Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основы налогового и бухгалтерского учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что современные условия хозяйствования экономических агентов в рыночной экономике для принятия эффективных экономических решений диктуют необходимость анализа всего многообразия внутренних и внешних факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность, в том числе факторов налоговых расходов. Недостаточность методического инструментария для решения отдельных задач бухгалтерского и налогового учета, отсутствие подходов к их проведению с учетом отраслевых особенностей предприятий, а также практическая востребованность отличий бухгалтерского учета от налогового учета как инструмента для принятия эффективных экономических решений определяют актуальность темы курсовой работы.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Федеральный закон «О бухгалтерском учете» вносит значительные изменения в систему бухгалтерского учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение видов применяемых в практике бухгалтерии стандартов, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета. Вместе с тем, основным недостатком российской учетной практики является сохранение различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. Аспекты бухгалтерского и налогового учета как составной части современного экономического анализа недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики бухгалтерского и налогового учета, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие отличия бухгалтерского учета от налогового учета, и их методологические подходы, не учитывающие отраслевую специфику предприятий. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета, а также основных направлений их интеграции.

Цели работы: определить цели, задачи и предмет налогового и бухгалтерского учета, раскрыть соотношение бухгалтерского и налогового учета, охарактеризовать отличия и сходства бухгалтерского и налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, что дилемма получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей налогового и бухгалтерского учета является подготовка достоверных аналитических данных для своевременного принятия обоснованных и верных управленческих решений. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области бухгалтерского и налогового учета дает возможность развить существующие методики учетом отраслевой специфики.

Задачи курсовой работы: изучить и развить теоретические положения отличия и сходства в проведении бухгалтерского и налогового учета в организациях как отдельного направления, исследовать сущность доходов и расходов предприятий, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика.

Предметом курсовой работы являются отличия бухгалтерского и налогового учета. Объектом исследования являются деятельность хозяйствующих субъектов, их доходы и расходы, активы и обязательства.

Бухгалтерский учет представляет собой систему измеряющую деловую активность экономического агента и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством предприятия по оптимизации его деятельности.

В свою очередь, налоговый учет представляет собой совокупность составления налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, связанных с налогообложением

Различия налогового и бухгалтерского учета объясняются применением различных правил сбора информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета.

Отличия в учетах доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли отрицательно сказываются на функционировании налоговой системы государства в целом.

1. Теоретические основы налогового и бухгалтерского учета

1.1 Цель, задачи и предмет налогового и бухгалтерского учета

Для отражения различий в системах учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.^[2] Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

В свою очередь налоговый учет - это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[3]

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).^[4]

Существующая экономическая действительность и особенности действующего в Российской Федерации законодательства объясняют необходимость появления налогового учета. Появление и дальнейшее развитие налогового учета происходило независимо от бухгалтерского учета, под влиянием различных экономических и политических факторов. Одной из причин зарождения налогового учета считают возрастающую роль государства в жизни общества. Причиной же зарождения бухгалтерского учета - деятельность хозяйствующих субъектов.

Понятие «налогового учета» достаточно новое для отечественной системы законодательства. Необходимость раздельного получения данных о размере налоговой базы появилась одновременно с возникновением различий в нормативном регулировании детализации и группировки данных для целей бухгалтерского и налогового учета.

По этой причине перед организациями возникла необходимость организовать налоговый учет и контроль правильности расчетов по налогу на прибыль. Причем таким образом, чтобы, во-первых, выполнить требования законодательства, а во-вторых - сократить издержки.^[5]

Существенные отличия налогового учета от бухгалтерского учета вызваны применением различных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признают согласно правилам, представленных в главе 25 Налогового Кодекса РФ^[6], для бухгалтерского учета - на основании «Доходы организации» ПБУ 9/99^[7], «Расходы организации» ПБУ 10/99^[8]. Расхождение налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной наоснове НК РФ, с бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной согласно ПБУ, определяют и отражают в учете и отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».^[9]

Принимаемые новшества в НК РФ, в ПБУ и иные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету значительно сближают признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Но даже после данных изменений продолжается параллельное осуществление бухгалтерского и налогового учетов.

