Понятие, принципы и основные элементы налога на прибыль

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль – это налог на результаты деятельности за период. То есть, в расчетах участвуют именно обороты счетов результатов (доходов и расходов). Оценка доходов и расходов может различаться по правилам бухучета и правилам налогового учета.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что целью Налогового учета по налогу на прибыль предприятия малого или среднего бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их специфических информационных потребностей.

Исследование основано на фундаментальных положениях Налогового кодекса Российской Федерации и федерального закона от О бухгалтерском учете, а также на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, налогового и бухгалтерского учета.

Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты налогообложения прибыли организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогового учета по налогу на прибыль.

В связи с этим очевиден недостаток практических исследований налогообложения прибыли организаций, а также основных направлений ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в том, что в работе приведены примеры, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, ведущему налоговый учет по налогу на прибыль.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на прибыль, чтобы прописать требования к учету и отчетности налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты налогового учета по налогу на прибыль;

• Обосновать принципы и основные элементы налога на прибыль;

• Охарактеризовать этапы учета налога на прибыль;

• Определить методологию организации налогового учета по налогу на прибыль.

Предметом курсовой работы является налог прибыль предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль предприятия.

1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на прибыль

1.1. Понятие, принципы и основные элементы налога на прибыль

Специалисты - финансисты, бухгалтеры, аудиторы - знают: два самых сложных налога в российском праве - это НДС и налог на прибыль. Оба - федеральные, оба - при общей системе налогообложения, оба - головная боль для предприятия как с точки зрения учета и расчета, так и по отчетности. НДС, конечно, побеждает с большим отрывом - по нему и норм больше, и отчеты непростые, да и изменениями последние несколько лет власти радуют несколько раз в год.^[1]

Косвенно подтверждает сложность налога на прибыль организаций объем законодательных актов, регулирующих налог на прибыль предприятия - а именно, главы 25 Налогового кодекса, в которой содержатся все основы регулирования данного налога.^[2]

Налог на прибыль: ставка, налоговый период, база, плательщики и все остальные обязательные моменты рассматриваются в этой главе очень тщательно и подробно. Казалось бы, все несложно - суть налога заключается в его названии. Это то, что компания обязана заплатить в казну государства со своей прибыли. Собственно, так и есть - с прибыли необходимо заплатить процент в виде налогового платежа. Ставка налога на прибыль, к слову сказать, может в разных случаях колебаться от 0 до 30%, базовая и самая распространенная - 20%.^[3]

Особенности применения различных ставок налога на прибыль в различных ситуациях рассматриваются в нескольких статьях НК - с 284 по 284.5. Но вся сложность кроется в определении, что такое прибыль. Что включать в нее для целей расчета налога, что можно исключать. И вообще, что такое доходы и расходы - в терминах российского права.^[4]

Налог на прибыль включает все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль также включает налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.^[5]

Текущий налог – это сумма налогов на прибыль, уплачиваемых в отношении налогооблагаемой прибыли за текущие или прошлые отчетные периоды. Предприятие должно признавать текущее налоговое обязательство в отношении текущего налога, подлежащего уплате. Если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, то предприятие признает текущий налоговый актив.^[6]

Предприятие оценивает текущий налог, используя применяемое налоговое законодательство и ставки, которые являются действующими или по существу действующими на отчетную дату, включая результат возможного исхода проверки налоговыми органами

Отложенные налоговые активы и обязательства признаются в отношении налога на прибыль, который, как ожидается, будет возмещен или уплачен в отношении налогооблагаемой прибыли за будущие отчетные периоды в результате прошлых операций или событий.

Отложенный налог возникает в результате разницы между суммами, признанными в отношении активов и обязательств предприятия, в отчете о финансовом положении и признанием этих активов и обязательств налоговыми органами, а также переносом текущих неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются в сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами с использованием ставок налога, которые, на основе действующего или по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться при реализации отложенного налогового актива или погашении отложенного налогового обязательства^[7].

Оценочный резерв признается против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма равнялась наивысшей сумме, которая, скорее всего, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли.

Текущий и отложенный налог распределяется на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала. Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются. 

