Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Подтверждение данных налогового учета

Содержание:

Введение

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

На сегодня налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая на основании утвержденных государством правил выполняет функции начисления и уплаты налогов с предоставлением соответствующей отчетности налоговым органам.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.

Одним из основных условий эффективной деятельности предприятия является своевременное и правильное осуществление учета налоговых операций в налоговой отчетности. Правильный подход к отражению в налоговом учете операций налогоплательщика является основой правильного их отражения в налоговой отчетности. Данное определение указывает на актуальность темы курсовой работы и повлияло на выбор темы исследования.

Целью данной работы является исследование теоретических и прикладных аспектов методологии и организации налогового учета.

Задачи работы были поставлены в соответствии с целью работы и состоят в рассмотрении таких аспектов налогового учета как:

Характеристика теоретических аспектов организации налогового учета;
Анализ организационно-технических способов организации налогового учета

Объектом курсового исследования является процесс налогового учета.

Предметом курсового исследования является изучение теоретических

аспектов и методических рекомендаций по организации налогового учета и составлению налоговой отчетности.

Следует подчеркнуть, что в последнее время наблюдается значительная заинтересованность со стороны научных школ и отдельных ученых к проблемам совершенствования методологии учета и анализа в системе налогообложения. Поэтому, исследуя эту проблему, было изучено авторитетное мнение отечественных ученых и практиков, в том числе Крутякова Т. Л., Евстигнеев Е. Г., Бабаев Ю. А., Николаева С. А., Львова И., Миляков Н. В. а также других, кто в своих работах рассматривал в прикладном контексте проблематику ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсового исследования заключается в характеристике системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

1.Методические способы формирования информации для правильного начисления налогов

1.1 Теоретические аспекты организации налогового учета на предприятии

В современных условиях хозяйствования исчисление и уплата налогов является достаточно сложной и ответственной процедурой. Это объясняется не только правильностью определения размеров налоговых платежей за определенный налоговый период и их своевременной уплатой, но и необходимостью использования значительных средств и времени на организацию, а также ведение налогоплательщиком налогового учета.

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[1]

Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[2]

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление. Первое понятие является более широким.^[3]

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.^[4]

Практика ведения налогового учета позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

Налоговый учет ведется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства;
Осуществляется в целях налогообложения, а также налогового контроля;
Ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);
Непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика.

Организация порядка ведения учетных записей

Проектирование и внедрение форм первичных носителей информации

Разработка форм учетных регистров и порядок осуществления в них записей

Установление порядка составления отчетов (налоговых деклараций

«Рисунок составлен по Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – 297 с.»

Организация налогового учета характеризуется определенными чертами. (Приложение 1)

Рациональная организация налогового учета способна обеспечить сокращение расходов предприятия, связанных с налогообложением его деятельности.^[5]

Важным является информационное обеспечение налогового учета, включая внешние и внутренние источники информации. Внешними информационными источниками являются законодательные и нормативные акты, специализированная литература, семинары и т.^[6]

Внутреннюю информационную базу налогового учета составляют первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, реестры хозяйственных операций, состояния счетов, единицы налогового учета, декларации, расчеты налоговой базы, Положение об учетной политике на предприятии, должностные инструкции и тому подобное.

Таким образом, эффективное осуществление налогового учета на предприятии требует надлежащего ресурсного обеспечения.

1.2 Общие подходы к ведению налогового учета

Налоговый учет – это система обобщения информации из первичных документов, сгруппированная определенным образом и необходимая для определения налоговой базы. Другими словами, налоговый учет требуется, чтобы правильно рассчитать тот или иной налог. Необходимость ведения налогового учета закреплена в статье 313 Налогового кодекса РФ.^[7]

Основными задачами налогового учета являются:

формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах налогоплательщика, на основе которых рассчитывается налог;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Данные налогового учета должны отражать:

общий порядок формирования доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, которые уменьшают прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), относящуюся к следующим налоговым периодам;
порядок создания резервов;
сумму задолженности по налогу.