Слияние налогового и бухгалтерского учетов должно осуществляться по двум основным направлениям:

- сближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете с правилами бухгалтерского учета. Расхождения между ними объективны и неизбежны, так как правила налогового учета установлены в соответствии целям налоговой политики государства, правила бухгалтерского учета связаны с задачей формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия на основе принципов, установленных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Но отличия правил налогового учета от бухгалтерского учета должны быть продиктованы научно обоснованными целями и функциями российской системы налогообложения. Лишь тогда правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут ясны налогоплательщикам;

- устранение случайных расхождений в величинах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Они могут быть вызваны применением разных группировок доходов и расходов, технических приемов определения расходов и доходов, а также за счет применения различных способов их учета.^[10]

Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, отражают в налоговых учетных регистрах, отличающихся от бухгалтерских учетных регистров.^[11]

Исследуем варианты взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов при формировании налоговой отчетности.

Преимущество первого варианта - данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые формируются по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов.

Недостаток - высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, вызванная привлечением дополнительного персонала, значительным увеличением объема учетных документов.^[12]

Преимущество второго варианта - относительно малый объем учетной работы. Но комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете, а при различных правилах учета они не применяются.

1.2 Этапы развития налогового и бухгалтерского учета

Первый этап развития налогового учета начался в 1992 г., когда в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. В соответствии с п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».^[13]

Второй этап стартовал в 1994 году. Различия между бухгалтерским учетом и учетом налогообложения особенно раскрылись, когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля.^[14]

Третий этап начался в 1995 году с принятием постановления Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», согласно которому не все фактические затраты можно было отнести к затратам в целях налогообложения.^[15]

Четвертый этап начался, когда Минфином РФ был издан приказ «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика.

Пятый этап связан с введением единого определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов и т.д.^[16]

Шестой этап стартовал 5 августа 2000 года со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса, где появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Седьмой этап начался в 2002 году и продолжается в настоящее время.

Налоговый учет можно рассматривать с двух точек зрения: налоговый учет в широком смысле слова, который выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.^[17]

В случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция).^[18]

В то же время налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая только в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов для уплаты в бюджет.^[19]

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);

- обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.^[20]

В налоговом учете в соответствии с Налоговым кодексом РФ^[21] задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

- обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

- обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

- контроль за ведением налогового учета в организации.^[22]

В связи с разными задачами возникают соответствующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Практика ведения налогового учета указывает наследующие варианты: налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета; ведется только налоговый учет; налоговый и бухгалтерский учет ведутся совместно; налоговый и бухгалтерский учет ведутся смешанно с использованием комбинированных и раздельных регистров учета.

Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета сведено к минимуму, общими документами для двух подсистем учета являются только данные первичных документов. ^[23]

Сущность второго варианта заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.^[24]

Преимуществом третьего варианта является низкая стоимость, так как практически отсутствуют дополнительные затраты по ведению налогового учета. Недостатком этого варианта является то, что он имеет ограниченный характер, так как мало организаций, у которых нет постоянных и (или) временных разниц.

Преимуществом четвертого варианта является относительно небольшой объем учетной работы. Однако комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в финансовом и налоговом учете, при разных правилах учета они неприменимы.^[25]

1.3 Система налогового и бухгалтерского учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра - регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушает требования НК РФ. Иначе говоря, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.^[26]

Такой способ может применяться только небольшими предприятиями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично.^[27]

Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, т. е. поправлять корректировки, сделанные ранее. При больших объемах корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, так как это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.^[28]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» должны применять все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности. ПБУ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации.^[29]

Информация о начисленных налогах отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. С 2011 года формы бухгалтерской отчетности претерпели изменения, в частности многие показатели в новых формах могут указываться укрупненно.^[30]