Налог на прибыль взимается налоговыми органами с доходов, заработанных предприятиями и физическими лицами. В данном контексте доход - это чистая сумма, отражающая налогооблагаемую выручку, за минусом вычитаемых расходов.^[8]

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачиваются или возмещаются налоги на прибыль. Налогооблагаемая прибыль равна налогооблагаемому доходу за минусом сумм, подлежащих вычету из налогооблагаемого дохода^[9].

Налоговая ставка (т.е. процент, применяемый к налогооблагаемой прибыли для расчета начисления налога за год) также регулируется этими правилами. Налоговое законодательство применяется к налогам на прибыль, которые определяются в качестве налогов, взимаемых с налогооблагаемой прибыли. Однако, поскольку налогооблагаемая прибыль не равна бухгалтерской прибыли, то налоги не должны взиматься с сумм, которые определенно являются бухгалтерской прибылью.^[10]

Налогооблагаемая прибыль зачастую не равна прибыли или убытку или общему совокупному доходу. Определение того, является ли налог «налогом на прибыль» иногда требует суждения, основанного на конкретных фактах и обстоятельствах.^[11]

Налогами, не являющимися налогом на прибыль, поскольку они не взимаются с налогооблагаемой прибыли, являются^[12]:

• Налоги с продаж, поскольку они взимаются с общей стоимости продаж, а не с налогооблагаемой прибыли (например, налог, взимаемый с общей стоимости продаж алкоголя или сигарет).
• Налоги на потребление, например налог на добавленную стоимость (НДС) или налог на товары и услуги, которые являются налогами, взимаемыми с любой суммы, которая добавляется к стоимости продукта.
• Некоторые налоги на добычу могут не соответствовать определению налога на прибыль в зависимости от определенных условий (например, налог, налагаемый на горнодобывающие компании за каждую единицу добытого продукта (взимаемый с отдельной единицы))
• Налоги, подлежащие уплате по выплаченным вознаграждениям работникам (например, налоги, подлежащие уплате, на нужды социального обеспечения, взимаемые в процентном соотношении с заработной платы работников).
• Государственная пошлина - форма налога, взимаемая за оформление документов.^[13]

1.2. Этапы учета налога на прибыль

Предприятие должно учитывать налог на прибыль согласно следующим этапам:^[14]

• признавать текущий налог, оцененный по сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами.
• определять, какие активы и обязательства, как ожидается, повлияли бы на налогооблагаемую прибыль, если бы эти активы и обязательства были возмещены или погашены по своей приведенной балансовой стоимости.
• определять налоговые базы нижеуказанного на конец отчетного периода:

- активов и обязательств. Налоговая база активов и обязательств определяется по результатам продаж активов или погашений обязательств по своей приведенной балансовой стоимости.

- прочих статей, которые имеют налоговые базы, хотя они не признаются как активы или обязательства, т.е. статьи признанные в качестве дохода или расхода, которые будут подлежать налогообложению или налоговому вычету в будущих периодах.^[15]

• рассчитывать любые временные разницы, неиспользованные налоговые убытки и кредиты.
• признавать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникающие вследствие временной разницы, неиспользованных налоговых убытков и кредитов.
• оценивать отложенные налоговые активы и обязательства по сумме, которая включает результат возможного исхода от проверки налоговыми органами, используя ставки, которые на основе по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться, если отложенный налоговый актив реализуется, или отложенное налоговое обязательство погашается.^[16]
• признавать оценочный резерв против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма была равна наивысшей сумме, которая, скорее всего, нежели наоборот, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли.
• распределять текущий и отложенный налог на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала.
• представлять и раскрывать требуемую информацию.^[17]

Что еще стоит знать? Что есть разные методы учета - кассовый и начисления. При каждом и этих методов по-разному будут учитываться доходы и расходы, что повлияет на итоговую сумму налога. Что есть ряд видов деятельности, для которых также будут применяться особые правила определения налоговой базы - например, операции с ценными бумагами, в том числе государственными, цессия, договор простого товарищества и др. Эти случаи также описаны в главе 25. ^[18]

1.3. Виды расчета налога на прибыль

Предусматривается два вида расчета налога на прибыль в конце отчетного периода:

