Система налогового учета: генезис, основные элементы, принципы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, это совокупность установленных в стране налогов.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в определениях налоговой системы, заключающихся в специальной литературе, это явление заменяется или понимается ограниченно и узко, что свидетельствует о его недостаточной теоретической проработке и необходимости дальнейшего уяснения. Объективная необходимость в изучении и правильной интерпретации данного понятия существует, т.к. оно включает в себя наиболее важную информацию, содержащуюся в налоговом законодательстве государства, помогает быстро и объемно понять всю сложность налоговых отношений.

В данной работе рассмотрены модели организации налогового учета, концепции и этапы реформирования налоговой системы. Определено, что для крупных и малых предприятий следует применять абсолютный налоговый учет. Средние компании могут использовать корректировочную модель организации налогового учета. Предположено, что система модели абсолютного налогового учета позволяет эффективнее понять процессы системы бухгалтерского учета предприятия.

Налоговая система, как основная часть финансовой системы страны всегда в большей или меньшей степени служит выражением и проводником финансовой политики государства и является самым используемым понятием среди экономистов, финансистов и юристов. Определение налоговой системы было в целом отражено в работах Н. И. Химичевой, Г. В. Петровой, видного украинского ученого Н. П. Кучерявенко и др. Классическое определение понимания налоговой системы данное проф. Г.В. Петрова практически раскрывает сущность налоговой системы как совокупности налогов, сборов, платежей и не может вызывать особых споров в специальной литературе. Названные выше авторы, скорее всего, говорили о системе налогов и сборов, т.е. об одном из наиболее важных элементов налоговой системы.

Цели работы: дать определение налоговой системы; рассмотреть нормативные документы, регламентирующие налоговую систему; структурировать концепции и этапы реформирования налоговой системы.

Прикладная значимость работы заключена в том, что от правильного понимания сущности налоговой системы, аккумулирующую в себе наиболее важную информацию, содержащуюся в налоговом законодательстве страны и помогает политику, депутату парламента, преподавателю налогового права и студенту быстро, панорамно и объемно понять сложную область налоговых отношений.

Задачи курсовой работы: определить сущности налоговой системы значение первичных документов, раскрыть такие ее составляющие как налоговая платежеспособность населения; система установленных законом налогов и сборов, методы и приемы взимания налогов, рассмотреть этапы и концепцию совершенствование налоговой системы.

Предметом курсовой работы является налоговая система РФ.

Объект исследования составляют совокупность налогов, сборов и платежей как сущности налоговой системы государства.

1. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы

1.1. Понятие системы налогового учета

Г. В. Петрова практически раскрывает сущность налоговой системы: «Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны».^[1]

Понятие «налоговая система» было введено в российское законодательство Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который интерпретировал налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.^[2] Представляется, что налоговая система - более широкая категория.

Поэтому составители Налогового кодекса РФ вообще отказались от использования этого понятия, ограничившись закреплением системы налогов и сборов, а также общих принципов налогообложения.

Система, как ее определяют философы, - это совокупность элементов (частей) с отношениями и связями между ними, образующая обусловленную целостность и в таком качестве дающая соответствующий эффект. Система организуется в определенной среде, которой противостоит и во взаимодействии, с которой проявляет все свои свойства. Система, как правило, не возникает сразу, но формируется медленно и неуклонно.^[3]

Исторически налоговая система формировалась на протяжении длительного времени в нескольких направленностях: в поисках оптимальных измерителей налоговой платежеспособности населения; в установлении и введении налогов и сборов, которые могли покрывать расходы государства и казаться справедливыми в глазах плательщиков; в организации государством структур, с помощью которых оно могло бы эффективно контролировать взимание налогов; в формировании методов и технических приемов взыскания налоговых платежей.^[4]

Налоговый учет необходимо рассматривать как систему, поскольку информация, отражаемая в налоговой отчетности, проходит три основных этапа (рисунок 1).

• Первый этап. Определение входящей информации как объекта налогообложения
• Второй этап. Отражение объекта налогообложения в налоговом учете
• Третий этап. Формирование и представление налоговой отчетности ^[5]

Рисунок. 1. Этапы прохождения налоговой информации ^[6]

Первый этап.

Определение входящей информации как объекта налогообложения

Второй этап.

Отражение объекта налогообложения в налоговом учете

Третий этап.