Кроме задолженности по налогам, в действующих формах бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается и другая «налоговая информация» в виде следующих показателей: отложенные налоговые активы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, отложенные налоговые активы - в бухгалтерском балансе; текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств и активов, чистая прибыль (убыток) - в отчете о финансовых результатах; платежи в связи с оплатой налога на прибыль - в отчете о движении денежных средств.^[31]

Использование только бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве информационного источника возможно лишь для решения отдельных задач налогового анализа. При этом кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам в бухгалтерском балансе должна отражаться отдельно от других показателей, и отдельными строками должны быть выделены платежи отчетного периода по налогам в отчете о движении денежных средств.^[32]

В этом случае осуществляется расчет, анализ динамики абсолютных и относительных обобщающих показателей:

задолженности перед бюджетом на отчетную дату;
переплаты налогов на отчетную дату;
суммы отложенных налоговых активов на отчетную дату;
суммы отложенных налоговых обязательств на отчетную дату;
суммы начисленных налогов на 1 рубль выручки от продажи товаров, работ, услуг;
суммы начисленных налогов на 1 рубль чистой прибыли;
доли отложенных налоговых активов (обязательств) в текущем налоге на прибыль.^[33]

Упрощенный порядок налогового учета для субъектов малого бизнеса на общей системе налогообложения налоговым законодательством не предусмотрен. Таким образом, субъекты малого предпринимательства с общей системой налогообложения должны соблюдать общий порядок налогового учета, установленный для всех субъектов предпринимательства. Согласно этому порядку в налоговом учете доходов и расходов должна соблюдаться необходимая аналитика, расходы на производство и продажу должны подразделяться на прямые и косвенные. ^[34]

Совмещение упрощенной системы бухгалтерского учета и общего порядка налогового учета приведет к необходимости ведения двух параллельных систем учета, что усложнит учетный процесс в целом. Упрощение бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства на общем режиме налогообложения может быть достигнуто за счет максимального сближения принципов формирования системы бухгалтерского учета с принципами формирования системы налогового учета.

Перед организациями-налогоплательщиками стоит проблема выбора, как организовать налоговый учет, который может быть осуществлен следующими путями:

1) параллельный учет - при этом способе налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Данный способ осуществим в случае, когда у организации есть возможность создания собственного отдела по налоговому учету в бухгалтерии;^[35]

2) объединенный учет - бухгалтерский учет ведется согласно требованиям налогового учета. Методология налогового учета требует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Этот способ ведения налогового учета экономически целесообразен в малых организациях;^[36]

3) смешанный учет - промежуточный вариант, согласно которому часть учетной работы осуществляется в бухгалтерских учетных регистрах, а также отражается на счетах рабочего плана счетов, в свою очередь, налоговые учетные регистры применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета. То есть, в данном случае налоговый учет дополняет бухгалтерский, при этом образуя с ним одно целое. Значительным недостатком рассмотренного варианта можно считать большую сложность и высокую вероятность появления ошибок.^[37]

Выделение таких моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета весьма условно. На практике не всегда возможно однозначно идентифицировать применяемую модель.^[38]

Выводы: налоговый учет - это система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета. У экономического агента остается лишь возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике организации для целей налогообложения. От рациональности организации налогового учета и верно выбранных способов и методов бухгалтерского учета зависит финансовое состояние предприятия.

2. О соотношении бухгалтерского и налогового учета

2.1 Отличия бухгалтерского учета и налогового учета

Организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, наряду с бухгалтерским учетом ведут учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль - налоговый учет.^[39] Бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения. Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу.^[40]

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня:

1 уровень - Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

2 уровень - Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3 уровень - методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4 уровень - рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.^[41]

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются, порядок признания доходов и расходов.^[42]

Существо отличия бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводок), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налоговую базу в целях налогообложения прибыли. Ниже все три отличия представлены в виде таблицы 1.^[43]

Таблица 1 Основные отличия бухгалтерского иналогового учета

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: - владельца предприятия, полезной для принятия управленческих решений; - внешних пользователей	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	Для предприятий, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Образовавшиеся разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. (Приложение 1)^[44]

2.2 Доходы в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества.^[45]

В налоговом учете на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.^[46]

Классификацию доходов в бухгалтерском учете дает п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому доходы организации подразделяются следующим образом: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы.

