Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Методология организации налогового учета прибыли предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что наметившееся отставание теоретических разработок от практической деятельности в условиях проводимой в России налоговой реформы вызывает очевидные трудности в практической деятельности налогоплательщика. В работе рассмотрены основные аспекты возникновения налога на прибыль, который в XXI веке стал одним из важнейших налогов. Он занимает третье место в формировании бюджета России.

В последнее время особое место занимают исследования действующей в России практики налогового учета по налогу на прибыль. Слабая разработка теоретических проблем налогообложения прибыли организации и практическая востребованность методологических подходов к оптимальной организации налогового учета по налогу на прибыль обусловливает актуальность избранной темы и содержание исследуемых проблем.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, налогового и бухгалтерского учета.

Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты налогообложения прибыли организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогового учета по налогу на прибыль.

В связи с этим очевиден недостаток практических исследованной основных проблем налогообложения прибыли организаций, а также основных направлений ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в том, что в работе приведены примеры, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, ведущему налоговый учет по налогу на прибыль.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты учета по налогу на прибыль предприятия;

• Обосновать понятие налога на прибыль и внереализационных доходов;

Проследить эволюцию понятия налога на прибыль организации

• Охарактеризовать особенности ведения налогового учета на прибыль;

• Определить порядок уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Предметом курсовой работы является налог прибыль предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль предприятия.

1. Теоретические аспекты учета по налогу на прибыль предприятия

1.1.Понятие налога на прибыль и внереализационных доходов

Все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложении.^[1]

Таким образом, некоммерческие организации, не перешедшие на применение Усовершенствованной системы налогообложения, признаются плательщиками по данному налогу, вне зависимости от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет.

Объектом налогообложения является прибыль, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с нормами законодательства РФ. К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы.^[2]

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений ст. 248 НК РФ. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[3]

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы (т.е. не подлежащие налогообложению) приведены в ст. 251 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (т.е. не уменьшающие налогооблагаемую базу), указаны в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению.^[4]

В деятельности некоммерческой организаций могут иметь место следующие из указанных в п. 2 ст. 251 целевых поступлений:

• осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях членские взносы;

• пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским Кодексом РФ;

• имущество, переходящее некоммерческой организации в порядке наследования;

• средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности.^[5]

Перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, однако целевые поступления не будут учитываться в качестве доходов некоммерческих организаций, не подлежащих налогообложению, только при соблюдении следующих условий:

1) целевые поступления не должны относиться к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (перечень приведен в ст. 181 НК РФ; к подакцизным товарам относятся в частности: автомобили с мощностью двигателя более 150 л.с., бензин, дизельное топливо и др.);

2) целевые поступления должны быть использованы по назначению;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.^[6]

При нарушении 1-го или 3-го условий полученные целевые поступления будут признаваться у некоммерческой организаций внереализационным доходом на дату их получения, и, соответственно, будут учитываться при определении налоговой базы. В случае нарушения условия 2, то есть использования полученного имущества (денежных средств) не по целевому назначению, такие поступления согласно п. 14 ст. 250 НК РФ будут также включаться в состав внереализационных доходов, но только на дату их фактического использования не по целевому назначению.^[7]

Цели благотворительной деятельности указаны в ст. 2 Федерального закона №135 Федерального Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», среди них: социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, содействие деятельности в сфере образования, культуры, просвещения, духовного развития личности, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан и другие.^[8]

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам.

Такой формой в настоящее время является Лист 7 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной. Все иные доходы, получаемые некоммерческой организацией, включаются в состав доходов для целей налогообложения в общеустановленном порядке.^[9]

Некоммерческая организация может иметь внереализационные доходы:

• штрафы, пени и иные санкции, полученные за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250);

• положительные курсовые разницы (в том числе по валютным счетам в банках) (п. 2, п. 11 ст. 250);

• доходы от сдачи имущества в арену (субаренду) (п. 4 ст. 250);

• проценты, полученные по договорам банковского счета, банковского вклада (п. 6 ст. 250);

• доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250);

• доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250);

• доходов в виде использованных не по целевому назначению средств, полученных в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений.^[10]

Перечень внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу приведен в ст. 265 НК РФ.^[11]