Формирование и представление налоговой отчетности

Каждый из этих этапов подкрепляется государственными законами или нормативно-правовыми актами. Этап отражения объекта налогообложения в налоговом учете, не имеет отдельной законодательной основы, а рассматривается в НК РФ. Этап формирования и представления налоговой отчетности частично опирается на налоговый кодекс и на правила составления налоговой отчетности.

Налоговым Законодательством РФ строго регламентируется процесс налогообложения и требования к составлению и представлению налоговой отчетности, тогда как права и методы ведения налогового учета оставляются за налогоплательщиком. Такой факт вызывает новые вопросы в области организации налогового учета предприятиями и контроля со стороны налоговых органов налоговой информации, что часто приводит к конфликтам интересов между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также подрывает доверие к правомерности действий налоговых органов при налоговой проверке.^[7]

Следует отметить и то, что сотрудникам налоговых органов в период проведения документальных налоговых проверок приходится каждый раз изучать и вникать в строение системы налогового учета предприятия, на что уходит немало затрат времени и труда.

Необходимо разработать единую методологию организации системы налогового учета предприятия для основных групп налогоплательщиков, что даст возможность систематизировать как сам налоговый учет, так и подходы к организации налоговых проверок.^[8]

Это позволит решить многие вопросы и проблемы. К ним можно отнести для налогоплательщиков:

• четкое понимание налогового законодательства;
• единообразие методов организации налогового учета;
• использование установленных форм регистров налогового учета;
• системность представления налоговой документации в налоговые органы;
• возможность обсуждения налоговых проблем по группам налогоплательщиков;
• снижение уровня недоверия к налоговым органам^[9].

Для налоговых органов, при организации выездных документальных налоговых проверок:

• уменьшение затрат труда и времени на понимание действующей системы налогового учета предприятия;
• системность организации налоговых проверок групп налогоплательщиков;
• возможность формирования стандарта налоговых проверок;
• исключение необходимости подготовки индивидуального подхода для проведения налоговых проверок^[10].

В процессе эволюционного развития сформировались налоговые системы, которые обладали большим сходством в плане входящих в них элементов. К этим элементам относились: налоговая платежеспособность населения; система установленных законом налогов и сборов; налоговая администрация; методы и приемы взимания налогов.

Современная российская налоговая система - это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления (Приложение 1)

Налоговая система Российской Федерации является одной из наиболее сложных не только среди стран европейского региона, но и в глобальном сравнении. Это регулярно подтверждается международными рейтингами и отчетами. По данным рейтинга Мирового банка и Международной финансовой корпорации (IFC) Paying Taxes 2013 Россия занимает 112 место из 183 стран мира по условиям уплаты налогов, место в выборочном рейтинге - 64.^[11]

Очевидно, что расходы на соблюдение налогового законодательства зависят от размера предприятия по уровню дохода (чем больше предприятие, тем больше расходы), однако малые предприятия имеют наибольшие затраты, если сравнить эти расходы с доходом предприятия.

1.2 Система налогообложения. Налоговая платежеспособность.

Под налоговой платежеспособностью понимается потенциал граждан, обязанных платить налоги, компенсировать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья.^[12]

В Налоговом кодексе РФ указывается: «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».^[13]

Налоговая платежеспособность как элемент налоговой системы предшествует всем другим элементам. Установлению законом системы налогов и сборов, обложению ими населения страны должна предшествовать оценка государством его платежеспособности.

Налоговая платежеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.

Налоговое бремя представляет тот финансовый груз, который государство прямо возлагает на общество. Юридически этим бременем является установленная законом система налогов и сборов, экономически - сумма фискальных платежей, которые граждане несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов.

Под тяжестью налогообложения понимают, с одной стороны, материальные потери и лишения, с которыми связана для плательщика уплата налогов, с другой стороны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты налогов.^[14]

Тяжесть налогообложения - это величина той части дохода отдельного налогоплательщика, которая может быть направлена на уплату налога без вреда для его хозяйственной деятельности или, наоборот, с большими потерями для этой деятельности. ^[15]

Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30% дохода - это тот рубеж тяжести налогообложения, за которым у плательщика исчезают стимулы к предпринимательской деятельности.

