Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Определение и сущность бухгалтерского и налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Государство, отстаивая свои фискальные интересы, заинтересовано в росте налоговых платежей. Компании на корпоративном уровне заинтересованы в стабилизации своего финансового положения, в том числе и за счет оптимизации налоговых платежей. Единство и противостояние различных финансовых интересов можно рассматривать в качестве своеобразного фактора, обуславливающего необходимость гармонизации финансового и налогового учета.

В своем отношении к российской концепции взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономисты разделяются на два лагеря: первые считают, что взаимодействие этих систем должно и дальше развиваться по модели, утвержденной гл. 25 НК РФ; вторые полагают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета. Проблема взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России заключается не просто в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для обеспечения деятельности организации.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства по налогу на имущество организаций. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения и правил ведения бухгалтерского учета. В связи с этим очевиден недостаток исследованийотличия бухгалтерского учета от налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового и бухгалтерского учета дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

Целью исследования является обоснование концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать основные отличия бухгалтерского и налогового учета;

• Обосновать рекомендации по функционированию бухгалтерского и налогового учета;

• Дать определение бухгалтерского и налогового учета

• Определить основания для разграничения налогового и бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является налоговый и бухгалтерский учет. Объект исследования - отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

1. Понятие, принципы и основные элементы учета налога на имущество организаций

1.1. Определение и сущность бухгалтерского и налогового учета

Для отображения отличий в системах бухгалтерского и налогового учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций. Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.^[2]

Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. В свою очередь налоговый учет – это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).^[3]

Выделяют два варианта ведения налогового учета. Первый вариант. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки^[4].

Второй вариант предполагает раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета двумя самостоятельными структурными подразделениями. В этом случае налоговый учет также включает этапы сбора и регистрации информации. Ведение учетов на предприятии раздельно используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.^[5]

Из определений видно, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения.

Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня ^[6]:

1 уровень – Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

2 уровень – Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3 уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4 уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.^[7]

Нормативно-правовая база налогового учета регламентируется НК РФ ст. 4 и ст.7:^[8]

1 уровень – Законодательный. Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, принятые в соответствии с ним;

2 уровень – Нормативные акты. Законы субъектов РФ;

3 уровень - Нормативно-правовые акты местных органов власти;

4 уровень - Международные соглашения.

Предварительный анализ систем бухгалтерского и налогового учета показал, что их коренные различия заложены в структуре доходов и расходов, что не способствует, во многом, их однозначному толкованию.

В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково.

Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.^[9]

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

1.2. Понятие, классификация и признание доходов для целей налогообложения

В НК РФ согласно ст. 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со II частью НК РФ.^[10]

Согласно законодательству РФ доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы плательщиков для целей налогового учета делятся на:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Доходы от внереализационных операций (внереализационные доходы). Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).^[11]

Доходы могут быть получены субъектом предпринимательства как от источников внутри страны, так и за ее пределами.^[12]

Однако структура доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражена по-разному. Наглядно это представлено в таблице 1.

Таблица 1

Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99)	Доходы в налоговом учете (ст.248 НК РФ)
1. Доходы от обычных видов деятельности;	1.Доходы от реализации товаров и имущественных прав;
2. Прочие доходы.	2.Внереализационные доходы.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с.

В налоговом учете к внереализационным доходам относятся доходы от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Но ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. ^[13]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).^[14]

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При признании доходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода: метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.^[15]

Для доходов от реализации товаров датой получения дохода признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.

Датой получения доходов от реализации работ является день подписания документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Датой реализации услуг является день оказания этих услуг.Датой реализации имущественных прав признается день перехода указанных прав приобретателю.^[16]

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера ореализации и (или) в отчете комиссионера.

При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.

На основании ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.^[17]

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.^[18]

Если налогоплательщик в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов^[19].

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

1.3. Понятие расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).^[20]

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.^[21]

Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов. Виды расходов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы в бухгалтерском учете	Расходы в налоговом учете
1. Расходы по обычным видам деятельности;	1.Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Прочие расходы.	2. Внереализационные расходы.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 98 с.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации соответственно подразделяются на:

• Расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;^[22]

• Внереализационные расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности^[23]

На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.^[24]

Сравнение основных положений систем бухгалтерского и налогового учета дано в Приложении 1.

Также несоответствия в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.^[25]

Ряд противоречий в этих системах также обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения некоторые расходы принимаются в пределах установленных законом ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот^[26].

