Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Содержание и значение налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных условий эффективной деятельности предприятия является своевременное и правильное осуществление учета налоговых операций и их отражение в налоговой отчетности. Правильный подход к отражению в налоговом учете операций налогоплательщика является основой правильного их отражения в налоговой отчетности, такое определение указывает на актуальность темы курсовой работы и оказало влияние на ее выбор.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических основ, методических рекомендаций и практических навыков по расчету налоговых обязательств по разным налогов, сборов и обязательных платежей.

Для достижения цели поставлены следующие основные задачи:

• изучение основных законодательных и нормативных актов, регламентирующих вопросы налогового учета и налоговой отчетности;
• ознакомление с основными составляющими налогового учета: предмет, задачи, функции;
• изучение и характеристика общих требований, предъявляемых к налоговой отчетности;
• ознакомление с порядком ведения налогового учета и отчетности на предприятии.

В качестве объекта курсовой работы выбраны данные налогового учета и порядок их подтверждения.

Предметом курсовой работы является изучение теоретических основ и методических рекомендаций по ведению налогового учета и отчетности по разным налогам и сборам.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что в связи с особой актуальностью данной темы, ее необходимо более детально изучать. Материал курсовой работы в дальнейшем можно использовать в качестве теоретической части при написании дипломной работы по данной теме.

В отечественной научной литературе уделяется значительное внимание вопросам ведения налогового учета, и особенно подтверждению его данных. Прежде всего, это научные разработки таких ученые как Терентьева Т.В., Ларионов А.Д., Стражев В.И., Тевлин В.А., Зинягина А.С., Лишиленко А.В., Акулич В.А. и другие, которые освещали различные аспекты системы налогового учета. Работы данных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для изучения налоговой системы, и в частности налогового учета. Также при изучении темы курсовой работы были использованы законодательные акты РФ, регламентирующие налоговый и бухгалтерский учет.

1.Содержание и значение налогового учета

1.1 Содержание налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации в целях формирования налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в порядке, определенном в НК РФ.^[1]

При этом законодательно установленная обязанность вести налоговый учет не означает, что налогоплательщики не могут воспользоваться данными бухгалтерского учета в целях расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета соответствует правилам ведения налогового учета, установленным НК РФ, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.^[2]

Основное содержание базовых категорий налогового учета раскрывает Глава 25 НК РФ:

• система налогового учета и требования к ней организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований;
• система налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;
• учетная политика для целей налогообложения представляет собой утвержденный руководителем организации организационно-распорядительный документ;
• нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности от одного налогового периода к другому;
• изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций возможно в двух случаях: изменения законодательства или применяемых методов учета;
• решение о любых изменениях в учетной политике должно отражаться и применяться с начала нового налогового периода;
• если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, необходимо внести изменения в учетную политику для целей налогообложения отражающий принципы налогообложения этих видов деятельности.^[3]

В связи с этим возникает необходимость разработки внутренних стандартов налогового учета. Внутренние стандарты организации учетной политики в целях налогообложения разрабатываются организацией самостоятельно в силу определенных причин.

Элементы налогового учета не соответствуют элементам бухгалтерского учета и не вытекают из задач бухгалтерского учета, и, следовательно, не могут быть прямо позаимствованы и перенесены в сферу налоговых правоотношений.^[4]

На необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения прямо указывается в п. 12 ст. 167 НК РФ.^[5]

Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких вариантов, например способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств, оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода и др.

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлена презумпция невиновности налогоплательщика, гласящая: «...все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».^[6]

Данные налогового учета должны отражать:

• формирование сумм доходов и расходов для целей налогообложения;
• определение доли расходов, учитываемых при налогообложении в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• сумму остатка ресурсов (убытков), относимых на расходы в будущих налоговых периодах;
• формирование сумм создаваемых резервов;
• суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

При этом, согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[7]

1.2 Необходимость ведения налогового учета

Налоговый учет организации представляет собой определенную методику сбора и учета данных в суммовом исчислении об имуществе, обязательствах, их движении путем документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего налогового законодательства РФ.^[8]

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований Положения о налоговой политике в организации.^[9]

Налоговый учет – учет, который ведется с целью сбора и систематизации данных о доходах и расходах предприятия в соответствии с основными нормами и требованиями действующего законодательства РФ.^[10]

Налоговый учет необходим для составления правильной налоговой отчетности, при этом: форма подачи его, правила заполнения, порядок и срок представления четко определяются требованиями и предписаниями Федеральной налоговой службы.