Современная российская финансовая наука и практика по вопросу о налоговой платежеспособности граждан используют сформированный мировой наукой и практикой показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него трудно установить ту черту, за границы которой государство, уточняя перечень налогов и изменяя налоговые ставки, не имеет право переходить.

Вместе с тем в российской финансовой науке не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретного налогоплательщика. Нет четкости в определении, какие налоги и сборы следует взимать с физических и юридических лиц, что следует, в конечном счете, понимать под доходом организации и физического лица.

Налоговая платежеспособность - элемент, сформировавший принцип платежной достаточности налогоплательщика, с которым должна быть согласована закрепляемая законом система налогов и сборов любой страны.^[16]

Существует несколько систем налогообложения:

• Общая система налогообложения,
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД),
• Упрощенная система налогообложения.
• Патентная система налогообложения.
• Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.^[17]

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых определенными положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов. ^[18]

Основными задачами налогового учета являются предоставление полной и достоверной информации о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.^[19]

1.3 Модели организации налогового учета на предприятиях

Практика организации налогового учета на постсоветском пространстве показывает основные три модели организации налогового учета на предприятиях. Каждая модель имеет свои плюсы и минусы, так как организация налогового учета в компаниях различных сфер деятельности диктует рассмотрение данного вопроса индивидуально к каждой компании.

Первая модель «Абсолютный налоговый учет» (параллельная (автономная) система налогового учета) подразумевает организацию налогового учета путем использования самостоятельных регистров налогового учета, при этом налоговый учет организуется параллельно бухгалтерскому.^[20]

При использовании данной модели аналитические регистры налогового учета составляются на базе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.^[21]

Преимуществом данной модели является то, что она дает действительную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом опускаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров складываются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.^[22]

Вместе с тем, такое параллельное ведение двух видов учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса и вычислительной техники.^[23]

Наиболее важным достоинством рассматриваемого способа является его полная независимость от ведения бухгалтерского учета, т.к. налоговый и бухгалтерский учет сильно отличаются, а со временем, как показывает история и практика налогообложения, эти различия станут еще более весомыми. ^[24]

Вторая модель организации налогового учета иметь в виду корректировку данных бухгалтерского учета в целях организации налоговой отчетности. В мировой практике такую модель еще называют континентальной (европейской), используют во Франции, Испании, Германии, Швейцарии и многих других странах Европейского союза. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Такая модель учета позволяет уменьшить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, т.к. и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры.^[25]

Вместе с тем комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Например, при наличии дополнительных реквизитов бухгалтерские регистры, отражающие расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе не принимаемые для целей налогообложения, могут использоваться в налоговом учете.

Для определения стоимости приобретенных материально-производственных запасов или основных средств, учета убытков от реализации основных средств или по операциям уступки права требования, согласно правилам бухгалтерского учета и налогового законодательства, либо когда организация выбирает разные способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета, применять комбинированные регистры практически невозможно.

На основе опыта разработки и внедрения систем налогового учета на различных предприятиях данный подход является наиболее эффективным с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат учетных работников, позволяя в наибольшей степени устранить различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данный подход является наиболее целесообразным, оптимально сочетая в себе достоинства и недостатки других подходов. ^[26]

Такая модель, построенная на принципе единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включает в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы.^[27]

Третьей моделью организации налогового учета является комбинированная модель бухгалтерского учета для целей налогообложения. В данной модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры.^[28]

В Налоговом Кодексе РФ указывается, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.^[29]

В отличие от второй модели, в данной модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета. В ее основе лежат регистры бухгалтерского учета, обеспечивающие возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами вести оба вида учета. Третью модель налогового учета также называют англо-американской, ее используют в США, Канаде, Австралии, Нидерландах и др.^[30]

Анализ мнений различных авторов показывает различия в подходах определения наиболее эффективной модели организации налогового учета компании. Тем самым нельзя утверждать о полной обоснованности эффективности той или иной модели. Необходимо рассмотреть применение каждой модели комплексно, с учетом параметров, раскрывающих суть эффективного использования конкретной модели при использовании всех технико-экономических возможностей нашего времени.

