Ревизия денежных средств и ценностей (Теоретические основы ревизии и контроля денежных средств)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Актуальность данной темы заключается в том, что потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Грамотное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, поэтому необходимо постоянно думать об их рациональном вложении для получения прибыли.

Целью данной работы является изучение документального оформления хозяйственных операций и бухгалтерского учета кассовых операций.

Объектом исследования является ООО «Галловей Кострома» Костромской области Галичского района.

Предметом исследования выступает документальное оформление хозяйственных операций и бухгалтерский учет кассовых операций.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты по документальному оформлению хозяйственных операций и бухгалтерскому учету кассовых операций;

- изучить и проанализировать природно -экономическую характеристику ООО «Галловей Кострома»;

- рассмотреть особенности документального оформления хозяйственных операций и бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Галловей Кострома»;

- сделать вывод о соответствии документального оформления хозяйственных операций и бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Галловей Кострома» требованиям законодательства РФ.

1. Теоретические основы ревизии и контроля денежных средств

1.1 Особенности ревизии: содержание и цели

В целях обеспечения сохранности денежной наличности, монет и иных ценностей в кассе, проводится регулярный внутрибанковский мониторинг. Порядок его проведения и организация регламентируется в строгом соответствии с установленными нормативными документами^[1]. Проверки проводятся назначенными сотрудниками в установленный период. Периодичность устанавливается согласно правилам ЦБ РФ и внутренним правилам самой кредитной организации. Все результаты проверок фиксируются в специальной книге. Рассмотрим подробнее, что такое ревизия в банке, как часто она проводится, какие результаты проверки могут быть.

Она подразумевает под собой мониторинг правильности и законности проведения операций с наличными средствами и иными ценностями, которые принимаются по документам и хранятся в банковской кассе. Ревизия проводится группой специально назначенных людей по приказу начальника отделения. Ответственность за правильность проведения и исполнение установленных нормативов несет руководитель. Проверка проводится в присутствии лиц, отвечающих за хранение ценностей (кассиров). Периодичность проверок назначается в последовательности, исключающей возможность сокрытия недостачи или избытка ценностей^[2].

Цели проведения ревизии^[3]:

• Установление фактического количества, находящихся в кассовом помещении ценностей.
• Проведение сверки фактических данных с учетными данными.
• Ликвидация ошибок в дальнейшей работе.
• Выявление мошеннических действий людей, ответственных за хранение.

Проверка денежной наличности и прочих ценностей в банковской кассе проводится^[4]:

• Каждый год на начало года (обязательно).
• Каждый квартал (на усмотрение руководства). Она может не назначаться, если проверку уже проводили сотрудники внутреннего контроля банка
• При временном отсутствии людей, отвечающих за хранение ценностей (болезнь, отпуск).
• При смене завкассой. В этом случае в результате проверки оценивается наличие ценностей в кассе, чтобы передать их новому заведующему.
• В прочих случаях при выявлении нарушений хранения или учета денежных ценностей.

Если провести ревизионную проверку в один день не удается, то по окончанию первого дня (и последующих) руководитель ревизионной группы вместе с ответственной группой проверяющих опечатывает сейфы и сдает их под охрану.

Все ценности подлежат проверке следующим способом^[5]:

• Валюта (национальная или зарубежная) проверяется по пачкам и ярлыкам на них (иногда поштучно).
• Монеты пересчитываются по записям на мешках или пересчитываются выборочно.
• Деньги, хранящиеся для загрузки терминалов, пересчитываются по записям на ярлыках банкоматных кассет (или поштучно на усмотрение руководителя).
• Сумки со слитками из драгметаллов проверяются по записям на ярлыках. Металл может проверяться выборочно: для этого взвешивается каждый слиток и сравнивается полученное значение с данными документов и паспорта химического контроля.

На выявленные расхождения формируется специальный акт №0402175, или Акт №178, или акт свободной формы. Если выявляются излишки, то составляется приходный документ (излишки приходуются в кассу), а если недостачи – то расходный (списываются с виновного лица). При недостаче ценных бланков (ордеров, сертификатов, сберкнижек, векселей, чеков и проч.) устанавливаются их номера, а затем передаются службе безопасности на дальнейшую проверку^[6].

В любом из этих случаев организуется внутренняя проверка выявленных несоответствий на предмет мошенничества или халатности. Если вина ответственного лица будет доказана, то он отстраняется от исполнения своих обязанностей.

Составленный акт результатов ревизии подписывается всеми участниками ревизионной группы и отправляется в бухгалтерию для сверки с информацией бухучета.

Каждый случай выявления кражи, мошенничества, просчетов свыше 30 тысяч рублей, недостач, излишек, нахождения поддельных банкнот фиксируется специальным документом и отправляется руководству филиала банка. К нему прикладываются персональные объяснительные записки виновных должностных лиц и указываются принятые меры для возмещения ущерба и исключения повторения подобных ситуаций.