Правильное ведение налогового учета сводится к определению налоговой базы по каждому налогу за каждый отчетный (налоговый) период, и формируется под влиянием действующих экономических законов и требований фискальной политики налоговой системы РФ.^[11]

Необходимость налогового учета на предприятии состоит в том, что он:

• создает возможность отслеживать и корректировать доходы и расходы предприятия, сравнивать их с данными бухгалтерского учета в целях поиска наиболее оптимальной системы налогообложения;
• формирует полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• предоставляет внутренним и внешним пользователям информацию, необходимую для контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в государственный бюджет.

Система правильного ведения налогового учета на предприятии должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.^[12]

Информация, указанная в налоговом учете, в том числе данные первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, предоставленной в налоговых отчетах, обязаны хранить налоговую тайну, и несут юридическую ответственность за ее разглашение.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.^[13]

По каждому налогу, который должна платить организация, предполагается ведение своего налогового учета. Для расчета налога на прибыль ведется налоговый учет по прибыли, для расчета налога на добавленную стоимость (НДС) ведется соответственно учет входящего и исходящего НДС, для расчета налога по упрощенной системе налогообложения доход минус расходы ведется налоговый учет по расходам на упрощенной системе налогообложения.

Согласно главе 25 НК РФ все предприятия, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными в Налоговом Кодексе РФ.^[14]

Для получения необходимой информации при исчислении налогооблагаемых операций, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ предприятия должны сами разработать систему учетных регистров и использовать их для отражения хозяйственных операций.^[15]

Для ведения налогового учета рекомендуется создавать специальную систему регистров налогового учета, разработать Положение о налоговой политике на предприятии и, используя первичные бухгалтерские документы, организовать получение выходных показателей в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.^[16]

1.3 Принципы организации налогового учета

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[17]

Система налогового учёта, соответственно, отражает интересы государства. Налоговые органы рекомендуют применять для организации налогового учета систему регистров, позволяющую на каждом этапе формирования налоговой базы определять совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критерии их систематизации, а также на последовательность отражения итоговых результатов в налоговых декларациях.

Система налогового учета формируется налогоплательщиком самостоятельно с использованием ряда основополагающих принципов.

Принцип самостоятельности организации налогового учета определяет право налогоплательщика разработать и вести самостоятельные регистры налогового учета в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и ст. 314 НК РФ, либо воспользоваться формами регистров, предложенными налоговыми.^[18]

Принцип непрерывности ведения налогового учета предполагает отражение в хронологическом порядке объектов учета (доходов, расходов, имущества, обязательств), стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы, в нескольких отчетных периодах или налоговых периодов.

Например, амортизируемое имущество учитывается в отношении амортизационных групп, объединяющих имущество с одинаковыми сроками его полезного использования.

Принцип равномерности признания доходов и расходов предполагает, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход о реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования доходов и расходов по указанным работам (услугам).

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета и порядок оценки полученных доходов и расходов для целей налогообложения применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[19]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение в организации налогового учета осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или изменения применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм налогового законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, которые обеспечивают лучшее функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Цель налогового учета состоит в всестороннем представлении о хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие сомтостоятельно определяет собственную налоговую политику.

2.Подтверждение данных налогового учета

2.1 Первичные учетные документы как объект налогового учета

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.^[20]

Первичные документы письменно доказывают факт совершения хозяйственной операции, подтверждают совершение предпринимательских расходов при расчете налоговой базы, устанавливают ответственность исполнителей за выполнение ими хозяйственных операций.^[21]

Первичные документы запрашивают налоговые инспекторы при проверке деклараций и отчетов, и они необходимы при прохождении проверок.

Первичные учетные документы бывают унифицированные (форма которых разработана Росстатом (бывший Госкомстат РФ) или Центробанком) и самостоятельно разработанные налогоплательщиками.^[22]

Разработка и утверждение форм первичных документов находится в ведении Госкомстата (теперь Росстат). На сегодняшний день продолжают применяться унифицированные формы, разработанные в 90-х годах прошлого века. Только расчетные (платежные) документы, разработанные Банком России, имеют сравнительно новую редакцию – от 2012 года.

