Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Сущность, значение и элементы земельного налога

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Земля является одним из основополагающих элементов недвижимого имущества, выступая важнейшим источником обеспечения жизнедеятельности общества. В соответствии со ст. 130 ГК РФ, критерием недвижимого имущества, в целом, является его прочная связь именно с землей [2]. С экономической позиции, земля является ключевым ресурсом для удовлетворения общественных потребностей, что особенно актуально для России как страны, в которой получило активное развитие натуральное хозяйство и сельскохозяйственное производство. В то же время, земельное налогообложение исторически играло важную роль в пополнении государственного бюджета [26, с. 15]. С учетом важной роли земли, система ее налогообложения должна, в первую очередь, учитывать необходимость удовлетворения потребностей населения, а, с другой стороны, обеспечивать формирование доходной части бюджета.

Преобразования налоговой системы РФ и применение кадастровой стоимости для определения земельного налога являются нововведениями, направленными на улучшение расчета данного налога, повышение его собираемости и дополнительного формирования местных бюджетных финансовых ресурсов [19, с. 6, 7]. В современных условиях в РФ ставится проблема существенной зависимости местных бюджетов от федеральных и региональных средств, необходимость роста их расходов, обуславливающих необходимость повышения финансирования за счет имеющихся средств и законодательных механизмов совершенствования налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы, таким образом, обусловлена необходимостью применения в России такой системы земельного налогообложения, которая позволит обеспечить наибольшую собираемость земельного налога и рост доходов местных бюджетов при одновременно оптимальной величине налогового бремени для плательщиков налога.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка исчисления, уплаты и динамики поступления земельного налога, а также разработка рекомендаций по улучшению земельного налогообложения в России. Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:

рассмотреть порядок исчисления, уплаты и отчетности по земельному налогу;
охарактеризовать зарубежный опыт земельного налогообложения;
провести анализ динамики уплаты земельного налога РФ;
выявить проблемы исчисления земельного налога и разработать способы их решения;
определить перспективы развития законодательства о земельном налогообложении в РФ.

Объектом исследования в данной работе является земельный налог как обязательный безвозмездный платеж, уплату которого производят владельцы земельных участков.

Предметом исследования в данной работе являются элементы земельного налога, включающие в себя плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, ставки налога, льготы по нему, порядок исчисления и уплаты, а также сдачи налоговой отчетности.

В ходе выполнения работы использовались структурно-логические способы обработки информации: метод графического и табличного представления данных, сравнения за отдельные сопоставимые периоды; документальные методы (исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки) и расчетно-аналитические методы (экономический анализ, аналитические процедуры).

Основным источником законодательной базы, использованным в ходе исследования, является глава 31 НК РФ, а также прочие нормативные акты Минфина и ФНС России в области расчета и уплаты земельного налога.

Важную роль при выполнении работы сыграли учебная литература и материалы периодической печати в области налогообложения, практических проблем исчисления земельного налога и бюджетной системы РФ. Так, общие сведения о порядке определения налога с учетом исторических аспектов освещены в изданиях Анисимова С.А., Дадашева А.З., Зарук Н.Ф., Захарьина В.Р., Мешковой Д.А., Пушкаревой В.М. и др. Отдельные особенности земельного налогообложения рассматриваются в пособиях Аронова А.В., Окановой Т.Н., Полежаровой Л.В. и др.

Некоторые авторы описывают современные проблемы исчисления и роста собираемости земельного налога. Среди таких авторов можно выделить Гагаринову Н.В., Филобок Е.С., Катылевскую А.В., Кашина В.А., Левшукову О.А., Растегаеву Ф.С. и др. Данные авторы также характеризуют в общих чертах отдельные способы решения проблем исчисления земельного налога и перспективы его развития в РФ.

Существенную роль следует отвести учебной литературе в области бюджетной системы РФ, в которой рассматривается роль земельного налога в формировании доходов местных бюджетов и проблемы обеспечения его собираемости. Из авторов такой литературы следует выделить Алиева Б.Х., Аронова А.В., Грачеву Е.Ю., Крохину Ю.А., Солодимову Т.Ю., Суровцова М.М., Ядрихинского С.А. и др.

Тем не менее, несмотря на освещение данных вопросов, многие практические аспекты расчета и обеспечения собираемости земельного налога остаются нерешенными. Из них можно выделить низкую собираемость данного налога, что влияет на увеличение дефицита местного бюджета, отсутствие заинтересованности собственника земли в уплате налога, недостаточное наличие сведений о владельцах земельных участках в базах данных и многие другие вопросы. Поэтому актуальным является анализ комплекса проблем налогообложения земли в РФ с учетом развития законодательства и уровня фактических поступлений земельного налога.

Практическая значимость результатов исследования курсовой работы обусловлена возможностью реализации в области законодательства РФ конкретных рекомендаций совершенствования земельного налогообложения, основанных на системном анализе элементов налога, а также практических аспектов его расчета и уплаты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Сущность, значение и элементы земельного налога

В современных экономических условиях развития России важную роль в обеспечении общественной жизнедеятельности играют органы местного самоуправления, и, следовательно, уровень финансирования их бюджетов, главным источником пополнения доходов которых являются местные налоги. Кроме того, Россия занимает первое место в мире по размеру территории, который на 01.01.2017 составляет 17,1 млн. км² [28, с. 32]. При этом, муниципальные образования являются одним из структурных элементов государственного устройства РФ [1]. Их численность на 01.01.2017 составляет значительную величину – 22 327 образований [28, с. 49]. В таких условиях роль местных органов власти является повышенной для обеспечения экономического благосостояния страны.

Существенной особенностью установленных в РФ местных налогов является отсутствие их прямой зависимости от отдельных результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков. Так, например, федеральные налоги – НДС, налог на прибыль, НДФЛ и т.д. прямо связаны соответственно с объемом реализации, уровнем прибыли и доходом физического лица. При этом, размер земельного налога, торгового сбора и налога на имущество физических лиц не определяются, главным образом, финансово-экономическими факторами. Это обуславливает повышенную зависимость уровня собираемости местных налогов от эффективности их налогового администрирования и регулирования их элементов на местном уровне [12, с. 44].

Земельный налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж в пользу местного бюджета от собственников земельных участков, как физических, так и юридических лиц (ст. 15 НК РФ). Данный налог введен главой 31 НК РФ. Поскольку земельный налог является местным, то порядок его исчисления и уплаты, налоговые ставки и прочие элементы устанавливается НК РФ и положениями органов власти муниципальных образования и городов федерального значения РФ (ст. 387 НК РФ) [3; 6].

Элементы земельного налога включают в себя плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы по налогу, порядок его исчисления и уплаты, а также налоговую отчетность в форме декларации.