Некоммерческим организациям следует обратить особое внимание на то, что при отнесении расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, необходимо, чтобы они соответствовали критериям, указанным в ст. 252, а именно: «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты; расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Уставная деятельность некоммерческих организаций не направлена на извлечение дохода. Таким образом, внереализационные расходы могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, только в случае, если они произведены в связи с операциями, направленными на получение дохода, подлежащего налогообложению, и не связаны с ведением уставной некоммерческой деятельности, осуществляемой за счет целевых средств. Поясним это на примере.^[12]

Такие расходы, как оплата услуг банка в общем случае являются внереализационными расходами, однако, как правило, эти расходы связаны с уставной деятельностью некоммерческих организации в целом, поэтому должны покрываться за счет целевых средств, а не включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (в случае если она возникает по другим операциям)^[13].

Если же некоммерческая организация реализовала ненужное имущество или предоставила его в аренду, то расходы, связанные с осуществлением этих операций, будут отражаться в качестве внереализационных расходов и уменьшать налогооблагаемую базу по этим операциям.^[14]

Расходы на содержание организации и ведение уставной деятельности, а также административно-хозяйственные расходы некоммерческой организации не подлежат распределению между уставной деятельностью и внереализационными операциями и не уменьшают налогооблагаемую базу по этим операциям.^[15]

При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества. Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения или безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку считается, что организация не понесла расходов по их приобретению.^[16]

Ставка налога на прибыль в настоящее время составляет 20%, из которых 2% подлежит уплате в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.^[17]

1.2. Эволюция понятия налога на прибыль организации

По мере развития общества и экономической науки понятие «прибыль» изменялось. С макроэкономической точки зрения прибыль организаций – это создание внутреннего валового продукта, который является источником формирования дохода бюджета любой страны, так как прибыль является источником множества налогов, собираемых государством. Но, с другой стороны, прибыль – это экономическая категория товарного производства, которая выражает совокупность сложных экономических отношений.

В действующих положениях по бухгалтерскому учету в России предусматриваются следующие виды прибыли, а точнее последовательность формирования нераспределенной прибыли (убытка):

− бухгалтерская прибыль;

− валовая прибыль;

− прибыль от продаж;

− прибыль до налогообложения;

− прибыль от обычных видов деятельности;

− чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).^[18]

С позиций налогообложения прибыли, введенных гл. 25 Налогового кодекса, прибыль возникает как разница между доходами и расходами. Налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса, максимально близко отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.^[19]

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования. Первыми на путь налогообложения прибыли предприятий как формы подоходного налогообложения встали Германия и США. Вначале ХХ в. практически все ведущие страны вступили в эпоху корпорационного налогообложения.^[20]

Субъектом подоходного налогообложения предпринимателей были акционерные общества, коммандитные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью.

Объектом налога был чистый доход, т. е. валовой доход за вычетом издержек, платежей по кредитам, амортизации, страховых платежей и уже уплаченных прочих налогов (как правило, идущих в местный бюджет).

Современный характер налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации соответствует мировому уровню. В настоящее время идет активное реформирование налоговой системы России, процесс приближения форм и методов налогообложения к наиболее рациональным мировым системам.^[21]

Во времена нэпа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 30-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми.

С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли: плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи и свободный остаток прибыли. В 70-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.^[22]

Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., причем «сверху» государством устанавливались для каждого предприятия индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток шел предприятиям. В середине 1990-х годов предпринимается попытка введения в СССР линейного налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен.^[23]

В декабре 1991 года одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.

27 декабря 1991г. принимается закон 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». К нему за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений.^[24]

Отсюда можно сделать вывод, что, пожалуй, ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль.

С 1 января 2002г., согласно гл.25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Преобразования в методике определения прибыли для целей налогообложения и порядке исчисления налога на прибыль следует весьма пристально анализировать и с точки зрения роли этого налога в формировании доходов бюджетов всех уровней.^[25]

Существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2002 года является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. До 1 января 2002 года размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, глава 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.^[26]

Однако введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета по главе 25 НК РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.^[27]

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли.^[28]

Система налогового учета может быть построена на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.^[29]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Основными проблемами в исчислении налога на прибыль и главной задачей в развитии налоговой науки является задача простоты исчисления этого налога и постепенное сближение бухгалтерского и налогового учета, а также укрепление и дальнейшее повышение роли прямого налогообложения в бюджете страны. Налог на прибыль среди доходных источников консолидированного бюджета занимает второе место, и его роль в доходе бюджета с каждым годом возрастает.