Называются такие документы по-разному: акты, журналы, накладные, ведомости, ордера, книги, поручения, расчеты, доверенности, приказы и др. С помощью этой таблицы вы найдете, в каком именно Постановлении Госкомстата опубликованы унифицированные формы первичных документов. (Приложение 1)

Если налогоплательщика устраивают унифицированные формы от Госкомстата, то разрабатывать свои формы необязательно. Существуют определенные формы первичных документов, которые самостоятельно не разрабатываются. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Утвержденные первичные документы

Утвержденные первичные документы

Кассовые документы

Платежные поручения и другие расчетные банковские документы

Транспортные накладные

Рассчетно-платежная ведомость

«Источник Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 94»

Данные первичные документы могут быть только унифицированными.

Бланк строгой отчетности - это тоже первичный документ, но требования к нему особые. Перечень обязательных реквизитов бланка строгой отчетности шире, чем перечень обычных первичных документов, в частности, обязательно указание ИНН и наличие оттиска печати.^[23]

В первую очередь, первичные документы должны содержать правильно указанные обязательные реквизиты. По мнению Минфина, налогоплательщик может учесть расходы по первичным документам, если она содержит только несущественные ошибки.^[24]

Такие ошибки не должны препятствовать точному установлению продавца и покупателя, наименованию товаров и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни.^[25]

Существенными для первичных документов могут быть признаны следующие ошибки:

• арифметические ошибки - неправильно указана стоимость/ количество товара или сумма налога;
• разные наименования одного и того же товара - например, в спецификации к договору поставки конфеты названы «Конфеты вафельные в шоколаде», а в накладной – «Мишка на севере»;
• неточные названия должностей тех, кто подписывает первичные документы - к примеру, в доверенности указано «Заместитель генерального директора», а в акте приемки – «Заместитель директора»;
• суммы в цифрах не совпадают с теми же, но указанными прописью - вместо 155 000 руб. (сто пятьдесят пять тысяч рублей) написано 155 000 руб. (пятьдесят пять тысяч рублей).

Налоговая инспекция может не принять расходы по таким первичным документам, проблемы возможны и у контрагента при вычете НДС.

Исправлять первичные документы можно только корректурным способом - неправильный текст зачеркивается одной тонкой чертой, а сверху надписывается правильный текст.^[26]

Исправления сопровождаются надписью «Исправлено», датой и подписями ответственных лиц.

При оформлении первичных документов надо быть внимательным не только к их заполнению, но и к соответствию их дат и других реквизитов другим документам, например, договорам и счет-фактурам. Так, спорным будет вычет НДС по счет-фактуре, составленной раньше товарной накладной.

Документооборот первичных документов включает в себя следующие этапы:

• оформление первичного документа;
• передача документа в бухгалтерию, где он проверяется и вносится в регистры;
• текущее хранение и последующая передача документа в архив.^[27]

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.^[28]

Недопустимо оформлять первичные документы через несколько дней после проведения хозяйственной операции. Все работники, имеющие право оформлять первичные учетные документы, должны соблюдать график документооборота, в котором можно установить, например, такие сроки сдачи документов в бухгалтерию:

• приходные и расходные кассовые ордера – в день составления;
• документы, связанные с оформлением продаж – не позднее следующего рабочего дня;
• авансовые отчеты – не позднее трех рабочих дней после расходования средств;
• листки нетрудоспособности - не позднее следующего рабочего дня после выхода на работу и т.д.

Что касается документов, подписанных контрагентами, то обязанность передавать их своевременно можно предусмотреть в тексте договора, например, так: «Покупатель обязуется передавать Поставщику оригиналы подписанных товарных накладных, актов и счетов-фактур не позднее двух рабочих дней со дня их подписания».^[29]

При передаче подписанных первичных документов в бухгалтерии проверяют форму документа; наличие обязательных реквизитов; законность проведенной хозяйственной операции; арифметические расчеты.^[30]

Данные проверенных первичных документов вносятся в бухгалтерские регистры.

Текущее хранение первичных документов осуществляется обычно в бухгалтерии, а по окончании года документы группируются по датам, комплектуются в пачки и передаются в архив. Хранить первичные документы надо не менее пяти лет.^[31]

2.2 Ведение налоговых регистров

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос о форме и оформлении налоговых регистров.

В части оформления налоговых регистров организациям предоставлена относительная свобода, какой-либо единой формы регистров налогового учёта не существует, однако законодательно определено, что налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование учётного регистра;
• дата (период) составления (формирования);
• название измерителей операций в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций предприятия;
• подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра сотрудника.^[32]

Обязательных реквизитов налоговых регистров немного, и они совпадают с требованиям к первичным бухгалтерским документам, поэтому не запрещается использовать бухгалтерские регистры в качестве налоговых.