• Расчет расхода (дохода) по текущему налогу – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (или возмещению) за текущий период, а также корректировки, относящиеся к текущим налогам за предыдущие периоды.
• Расчет расхода (дохода) по отложенному налогу – сумма, возникающая в ходе признания новых отложенных налоговых активов и обязательств, а также признания изменений в существующих отложенных налоговых активах и обязательствах.^[19]

Если бы бухгалтерская прибыль (т.е. прибыль в отчете о прибылях и убытках или отчете о совокупном доходе) всегда была равна налогооблагаемой прибыли и оба вида прибыли всегда определялись, используя одни и те же правила, то порядок учета налога на прибыль не представлял бы труда. Это включает в себя расчет суммы, подлежащей уплате путем применения налоговой ставки к бухгалтерской прибыли, признавая обязательство и расход по такой сумме, подлежащей уплате и далее учитывая возможное погашение обязательства.^[20]

Однако налогооблагаемая прибыль определенного периода часто отличается, иногда значительно, от бухгалтерской прибыли. Это происходит потому, что налоговое законодательство в различных юрисдикциях отличаются от МСФО для МСБ при проведении признания и оценки доходов, расходов, активов и обязательств.^[21]

Следовательно, расход по налогу нельзя определить, просто умножив бухгалтерскую прибыль на ставку налога. Вместо этого, порядок учета налогов на прибыль включает в себя определение и учет разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, а также выявление разницы между активами и обязательствами, признанными в финансовой отчетности, и определение того, как активы и обязательства оцениваются по налоговому законодательству.^[22]

Сам факт признания актива или обязательства отражает то, что отчитывающееся предприятие ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства.^[23]

Если существует вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, то предприятие признает отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив). Такое признание дает полезную информацию пользователям финансовой отчетности предприятия.^[24]

2. Методология организации налогового учета по налогу на прибыль

2.1. Особенности ведения налогового учета по налогу на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль = ( Доходы БУ – Расходы БУ) Х Ставка налога на прибыль^[25]

Текущий налог на прибыль = (Доходы НУ – Расходы НУ) Х Ставка налога на прибыль^[26]

На 1-ой диаграмме приводится случай, когда сумма доходов в целях налогообложения больше, чем сумма доходов по бухучету, а сумма расходов, принятая для налогообложения меньше, чем сумма расходов по данным бухгалтерского учета. Это приводит к большей базе налогообложения и соответственно большему налогу на прибыль.

Например, такое может быть в случае продажи Основных Средств, по которым применялась амортизационная премия в прошлом, и которые были проданы ранее 5 лет владения. Амортизационная премия должна быть восстановлена для расчета налога.

Также расходы в бухгалтерском учете могут быть больше, чем в налоговом, например, в следующем случае. При маленькой реализации товаров или услуг произведены большие расходы на рекламу. Тогда часть этих расходов не примется к налоговому учету, т.к. превышены нормы.^[27]

Например, по доходам начислены, но не получены дивиденды. Или в бухучете приняли на учет ОС стоимостью 40 000 рублей, а в налоговом учете списали сразу в расходы, как МПЗ.

Из иллюстрации видно, что возможно возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, как в одну, так и другую сторону. Разницы в свою очередь могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница (ПР) - это разница, которая никогда не будет скомпенсирована в следующих отчетных периодах, но в течение года ряд разниц по нормируемым расходам может быть пересчитан. Например, та же реклама.^[28]

Следовательно, постоянные разницы по доходам и расходам нужно учитывать только в пределах года (отчетного периода).

Временные разницы (ВР) – разницы, которые в последующие периоды будут погашены.^[29]

То есть рано или поздно, но доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете сравняются. Например, на Основные Средства стоимостью 40 000рублей, в бухгалтерском учете начисляется амортизация в течение определенного установленного периода, в налоговом же учете эти ОС необходимо списывать в расход сразу же. С каждым месяцем, при начислении амортизации, первоначально возникшая разница в бухгалтерском и налоговом учете будет сокращаться и погасится полностью, когда закончится срок амортизации.