1.3 Особенности ведения налогового учета на прибыль

Налоговый учет требует от налогоплательщиков (включая постоянные представительства) ведения отдельных регистров для целей налога на прибыль. Правила налогового учета могут отличаться от обязательных принципов российского бухгалтерского учета (например, в отношении амортизации, признания расходов на выплату процентов и т.п.). ^[30]

Методология, применяемая в целях учета налога на прибыль, должна быть четко изложена в политике налогового учета компании-налогоплательщика. После того как политика налогового учета выбрана, она не может быть изменена в течение финансового года, за исключением случаев, когда необходимо вносить поправки в связи с изменением законодательства.^[31]

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем вычета расходов из общей суммы доходов в соответствии с регистрами налогового учета. Доход обычно определяется по методу начислений. Использование кассового метода учета допустимо только в случае, если средняя выручка с продаж в течение четырех кварталов подряд составляет менее 1 млн руб., за вычетом НДС за квартал.^[32]

Расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они были понесены в целях получения дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Некоторые категории расходов отнесены НК к не подлежащим учету при определении налогооблагаемой базы. Допускается предоставление консолидированной отчетности по налогу на прибыль при условии, что материнская компания владеет долей участия не менее 90% в дочерних компаниях и общий объем НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ составляет не менее 10 млрд руб. Кроме того, совокупная выручка группы должна составлять не менее 100 млрд руб., а совокупные активы должны составлять не менее 300 млрд руб. Соответственно, лишь несколько крупнейших российских компаний имеют возможность предоставлять консолидированную отчетность по налогу на прибыль.^[33]

Максимальная ставка налога на прибыль составляет 20%, включая 2%, уплачиваемые в федеральный бюджет, и 18% – в региональный бюджет. При этом ставка регионального налога на прибыль может быть снижена до 13,5% по решению властей субъекта федерации. Определенные виды прибыли облагаются налогом, удерживаемым у источника по фиксированной ставке, установленной в НК.^[34]

Безвозмездное получение активов от материнской компании, дочернего общества или от физического лица не считается налогооблагаемым доходом:

если доля принимающего или передающего лица в уставном капитале другой стороны сделки составляет более 50% (исключение составляют передающие лица, зарегистрированные в одной из стран, включенных в список Министерства финансов (офшорные зоны));
доля передающего имущество физического лица в уставном капитале принимающей компании составляет более 50%;
полученное имущество (за исключением денежных средств) не будет реализовано в течение одного года с момента получения.^[35]

Получение от акционера (участника) имущества, имущественных и неимущественных прав в целях увеличения чистой стоимости активов, а также прощение им долга и реинвестирование дивидендов, причитающихся ему, но не полученных им, не приводят к образованию налогооблагаемого дохода вне зависимости от доли участия.^[36]

В настоящее время законодательство не предусматривает других льгот по налогу на прибыль. Убытки для целей налогообложения переносятся на следующие периоды (годы) в течение 10 лет.^[37]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.^[38]

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

2. Методология организации налогового учета прибыли предприятия

2.1 Налог на доходы, взимаемый у источника

Если экономический агент получает в России доход, который не относится к ПП (например, арендную плату, роялти, проценты дивиденды, доход от фрахта и т.п.), налог на такой доход взимается у источника выплаты. Доход, полученный от ведения в России деятельности, не приводящей к образованию ПП (например, от оказания разовых консалтинговых услуг), освобожден от налога, взимаемого у источника.^[39]

Прибыль, полученная представительством или филиалом в России, при репатриации в головную организацию, налогом, взимаемым у источника, не облагается, при этом средства, вырученные от реализации имущества при их ликвидации, подлежат обложению налогом, взимаемым у источника.^[40]

Ставка налога на доход, взимаемого у источника, может колебаться в зависимости от типа налогооблагаемого дохода.