Плательщиками земельного налога, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, являются физические лица и организации, которые владеют земельными участками, являющимися объектами налогообложения. При этом, такое владение предполагает право собственности указанных лиц на землю, право пожененного наследуемого владения или право постоянного, бессрочного использования. Данная формулировка предусмотрена для сплошного охвата обложения земельным налогом различных собственников земли [10, с. 18].

Из числа плательщиков земельного налога п. 2 ст. 388 НК РФ исключает лиц, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного пользования в соответствии со ст. 24, 39.10 Земельного кодекса РФ: участки государственной или муниципальной собственности и переданные на основании договора, в т.ч. в форме служебного надела [4].

В качестве объектов обложения земельным налогом ст. 389 НК РФ устанавливает земельные участки, находящиеся в пределах территории, на которой установлен данный налог. В состав данных территорий включаются, соответственно, муниципальные образования и города федерального значения. Из объектов налогообложения в ст. 389 НК РФ исключены

земельные участки, которые изъяты из оборота по законодательству РФ (природные заповедники, национальные парки, места размещения вооруженных сил РФ и т.д.) в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ;
ограниченные в обороте или занятые объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками и т.д., согласно п. 5 ст. 27 ЗК РФ;
земельные участки, которые образуют земли лесного фонда РФ, а также входят в состав общего имущества многоквартирного жилого дома.

Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость определенного земельного участка, которые является объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). В свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка, которая представляет собой рыночную стоимость объекта недвижимости, определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки. Такая оценка проводится в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» независимыми оценщиками и отражается в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) [5]. Определение налоговой базы по земельному налогу осуществляется по состоянию на 1 января каждого календарного года.

Ответственность за ведение, регистрацию сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН и предоставление доступа к его информации, возложена на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии РФ (далее – Росреестр) [7]. На официальном сайте Росреестра можно получить сведения из ЕГРН в виде выписки по установленной форме [20, с. 47].

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. При этом, для организаций установлены отчетные периоды в виде первого, второго и третьего кварталов (ст. 393 НК РФ).

Следующим элементом земельного налога являются налоговые ставки, которые устанавливаются органами местного самоуправления и городов федерального значения РФ в пределах, приведенных в табл. 1.

Таблица 1

Ставки земельного налога в РФ

Ставка земельного налога	Земельные участки, которые облагаются ставкой земельного налога	Законодательная норма
0,3 %	Земля сельскохозяйственного назначения. Земли, занятые жилищно-коммунальным комплексом. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с ЗК РФ (ст. 27 ЗК РФ). Земельные участки, предназначенные для животноводства, садоводства и т.п., ведения личного подсобного хозяйства, включая дачное хозяйство.	Пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ
1,5 %	Прочие земельные участки.	Пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ

Пониженные ставки земельного налога предусмотрены на социально значимые объекты земельного фонда РФ, из которых выделяются земли сельского хозяйства, имеющего существенное экономическое и общественное значение, земля, которая занята объектами жилищно-коммунального хозяйства и используемая в качестве дачных участков, ведения личного подсобного хозяйства. Это обусловлено необходимостью развития сельского хозяйства страны [34, с. 8].

Назначение земли, как правило, указывается в выписке из ЕГРН, договоре купли-продажи земельного участка, свидетельстве о праве собственности на него, а также в государственном кадастре недвижимости РФ.

Так, например, по г. Москва в соответствии с Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

в отношении земель для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства и др. – 0,025 %;
в отношении земельных участков, которые заняты автостоянками и многоэтажными стоянками в виде гаражей – 0,1 %;
для земельных участков сельскохозяйственного использования – 0,3 %;
в отношении прочих земельных участков – 1,5 % [8].

В г. Москве установлены пониженные ставки земельного налога для отдельных объектов с целью понижения налогового бремени и развития землепользования на них.

В ст. 395 НК РФ предусмотрены 12 категорий субъектов, которые освобождены от его уплаты: учреждения уголовно-исполнительной системы РФ, организации – в отношении земли, занятой автомобильными дорогами общего использования, религиозные, общественные организации, физические лица, которые относятся к отдельным региональным коренным малочисленным народам России, организации инвалидов, резиденты свободной экономической зоны и др. Освобождение от уплаты земельного налога данных категорий плательщиков обусловлено их социальной или экономической ролью и статусом.

Таким образом, земельный налог является обязательным платежом, являющимся элементом налоговой системы РФ, который формирует доходную часть местного бюджета и определяется от размера кадастровой стоимости. Земельный налог, при этом, выступает законно установленной формой изъятия государством части экономической выгоды от использования земельных участков. Льготы по данному налогу предусмотрены для отдельных плательщиков, имеющих определенное социальное или экономическое значение.

1.2. Порядок определения налоговой базы, исчисления, уплаты и отчетности по земельному налогу

Важными элементами земельного налога являются особенности определения его налоговой базы и порядок расчета, исходя из определенной кадастровой стоимости, а также периода владения земельным участком. Следует выделить некоторые особенности определения налоговой базы по земельному налогу, установленные в ст. 391, 392 НК РФ:

если земельный участок получен в течение налогового периода, то налоговая база определяется на дату внесения сведений в ЕГРН;
если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований или городов федерального значения РФ, то налоговая база определяется, исходя из доли участка, расположенного в границах соответствующей территории;
изменение кадастровой стоимости в течение предыдущих и текущего налогового периода не осуществляется, за исключением ошибок, которые совершены при ее расчете и разрешения споров о размере кадастровой стоимости уполномоченной комиссией или судом;
определение налоговой базы по земельному налогу осуществляется самостоятельно организациями, а физическими лицами – на основании сведений налоговых органов (уведомлений);
если земельный участок находится в общей долевой собственности, то налоговая база определяется прямо пропорционально доли каждого налогоплательщика;
если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база земельного налога принимается в равных долях для каждого налогоплательщика.

В общих случаях, т.е. независимо от положений органов местного самоуправления и городов федерального значения РФ, налоговая база земельного налога уменьшается на 10 тыс. руб. в расчете на одного налогоплательщика для отдельных категорий граждан в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ. Из данных категорий можно выделить Героев СССР, РФ, инвалидов с детства, I и II группы, ветеранов и инвалидов ВОВ и др.

Сумма земельного налога по итогам календарного года, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и базы. Обязанность по уплате авансовых платежей земельного налога предусмотрена для организаций. Данные платежи определяются как одна четвертая от суммы налога за год или по формуле (1):

(1)

где АПЗН – авансовый платеж по земельному налогу, руб.;

КС – кадастровая стоимость земельного участка, руб.;

СН – ставка земельного налога, %.