Дробление доходов производится в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности.^[47]

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли приведена в НК РФ, в котором указано, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.^[48]

Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогового учета.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продажи продукции и товаров;
поступления, связанные с выполнением работ;
поступления, связанные с оказанием услуг.^[49]

Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций. ^[50]

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.^[51]

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются:

поступления от предоставления за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) , если перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.^[52]

В состав прочих доходов включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, и иные доходы.^[53]

Не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета, доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц^[54]:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.^[55]

Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство. В частности, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.^[56]

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете.

2.3 Расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.^[57]

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.^[58]

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с традициями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.^[59]

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, если:

производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, традициями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.^[60]

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается не расход, а дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых предприятием.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).^[61]

При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами считаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[62]

Расходы, произведенные предприятием, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.^[63]

Если предметом деятельности фирмы является предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми она владеет, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные и перечисленными видами деятельности.

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.^[64]

В целях налогового учета расходы налогоплательщика подразделяются нарасходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий выполнения и направлений деятельности налогоплательщика.^[65]

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

При формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.^[66]

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.^[67]

Виды расходов экономических агентов представлены в таблице 2.

Таблица 2 Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете^[68]

Расходы в бухгалтерском учете	Расходы в налоговом учете
1. Расходы по обычным видам деятельности;	1.Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Прочие расходы.	2. Внереализационные расходы.

Выводы: проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов. На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассмотрены три группы вопросов.

Первая группа вопросов связана с исследованием теоретических вопросов и методического инструментария налогового и бухгалтерского учета на уровне коммерческой организации.

В современных рыночных условиях задачи поиска и обеспечения условий устойчивого развития коммерческих организаций не теряют своей актуальности, поэтому инструменты и методология налогового и бухгалтерского учета должны предусматривать учет всей совокупности внешних и внутренних факторов, влияющих на экономическую деятельность организации.

Вторая группа вопросов связана с изучением особенностей формирования информационного обеспечения налогового и бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Третья группа вопросов связана с различной трактовкой понятия «доход» и понятия «расход» в налоговом и бухгалтерском учете.

Анализ существующих в законодательных актах определений «доходы и расходы» предприятия показал их нацеленность на решение отдельных задач в налоговом и бухгалтерском учете, преимущественно направленных только на количественную оценку налоговой нагрузки, без учета отраслевой специфики.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате: различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу, различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 70), в отличие от налогового законодательства, не ограничена величина создаваемого резерва по сомнительным долгам в зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности и от объема выручки от реализации продукции в отчетном периоде. В бухгалтерском учете сумма резерва включается в состав прочих расходов единовременно в момент признания долга сомнительным.

В связи с этим могут возникать разницы между расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете. Для целей налогообложения предельный размер резервов по сомнительным долгам определяется исходя из величины выручки от реализации, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает вопрос об учете сумм превышения бухгалтерских расходов над расходами, признаваемыми для целей налогообложения, по итогам каждого отчетного периода. Эти суммы, на наш взгляд, целесообразно учитывать как постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). По мере признания расходов для целей налогообложения производятся записи по их погашению.

Очевидно, что установленная государством система налогообложения является внешним фактором, влияющим на эффективность экономической деятельности организации. Однако российское налоговое законодательство предоставляет ряд альтернативных возможностей для экономических субъектов, позволяющих влиять на величину их налоговых расходов.

Невозможность использования только данных бухгалтерского учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль связана с тем, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве правила признания доходов и расходов отличаются.