Если учесть, что в системе бухгалтерского учета компании работают высококвалифицированные и профессиональные работники, знающие законодательно-правовые акты как финансового, так и налогового учета, использующие наиболее современные технические средства компьютерной техники и применяющие специально разработанную программу для ведения налогового учета, ставящие цели дальнейшего развития и расширения своего бизнеса, следует применять абсолютную модель налогового учета. ^[31]

Если компания является субъектом малого бизнеса и работает на основе патента, или использует упрощенную систему налогообложения, ей нет необходимости организовывать бухгалтерский учет, поскольку такой индивидуальный предприниматель уплачивает лишь сумму налога, исчисленную от заявленной суммы дохода, что обосновывает использование абсолютной модели налогового учета таким индивидуальным предпринимателем. ^[32]

Если компания является субъектом среднего бизнеса, работающая по одному направлению, стремящаяся к расширению, а не к развитию, ей следует применять корректировочную модель организации налогового учета. Постольку поскольку на организацию налогового учета однотипной коммерческой деятельности достаточно иметь хороших двух бухгалтеров, которые грамотно организуют финансовый (бухгалтерский) учет, зная в дальнейшем, какие суммы должны облагаться налогом. ^[33]

Вывод: для организации данной модели в разрезе организации системы налогового учета предлагается:

• во-первых, обучение (переобучение) всех работников системы бухгалтерского учета на предмет знания организации налогового учета в соответствии с налоговым законодательством РК, для деятельности, осуществляемой конкретной компанией;

• во-вторых, использование рабочего плана счетов, с выделением субсчетов налогового учета;

• в-третьих, создание специальных аналитических налоговых документов (регистров налогового учета) в том программном обеспечении, который используется компанией.

2. Совершенствование налоговой системы

2.1 Этапы реформирования налоговой системы

Первые солидные усилия по изменению налоговой системы были предприняты в 1996 г. и связаны с обсуждениями в Государственной думе Налогового кодекса. Однако он во многом консервировал имевшиеся в то время недостатки налоговой системы и в силу этого закон был отвергнут.^[34]

Вторая попытка была предпринята в 1998 г. и связана с обсуждением антикризисной программы правительства, которая декларировала снижение налогового бремени предприятий и перенос его на население. Тем не менее ситуация не улучшилась, сохранялись высокие налоговые ставки и бесчисленные налоговые льготы. Также для первого этапа реформирования налоговой системы была характерна значительная концентрация полномочий по использованию налоговых инструментов регулирования экономики на региональном уровне.^[35]

Первый этап становления налоговой системы в России проходил в условиях преобладающей тенденции децентрализации государства. В результате на региональном уровне сконцентрированы большие полномочия по вопросам налоговой политики, которые использовались недостаточно эффективно.

Второй этап формирования налоговой системы начался с 2001 г. Для него характерен переход к нейтралистической концепции налоговой политики, суть которой состоит в снижении налоговых ставок и расширении налоговой базы за счет отмены многочисленных льгот. Концепция уменьшения налогового бремени состоит в постепенной отмене налога с оборота, снижении ставок подоходного налога и налога на прибыль. ^[36]

Недостатки выбранной концепции:

• отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц усилила дифференциацию доходов населения России;

• сокращение налогового бремени предприятий осуществляется в основном за счет региональных и местных налогов, что снижает внимание территориальных органов власти в упрочении собственной финансовой базы;

• отмена льгот для инвесторов по налогу на прибыль приведет к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающихся обновлением основных фондов.^[37]

Переход к нейтралистической концепции налоговой политики сопровождался отменой большей части льгот, в том числе и по налогу на прибыль, направленной на капиталовложения производственного назначения. Стимулирование инвестиционного процесса предполагается осуществлять за счет других механизмов, в частности изменения порядка амортизации. Эти меры выгодны для отраслей экономики с достаточно высоким удельным весом амортизации в структуре затрат. ^[38]

Второй этап совпал с тенденцией централизации, что привело к снижению налогового бремени предприятий, происходящему в основном за счет региональных и местных налогов. В качестве положительного аспекта такой ситуации следует отметить появление больших возможностей у федерального центра по сглаживанию резкой территориальной дифференциации, а в качестве отрицательного - снижение интереса территорий к укреплению собственной доходной базы и рост иждивенческих настроений.^[39]

Оценивая второй этап становления налоговой системы в целом, следует отметить конъюнктурный характер предпринимаемых шагов, которые во многом направлены на уменьшение отрицательного влияния государства на развитие экономики.