Таким образом, основная проблема, заключается в следующем. Как организации, так и налоговые органы пользуются в целях учета действующим законодательством. Но налоговый кодекс определенно весомей законов бухгалтерского учета.^[27]

2. Основания для разграничения налогового и бухгалтерского учета

2.1 Основные отличия бухгалтерского и налогового учета

Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

• задачи,

• законы, нормативные документы, которым они подчиняются

• порядок признания доходов и расходов.^[28]

Задачей бухгалтерского и налогового учета является составление достоверных сведений в первую очередь для собственника предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.^[29]

Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета: бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.^[30]

Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это порядок признания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.^[31]

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).^[32]

Существо отличия бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводок), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налоговую базу в целях налогообложения прибыли. ^[33]

При сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку. Ниже все три отличия представлены в виде таблицы 3.

Таблица 3

Основные отличия бухгалтерского и налогового учета

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: - владельца предприятия, полезной для принятия управленческих решений; - внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 НК РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами.

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 98 с.

2.2 Гармонизация бухгалтерского и налогового учета в России

Реализация стратегического курса Российской Федерации на интеграцию в мировое экономическое пространство обуславливает необходимость в гармонизации бухгалтерского и налогового учета и отчетности с международными стандартами, а для этого необходима гармония систем учета внутри страны. ^[34]

Под гармонизацией понимают взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия; увязку разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов^[35].

Отсюда следует, что проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов.

Решение проблемы гармонизации учета находится, прежде всего, в построении системы регулирования. Российскому законодателю необходимо сначала определиться с тем, как будет строиться система бухгалтерского учёта. Если бухгалтерский учёт будет направлен на создание качественной финансовой отчётности, то требования к нему необходимо строить на основе МСФО, совершенно независимо от налогов. В этом случае налоговые правила также необходимо сделать полностью самостоятельными и закрепить их непосредственно в НК. При этом некоторые требования НК необходимо протестировать на предмет возможностей одинаковых решений с задачами бухгалтерского учёта, и если эти решения не противоречат, то допустить применение соответствующих правил в НК.^[36]

Если же российский законодатель решит, что стимулировать конкурентный рынок капитала не обязательно, и инвесторы сами о себе позаботятся, то тогда не нужно провозглашать, что российский бухгалтерский учёт решает задачу подготовки достоверной отчётности. Тогда этот бухгалтерский учёт может использоваться так же, как это было раньше – для расчёта налогов, для государственной статистики, для налогового и имущественного контроля и для решения иных подобных административных задач. В этом случае вообще вряд ли следует разделять налоговый и бухгалтерский учёт. Это приведёт лишь к пустой трате ресурсов, как это происходит сейчас. Правила такого учёта должны быть едиными.^[37]

Одной из главных задач в области гармонизации бухгалтерского учета является снижение затрат на формирование налоговой информации путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.^[38]

Однако, в учетную практику постоянно вводятся налоговые нормативные акты, а вслед за ними многочисленные разъяснения финансового и налогового ведомств, еще более запутывающие порядок исчисления налогов и отражение в бухгалтерском учете этих расчетных действий. Усложнен порядок принятия «входящего» НДС при взаимозачетах, использования в качестве платежного средства векселей и других ценных бумах, товарообменных операциях, а также по операциям движения основных средств. Много неясностей с выполнением налоговых обязательств при совершении операций по договору цессии, по договору подряда и других.^[39]

2.3. Рекомендации по функционированию бухгалтерского и налогового учета

Антикризисное управление одной из важнейших внутриорганизационных задач признает рост стоимости бизнеса, в том числе погашение возникающих убытков и увеличение чистого дохода. В учетной политике организации, регламентирующей весь учетный процесс (бухгалтерский и налоговый) особое внимание в связи с этим уделяется формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли.^[40]

Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет сокращения прибыли для целей налогообложения является существенной задачей для организаций.^[41]

Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий необходимо предпринять ряд мер:

1. Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухгалтерском учете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, например: консервативному обществу России будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ « О бухгалтерском учете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые организации) бухгалтеров.^[42]

2. Необходимо ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и увеличение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.^[43]

3. Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики. ^[44]

Например:

• Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

• Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

• Унифицировать методы начисления амортизации.