Сумма земельного налога рассчитывается по количеству полных месяцев владения земельным участком, если он приобретен в течение календарного года. Величина земельного налога за неполный год владения объектом налогообложения рассчитывается по формуле (2):

(2)

где ЗН_непол – величина земельного налога за неполный год владения объектом налогообложения, руб.;

КПМВ – количество полных месяцев владения земельным участком.

В качестве такого полного месяца принимается граница 15 числа – если право собственности на земельный участок зарегистрировано до 15 числа включительно, то такой месяц считается полным и включается в период определения налога, если после 15 числа – то месяц не принимается в расчет, считаясь неполным месяцем владения землей. Например, если датой регистрации права собственности на землю является 15.10.2017, то количество полных месяцев владения земельным участком за 2017 г. составит 3 месяца – октябрь, ноябрь и декабрь. Если регистрация права собственности произошла 16.10.2017, то период расчета налога придется только на 2 месяца, не учитывая октябрь.

Обратное правило определения полного месяца с границей 15 числа установлено для земельных участков, в отношении которых прекращено право собственности – если данное право прекратилось после 15 числа, то такой месяц считается полным, если до 15 числа включительно – то месяц считается неполным и не учитывается при расчете земельного налога. Например, регистрация перехода права собственности на земли произошла 15.09.2017, то прежний собственник данной земли должен будет заплатить земельный налог за 8 месяцев 2017 г., не включая сентябрь [16, с. 109].

Аналогично определяется сумма авансового платежа по земельному налогу за полные месяцы владения земельными участками, разделенными на 3 (3 месяца в одном квартале), т.е. используется формула (3):

(3)

где АПЗН_непол – авансовый платеж по земельному налогу за неполные месяцы владения земельным участком, руб.

Организации определяют сумму годового платежа по земельному налогу как разницу между его размером, рассчитанным по итогам года, и общей суммой авансовых платежей за год.

Сроки уплаты земельного налога определяются органами местного самоуправления и городов федерального значения РФ, но не могут быть установлены по итогам налогового периода для организаций – позднее 1 февраля года, который следует после истечения налогового периода, а для физических лиц – позднее 1 декабря аналогичного года.

Рассмотренные в ходе исследования элементы земельного налога, являющегося неотъемлемой частью налоговой системы РФ, можно обобщить в виде табл. 2.

Таблица 2

Элементы земельного налога в России

Элемент налога	Содержание элемента	Законодательная норма
1. Налогоплательщики	Физические лица и организации, владельцы земельных участков, являющимися объектами налогообложения	Ст. 388 НК РФ
2. Объект налогообложения	Земельные участки, которые расположены на территории, где введен земельный налог	Ст. 389 НК РФ
3. Налоговая база	Кадастровая стоимость определенного земельного участка	Ст. 390, 391 НК РФ
4. Налоговый и отчетный периоды	Налоговый период для всех налогоплательщиков – календарный год. Для организаций отчетные периоды – первый, второй и третий кварталы годы	Ст. 393 НК РФ
4. Ставки налога	0,3 % для отдельных, в т.ч. социально значимых, земельных участков и 1,5 % - для остальных категорий земли	Ст. 394 НК РФ
5. Льготы по налогу	Освобождение от уплаты отдельных, социально или экономически значимых субъектов (организаций инвалидов, религиозных, общественных организаций, резидентов свободной экономической зоны и др.)	Ст. 395 НК РФ
6. Порядок исчисления и уплаты налога	Произведение налоговой базы и ставки. Для количества неполных месяцев владения земельным участком предусмотрена граница 15 числа месяца. Срок уплаты по итогам года – не позднее 1 февраля года, следующего за прошедшим налоговым периодом для организаций и не позже 1 декабря – для физических лиц	Ст. 396, 397 НК РФ
7. Налоговая отчетность	Предусмотрена сдача налоговой декларации по установленной форме для организаций	Ст. 398 НК РФ

Налоговая отчетность по земельному налогу предусмотрена в форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@. Данный документ включает в себя 2 раздела: сумма налога, которая подлежит уплате и расчета налоговой базы. В целом, декларация содержит основные сведения о порядке формирования налоговой базы по земельному налогу и его сумме: категории земли, кадастровой стоимости, налоговых ставках, суммах авансовых платежей по налогу и т.д.

Итак, особенности определения земельного налога заключаются, главным образом, в определении полных месяцев владения землей, для чего используется граница 15 числа. Для налога предусмотрена уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации организациями.

1.3. Зарубежный опыт земельного налогообложения

Несмотря на сложившуюся в России схему земельного налогообложения, рассмотренную выше, особый интерес представляет зарубежный опыт применения земельного налога. Так, например, в США удельный вес данного налога составляет около 95 % доходов местных бюджетов, Германии и Франции – примерно 75 %, а в Канаде – 81 %.

Методология определения величины земельного налога в различных странах специфическая, однако, общим является использование кадастровой стоимости объектов недвижимости, как в России. В данном контексте важная роль отводится тому, что, как правило, рыночная оценка превышает кадастровый размер стоимости земли. Поэтому в Италии, например, при использовании кадастрового метода оценки земельных участков используются поправочные коэффициенты, которые приближают кадастровую оценку земли к ее реальной стоимости.

Во Франции также используется кадастровая стоимость, однако, учитываются изменения, которые могут производиться с землей, например, мероприятия по обеспечению повышения ее плодородия, и отражаются в соответствующем реестре. Базовой величиной является 1 га земли или возможный размер арендной платы за нее. При этом, во французской системе налогообложения оценка земли осуществляется в зависимости от ее либо производственного, либо сельскохозяйственного назначения [12, с. 45].

В США особенность земельного налогообложения заключается в сборе сведений о земле специальными местными комиссиями, которые могут включать в себя их продажные цены, произведенные улучшения с землей, размеры арендных платежей и т.д. Исходя из комплекса данных сведений, формируется кадастровая стоимость земли [17, с. 184]. В каждом штате американской системы земельного налогообложения может быть предусмотрена своя система параметров оценки земли: альтернативные цены продажи участков, уровень использования, степень капитализации доходов от землепользования и т.д.

Германская система земельного налогообложения учитывает фактор «производственной мощности» земли. Данный показатель определяется как 18 чистых доходов, полученных от эффективного использования земли без учета кредиторской задолженности и использования наемной рабочей силы [25, с. 308]. В результате, формируется «стандартная налоговая стоимость» земельных участков, которая, как правило, существенно ниже их рыночной стоимости [11, с. 308]. Также в Германии учитываются качество почвы и различные индивидуальные экологические и экономические параметры.