Чтобы организовать налоговый учет, нужно:

сформировать учетную политику для целей налогообложения и прописать в ней порядок определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль;
сформировать регистры налогового учета, где будут фиксироваться данные для расчета налоговой базы.^[8]

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов.^[9]

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.^[10]

В Налоговом кодексе отражены основные принципы ведения налогового учета, в том числе:

информация о доходах и расходах отражается в денежном выражении;
собственное имущество организации учитывается отдельно от другого имущества;
учёт должен вестись непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации.^[11]

1.3 Документальное подтверждение показателей налоговой отчетности

Органами ФНС при проведении проверок плательщиков осуществляются сбор, обработка и аккумулирование фактических данных по объемам доходов, расходов налогоплательщика, определения других показателей налоговых деклараций (отчетов), начисления и уплаты налогов (сборов), которые накапливаются в материалах проверки, формируются оценка и обоснование выводов, которые отражают состояние выполнения плательщиком обязательств перед государством.^[12]

Следует отметить, что Налоговым кодексом четко установлен перечень документов, необходимый для ведения налогового учета в целях налогообложения.

Так, в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.^[13]

При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенных данным Кодексом. ^[14]

Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных Налоговым кодексом, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного настоящим Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. ^[15]

Большинство документов, которые предприятие использует в хозяйственной деятельности, имеют срок хранения три года. Но есть и исключения. Сроки хранения некоторых документов составляют пять лет, и 75 лет (например, это сведения для начисления зарплаты).^[16]

Первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт выполнения хозяйственных операций и являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записях, учетные регистры (главная книга, журналы, разрабатываемые таблицы и др. ) хранятся три года при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства, а для бюджетных учреждений, организаций и для хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, - ревизии, а в случае возникновения споров, следственных и судебных дел - сохраняются до принятия окончательного решения.

Запрещается истребование документов от налогоплательщика любыми должностными (служебными) лицами органов ФНС в случаях, не предусмотренных настоящим Кодексом.^[17]

При этом налогоплательщик обязан подать должностным (служебным) лицам органов ФНС в полном объеме все документы, относящиеся к предмету проверки или связанные с ним. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Налоговым кодексом также предусмотрено, что при проведении проверок должностные лица органа ФНС имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов ( обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ФНС. ^[18]

Запрещается изъятие оригиналов первичных бухгалтерских документов за исключением случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.^[19]

В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ФНС по месту учета.^[20]

Налогоплательщик обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого уведомления.

Также следует отметить, что Кодексом четко урегулирован порядок получения первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнение требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, от правоохранительных органов, которые были ими изъяты до начала или во время проведения проверки.

Такие копии, заверенные печатью и подписями должностных (служебных) лиц правоохранительных и других органов, осуществляющих изъятие оригиналов документов или обеспечивали доступ к проверке изъятых документов, должны быть представлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.^[21]

В этом случае сроки проведения проверки, в том числе начатой, переносятся до даты получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

Таким образом, имеем сбалансированные нормы Налогового кодекса, которые устанавливают порядок представления плательщиком и получения налоговыми органами документов при проведении проверок, а также дают возможность в полной мере реализовать права налогоплательщиков на подтверждение задекларированных показателей.

1.4 Требования к подтверждению данных налоговой отчетности

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность ведения учета, связанного с исчислением и уплатой налогов и сборов. Доходы и расходы налогоплательщика должны быть подтверждены первичными документами.^[22]

Налогоплательщик не может формировать учет, показатели в налоговой и таможенной отчетности без подтверждающих документов.

Предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

В случае ликвидации налогоплательщика все первичные подтверждающие документы за последние три года деятельности такого плательщика сдаются в архив. Если налогоплательщик осуществлял свою деятельность менее указанного срока - за весь период его деятельности.^[23]

Налогоплательщики могут предоставить соответствующие подтверждающие документы по окончании проверки до принятия решения контролирующим органом. В таком случае предоставленные документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении вопроса о принятии решения. ^[24]

С целью одновременной защиты прав плательщиков и соблюдение фискальных интересов государства предусмотрен порядок внесения изменений в налоговую отчетность.^[25]

Основных путей реализации этой процедуры три:

Представление новой декларации с исправленными показателями;
Предоставление уточняющего расчета к налоговой декларации;
Уточнение показателей в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого обнаружены ошибки.

Представление новой налоговой декларации возможно в случае, когда срок отчетности за соответствующий период еще не истек. Тогда в качестве отчета плательщика воспринимается последняя из предоставленных деклараций, а санкции за допущенные ошибки в расчетах показателей ранее предоставленных отчетов за этот же период, привели к занижению налоговых обязательств, не применяются.