Обозначенные в вышеназванных документах мероприятия определенно способствуют гармонизации учета, но тем не менее разработчики концептуальных положений о развитии учетного процесса отмечают и наличие серьезных проблем в этой сфере. Наиболее острой является проблема высокого административного бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затрат из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет.^[45]

По нашему представлению, бухгалтерский учет должен развиваться как неделимая система информационного обеспечения потребностей управления бизнесом, структурируемая в зависимости от интересов пользователей на финансовый учет и отчетность, налоговый, статистический, оперативно-технический учет. Названные разделы учета должны служить целям гармонизации интересов государственных и корпоративных пользователей учетной информации.^[46]

Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник информации об объекте для последующего ее накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.^[47]

Выводы: проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов. На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Внесённые изменения в Налоговый кодекс РФ направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ существующих в законодательных актах определений «доходы и расходы» предприятия показал их нацеленность на решение отдельных задач в налоговом и бухгалтерском учете, преимущественно направленных только на количественную оценку налоговой нагрузки, без учета отраслевой специфики.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате: различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу, различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета заключаются в следующем:

- в классификации доходов и расходов;

- в порядке признания доходов и расходов;

- в порядке отражения поступлений средств, не признаваемых

доходом;

- в порядке отражения выбытия активов, не признаваемых расходами;

- в признании отдельных видов доходов, в частности безвозмездно полученного имущества, дивидендов;

- в признании отдельных видов расходов (убытков), в частности отчислений в резервы по сомнительным долгам, расходов на НИОКР, убытков от реализации амортизируемого имущества, процентов по долговым обязательствам;

- в способах (методах) начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

- в группировке основных средств и нематериальных активов;

- в способах оценки незавершенного производства;

- в определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

- в способах (методах) списания материально-производственных запасов

- в порядке списания косвенных расходов.

Сближению норм бухгалтерского и налогового законодательства должна послужить не только реформа системы бухгалтерского учета. Параллельно требуется коренной пересмотр основ налогового законодательства с тем, чтобы действующие налоговые правила не содержали в себе, как это имеет место в настоящее время, скрытые «ловушки», попадая в которые налогоплательщики несут существенные финансовые риски, а в ряде случаев квалифицируются налоговыми контролерами как правонарушители.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
4. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
5. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
6. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
7. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
9. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 304 с.
10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета

Объектсравнения	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Основныеэтапы	Сбор, регистрация и обобщение информации.	1 вариант: Обобщение информации. 2 вариант: Сбор, регистрация и обобщение информации.
2. Охват деятельности предприятия	Все виды операций, происходящих на предприятии в отношении имущества, капитала и обязательств предприятия.	Операции в отношении доходов и расходов.
3. Основные потребители финансовой отчетности	Инвесторы, кредиторы, конкуренты и другие заинтересованные пользователи.	Фискальные органы государства.
4. Обязательность ведения учета	Требуется по законодательству о бухгалтерском учете.	Обязателен по НК РФ.
5. Нормативно-правовая база	ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», федеральные законы, постановления, указы, ПБУ, методические указания, организационно-распорядительная документация.	Налоговый кодекс РФ, ФЗ о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ, законы о налогах субъектов РФ, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.
6. Используемые измерители	Денежные, трудовые, натуральные.	Денежные.
7.Документирование в учете	Обязательное, непрерывное, сплошное.	Обязательное, непрерывное.
8.Частота отчетности	Квартальная и годовая. Регламентирована стандартами бухгалтерской отчетности.	По налоговым (отчетным) периодам согласно налоговому законодательству.
9. Виды доходов	Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.	Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
10. Виды расходов	Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.	Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
11. Методы признания доходов	В момент заключения договора; в момент исполнения договора; в момент получения денег.	Метод начисления и кассовый метод.
12. Виды амортизации.	Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Линейный метод, нелинейный метод.
13. Методы оценки запасов	По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; ФИФО.	По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО.

Приложение 2

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации")	Доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК.РФ)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99)	Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ)
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка	Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ)
Отражение суммовых разниц при продаже продукции (работ, услуг)
Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п. 6.6.ПБУ 9/99).	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 1 Г ст. 250, подп. 5' п. 1 ст. 265 ПК РФ)
Признание доходов от долевого участия в других организациях
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, указанные доходы включаются в состав выручки от продаж (п. 5 ПБУ 9/99)	Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ)

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 1230 с. ↑

2. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 64 с. ↑

3. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 114 с. ↑

4. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 256 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

5. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 100 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

6. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 102 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 102 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

9. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 301 с. ↑

12. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 94 с. ↑

13. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

14. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 52 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

16. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 73 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

17. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

18. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 74 с. ↑

19. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 156 с. ↑

20. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 114 с. ↑

21. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

22. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 226 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

23. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 300 с. ↑

24. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 76 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

25. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 67 с. ↑

26. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. –56 с. ↑

27. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 145 с. ↑

28. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. –332 с. ↑

29. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

30. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 87 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

31. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 70 с. ↑

32. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 76 с. ↑

33. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 134 с. ↑

34. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 50 с. ↑

35. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 61 с. ↑

36. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 101 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

37. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 256 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

38. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

39. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

40. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 49 с. ↑

41. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 66 с. ↑

42. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с. ↑

43. Смагина М.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 69 с. ↑

44. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 59 с. ↑

45. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

46. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 206 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

47. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