Активное использование налоговых инструментов на предыдущем этапе происходило в условиях «слабого» государства, подверженного влиянию различных лоббистских группировок и неспособного обеспечить приоритет общественных интересов. С этой точки зрения переход к нейтралистической концепции налоговой политики представляется оправданным.^[40]

После завершения переходного этапа, связанного с укреплением позиций государства как представителя общенациональных интересов, необходимо возвратиться к формированию концепции налоговой системы как составной части концепции социально-экономического развития российского государства.^[41]

2.2 Концепция реформирования налоговой системы

Формирование концепции российской налоговой системы осуществлялось на рубеже 1980-1990-х гг. в условиях достаточно благополучной экономики и во многом основывалось на опыте стран Европы и США.

Переход к рыночной экономике сопровождался глубоким социально-экономическим кризисом, который выявил многие недостатки налоговой системы в России.^[42]

К ним можно отнести: высокое налоговое бремя подрывало возможности простого воспроизводства у налогоплательщиков и способствовало формированию теневого сектора в экономике; сложность и противоречивость налоговой системы создавали условия для построения схем «ухода» от налогов; многочисленные адресные льготы и не денежные формы расчетов фактически означали индивидуальное налогообложение; преобладание в структуре налоговых платежей косвенных налогов неблагоприятно влияло на финансовые показатели предприятий.

Одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики являются налоги. За счет их формируется более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна, в связи, с чем в последние годы принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.^[43]

Структура российской налоговой системы по своим основным параметрам соответствует налоговым системам развитых стран, в которых основным источником налоговых доходов прямо или косвенно является заработная плата. В условиях крайне низких доходов большей части населения такая конструкция налоговой системы неспособна обеспечить финансирование бюджетной сферы даже по минимальным стандартам.^[44]

Решение бюджетных проблем правительство ищет в сокращении бюджетных расходов, прежде всего за счет статей, так или иначе связанных с удовлетворением базовых потребностей человека в образовании, здравоохранении, жилищных услугах. Низкие доходы препятствуют замещению бюджетных расходов частными, что приводит к дальнейшей деградации социальной сферы. Поэтому представляется недостаточно обоснованным переход к единой ставке подоходного налога. Это направление налоговой реформы получило широкую известность и ее декларируемая цель состоит в создании условий для легализации «теневого» бизнеса.^[45]

В предшествующий период верхняя ставка подоходного налога была достаточно высока и практически при полном отсутствии контроля со стороны государства за доходами и расходами граждан способствовала формированию широкого «теневого сектора».^[46]

Исследования показывают, что «теневой» сектор широко представлен во всех отраслях экономики: в сельском хозяйстве и промышленности, в малом и крупном бизнесе. Основная масса его доходов формируется в топливно-энергетическом комплексе. Парадокс состоит в том, что именно здесь у государства широкие возможности контроля.

Большинство экономистов сходятся во мнении, что главной задачей является восстановление государственного контроля над топливно-энергетическим комплексом, с тем, чтобы доходы от природных ресурсов использовались для восстановления экономики и социальной сферы.^[47]

Таким образом, основные мероприятия налоговой реформы пока не способствуют снижению дифференциации доходов. За годы реформ произошло углубление различий между регионами, плодами рыночных реформ смогли воспользоваться только немногочисленные сырьевые регионы и Москва. В результате разрыв по основным социально-экономическим показателям регионов составляет десятки раз, тогда как в развитых странах - 2-4 раза.^[48]

2.3 Рекомендации по реформированию налоговой системы

Подобно тому, как государство не может жить без Конституции, экономика не может и успешно развиваться без Налогового кодекса. Идея коренного реформирования налоговой системы назрела давно. Нынешние налоговые законы настолько запутаны и так часто меняются, что очень многие предприниматели для того, чтобы сохранить свой бизнес, вынуждены уходить в тень.^[49]

Из-за этого государственный бюджет ежегодно теряет миллиарды. Результат - задолженности по пенсиям, социальным выплатам, зарплатам.