В международной практике применения земельного налога используется механизм ставок, аналогичных процедуре в РФ, - централизованно определяется уровень налоговой ставки земельного налога, а местные органы власти могут ее корректировать в зависимости от финансово-бюджетной системы отдельной территории. Для земель сельскохозяйственного назначения, размер земельного налога составляет, в среднем, 0,6 %, что в 2 раза больше, чем размер данного налога в России, предусмотренный на федеральном уровне [18, с. 184]. Это обусловлено необходимостью активного развития сельского хозяйства и его ролью в российской экономике и производстве.

Особенности зарубежного земельного налогообложения следует также выделить в порядке предоставления льгот:

отсутствие налогообложения земель, предназначенных для ведения сельского хозяйства в отдельных странах (Голландии, Великобритании и др.);
предоставление возможности оценки земли по ее кадастровой стоимости без учета поправочных расчетов рыночной величины, т.к. использование реальной стоимости земли приводит к повышенным размерам земельного налога (США, Канада и др.);
предоставление различных льгот в случае использования земли для государственных или потребностей органов местного самоуправления, проблем в развитии сельского хозяйства, налоговые кредиты или уменьшение подоходного налога для фермеров в США, приостановка переоценки земли в случае инвестиционных вложений в нее во Франции и др. [9, с. 67].

Важное значение в области земельного налогообложения за рубежом отводится природоохранным мероприятиям. Например, в Нидерландах предусмотрены существенные налоговые льготы для фермеров, которые обеспечивают поддержание изначального вида своих земельных владений [22, с. 81].

Зарубежная система налогообложения земли показывает возможности как для обеспечения повышения собираемости земельного налога за счет оптимизации его размера для отдельных категорий плательщиков, так и за счет специализированного приведенья размера кадастровой стоимости земли до ее реальной, рыночной оценки.

Таким образом, земельный налог выступает обязательным платежом для юридических и физических лиц, формирующим доходную часть бюджета какой-либо территории. Порядок его расчета, в целом, заключается в определении авансовых платежей, исходя из налоговой базы и соответствующих ставок. При этом, важная роль отводится кадастровой стоимости земли, выступающей налоговой базой. Данные обстоятельства с учетом значительной роли земли в обеспечении жизнедеятельности общества, обуславливают необходимость удовлетворения финансовых бюджетных потребностей при одновременном учете оптимального размера налогового бремени на плательщиков.

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Динамика поступления земельного налога в местные бюджеты РФ

Динамика поступления земельного налога характеризуется фактическими размерами его уплаты в консолидированный бюджет РФ с учетом его начисленного размера, а также по категориям налогоплательщиков. Динамика уплаты земельного налога в консолидированный бюджет РФ приведена в табл. 3 [15; 24; 32, с. 54].

Таблица 3

Динамика поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Земельный налог, млрд. руб.	141,00	156,60	175,30	185,10	176,42
Цепная динамика поступления земельного налога, млрд. руб.	0,00	15,60	18,70	9,80	-8,68
Цепной темп прироста поступления земельного налога, %	0,00	11,06	11,94	5,59	-4,69
Базисный темп прироста поступления земельного налога к 2012 г., %	0,00	11,06	24,33	31,28	25,12
Общий размер консолидированного бюджета, млрд. руб.	10 958,20	11 325,90	12 669,50	13 787,80	14 482,40
Удельный вес земельного налога в консолидированном бюджете, %	1,29	1,38	1,38	1,34	1,22
Цепная динамика удельного веса земельного налога в консолидированном бюджете, %	0,00	0,10	0,00	-0,04	-0,12

Приведенные в табл. 3 данные показывают рост объема поступлений земельного налога до 2015 г. включительно и его сокращение по итогам 2016 г., которое составило 8,68 млрд. руб. к 2015 г. или на 4,69 % меньше, что можно оценить несущественным снижением. Наибольший прирост поступлений земельного налога приходится на 2013 г. и 2014 г., который составил относительно предыдущих годов соответственно 11,06 % и 11,94 %. При этом, базисный темп прироста объема уплаты земельного налога к 2012 г. составил 25,12 % в 2016 г. и наибольшее значение в 2015 г. – 31,28 %. Таким образом, уровень собираемости налога характеризуется ростом за 2012-2015 гг. и снижением за 2016 г.

Особое значение имеет динамика начисления и поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ, приведенная в табл. 4 [24].

Таблица 4

Динамика начисления и поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ

Год	Начислено, млрд. руб.	Уплачено, млрд. руб.	Переплата (недоплата) по налогу
Год	Начислено, млрд. руб.	Уплачено, млрд. руб.	млрд. руб.	%
2006 г.	43,07	45,35	2,28	5,30
2007 г.	68,73	68,94	0,21	0,31
2008 г.	80,55	80,22	-0,33	-0,41
2009 г.	93,26	95,24	1,98	2,13
2010 г.	118,15	115,35	-2,80	-2,37
2011 г.	43,99	122,19	78,21	177,79
2012 г.	144,75	141,00	-3,75	-2,59
2013 г.	152,63	156,60	3,97	2,60
2014 г.	175,01	175,30	0,29	0,17
2015 г.	194,70	185,10	-9,60	-4,93
2016 г.	194,14	176,42	-17,72	-9,13

Данные табл. 4 свидетельствуют о неравномерной динамике переплаты или недоплаты земельного налога в консолидированный бюджет РФ. Так, за период 2006-2014 гг., за исключением 2011 г., отклонения между суммой начисленного налога и уплаченного характеризовались несущественными размерами – от 2,59 % недоплаты налога в 2012 г. до 5,3 % его переплаты в 2006 г. При этом, наибольшая недоплата налога приходится на 2016 г. в размере 17,72 млрд. руб. или 9,13 %. Такая существенная разница вызвана тем, что на момент формирования отчета ФНС России (по состоянию на 14.03.2017) не наступил окончательный срок уплаты земельного налога за 2016 г. физическими лицами, установленный 01.12.2017.

Наглядно данные табл. 4 приведены на рис. 1 [24].

Рис. 1. Динамика начисления и поступления земельного налога
в консолидированный бюджет РФ

Тем не менее, за 2015 г. снижен уровень собираемости земельного налога, сумма недоплаты по налогу составила 9,6 млрд. руб. или 4,93 %. Это означает снижение объема поступления сумм налога, т.е., по сути, сокращение доходов местных бюджетов, что является негативной финансовой тенденцией для бюджетной системы страны. При этом, за 2015-2016 гг., как продемонстрировано на рис. 1, следует отметить существенный недостаток уплаченной суммы налога по сравнению с начисленной.

Обозначенные тенденции обуславливают необходимость совершенствования механизма взимания земельного налога и его налогового администрирования.

Основные категории плательщиков земельного налога разделены на организации и физических лиц, поэтому целесообразно рассмотреть динамику начисления и уплаты земельного налога по данным категориям, которая приведена в табл. 5 [24].

Таблица 5

Динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

(млрд. руб.)