По влиянию на текущий налог на прибыль различают 2 вида временных разниц: налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.^[30]

Налогооблагаемые ВР текущий налог на прибыль уменьшают, т.е. переносят его на будущее.^[31]

Наличие таких разниц можно рассматривать как беспроцентную отсрочку платежа по налогу на прибыль на определенный срок.

Вычитаемые ВР увеличивают текущий налог на прибыль сейчас, но уменьшают его в будущем.

Любые возникшие разницы говорят о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет отличаться от бухгалтерской прибыли.

Чтобы грамотно рассчитать текущий налог на прибыль надо помнить, что наличие постоянных разниц приводит к возникновению Постоянного Налогового Обязательства (ПНО) или Постоянного Налогового Актива (ПНА) и рассчитывается следующим образом:

Постоянное Налоговое Обязательство (Актив) (счет 99.02.3) = Постоянные разницы Х Ставку налога, т.е. ПНО – это сумма, на которую увеличится текущий налог на прибыль.^[32]

Возникновение же временных разниц неизменно приведет к появлению Отложенных Налоговых Активов или Отложенных налоговых Обязательств (ОНА или ОНО).

Изменение Отложенных Налоговых Обязательств (77 счет) = Налогооблагаемые ВР Х Ставку налога, т.е. ОНО – это сумма, на которую уменьшился текущий налог по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль в бухучете.^[33]

Изменение Отложенных Налоговых Активов (счет 09) = Вычитаемые ВР Х Ставку налога, т.е. ОНА – это сумма, на которую увеличился текущий налог по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль в бухучете.^[34]

В итоге, при правильном ведении учета по ПБУ18, выполняется равенство:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + (Изменение ОНА – Изменение ОНО)+ПНО.^[35]

Так как рассматриваем обороты за период, то и в зачет идет разница по оборотам ОНА и ОНО, а ПНО учитывается на счетах результатов только в пределах года.

Есть еще 3 аспекта учета разниц:

1. Доходы и расходы корреспондируют со счетами активов и затрат.

Таким образом, учитывая разницы в доходах и расходах необходимо учитывать возникающие разницы и на счетах активов.

Остатки временных разниц по счетам активов должны соответствовать остаткам на счетах 09 и 77 (ОНА и ОНО) в той же пропорции.

Остаток ОНА (ОНО) =Остаток Временных разниц по счетам активов Х Ставка налога на прибыль.

2. При формировании стоимости активов возможны ситуации, когда не все затраты формирующие стоимость в бухучете могут быть приняты по налоговому учету (например, проценты по кредиту сверх норм).

Возникает «потенциальная» постоянная разница. Т.е. влияние на расходы появится только тогда, когда начнем списывать актив в расходы (продажа, амортизация и т.п.). На текущий налог влияния не оказывает, но учитывать на будущее необходимо.

3. Как постоянные, так и временные разницы в оценке активов могут «перемещаться» между счетами активов и затрат.^[36]

Например, амортизация ОС входит в затраты НЗП (20 счет), а затем формируется себестоимость продукции по бухгалтерскому и налоговому учету. Как следствие возможно погашение ОНА по одному виду активов и начисление его по другому виду. А суммарное изменение будет равно нулю и не повлияет на налог на прибыль.^[37]

Вывод: При ведении учета необходимо учитывать оценку доходов, расходов, активов и затрат как бухгалтерскую, так и налоговую, а также учитывать возникающие разницы, как временные, так и постоянные.

2.2 Расчет текущего налога на прибыль

Текущий налог - сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущие или прошлые отчетные периоды. Расходы по текущему налогу за год взимаются с налогооблагаемых сумм и сумм франшизы, которые отражаются в налоговой декларации за текущий год.^[38]

Иногда, существует сомнения по поводу того, принял ли налоговый орган суммы, которые предприятие представило ему в качестве дохода или отчислений. Таким образом, фактическая сумма, которая выплачивается через некоторое время, может отличаться от первоначальной оценки, устанавливаемой в соответствии с данным разделом. В этом случае предприятие сделает либо переначисление, либо недоначисление по текущему налогу.