В отношении дивидендного дохода применяются следующие ставки налога:

0% – на дивиденды, выплачиваемые российскому юридическому лицу, если данное РЮЛ на протяжении 365 дней подряд владело не менее чем 50% акций выплачивающей дивиденды компании, при условии, что выплачивающая дивиденды компания не является резидентом офшорной;
13% – на получаемые российским юридическим лицом дивиденды от российского или иностранного юридического лица;
15% – на дивиденды, выплачиваемые российским юридическим лицом иностранному юридическому лицу.^[41]

Не имеющие ПП на территории России ИЮЛ облагаются налогом на доходы, взимаемым у источника выплаты, по ставке 20% в отношении практически всех видов получаемых в России доходов (таких как процентный доход, роялти, доход от операций по сдаче имущества в аренду и т.д.). Доход от фрахта облагается по ставке 10%.^[42]

Ставки налога, взимаемого у источника, могут быть снижены в соответствии с соглашениями об избежание двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной фактического местонахождения компании - получателя.

Согласно ст. 313 НК РФ в тех случаях, когда главой 25 НК РФ установлен порядок учета хозяйственных операций, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. Налоговый учет выручки можно организовать с помощью регистра учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированного с использованием информации бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерской справки или регистра налогового учета "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" отражаются по строке 011 приложения № 1 к листу 02.

Пример Регистра налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» приведен в Приложении 1

Чтобы пользоваться льготными ставками налога, взимаемого у источника, предприятие должно подтвердить свое налоговое резидентство в стране, с которой у Российской Федерации заключено соглашение об избежание двойного налогообложения. Подтверждением признается свидетельство, выданное соответствующими органами данной страны. ИЮЛ также должно подтвердить, что оно является фактическим получателем дивидендов. При отсутствии такого свидетельства и подтверждения статуса фактического получателя налог взимается у источника и зачисляется в бюджет по стандартной ставке.^[43]

Взимаемый у источника налог на прибыль должен удерживаться из дохода, выплачиваемого фирмой, и перечисляться в бюджет в день выплаты дохода экономического агента. Российские юридические лица (или ИЮЛ, имеющие ПП в РФ) также должны подавать расчет налога на доход, взимаемого у источника.

2.2 Порядок уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль

Согласно ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период; налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.^[44]

Некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, налоговым периодом - год.^[45]

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме. Если у некоммерческой организации возникает объект налогообложения, организация должна представлять декларацию на общих основаниях, по окончании каждого отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.^[46]

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При подаче годовой Декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации необходимо заполнить приложение Лист № 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».^[47]

Порядок заполнения Листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».^[48]

Таблица 1

Наименования и коды полученных целевых средств

Наименование полученных целевых средств	Код вида поступлений
Целевое финансирование в виде:
- полученных грантов	010
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности:
- вступительные взносы, членские взносы, полученные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях	120
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации	140
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования	160
- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности	180

Таблица составлена на базе Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с

В таблице 1 приведены основные наименования и коды полученных целевых средств.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной ниже таблицы 1 (графы 1 и 2) и переносит, соответственно, в графы 2 и 3 отчета.^[49]

Отчет составляют некоммерческие организации, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления, целевое финансирование. В графу 7 включаются доходы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению.^[50]

При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов. ^[51]

При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь в виду, что определение понятия «гранты» дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК. При получении целевых средств, соответствующих кодам с 120 по 320, необходимо учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абзац 1 п. 2 ст. 251 НК). При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматривают, как подлежащие налогообложению с даты их получения.

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль негосударственными фондами, имеющими обособленные подразделения

В процессе подготовки годового отчета год и налоговой отчетности в НПФ, вопрос об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является актуальным. Особенно следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в НПФ, имеющих обособленные подразделения.

Понятие обособленного подразделения содержится как в гражданском, так и в налоговом законодательстве РФ. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ, Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.^[52]

Таким образом, представительство имеет более узкие полномочия, нежели филиал. Еще одним отличительным критерием обособленного подразделения, согласно гражданского кодекса, является то что, перечень филиалов и представительств должен быть указан в учредительных документах юридического лица.^[53]

В налоговом законодательстве определение обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ. Согласно указанной статье, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места.^[54]

Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Требования, указывать перечень обособленных подразделений в учредительных документах, налоговый кодекс не содержит. Также налоговое законодательство не разделяет обособленные подразделения на филиалы и представительства.^[55]

Таким образом, важно понимать, что признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Обособленное подразделение может быть как выделено на отдельный баланс и иметь свой расчетный счет, так и не иметь собственного баланса и все необходимые для деятельности платежи проводить через расчетные счета головного подразделения компании.^[56]