Категория налогоплательщиков	2014 г.		2015 г.		2016 г.		Переплата (недоплата) по налогу
Категория налогоплательщиков	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Организации	135,8	138,1	152,8	149,0	149,7	141,0	2,3	-3,8	-8,7
Физические лица	39,2	37,2	41,9	36,1	44,4	35,4	-2,0	-5,8	-9,0
Итого	175,0	175,3	194,7	185,1	194,1	176,4	0,3	-9,6	-17,7

За 2014-2016 гг. произошли различные изменения в объемах начисленного и уплаченного земельного налога как физическими, так и юридическими лицами. Так, 2014 г. характеризуется переплатой по налогу только организациями в сумме 2,3 млрд. руб., во все прочие периоды – имела место недоплата налога в существенных размерах обеими категориями налогоплательщиков. В особенности, следует отметить ее существенные размеры за 2016 г. в размерах для юридических лиц – 8,7 млрд. руб. и физических лиц – 9 млрд. руб.

При этом, следует учесть, что для организаций срок уплаты налога по итогам 2016 г. наступил 01.02.2017, а отчет ФНС России, послуживший источником информации для табл. 5, сформирован 14.03.2017, поэтому речь идет о недоимке суммы налога с организаций. Таким образом, уровень собираемости земельного налога характеризуется существенным снижением к концу 2016 г.

Наглядно динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 гг. приведена на рис. 2 [24].

Рис. 2. Динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

Данные рис. 2 показывают существенное отклонение между суммой земельного налога, уплачиваемого организациями и физическими лицами. При этом, совокупная величина налога характеризуется снижением, в особенности, по размерам его поступления в местные бюджеты.

Структура поступления земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 гг. представлена в табл. 6 [24].

Таблица 6

Структура поступления земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

(%)

Категория налогоплательщиков	Удельный вес поступлений налога			Отклонение
Категория налогоплательщиков	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г.	2016 г. от 2014 г.
Организации	78,79	80,48	79,93	1,70	-0,55	1,14
Физические лица	21,21	19,52	20,07	-1,70	0,55	-1,14
Итого	100,00	100,00	100,00	-	-

Основными плательщиками земельного налога в РФ являются организации в связи с принадлежностью юридическ4им лицам существенных размеров земельного фонда страны. Удельный вес земельного налога, уплаченного организациями, в этой связи, увеличился в 2016 г. относительно 2014 г. на 1,14 %, что привело к соответствующему сокращению суммы налога, перечисленного в местные бюджеты физическими лицами. Превалирующий размер удельного веса приходится на организации и составил за 2016 г. 79,93 % всех платежей по земельному налогу.

Динамика начисления и уплаты земельного налога характеризуется недостаточными размерами его поступления только в консолидированный бюджет РФ, поэтому особенно актуальным вопросом является рассмотрение финансовой роли данного налога в формировании доходов местных бюджетов.

2.2. Роль и место земельного налога в формировании доходов местных бюджетов

Земельный налог является местным, поэтому его сумма в полном объеме зачисляется в состав доходов местных бюджетов РФ – бюджеты 22 327 муниципальных образований и бюджеты городов федерального значения – Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Актуальным является рассмотрение динамики уплаты земельного налога в столице России – г. Москве, размер и динамика которых приведена в табл. 7 [30].

Таблица 7

Динамика доходов бюджета города Москвы и оценка роли в нем земельного налога

(млрд. руб.)

Статья доходов	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение
Статья доходов	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. от 2013 г.	2016 г. от 2015 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Налог на прибыль	545,9	485,7	485,4	484,7	535,9	-9,9	51,2
НДФЛ	529,2	591,2	646,8	691,6	632,7	103,5	-58,9
Акцизы	26,4	26,8	21,1	21,0	27,8	1,4	6,8

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4	5	6	7	8
Единый упрощенный налог	37,7	43,0	46,8	52,4	59,1	21,4	6,7
Единый вмененный налог	0,2	0,3	0,1	0,0	0,0	-0,2	0,0
Налог на имущество организаций	88,7	96,2	94,0	96,7	97,3	8,6	0,6
Транспортный налог	12,7	16,3	19,1	23,0	18,3	5,5	-4,7
Налог на игорный бизнес	0,0	0,1	0,1	0,1	0,1	0,0	0,0
Земельный налог	11,8	13,2	14,6	15,8	13,4	1,5	-2,5
Госпошлина	1,8	2,1	2,5	3,4	3,0	1,2	-0,5
Прочие налоги	1,9	3,0	5,1	8,7	15,7	13,8	7,0
Задолженность по отмененным налогам	0,1	0,2	0,1	0,1	0,0	-0,1	0,0
Итого налоговые доходы	1 256,5	1 278,0	1 335,5	1 397,5	1 403,2	146,7	5,7
Неналоговые доходы	145,5	158,1	175,6	192,0	175,1	29,5	-17,0
Всего доходов бюджета	1 488,3	1 481,4	1 545,7	1 665,0	1 649,5	161,2	-15,5

Приведенные в табл. 7 данные показывают увеличение общей суммы доходов бюджета г. Москвы на 161,2 млрд. руб., в т.ч. налоговых доходов на 146,7 млрд. руб., в 2016 г. по сравнению с 2013 г. Рост доходов рассматриваемого бюджета произошел, главным образом, за счет увеличения суммы НДФЛ на 103,5 млрд. руб. Сумма земельного налога за данный период увеличен на 1,5 млрд. руб. и составляла, по сути, несущественные размеры в течение всех анализируемых периодов по сравнению с другими статья бюджета г. Москвы.

Обратная динамика наблюдается за 2016 г. по сравнению с предыдущим годом, общая сумма доходов бюджета сокращена на 15,5 млрд. руб., а сумма земельного налога – на 2,5 млрд. руб. – наибольшее сокращение за 2012-2016 гг. Таким образом, общее снижение поступлений земельного налога также произошло в бюджете г. Москвы.

Структура доходов бюджета города Москвы и оценка роли в нем земельного налога приведена в табл. 8 [30].