Главная цель Налогового кодекса - дать толчок и «запрограммировать» траекторию качественного обновления налоговой системы, создать возможность для компромиссного решения многоцелевой задачи по обеспечению государственных доходов, экономической эффективности, справедливому распределению и усовершенствованию административного механизма сбора налогов. В конечном счете, реформа сделает налоговую систему страны более комфортной для предпринимателя. ^[50]

Законы должны быть понятными и стабильными, налоги - умеренными. Тогда предпринимателям станет удобнее платить налоги, чем уклоняться от них. Это позволит наполнить бюджет и, следовательно, повысить социальную защищенность населения, избавиться от унизительных долгов перед пенсионерами, инвалидами, учителями, врачами.^[51]

Сегодняшние налоги не только не способствуют развитию экономики - они, наоборот, стимулируют уход активной части населения в «теневой» сектор. Государство обязано первым сделать шаг навстречу предпринимателям, создав цивилизованную и стабильную налоговую систему. Поэтому предлагается сократить, в первую очередь, количество налогов, оставив лишь основные из них. Ведь сегодня существует ряд таких налогов и сборов, на взимание которых уходит больше средств, чем они приносят в бюджет. ^[52]

Кроме того все вопросы, связанные с налогами, должны регулироваться только одним документом - Налоговым кодексом. Это упростит работу и Налоговой администрации, и предпринимателям. Необходимо прекратить практику беспрерывных, часто задним числом, изменений законодательства. После принятия кодекса предполагается на пять лет наложить мораторий на любые изменения. А впоследствии принимать налоговые изменения не позднее, чем за полгода до введения их в действие. Эти меры позволят повысить деловую активность и поступления в бюджет.^[53]

В то же время необходимо снизить налоговое давление на социально незащищенные слои населения. В частности, предлагается установить размер необлагаемого минимума доходов физических лиц на уровне официальной границы малообеспеченности.

Важно отметить, что с целью обеспечения гарантий социальной защиты малообеспеченных слоев населения необходимо льготное налогообложение доходов, полученных пенсионерами, инвалидами Великой Отечественной войны и семьями воинов (партизан), инвалидами 1 и 2 групп независимо от источников их получения. Не должны облагаться налогами стипендии, алименты, государственная адресная помощь, жилищные и другие субсидии. Кроме того, к перечню необлагаемых доходов отнесены помощь по линии социального государственного страхования и государственного социального обеспечения, компенсации за вред, в том числе моральный ущерб, нанесенный физическому лицу при исполнении им служебных обязанностей и в связи с потерей кормильца.^[54]

Новая система позволит повысить уровень жизни граждан и, в конечном счете, сделает их богаче. Предполагается также установить такие ставки подоходного налога с физических лиц, чтобы большинство граждан платило минимальный налог.^[55]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Резюмируя изложенное, можно дать следующее определение налоговой системе: это учрежденная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных элементов в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения.

Данное определение выражает не все, а лишь наиболее очевидные, в том числе базовые элементы налоговой системы. При желании, разумеется, можно включить множество элементов: налогооблагающий состав, состав налогоплательщиков, систему налоговой безопасности, систему налогового права. Однако такой подход затемняет понимание налоговой системы, не позволяет представить и раскрыть ее в истинном виде.

Предлагаемое в работе определение налоговой системы содержит ответы на четыре основных вопроса, касающиеся налоговых отношений:

• какова налоговая платежеспособность граждан страны?
• какие налоги и сборы государство может и вправе установить?
• какие органы государственной власти контролируют уплату налогов и сборов?
• какие методы и технико-юридические приемы государство использует при установлении и взимании налогов и сборов?

В налоговой системе, концепция которой изложена в настоящей работе, базовыми элементами, образующими ее сердцевину, являются два: налоговая платежеспособность граждан и система действующих налогов и сборов. Эти элементы органически взаимосвязаны и составляют одно целое. При этом приоритет имеет система налогов и сборов, т.к. она адресована государством персонально каждому плательщику.

Хорошо построенная налоговая система страны должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства и общества; с другой - разрабатывать пути повышения эффективности хозяйствования; с третьей – обеспечивать устойчивое развитие социальной сферы.

Сегодня в Российской Федерации огромные суммы бюджетных средств направляются на реализацию мероприятий социальной политики: 34,6 % от всей совокупности государственных расходов, или 12,34 % от ВВП. Такая ситуация говорит о том, что поддержке малоимущих и нуждающихся граждан, а также развитию иных социальных сфер и институтов в Российской Федерации уделяется огромное внимание.