Данное обстоятельство приводит к возникновению постоянных и временных разниц между финансовым результатом, полученным в бухгалтерском учете, и финансовым результатом, полученным в налоговом учете.

Эти разницы должны учитываться организациями в соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации данное ПБУ могут не применять и не раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности, отложенные налоговые активы и обязательства.

Перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций. Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов.

Вопросы модернизации расходов могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов. Опираясь на проведенный анализ, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета существуют различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
О бухгалтерском учете: [федерал. закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/
Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606
Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 240 с.
Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 2 / И.А. Бланк. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2011. - 674 с.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В. М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 510 с.
Войтоловский, Н. В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 c. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
Гетьман, В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / [В.Г. Гетьман и др.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 557, с. - (Высшее образование).
Марчева И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н. Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 239 с.
Недерица А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. - М.: Дюжина и К, 2011. - 256 с
Шестакова, Е. В. Оптимизация налогов / Е. В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Постоянные и временные разницы

Постоянные и временные разницы	Последствия возникновения	Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цены материалов, товаров, ОС, НМА в договоре указаны в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата осуществляются в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчета этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной)	В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материалов, товаров, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений; в налоговом учете они относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения	Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заемным средствам	Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относиться к внереализационным расходам, В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете	В бухгалтерском учете данные проценты не следует включать в стоимость материальных ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Списание по методам FIFO и LIFO может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете списание осуществляется по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет осуществляется по средней себестоимости. При большом количестве хозяйственных операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности. В бухгалтерском учете списание целесообразно осуществлять по средней себестоимости
Расходы, связанныес приобретением товаров(доставка, комиссияпосредникам,услугипо погрузке-выгрузке и т.п.)	В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым увеличивая себестоимость), а в налоговом учете относятся к косвенным расходам	Целесообразно не включать данные расходы в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Разница в начислении амортизации ОС	Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Целесообразно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный), одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, использовать отдельный расчет для налогового учета
Расходы на приобретение спецодежды и спецоснастки	Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию	В учетной политике целесообразно предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство	Различия обусловлены разным составом«незавершенки» в бухгалтерском и налоговомучете: в налоговом учете это только прямыезатраты, в бухгалтерском учете -все, что учтено на 20-м счете, плюс частьраспределенных общехозяйственныхи общепроизводственных затрат	С точки зрения налогообложения, при наличии «незавершенки» методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, поэтому придется вести раздельный учет незавершенного производства

Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 24 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 43 с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 46 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 39 с. ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 48 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606 (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604 (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060 (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 58 c. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 91 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 251 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 118 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 29 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 68 с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие . : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 23 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 33 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 54 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. - М.: Дюжина и К, 2011. - 66 с ↑
О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е. В. Чипуренко. - М.: Дюжина и К, 2011. - 68 с ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 46 с. ↑
Шестакова, Е. В. Оптимизация налогов / Е. В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 112 с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие . : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с. ↑
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060 (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Шестакова, Е. В. Оптимизация налогов / Е. В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 121 с. ↑
Налоговый учет и аудит: состояние и развитие . : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 93 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 99 с. ↑
Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 2 / И.А. Бланк. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2011. - 75 с. ↑
Шестакова, Е. В. Оптимизация налогов / Е. В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 115 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 29 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 89 с. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 59 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 88 с. ↑
Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 2 / И.А. Бланк. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2011. - 64 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 123 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 73 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 98 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения . / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 84 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения . / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 76 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 83 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 78 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 c. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 98 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 100 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 143 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 78 с. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 102 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 146 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/. (Дата обращения: 14.02.2016) ↑
Гетьман, В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / [В.Г. Гетьман и др.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 557, с.59 ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 98 c ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 91 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 90 с. ↑
Терентьева Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т. В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 59 c. ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 67 c. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко.- Ростов н/Дону. - Феникс, 2015. - 93 с. ↑
Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 99 c. ↑
Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 69 с. ↑
Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения . / О.Н. Берг. - М.: Гроссмедиа, 2010.- 91 с. ↑