Таблица 8

Структура доходов бюджета города Москвы и оценка роли в нем земельного налога

Статья доходов	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение
Статья доходов	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. от 2013 г.	2016 г. от 2015 г.
Налог на прибыль	36,68	32,79	31,40	29,11	32,49	-4,18	3,38
НДФЛ	35,56	39,90	41,84	41,54	38,35	2,80	-3,18
Акцизы	1,77	1,81	1,37	1,26	1,68	-0,09	0,42
Единый упрощенный налог	2,54	2,91	3,02	3,14	3,58	1,05	0,44
Единый вмененный налог	0,01	0,02	0,01	0,00	0,00	-0,01	0,00
Налог на имущество организаций	5,96	6,49	6,08	5,81	5,90	-0,06	0,09
Транспортный налог	0,86	1,10	1,24	1,38	1,11	0,25	-0,27
Налог на игорный бизнес	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Земельный налог	0,80	0,89	0,94	0,95	0,81	0,02	-0,14
Земельный налог в налоговых доходах	0,94	1,03	1,09	1,13	0,95	0,01	-0,18
Госпошлина	0,12	0,14	0,16	0,21	0,18	0,06	-0,03
Прочие налоги	0,13	0,20	0,33	0,52	0,95	0,82	0,43
Задолженность по отмененным налогам	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого налоговые доходы	84,43	86,27	86,40	83,93	85,07	0,64	1,13
Неналоговые доходы	9,78	10,67	11,36	11,53	10,61	0,84	-0,92
Всего доходов бюджета	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00	-	-

В течение всего анализируемого периода земельный налог в бюджете г. Москвы не составил 1 %, достигнув своего максимального удельного веса по итогам 2015 г. в размере 0,95 %. В связи со снижением поступлений данного налога в 2016 г., его удельный вес сокращен до 0,81 % или на 0,14 %. аналогичную динамику следует отметить по удельному весу земельного налога в налоговых доходах бюджета г. Москвы.

Следует учитывать, что г. Москва является городом федерального значения, поэтому актуально рассмотреть динамику и структуру налоговых доходов муниципального образования. В качестве такого образования в работе принят «Екатеринбург», данные по бюджету которого приведены в табл. 9 [13].

Таблица 9

Динамика доходов бюджета муниципального образования «Екатеринбург»
и оценка роли в нем земельного налога

(млн. руб.)

Статья доходов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение
Статья доходов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г.	2016 г. от 2014 г.
Единый упрощенный налог	691	731	867	40	136	176
НДФЛ	7 382	7 263	6 806	-119	-457	-576
Единый вмененный налог	1 331	1 348	1 274	17	-74	-57
Единый налог по патентной системе	65	94	108	29	14	43
Налог на имущество физических лиц	567	637	769	70	132	202
Земельный налог	2 311	2 246	2 113	-65	-133	-198
Государственная пошлина	281	337	315	56	-22	34
Другие налоговые доходы	59	77	132	18	55	73
Итого налоговых доходов	12 687	12 733	12 384	46	-349	-303
Неналоговые доходы	6 062	5 362	5 370	-700	8	-692
Безвозмездные поступления	13 246	13 969	16 738	723	2 769	3 492
Всего доходов бюджета	31 995	32 064	34 492	69	2 428	2 497
Дефицит бюджета	1 518	682	300	-836	-382	-1 218

Данные табл. 9 показывают рост доходов муниципального образования «Екатеринбург» за 2014-2016 гг. на 2 497 млн. руб., наибольший прирост доходов бюджета произошел в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 2 428 млн. руб. Однако, как показывают данные по динамике, данный рост обусловлен увеличением безвозмездных поступлений, а не налоговых доходов, главным образом. При этом, сумма земельного налога, поступившего в бюджет муниципального образования, сокращалась в течение всего анализируемого периода, всего – на 198 млн. руб., в т.ч. в наибольшей мере, в 2016 г. относительно предыдущего года – на 133 млн. руб. Это характреизует снижение роли земельного налога в формировании доходной части местного бюджета.

Структура доходов бюджета муниципального образования «Екатеринбург» и оценка роли в нем земельного налога приведены в табл. 10 [13].

Таблица 10

Структура доходов бюджета муниципального образования «Екатеринбург»
и оценка роли в нем земельного налога

Статья доходов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение
Статья доходов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г.	2016 г. от 2014 г.
Единый упрощенный налог	2,16	2,28	2,51	0,12	0,23	0,35
НДФЛ	23,07	22,65	19,73	-0,42	-2,92	-3,34
Единый вмененный налог	4,16	4,20	3,69	0,04	-0,51	-0,47
Единый налог по патентной системе	0,20	0,29	0,31	0,09	0,02	0,11
Налог на имущество физических лиц	1,77	1,99	2,23	0,21	0,24	0,46
Земельный налог	7,22	7,00	6,13	-0,22	-0,88	-1,10
Государственная пошлина	0,88	1,05	0,91	0,17	-0,14	0,03
Другие налоговые доходы	0,18	0,24	0,38	0,06	0,14	0,20
Итого налоговых доходов	39,65	39,71	35,90	0,06	-3,81	-3,75
Неналоговые доходы	18,95	16,72	15,57	-2,22	-1,15	-3,38
Безвозмездные поступления	41,40	43,57	48,53	2,17	4,96	7,13
Всего доходов бюджета	100,00	100,00	100,00	-	-	-

Данные табл. 10 показывают снижение удельного веса земельного налога и его несущественный размер. Так, в 2014 г. земельный налог составил 7,22 % всех доходов бюджета муниципального образования «Екатеринбург» и к 2016 г. сократился до 6,13 % или на 1,1 %. Основной удельный вес в доходах бюджета приходится на безвозмездные поступления. При этом, следует отметить дефицит бюджета, который имел место в течение всех рассматриваемых периодов по муниципальному образованию. Таким образом, покрытие дефицита и основное финансирование данного бюджета осуществлялось за счет безвозмездных поступлений, главным образом, дотаций из федерального бюджета. Фактически, такая ситуация свидетельствует о существенном недостатке собственных источников финансирования местного бюджета, в т.ч. земельного налога, который имел тенденцию к сокращению как общей величины, так и по отдельным бюджетам.

Итак, земельный налог является одним из основных источников пополнения бюджетов муниципальных образований, поэтому определение современных подходов и выработка методических рекомендаций к формированию налоговой базы по земельному налогу является особенно актуальным. Для этого необходимо решение двух основных задач: вовлечение в хозяйственный оборот земельных ресурсов, а также справедливая оценка кадастровой стоимости.

Сущность земельного налога такова, что основой его регулирования является исключительно налоговая база. Ее увеличение возможно только за счет: увеличения количества земельных участков, подлежащих налогообложению, регулирования удельного показателя кадастровой стоимости, который устанавливается нормативным документом муниципального образования или города федерального значения РФ. Таким образом, современные проблемы лежат в плоскости регулирования земельно-имущественных отношений.