После создания обособленного подразделения исчислять и уплачивать налог на прибыль организация должна с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.^[57]

Рассмотрим основные аспекты, на которые необходимо обратить внимание, при исчислении налога на прибыль. Особенность такого расчета состоит в том, что на каждое обособленное подразделение, включая «головной офис», Фонд должен распределить долю прибыли, приходящуюся на данное обособленное подразделение НПФ.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения Фонда, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.^[58]

Указанные показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.^[59]

Необходимо учитывать, что, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Распределению подлежит только прибыль.^[60]

Обращаем внимание, что под налоговым периодом понимается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исходя из вышесказанного определения следует, что в расчете доли прибыли участвуют следующие показатели:

1. среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;

2. удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества.^[61]

Следует обратить внимание на то, что Фонды самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Данное положение обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогового учета (расчета налога на прибыль).^[62]

Если Фондом выбран показатель среднесписочная численность, то доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Д об. п. = (СЧ об. п. / СЧ ф. + ОС об. п. / ОС ф.) / 2,

где Д об. п. - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; СЧ об. п. - среднесписочная численность работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; СЧ ф. - среднесписочная численность работников Фонда в целом за отчетный (налоговый) период; ОС об. п. - средняя остаточная стоимость ОС обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; ОС ф. - средняя остаточная стоимость ОС Фонда в целом за отчетный (налоговый) период.^[63]

Если Фондом выбран показатель расходов на оплату труда, то в этом случае формула будет выглядеть следующим образом:

Д об. п. = (ОТ об. п. / ОТ ф. + ОС об. п. / ОС ф.) / 2,

где ОТ об. п. - расходы на оплату труда обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; ОТ ф. - расходы на оплату труда Фонда в целом за отчетный (налоговый) период.^[64]

Рассмотрим, как определяется каждый из показателей, участвующий в расчете.

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) определяется исходя из фактических их показателей за отчетный (налоговый) период. Расчет среднесписочной численности производится по правилам, изложенным в Приказе Росстата «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения».^[65]

В соответствии с п. 81 Указаний среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца. С 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.^[66]

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.^[67]

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава за каждый рабочий день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.^[68]

При этом необходимо учитывать, что в списочную численность не включаются следующие категории работников:

- принятые на работу по совместительству из других организаций (внешние совместители);

- выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера;

- переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;

- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации и некоторые другие категории работников.^[69]

Отмечаем, что работниками следует считать только те лица, с которыми оформлены трудовые отношения. При этом физические лица, работающие в Фонде по договорам гражданско-правового характера, а также индивидуальные предприниматели не являются работниками Фонда.

В случае, если Фонд в качестве показателя для определения доли прибыли, выберет сумму расходов на оплату труда, то определяя перечень расходов необходимо руководствоваться нормами статьи 255 НК РФ. То есть, следует иметь ввиду, что расходы на оплату труда, следует принимать в суммах, отраженных в налоговом учете Фонда.^[70]

Отметим, что к таким расходом относятся выплаты, связанные с поощрительными, стимулирующими и компенсационными выплатами, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта.

Обращаем внимание, что в состав расходов на оплату труда также включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда. Однако выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом Фонда и ее обособленным подразделением.^[71]

Чтобы подойти к расчету показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества, определим, что признается амортизируемым имуществом в целях главы 25.

Согласно п. 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.^[72]

Следует учитывать, что в соответствии п. 3 статьи 256 НК РФ в составе амортизируемого имущества не учитываются следующие основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.^[73]

Соответственно остаточная стоимость основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует. Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.^[74]

При этом следует иметь в виду, что для расчета средней остаточной стоимости основных средств используются правила расчета среднегодовой стоимости основных средств, применяемые для исчисления налога на имущество. А вот для определения удельного веса остаточной стоимости необходимо составлять отдельный расчет, а не брать сведения из декларации по налогу на имущество.

Для расчета доли прибыли следует использовать данные налогового учета^[75].