При этом важно соблюдать основные правила заполнения регистров:

• суммы расходов необходимо приводить без возмещаемых налогов (т.е. не указываются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету или списанию за счёт чистой прибыли);
• выручка должна быть "очищена" от НДС и налога с продаж.^[33]

Каждая организация, исходя из специфики своей деятельности или особенностей организации учета, может, как дополнить приведенный список регистров разработанными самостоятельно регистрами налогового учета, так и любой из приведенных регистров дополнить необходимыми для этой организации реквизитами.

Организация может не использовать какие либо регистры, или реквизиты в них, если специфика деятельности организации такова, что у нее нет объектов учета, которые должны отражаться в этих регистрах.^[34]

Для отражения в регистрах всех операций, влияющих на исчисление налоговой базы, бухгалтерам необходимо вносить дополнительные сведения. Чтобы упростить себе задачу при составлении налогового регистра, можно воспользоваться формами, рекомендованными ФНС России, и доработать их, исходя из специфики предприятия.^[35]

Регистры можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. При этом аналитический учёт данных должен быть организован таким образом, чтобы был сохранён хронологический порядок фактов хозяйственной деятельности.^[36]

Законодательно определена необходимость закрепления перечня регистров налогового учёта в учётной политике организации, однако штрафов или санкций за нарушение данного требования не предусмотрено.^[37]

Тем не менее, отражение налоговых регистров в учётной политике может оказаться весьма полезным при налоговой проверке, ведь налоговые органы не могут ни устанавливать обязательные формы документов налогового учета, ни требовать те документы налогового учёта, которые не предусмотрены НК РФ или учётной политикой самой организации.

Единой формы регистров налогового учета не существует. Поэтому в каждой организации ответственное лицо разрабатывает форму регистров в бумажном варианте или, воспользовавшись многочисленными предложениями в интернете, подбирает оптимальный формат. Затем налоговые регистры утверждаются и приобщаются к распоряжению об учетной политике предприятия.

Каждый из регистров представляет собой по сути оборотно-сальдовую ведомость, в графах которых помещаются наименования объектов учета, некоторые другие характеристики объектов учета (дата приобретения или ввода в эксплуатацию, стоимость и т.д.), операция, производимая над объектом учета, некоторые параметры этой операции (дата, номер и другие реквизиты документа и т.д.), начальный остаток объекта учета до операции, приход, расход, конечный остаток объекта учета после операции.^[38]

В строках оборотно-сальдовых ведомостей должны приводиться эти самые объекты учета. Стоимостные показатели, относящиеся к некоторому набору объектов учета, обладающих одинаковыми характеристиками, суммируются в еще один реквизит регистра налогового учета.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью специалиста, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием изменения документа. Как правило, это главный бухгалтер и руководитель организации.^[39]

2.3 Общие подходы к определению налоговой базы

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.^[40]

Иными словами, налоговая база по подоходному налогу с физических лиц представляет собой денежное выражение доходов плательщика, подлежащих налогообложению.

При определении налоговой базы по подоходному налогу необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признают объектами налогообложения, а значит, в налоговую базу не включают.^[41]

При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом не уменьшают налоговую базу подоходного налога удержания из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.^[42]

К таким удержаниям относятся:

• удержания из заработной платы работников по их письменному заявлению для производства безналичных расчетов.
• обязательные удержания по исполнительным документам, к которым относят: алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц;
• удержания из заработной платы работника по распоряжению нанимателя, в т.ч. для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок если работник не оспаривает основания и размер удержания;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Пример. Заработная плата работника предприятия за январь 2015 г. составляет 30 000 руб. По его заявлению ежемесячно удерживают из зарплаты 5 000 руб. в счет погашения кредита, а также алименты – 7 500 руб. на основании исполнительного листа.

Поскольку для целей исчисления подоходного налога данные удержания не уменьшают его налоговую базу и оснований для предоставления стандартного налогового вычета нет, то подоходный налог исчисляют со всей суммы начисленной работнику заработной платы, т.е. с 30 000 руб.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены Налоговым Кодексом, налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии с данным Налоговым Кодексом.^[43]

Налоговую базу определяют ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:

• доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в налоговую базу месяца, за который они начислены;

При этом из начисленного дохода производят вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляют подоходный налог.^[44]

• доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включают в налоговую базу того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды эти суммы выплачивают.^[45]

Пример. Сотруднику организации в феврале 2012 г. начислены:

1) заработная плата за февраль – 21 000 руб.;

2) пособие по нетрудоспособности за январь – 7 000 руб.;

3) премия по итогам работы за январь – 3 000 руб.;

4) отпускные за март – 25 000 руб.