Резервы наращивания земельных участков, вовлекаемых в оборот, являются землями лесного фонда и других категорий, не подлежащих приватизации. Решение данных проблем даст мультипликативный эффект бюджетам разных уровней, т.к. вовлечение земель в хозяйственный оборот автоматически даст рост налоговой базы по налогу на имущество, рост доходов бюджетов и внебюджетных фондов от налогов, связанных с предпринимательской деятельностью. Главная цель управляющей системы обеспечить баланс интересов государства, граждан и предпринимательской среды. Однако, существующая на данном этапе система управления, контроля и надзора в сфере земельных и природных ресурсов является достаточно сложной и неоднозначной, поскольку различными вопросами управления в данной сфере занимаются несколько федеральных органов государственной власти, а также органы местного самоуправления и региональные органы власти.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

3.1. Проблемы исчисления земельного налога и способы их решения

Наибольшая заинтересованность в выявлении и решении проблем регулирования и исчисления земельного налога, применении административных функций для наведения порядка на своих территориях имеется только у администраций муниципальных образований. Однако, в силу действующего законодательства РФ подобных полномочий у муниципалитетов нет. В связи с этим, можно предложить методические рекомендации по оптимизации процедур в сфере земельных ресурсов [14, с. 193-196]. В частности, можно реализовать следующие мероприятия по оптимизации деятельности всех уполномоченных структур с целью вовлечения земель в хозяйственный оборот:

1. Определить Государственный кадастр недвижимости в качестве единой системы учета имущества.

2. Единым органом, учитывающим права на имущество, установить Росреестр.

3. Установить, что при предоставлении земельных ресурсов в пользование первичным возникающим правом должно стать право пользования земельным участком.

4. Администрации муниципального образования согласно действующему законодательству, необходимо:

подготовить территориальный план развития территории;
реализовать мероприятия по определению и установлению в Государственный кадастр недвижимости границ природных, водоохранных зон и иных;
принять муниципальные программы (по временным интервалам) комплексного контроля земельными ресурсами, согласованные с федеральными и региональными структурами вместе «дорожными картами» по их реализации (динамический план);
подготовить фонд земель, подлежащих развитию и освоению с учетом особенностей территории.

5. Создавать муниципальные структуры на уровне муниципального района, которые будут представлять собой службу по принципу «единого окна» для реализации задач контрольно-надзорного характера в сфере земельного фонда, природных ресурсов, экологии, ресурсного обеспечения от имени муниципалитета, федеральных органов исполнительной власти и органов власти субъекта РФ [33, с. 91].

6. Установить, что заявители при обращении для получения муниципальных услуг, связанных с оформлением недвижимости (земельного участка), получают весь комплекс предписаний, ограничений, установленных процедур, действующих программ, порядке предоставления льгот и другой информации, способствующей принятию решений [29, с. 72-75].

7. Органам государственной власти осуществлять единый комплексный мониторинг по целевым индикаторам, формируемым и получаемым от указанных муниципальных структур.

8. Определить объектом контрольно-надзорных мероприятий со стороны органов государственной власти уполномоченную муниципальную структуру.

Также необходимо выработать подходы к формированию справедливой кадастровой стоимости; определить основные факторы, которые должны быть учтены в расчете удельного показателя кадастровой стоимости. Следует учитывать, что данный показатель динамический и подлежит перерасчету или пересмотру при изменении какого-либо из приведенных факторов [27, с. 41-43].

В качестве условий справедливой кадастровой стоимости можно рекомендовать:

1. Зонирование – ограничение использования, ввод охранных зон.

2. Стоимость природных ресурсов (лес, вода, недра, биологические ресурсы и т.д.).

3. Экономическое предназначение земельных участков – планируемая хозяйственная деятельность.

4. Инфраструктурная обеспеченность – наличие инженерных сетей, дорог, бюджетной достаточности и т.д. [31, с. 66-72].

В качестве показателя эффективности реализации данных мероприятий может быть выбран расчетный показатель бюджетной эффективности в виде прироста собственных доходов местного бюджета в расчете на душу населения района.

Реализация данных мероприятий приведет к получению дополнительных экономических эффектов в виде поступлений в местный бюджет, а также улучшению показателей жизнедеятельности общества.

3.2. Перспективы развития законодательства о земельном налогообложении в РФ

Развитие законодательства о земельном налогообложении в РФ должно осуществляться путем изменения нормативно-правовой базы как на местном, так и федеральном уровне. Для решения таких вопросов, как дооформление земельных участков под многоквартирными домами, ограничение количества земельных участков, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, необходимо выработать рыночные механизмы на федеральном уровне с целью передачи этих земельных участков в частную собственность и, как следствие, вовлечения в хозяйственную деятельность российского общества.

При этом, проблемы, связанные со ставками и льготами по земельному налогу, должны регулироваться непосредственно в каждом муниципальном образовании, компетентном в области экономической специфики отдельного региона, т.к. решение данной задачи на федеральном уровне может не дать соответствующих результатов.

Следует учитывать, что земельные отношения в РФ – комплексная отрасль права. В частности, этот вопрос непосредственно связан со следующими законодательными актами: Гражданский кодекс РФ, Градостроительный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Лесной кодекс РФ, Водный кодекс РФ, Федеральный закон от 14.03.1995 №33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях», Закон РФ № 2395-1 от 21.02.1992 «О недрах» и пр. Потому и совершенствование налогообложения земельных ресурсов должно происходить с учетом положений вышеперечисленных законодательных актов.

Одним из основных направлений налоговой политики РФ является введение налога на недвижимость. Данный налог может послужить благоустройству и развитию территорий муниципальных образований, т.к. будет взиматься на местном уровне. Введение одного налога вместо двух упростит налоговую систему и снизит затраты на ее администрирование и, как следствие, повысит его эффективность [21, с. 857-862].

Налог на недвижимость сделает покупку квартир в инвестиционных целях менее привлекательной, однако, рынок недвижимости получит дополнительное развитие, что будет способствовать снижению цен на жилье в целом. К тому же, когда все земли, дома, дачи, коттеджи будут учтены, повысится инвестиционная привлекательность и экономический потенциал недвижимости. Для обеспечения правовой базы системы налогообложения недвижимости необходимо:

исключить двойственность законодательства в вопросах формирования земельных участков;
провести мониторинг сформированных земельных участков на предмет их соответствия действующему законодательству;
выявленные несоответствия устранить через разработку документации по планировке территории;
актуализировать все базы данных по объектам и субъектам земельных отношений.

Указанные меры по совершенствованию механизма взимания земельного налога поспособствуют увеличению налоговой базы, росту платежей по земельному налогу в местные бюджеты и, как следствие, укреплению собственной доходной базы муниципалитетов, повышению уровня их фискальной автономии, снизив зависимость от федерального бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях развития бюджетной и налоговой системы России актуальна необходимость применения такой системы земельного налогообложения, которая позволит обеспечить наибольшую собираемость земельного налога и рост доходов местных бюджетов при одновременно оптимальной величине налогового бремени для плательщиков налога.