Если переначисление или недоначисление по текущему налогу устанавливаются до официального выпуска финансовой отчетности, расходы по текущему налогу/обязательству подлежат корректировке. ^[39]

Если переначисление или недоначисление по текущему налогу устанавливаются после официального выпуска финансовой отчетности, то расходы по текущему налогу/обязательству, в соответствии с Разделом 10 «Учетная политика, оценки и ошибки», будут учитываться как изменение в бухгалтерской или как ошибка прошлого периода. Факты и обстоятельства, которые в прошлом периоде привели к переначислению или недоначислению, устанавливают, какой порядок учета является верным (т.е. это не «свободный» выбор).^[40]

Суммы должны быть скорректированы ретроспективно, если была допущена ошибка и ошибка привела к существенному искажению. Ошибка может возникнуть, если руководство предприятия сделало погрешность, например, применило налоговые правила не того года или использовало налоговые правила, которые относятся к совершенно другой статье. Модуль 10 «Учетная политика, оценки и ошибки» предусматривает руководство по учету изменений в бухгалтерских оценках и ошибках предыдущего периода. Если не была допущена существенная ошибка, то пересмотренная оценка, в соответствии с пунктами 10.15-10.17, обычно учитывается через прибыль или убыток за период, в котором пересматривается оценка в качестве корректировки текущих налоговых обязательств или активов.^[41]

Окончанием финансового года предприятия является 31 марта. Налоговый год в юрисдикции начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта. Соответствующая ставка налога на прибыль за 20X7/20X8 г.г. составляет 15 процентов.^[42]

Бухгалтерская прибыль предприятия составляет 150 000 д.е. за год, закончившийся 31 марта. Правила, устанавливающие определение налогооблагаемой прибыли в юрисдикции, совпадают с МСФО для МСБ за год, закончившийся 31 марта, за исключением следующих доходов и расходов^[43]:

• Роялти, на сумму 20 000 д.е., освобождается от налога на прибыль.
• Налоговый вычет не допускается в отношении расходов на развлечения в размере 5 000 д.е.
• Налоговые вычеты не допускается в отношении безнадежных долгов, до тех пор, пока должники не перестанут признаваться в финансовой отчетности. 31 марта 20X7 года предприятие прекратило признавать долги на сумму 2 000 д.е. в финансовой отчетности, поскольку предприятие отложило оплату одного из своих клиентов, который испытывал финансовые трудности. Резерв по сомнительным долгам, который зачитывается против торговой дебиторской задолженности, составил 4 000 д.е. и 4 500 д.е. на 31 марта и 31 марта следующего года соответственно. Следовательно, расход по сомнительным долгам за год, закончившийся 31 марта 20X8 года, составил 2 500 д.е. куда входят списанные долги и увеличение резерва.
• Здание амортизируется по ускоренной ставке в налоговых целях. Сумма налоговой амортизации, подлежащая вычету в год, закончившийся в 20X8 году, составляла 43 000 д.е. Сумма бухгалтерской амортизации в финансовой отчетности по тому же зданию за год составляла 35 000 д.е.^[44]

2.3. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.^[45]

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.^[46]

Кроме этого НК РФ устанавливает особенности формирования налоговой базы при осуществлении некоторых операций. Перечень этих операций представлен в Приложении 1

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в  бюджеты субъектов Федерации.

При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций - резидентов особых экономических зон.^[47]

С 1 января 2015 года произошли изменения в части определения налоговой базы: Налоговый кодекс РФ дополнен статьей 299.5, устанавливающей особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.^[48]

Согласно п. 21 ст. 280 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами необходимо учитывать в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Согласно п. 1 ст. 304 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися ФИСС должны учитываться при определении налоговой базы по прибыли, облагаемой по общеустановленной ставке. В отношении такой прибыли не должен быть предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.^[49]

Изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом при расчете налога на прибыль.

На основании пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ эмитенты могут учитывать расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.