Для исчисления подоходного налога в налоговую базу включают:

1) за январь: пособие по нетрудоспособности за январь – 7 000 руб.;

2) за февраль: заработную плату за февраль – 21 000 руб. и премию за январь – 3 000 руб.;

3) за март: отпускные за март – 25 000 руб.

Если в первичных бухгалтерских документах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы организация вправе самостоятельно дополнять их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры.^[46]

Выбранный способ ведения налогового учета, а также формы налоговых регистров следует закрепить в приказе по учетной политике.

Согласно статье 315 Налогового кодекса РФ расчет налоговой базы организации должны вести исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Данное требование также необходимо учесть при формировании налоговых регистров.^[47]

Таким образом, проанализировав вторую главу, можно сделать вывод, что налоговый учёт заключается в анализе данных первичных документов, аналитических регистров с целью определения налоговой базы на основе сгруппированных в них данных.

При ведении налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учёта, при этом налоговые регистры соответствуют регистрам бухгалтерского. Но бывают случаи, когда правила ведения определенных хозяйственных операций разнятся, о данных различиях в налоговых регистрах должны делаться соответствующие записи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для того, чтобы правильно и своевременно формировать данные для расчета налога на прибыль, всем предприятиям, не зависимо от формы собственности необходимо вести налоговый учет.

Налоговый учет должен отражать такие данные, как:

• общий порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли таких расходов, которые уменьшают прибыль в текущем налоговом периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), которая относится к следующим налоговым периодам;
• порядок создания резервов;
• сумму задолженности по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры;
• расчет налоговой базы.

При организации налогового учета необходимо проведение следующих процедур:

• сформировать учетную политику для целей налогообложения и установить в ней порядок определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль;
• сформировать регистры налогового учета, где которых необходимо фиксировать данные для расчета налоговой базы.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета.

Первичные документы налогового учета следует составлять в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учет учете.

Обязательных форм регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация вправе сама решать, какие регистры использовать в своей деятельности.

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. Такое положение объясняется рядом причин.

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно.

Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016)
2. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16)
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 08.04.2016)
4. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – 140с.
5. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – 472 с.
6. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
7. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – 208 с.;
8. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Лишиленко. - Киев: Центр учебной литературы, 2011. - 736 с.
9. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.
10. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – 142 с
11. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. / Т.В. Тавелин – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.
12. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.

Приложения

Таблица 1

Формы первичных документов

Назначение первичных документов	Нормативно-правовой акт
Учет кадров, рабочего времени и расчетов по оплате труда	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1
Учет кассовых операций	Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88; Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55; Указание Банка России от 30 июля 2014 года N 3352-У
Учет расчетов с применением ККТ	Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
Расчетные (платежные) документы	Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П в ред. от 29.04.2014)
Учет торговых операций и операций в общепите	Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
Учет работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ	Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100
Учет работ в автомобильном транспорте	Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78
Учет работы строительных машин и механизмов	Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78
Учет основных средств и НМА	Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7
Учет малоценных предметов	Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а
Учет продукции и товарно-материальных ценностей	Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66
Учет материалов	Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а
Учет результатов инвентаризации	Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

2. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 29 ↑

3. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

4. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 53 ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

7. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

8. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 31 ↑

9. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 143 ↑

10. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 58 ↑

11. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 34 ↑

12. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 42 ↑

13. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 111 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

16. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

17. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 45 ↑

18. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения:08.04.16) ↑

19. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 51 ↑

20. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - С 35 ↑

21. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 68 ↑

22. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Лишиленко. - Киев: Центр учебной литературы, 2011. – С. 117 ↑

23. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. / Т.В. Тавелин – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — С. 83 ↑

24. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 71 ↑

25. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 38 ↑

26. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 116 ↑

27. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 44 ↑

28. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 151 ↑

29. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 47 ↑

30. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 99 ↑

31. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 148 ↑

32. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 153 ↑

33. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 74 ↑

34. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 49 ↑

35. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 155 ↑

36. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 77 ↑

37. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

    (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 08.04.2016) ↑

38. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 158 ↑

39. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 52 ↑

40. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 105 ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

42. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

43. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

45. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

46. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 165 ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