По результатам проделанного исследования, можно сделать вывод, что цель работы достигнута за счет решения поставленных задач. Земельный налог является обязательным платежом, являющимся элементом налоговой системы РФ, который формирует доходную часть местного бюджета и определяется от размера кадастровой стоимости. Земельный налог, при этом, выступает законно установленной формой изъятия государством части экономической выгоды от использования земельных участков. Льготы по данному налогу предусмотрены для отдельных плательщиков, имеющих определенное социальное или экономическое значение.

Плательщиками налога признаются физические лица и организации, владельцы земельных участков, являющимися объектами налогообложения. Объект налогообложения – земельные участки, которые расположены на территории, где введен земельный налог. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость определенного земельного участка. Налоговый период для всех налогоплательщиков – календарный год. Для организаций отчетные периоды – первый, второй и третий кварталы годы. Ставки земельного налога составляют 0,3 % для отдельных, в т.ч. социально значимых, земельных участков и 1,5 % - для остальных категорий земли.

Льготы по земельному налогу заключаются в освобождении от уплаты отдельных, социально или экономически значимых субъектов (организаций инвалидов, религиозных, общественных организаций, резидентов свободной экономической зоны и др.).

Особенности определения земельного налога заключаются, главным образом, в определении полных месяцев владения землей, для чего используется граница 15 числа. Для налога предусмотрена уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации организациями.

Роль земельного налога в консолидированном бюджете РФ измеряется в пределах от 1,22 % в 2016 г. до 1,38 % в 2013-2014 гг. удельного веса данного налога в общей сумме налоговых доходов. Такой низкий удельный вес обусловлен существенными размерами прочих налогов в консолидированном бюджете. За период 2006-2014 гг., за исключением 2011 г., отклонения между суммой начисленного налога и уплаченного характеризовались несущественными размерами – от 2,59 % недоплаты налога в 2012 г. до 5,3 % его переплаты в 2006 г.

За 2015 г. снижен уровень собираемости земельного налога, сумма недоплаты по налогу составила 9,6 млрд. руб. или 4,93 %. Это означает снижение объема поступления сумм налога, т.е., по сути, сокращение доходов местных бюджетов, что является негативной финансовой тенденцией для бюджетной системы страны.

Покрытие дефицита и основное финансирование данного бюджета осуществлялось за счет безвозмездных поступлений, главным образом, дотаций из федерального бюджета. Фактически, такая ситуация свидетельствует о существенном недостатке собственных источников финансирования местного бюджета, в т.ч. земельного налога, который имел тенденцию к сокращению как общей величины, так и по отдельным бюджетам.

В качестве мероприятий по улучшению земельного законодательства РФ рекомендуется совершенствование механизма правого регулирования земельных отношений, а также ввод единого налога на недвижимость, что поспособствует повышению уровня собираемости налогов в доходы местных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.08.2017) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.10.2017) // Собрание законодательства РФ, 16.08.1998, 07.08.2000, № 31, 32, ст. 3824, 3340.
Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 11.08.2017) // Собрание законодательства РФ, 29.10.2001, № 44, ст. 4147.
Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3813.
Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 06.10.2003, № 40, ст. 3822.
Постановление Правительства РФ от 01.06.2009 № 457 (ред. от 01.07.2017) «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» // Собрание законодательства РФ, 22.06.2009, № 25, ст. 3052.
Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 74 (ред. от 12.07.2017) «О земельном налоге» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: www.consultant.ru (дата обращения: 08.10.2017).
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие / Под ред. Алиев Б.Х. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 439 с.
Анисимов С.А. История налогообложения: Учебное пособие / Малис Н.И., Анисимов С.А., Данилькевич М.А., под ред. Н.И. Малис. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. – 248 с.
Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А. – 2-е изд. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. – 544 с.
Бюджет г. Екатеринбурга в доступной для граждан форме. Официальный сайт Департамента финансов Администрации города Екатеринбурга [Электронный ресурс] URL: http://финансы.екатеринбург.рф/proekt-byudjeta-goroda-ekaterinburga-v-dostupnoy-dlya-grajdan-forme/ (дата обращения: 08.10.2017).
Гагаринова Н.В. Земельный налог как форма платы за землю / Н.В. Гагаринова, Е.С. Филобок, А.В. Катылевская // Теория и практика современной науки. – 2017. - № 6 (24). – С. 193-196.
Государственные финансы. Финансы. Официальная статистика. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ [Электронный ресурс] URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/ statistics/finance/# (дата обращения: 08.10.2017).
Грачева Е.Ю. Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации: Учебник для магистратуры / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2017. – 272 с.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 175 с.
Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2016. – 249 с.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
Кашин В.А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография / Кашин В.А., Пономарева Н.В. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2017. – 368 с.
Левшукова О.А. Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога в РФ / О.А. Левшукова, С.Ю. Мешлок // Экономика и социум. – 2017. - № 4 (35). – С. 857-862.
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. А. З. Дадашева. – М.: Дашков и К°, 2015. – 160 с.
Оканова Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебно-практическое пособие / Оканова Т.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 287 с.
Отчет по форме № 1-НМ. Данные по формам статистической налоговой отчётности. Статистика и аналитика. Иные функции ФНС России. официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn77/ related_activities/statistics_and_analytics/forms/6040192/ (дата обращения: 07.10.2017).
Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология / Л.В. Полежарова. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. – 416 с.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие / Пушкарева В.М. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2015. – 256 с.
Растегаева Ф.С. Налоговая база по земельному налогу: современные проблемы и пути решения / Ф.С. Растегаева, Д.З. Гундорова, Игтисамова Л.З. // Международный научно-исследовательский журнал. – 2017. - № 2-3 (56). – С. 41-43.
Россия в цифрах. 2017: Краткий статистический сборник / Росстат. – M.: Росстат, 2017. – 511 с.
Солодимова Т.Ю. Проблемные вопросы определения кадастровой стоимости как налоговой базы по земельному налогу / Т.Ю. Солодимова, П.В. Седаев // Налоговая политика и практика. – 2017. - № 8 (176). – С. 72-75.
Структура доходов по видам. Основные показатели бюджета города Москвы. Бюджет города Москвы. Официальный портал Мэра и Правительства Москвы [Электронный ресурс] URL: http://budget.mos.ru/income_structure (дата обращения: 07.10.2017).
Суровцов М.М. Земельный налог: проблемы исчисления по кадастровой стоимости земельного участка / М.М. Суровцов, Н.М. Губадеева, А.Ю. Клесова // Корпоративная экономика. – 2017. - № 2 (10). – С. 66-72.
Финансы России. 2016: Статистический сборник / Росстат. – М.: Росстат, 2016. – 343 с.
Ядрихинский С.А. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / С.А. Ядрихинский, отв. ред. Е.Ю. Грачева. – М.: Юридическая Норма, ИНФРА-М, 2015. – 144 с.
Яшина Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 80 с.