Уточняющие расчеты могут подаваться по установленной форме и только до начала проверки плательщика контролирующим органом или после ее завершения (но не во время ее проведения). Представления такого расчета за период, уже проверенный, вызывает право контролирующего органа инициировать проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период. ^[26]

В случае, если неточности, допущенные при составлении налоговой декларации, имеют своим следствием занижения налогового обязательства, плательщик должен вместе с их уточнением самостоятельно начислить и уплатить штраф. Его размер зависит от выбранного варианта исправления ошибок: 3% от суммы недоплаты - в случае подачи уточняющего расчета; 5% от суммы недоплаты - в случае ее отражение в составе декларации, которая подается за следующий налоговый период.^[27]

Различается и порядок уплаты: в первом случае сумма недоплаты и штраф уплачиваются до подачи уточняющего расчета, а во втором - сумма недоплаты, увеличенная на штраф, отражаются в составе декларации за следующий период с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по определенному налогу. Следовательно, они погашаются в составе данного денежного обязательства и в сроки, определенные к нему.

Итак, налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

2.Организационно-технические способы организации налогового учета

2.1 Способы ведения налогового учета

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету.^[28]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[29]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[30]

Порядок ведения налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ и приказом об учетной политике. Вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного начисления налогов и сборов. ^[31]

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета.

Существует два основных способа ведения налогового учета.

Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно.^[32]

Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения. При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;
определить объекты раздельно налогового учета.

Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета. Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно бухгалтерскому.

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам.^[33]

Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[34]

2.2 Первичные документы налогового учета

Исходя из формы первичные документы, используемые в налоговом учете, условно могут быть разделены на три группы:

Установленные налоговым законодательством;
Первичные документы бухгалтерского учета;
Разработанные предприятием самостоятельно. ^[35]

Первая группа первичных документов налогового учета очень немногочисленная и установлена как нормами НК РФ, так подзаконными нормативными актами.

Следует отметить, что нормы НК РФ не содержат форм первичных документов - они только устанавливают их виды и направления использования. В свою очередь разработка дальнейшей формы таких документов осуществляется соответствующими контролирующими органами (например, налоговыми органами), в компетенцию которых есть соответствующие полномочия.^[36]

В случае, если первичные документы налогового учета законодательно не установлены, используют первичные учетные документы бухгалтерского учета. Именно они формируют вторую группу первичных документов налогового учета.^[37]

К заполнению первичных документов бухгалтерского учета установлен ряд требований, которые определены в Законе о бухгалтерском учете:

Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания;
Для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы.^[38]

Существует ряд случаев, когда налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и др.). При этом налоговые органы не имеют права требовать от плательщика документов, не установленным законодательством, но имеют право не признать расходы плательщика, если они неподтвержденные документально.

Предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание соответствующих документов, при этом учитываются должность, занимаемая работником, и установлена законодательством форма документа.^[39]

2.3 Требования к налоговым регистрам

Целью разработки налоговых регистров явилось соблюдение требований налогового законодательства при одновременном облегчении и упрощении порядка заполнения бухгалтером налоговой декларации по налогу на прибыль.^[40]

Построение налогового учета по рекомендуемой методике основано на оптимальном сочетании данных бухгалтерского учета и специальных налоговых регистров, в которых фиксируются операции, не отражаемые на счетах бухгалтерского учета.

Базой для составления налоговых регистров является рекомендуемый рабочий план счетов. При составлении рабочего плана счетов исходят из необходимости максимальной детализации видов расходов и доходов в соответствии со структурой налоговой декларации и требованиями налогового законодательства.^[41]

Разработанный план счетов позволяет снизить до минимума количество специальных налоговых регистров.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному.

Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, - это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

наименование регистра;
дату составления;
натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
наименование объектов учета или хозяйственных операций;
подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.^[42]

В следующем разделе отдельно остановимся на дополнительных требованиях, предъявляемых к налоговым регистрам налоговым законодательством.

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учетазаполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.^[43]

Сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.^[44]

Информация, отраженная в налоговом учете, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра налогового учета: 1 по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных компанией расходах, сформированная по нормам налогового учета, позволит определить прибыль - объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у компании множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Если коммерсант не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми.

Пример

Специалисты ООО «ХХХ» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «ХХХ»;

РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «ХХХ»;

РНУ «Внереализационные доходы» ООО «ХХХ»;

РНУ «Внереализационные расходы» ООО «ХХХ».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «ХХХ» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности. Об этом расскажем в следующем разделе.

«Доходный» регистр налогового учета

Доходы ООО «ХХХ» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);

выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)

выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

Специалист ООО «ХХХ» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «ХХХ», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

В результате оформления «доходного» и «расходного» РНУ специалисты ООО «ХХХ» грамотно рассчитали налог на прибыль.