На данном этапе развития России как социального государства появляется необходимость соответствующего совершенствования методов налогового воздействия на население. Сегодня существует множество различных льгот и освобождений по НДФЛ в отношении отдельных социальных групп, а также некоторых видов социально значимых доходов граждан-налогоплательщиков. При этом наиболее распространенной является практика применения налоговых вычетов по НДФЛ.

Главную цель широкого обсуждения концепции реформирования современной российской налоговой системы в среде деловых людей, бизнесменов, работников государственных и негосударственных учреждений, предприятий всех форм собственности в промышленности, сельском хозяйстве, ученых, всех граждан видится в необходимости учета как можно более широкого спектра мнений, предложений и замечаний по ее окончательной доработке. Концепция должна учитывать насущные интересы государства и каждого из граждан.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. – С.22-26.
4. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2011. - 416с.
5. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2014. - №4. – С.31-34.
6. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2014. - №7. – С.21-25.
7. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. С. 457
8. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2012. - №5. – С.22-25.
9. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. – 2012. – 342с.
10. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
11. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2014 — 271 с.
12. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Х46 Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева.— М.: Норма, 2015. — 464 с. — (Серия учебно-методических комплексов).
13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 576с.

Приложение 1

Налоговая система РФ

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1 Налог на добавленную стоимость 2 Акцизы на отдельные виды товаров 3 Налог на прибыль (доход) организаций 4 Налог на доходы от капитала 5 Взносы в государственные социальные внебюджетные фоны 6 Таможенная пошлина и таможенные сборы 7 Налог на пользование недрами 8 Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы 9 Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 10 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 11 Лесной налог 12 Водный налог 13 Экологический налог 14 Подоходный налог с физических лиц 15 Федеральные лицензионные сборы 16 Государственная пошлина	1 Налог на имущество организаций 2 Налог на недвижимость 3 Дорожный налог 4 Транспортный налог 5 Налог с продаж 6 Налог на игорный бизнес Региональные лицензионные сборы	1 Налог на имущество физических лиц 2 Земельный налог 3 Налог на рекламу 4 Налог на наследование и дарение Местные лицензионные

1. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2014 — 21 с. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Дата обращения: 14.02.2016 ↑

3. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2014. - №7. – С.21 ↑

4. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. – С.22 ↑

5. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2011. - 96с. ↑

6. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2014. - №4. – С.31 ↑

7. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. 57 с. ↑

8. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2014 - 71 с. ↑

9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 56с. ↑

10. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева. - М.: Норма, 2015. - 44 с. ↑

11. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Проспект. - 2012. – 92с. ↑

12. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf Дата обращения: 14.02.2016 ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Дата обращения: 14.02.2016 ↑

14. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс, 2011. - 96с. ↑

15. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с. ↑

16. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Х46 Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева.- М.: Норма, 2015. - 114 с. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Дата обращения: 14.02.2016 ↑

18. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf Дата обращения: 14.02.2016 ↑

19. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. С. 117 ↑

20. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 116 с. ↑

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 111с. ↑

22. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2014 - 91 с. ↑

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 57с. ↑

24. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 126 с. ↑

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 59с. ↑

26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 123 с. ↑

27. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf Дата обращения: 14.02.2016 ↑

28. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 136 с. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Дата обращения: 14.02.2016 ↑

30. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Проспект. - 2012. - 112с. ↑

31. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. С. 119 ↑

32. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. –69 с. ↑

33. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА М), 2014 - 99 с. ↑

34. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. -26 С. ↑

35. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. - 2014. - №4. -34 С. ↑

36. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2014. - №7.-25 с. ↑

37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 126с. ↑

38. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. - 2012. - №5. -23 с. ↑

39. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. -26 С. ↑

40. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. -25 С. ↑

41. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА -ИНФРА М), 2014 111 с. ↑

42. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 136с. ↑

43. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 138с. ↑

44. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2014 -81 с. ↑

45. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. 147 С. ↑

46. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 101с. ↑

47. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2012. - №5. –24 С. ↑

48. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Х46 Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева. - М.: Норма, 2015. 84 с. ↑

49. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 66 с. ↑

50. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Дата обращения: 14.02.2016 ↑

51. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf Дата обращения: 14.02.2016 ↑

52. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. –25 С. ↑

53. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. –26 С. ↑

54. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2011. - 216с. ↑

55. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2014. - №4. –33 С. ↑