей 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

В соответствии со статьей 319 НК РФ оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

В соответствии со статьей 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав объект курсовой работы, было изучено множество литературы и материала на тему: «Налоговый учет». По мере исследования объекта, могу сделать вывод переход экономики РФ на рыночные отношения потребовал пересмотра содержания понятий и категорий, ранее используемых в административно-командной экономике, вызвал появление новых категорий и понятий, которые ранее были применимы только в странах с рыночной экономикой. Значительными источниками доходов бюджета являлись платежи из прибыли, государственные налоги с населения, подоходный налог с предприятий и организаций. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется НУ, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы. Как следует из ст. 313 НК РФ, система НУ организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике предприятия. Данные НУ должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения. В рамках осуществления налогового контроля изъятие документов производится только при проведении налоговых проверок в форме выемки документов.

Таким образом, исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о ее сформированности рано, поскольку система налогового учета претерпевает коренные изменения.
Налоговый учет в России появился как следствие перенятие опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в РФ не были учтены особенности экономики нашей страны, что и порождает в настоящее время большое количество вопросов.
Среди главных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако при дальнейшем подробном изучении было выявлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы. Данные различия — следствие разрозненной политики в данной области Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.

Также, на основании вышеизложенного видно, что НУ и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности.

Так же хочется отметить, что предприятия при разработке методики ведения НУ может применить принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) либо принцип двойной записи с использованием «налогового» Плана счетов и разработкой «налоговых» проводок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс РФ // Справочная правовая система «Гарант»
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная система «Консультант Плюс»
Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. - М.:, Андросов, 2004.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: Перспектива, 2003.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., 1998.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. - СПб.: Проспект, 2004.
Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М., 2001.
Маренков Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах. - М.: Феникс, 2004.
Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. - М.: Юристъ, 2003.
Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Организация налогового учёта на предприятии // Всё для бухгалтера - 2002 - № 21. С. 17-23.
Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ДИС, 2004.
Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. - М., 2003.
Семенов С.К. О структуре денежной массы//Финансы и кредит. - 1999.-№ 9.-с.23-27
Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. - М., 2007.
Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: ГроссМедиа, 2006.
Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. - М.: Книжный мир, 2005.
Попонова А.Н., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учёта и налогового контроля. - М.: Эксмо-Пресс, 2006.
Куликова Л.И., Хамидуллина Г.И., Семенихина Н.Б. Налоговый учет. Конспект лекций. – Казань, 2012. –107 с.
Рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Приложение № 1

Модели ведения налогового учета

Модель № 1 ведения налогового учета предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров НУ, при этом НУ ведется параллельно с бухгалтерским (рис. 1).

Рис. 1 Схема ведения налогового учета (модель № 1)

Продолжение
приложения № 1

Модель № 2 ведения налогового учета предусматривает использование регистров и бухгалтерского, и налогового учета.

Налоговая декларация

Аналитические регистры налогового учета

Первичные учетные документы

Бухгалтерская
отчетность

Бухгалтерские справки

Синтетические регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Рис. 2 Схема ведения налогового учета (модель № 2)