С заполнением «расходных» регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются (рекламные, представительские и т.д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

2.4 Определение налоговой базы

Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением.^[45]

Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода.^[46]

За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов в течение всего календарного года.

При этом законодатель не связывает эти расчеты с периодом формирования объекта налогообложения. Это диктуется в первую очередь тем, что тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:

однородность базы;
возможность применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
простота и понятность определения налогооблагаемой базы;
удобство применения базы для начисления налога;
возможность учета базы налогообложения.

Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяют единицу ее измерения (масштаб налога), за которую правит конкретная стоимость, физическая или иная характеристика базы или ее части, в отношении которого применяют ставку налога.^[47]

Масштаб налога устанавливается по каждому налогу отдельно, он является единственным для расчета и учета налога.

Термин «налоговая база» используют для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, в которой применяют налоговую ставку.^[48]

Однако это верно лишь в том случае, если предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применить к себе способ начисления. Налогооблагаемую прибыль, например, может быть непосредственно выражен и исчисленный только в денежных единицах.

При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы измерения базы налогообложения - конкретной стоимостной физической или иной характеристике базы или ее части, в отношении которого применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна соответствовать одна единица измерения базы налогообложения.^[49]

При этом единица измерения базы налогообложения является единственной как для расчета налога, так и для налогового учета.

Размер базы определяют только на основе использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы определяют как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, в целом составляют полный объем базы.

Все расчеты налоговой базы должны осуществлять на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или в связи с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения относительно обоснования любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется только по тому налоговому периоду, в котором была допущена ошибка.

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, неразрывно связанные и зависят друг от друга. Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы реестров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных нужно привести в приложениях к приказу.

Заключение

Вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета. Методические - это способы формирования информации для правильного начисления налогов и сборов. Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета.

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.п.), то в налоговом учете таких форм не существует.

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы;
Аналитические регистры налогового учета;
Расчет налоговой базы и тому подобное.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому.

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы реестров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных нужно привести в приложениях к приказу.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства можно отметить, что вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного учета налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета, которые определяют:

Организацию работы бухгалтерского подразделения в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской)
Состав, форму и способы формирования аналитических регистров
налогового учета;
Организацию документооборота, порядок хранения документов, налоговой отчетности и реестров налогового учета.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Объектом налогообложения является доход прибыль, добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ (дата обращения 02.04.2016)
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 02.04.2016)

Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016)
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бак. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство: Проспект, 2014. - 458 с.
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 288 с.
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – 297 с.
Львова И. Учетная политика организации. / И. Львова. – М.:Магистр, 2010. – 272с.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. – М. : КноРус, 2011. – 656 c.
Николаева С. А. Учётная политика организации / С. А. Николаева. – М. : АКДИ, 2009.
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.

Приложения

Рисунок 1

Характерные черты организации налогового учета

ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит, а именно: от государственных нормативных актов, особенностей отрасли предприятия, квалификации кадров

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами

На вход системы налогового учета, организуется, подается правовое, методологическое, методическое, информационное, кадровое, материальное и финансовое обеспечение, а на выходе получается экономическая информация

Организация налогового учета использует не только специфические приемы и методы бухгалтерского учета, но и методы других наук, таких как теория организации, кибернетика, теория систем, биология, эргономика, математика, психология, менеджмент

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, неразрывно связанные и зависят друг от друга.

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 214 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 193 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 52 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 195 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 77 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. – М. : КноРус, 2011. – С. 217 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Николаева С. А. Учётная политика организации / С. А. Николаева. – М. : АКДИ, 2009. – С. 151 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 216 ↑
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. – М. : КноРус, 2011. – С. 219 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ (дата обращения 02.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 201 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 202 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 204 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 85 ↑
Львова И. Учетная политика организации. / И. Львова. – М.:Магистр, 2010. –С. 96 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 02.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 203 ↑
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. – М. : КноРус, 2011. – С. 221 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 61 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 205 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 91 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 223 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 207 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 94 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ (дата обращения 02.04.2016) ↑
Николаева С. А. Учётная политика организации / С. А. Николаева. – М. : АКДИ, 2009. – С. 158 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 207 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 97 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 209 ↑
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 99 ↑
Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С. 69 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 212 ↑
Львова И. Учетная политика организации. / И. Львова. – М.:Магистр, 2010. – С. 103 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 02.04.16) ↑