Изменения в налоговом учете по налогу на прибыль с 2015 года^[50]:

• изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам;
• налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода; доход от реализации имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения;
• из Налогового кодекса РФ исключено понятие «суммовые разницы», а также специальный порядок их учета; в налогообложении больше не применяется метод ЛИФО;
• по новым правилам определяется размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору;
• убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования;
• установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой; российские организации, получившие в 2015 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 года;
• если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2015 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2016 года;
• установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами;
• уточнен порядок определения цены ценных бумаг;
• изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами;
• изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями;
• расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части;
• уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом;
• в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание;
• в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.
• 13 процентов составляет ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний;
• в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг;
• в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
• из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода; утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения^[51].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций - это один из основных налогов, которые должна уплачивать организация, при условии, что она не применяют специальные налоговые режимы. Не зависит его уплата от организационно-правовой формы бизнес: уплачивают налог на прибыль ООО, ЗАО, ОАО и ПАО, если они работают на общей системе налогообложения.

Налог на прибыль - серьезный и важный налог, достаточно сложный и многогранный с точки зрения учета и отчетности. В работе с ним возникает масса вопросов, немало спорных ситуаций и разных точек зрения. Правовые основы налога на прибыль заложены в главе 25 Налогового кодекса РФ (статьи 246-333).

По налогу на прибыль также есть региональные законы (в части налоговых льгот), а также большое значение имеют многочисленные разъяснения Минфина и ФНС РФ. Эти разъяснения, хоть и не имеют нормативного характера, но активно применяются бухгалтерами в работе.

Самое, пожалуй, важное для бухгалтера - точно понимать, как рассчитывается налог на прибыль с учетом всех самых последних изменений в Налоговый кодекс и другие документы Минфина и ФНС по этому вопросу. А также вовремя и правильно его уплачивать и отчитываться по нему. Расчет налога на прибыль - это тонкая работа, которую проводят с учетом вышеизложенных моментов про определение расходов и доходов. Из этих двух понятий и их взаимодействия складывается налоговая база, условно измеряемая как «доходы минус расходы» (кстати, такой же принцип применяется и в специальном налоговом режиме УСН). Перемножением полученной базы на ставку мы и получим формулу, как рассчитывается налог на прибыль.

Объект налогообложения налогом на прибыль - это прибыль, которую получила организация. Это прямо следует и из названия налога, и из нормы статьи 247 НК РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Эта выгода может быть оценена и определена согласно правилам главы 25 Налогового кодекса. Для целей расчета налога на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть только одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю). Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу прибыль - это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
2. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 159 с.
4. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 c. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
5. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 288 с.
6. Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
7. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
8. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
9. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 239 с.
10. Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с
11. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование).
12. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
13. Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
14. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
15. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Особенности формирования налоговой базы при осуществлении некоторых операций

№ п/п	Показатели	Основание
1	Доходы, полученные от долевого участия в других организациях	Ст.275 НК РФ
2	Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств	Ст. 275.1 НЕСРФ
3	Доверительное управление имуществом	Ст.276 НК РФ
4	Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций (фонд, имущество фонда)	Ст.277 НК РФ
5	Доходы, полученные участниками договора простого товарищества	Ст.278 НК РФ
6	Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования	Ст.279 НК РФ
7	Операции с ценными бумагами	Ст. 280-282 НК РФ

Составлено по материалам Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 86 с

1. Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 59 с. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

3. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 144 c. ↑

4. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑

5. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 66 с. ↑

6. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 44 с. ↑

7. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 114 c. ↑

8. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 123 с. ↑

9. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 64 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

10. Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

11. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 88 с. ↑

12. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 148 c. ↑

13. Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 59 с. ↑

14. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

15. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 29 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

16. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 39 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

17. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 178 c. ↑

18. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 146 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

19. Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 159 с. ↑

20. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 143 с. ↑

21. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. -163 с. ↑

22. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 116 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

23. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

24. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 118 c. ↑

25. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 119 с. ↑

26. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 114 c. ↑

27. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 55 с. ↑

28. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 66 с. ↑

29. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑

30. Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 113 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

31. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 176 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

32. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 81 c. ↑

33. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 76 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

34. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 39 с. ↑

35. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 99 с. ↑

36. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 48 c. ↑

37. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 48 с. ↑

38. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 184 с. ↑

39. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 131 с. ↑

40. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 234 c. ↑

41. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 124 с. ↑

42. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 126 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

43. Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 83 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

44. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 67 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

45. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 111 с. ↑

46. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 169 с. ↑

47. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 104 c. ↑

48. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 63 с. ↑

49. Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

50. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 126 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

51. ↑