Таким образом, в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует остаточная стоимость амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определенная по данным налогового учета. Также важно не забывать, что если Фондом на основные средства, числящие в составе амортизируемого имущества, не начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, то при расчете остаточной стоимостью основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Еще один важный нюанс, который необходимо учесть при расчете. Если объект основных средств числится на балансе головного офиса, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот), то остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен).^[76]

Также необходимо обратит внимания на следующие моменты:

Во-первых, если ни на балансе Фонда, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства, то доля прибыли рассчитывается по формуле, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равна нулю, и в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности (расходов на оплату труда).^[77]

Во-вторых, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, в котором работают только работники, принятые на работу по совместительству, и у которого не имеется амортизируемого имущества, принимается равной нулю, если при определении указанной доли прибыли налогоплательщиком применяется среднесписочная численность работников.^[78]

«Нулевой расчет» не противоречит позиции, которой придерживаются налоговые органы, отвечая на частные вопросы налогоплательщиков. Так, как уже отмечалось ранее, статьей 288 НК РФ предоставлено право самостоятельно выбирать, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Главное, чтобы выбранный показатель оставался неизменным в течение налогового периода.^[79]

Для удобства расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, следует утвердить налоговый регистр. Форма регистра утверждается Учетной политикой Фонда.

Данные налогового регистра по расчету доли прибыли используются при заполнении Приложения № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 «Расчет налога на прибыль» налоговой декларации.

Фонды, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в (группе обособленных подразделений).^[80]

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.^[81]

Приложение № 5 заполняется на отдельных листах для Фонда и всех обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачиваются авансовые платежи и налог на прибыль. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение).^[82]

В случае принятия решения о прекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся. В дальнейшем декларация за текущий налоговый период представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации, т.е. Фонда. В налоговый орган по месту нахождения организации сдаются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению. При ликвидации обособленного подразделения последним отчетным периодом для этого подразделения является отчетный период, предшествующий периоду, в котором оно ликвидировано.^[83]

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», а доход от реализации имущества - на кредите счета 91-1 «Прочие доходы». При формировании аналитического регистра налогового учета «Выручка от реализации» доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», подлежат включению в данный регистр.^[84]

В разрабатываемый рабочий план счетов следует ввести субсчета и коды для получения аналитической информации, позволяющей определить сумму выручки для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При перечислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль необходимо учесть следующие нюансы:

Во-первых, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Во-вторых, суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Если Фонд имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться;

В третьих, если Фонд имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

В-четвертых, уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Таким образом, исчисление налога на прибыль для НПФ, в которых есть обособленные подразделения, находящиеся в разных регионах страны, зависит от правильного расчета нескольких показателей, что, в свою очередь, может повлиять на распределение налоговой нагрузки по различным региональным бюджетам и расчеты с налоговыми органами в местах регистрации обособленных подразделений.

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров как собственного производства (продукции), так и ранее приобретенных, выручка от выполненных работ и оказанных услуг, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В состав выручки для целей налогообложения включена выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая по правилам бухгалтерского учета относится к операционным доходам.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 159 с.
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 c. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 288 с.
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 239 с.
Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с
Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование).
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение

Приложение 1.

Регистр налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства»

№	Наименование операции	Код стр.	Ед. изм.	Сумма	Основание для записей
1.	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) - по данным бухгалтерского учета	001	Руб.	708 000	Счет 90-1
2.	Сумма налогов, исключаемых из выручки - по данным бухгалтерского учета	002	Руб.	108 000	Счет 90-3
3.	Проценты по коммерческому кредиту, формирующие выручку в бухгалтерском учете	004	Руб.	105 000	Счет 90-1
4.	Итого: стр.001-002-003	005	Руб.	705 000

Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 74 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 288 с. ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 76 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 94 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.-119 с. ↑
Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 79 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 88 с. ↑
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 60 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 49 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. -91 с. ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 70 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. –76 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 74 с. ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 84 c. ↑
Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 72 с. ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 64 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 99 с. ↑
Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 123 c. ↑
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 56 с. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 112 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 63 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 153 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 103 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 62 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 112 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 119 с. ↑
Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 65 с ↑
Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 312 c. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 88 с. ↑
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 60 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 60 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 59 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 175 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 48 с. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 127 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 348 c. ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 118 c. ↑
Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 108 с ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 96 с. ↑
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 70 с. ↑
Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 136 c. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 98 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 116 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. -131 с. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 99 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 118 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 139 с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 82 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 73 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 92 с. ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 88 c. ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 99 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 103 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 93 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 119 с. ↑
Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 56 с. ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 127 с. ↑
Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 132 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 213 с. ↑
Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. –116 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 99 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