Наиболее распространенные нарушения хранения ценностей в кассовом помещении.

Отсутствие на пачках (мешках, бандеролях) ярлыков с указанием названия организации, даты упаковки, достоинства купюр или монет, личной подписи (или штампа) кассира.

На пачках ветхих купюр нет оттиска «Ветхие».

Отсутствие надписи «Сборная» на ярлыках в сборных пачках (валюты или монет разного номинала).

Наличие в одном пакете монет разного номинала.

Несхождение суммы фактически находящихся в кассе денег с данными по приходным ордерам.

Совместное хранение в одном сейфе денег, бланков отчетности, ценных бумаг и иных ценностей.

Хранение в кассовом помещении личных вещей (денег).

Нет нумерации на сейфах.

Не уничтожены печатные оттиски после открытия хранилища.

Сейфовые ключи хранятся в замочной скважине.

1.2 Этапы контрольно-ревизионной деятельности денежных средств организации

Каждое отечественное предприятие может столкнуться с необходимостью ведения операций с наличными денежными средствами. В данном случае помимо самого порядка оформления действий с ценностями законодательством Российской Федерации разработан и введен в обиход алгоритм ревизии кассы.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлена обязанность отечественных организаций периодически проводить инвентаризацию своих активов^[7]. Указанная необходимость возникает при наступлении событий, предусмотренных законодательными актами России. Количество добровольных проверок нормативно не ограничено. Сверке подлежат активы, обязательства, отдельные структурные подразделения предприятия. Не является исключением и ревизия кассы, порядок проведения которой урегулирован на уровне законодательства России.

Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом № 49 от 13.19.1995 разработало Методические указания по инвентаризации. Данный нормативный акт является обязательным к применению при осуществлении проверок активов и наличных денег^[8].

Пункт 3.39 названных Указаний предусматривает порядок проведения и документальное оформление ревизия кассы и ее содержимого.

Обязательным условием для старта проверки наличности является издание руководством предприятия письменного указания о начале инвентаризации. В нем же допустимо перечислить членов соответствующей комиссии, действующей на постоянной основе.

В этом же пункте Минфин России указал, что ревизия кассы должна проводиться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Банком России 22.09.1993. В последующем данный нормативный акт утратил силу в связи с утверждением ЦБ РФ нового Положения № 373-П от 24.11.2011, также не применяющегося в настоящее время. Данный вывод следует из анализа Указания от 11.03.2019 N 3210-У^[9].

В 2016 году ревизия кассы может проводиться согласно предписаниям Минфина РФ, поименованным выше.

Как следует из буквального толкования п. 3.39 Указаний Министерства финансов Российской Федерации, ревизия и инвентаризация ценностей являются тождественными понятиями. Отсюда следует, что для надлежащего оформления результатов ревизии кассы можно использовать формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88^[10].

Вышеназванным нормативным документом утверждена форма № ИНВ-18. Важно отметить, что поименованный акт не является обязательным к применению. Предприятие вправе разработать свой собственный бланк. Однако использование для оформления результатов ревизии средств в кассе именно утвержденного формуляра позволит избежать рисков, связанных с ненадлежащим оформлением итогов сверки.

Проведение ревизии кассовых операций осуществляется в несколько этапов. Для начала, фактические остатки денежных средств, находящиеся в кассе на момент ревизии, подвергаются инвентаризации, в ходе которой устанавливается их соответствие учетным данным.

Затем, проверяются приходные и расходные кассовые ордера на предмет полноты и своевременности отражения процедур оприходования и списания наличности в кассе. Следующим этапом осуществляется проверка всех оправдательных документов, на основании которых совершаются операции в приходных и расходных ордерах, также проверяется законность всех совершенных операций.

Проверяются итоги, рассчитанные в кассовой книге предприятия, а также в других журналах-ордерах и ведомостях. В обязательном порядке проверяется наличие заключенного с кассиром договора о материальной ответственности.

При проведении проверки кассы и кассовой дисциплины проверяющему следует определить весь порядок осуществления кассовых операций, их законность.

В платежных ведомостях проверке подвергаются подписи получателей наличных средств на предмет их подлинности. В журнале, в котором регистрируются приходные и расходные кассовые ордера проверяются даты, порядковая нумерация и суммы с показателями, зафиксированными в ордерах.

Расходные ордера подвергаются тщательной проверке на предмет правильности отражения полученных сумм (в том числе и прописью), наличия подписи получателя средств, а также заполнения необходимых сведений получателя, если им не является лицо, которое числится в штате организации. Внимание ревизор обращает и на наличие подписей руководителя организации или лица, его заменяющего. Кассовая книга подлежит проверке в части правильности ее оформления и ведения, а также внесенных изменений.

Особое внимание проверяющий должен уделить на правильность итоговых оборотов по кассе и рассчитанному остатку на конец дня. После того, как была проведена тщательная проверка кассы, нужно установить^[11]:

• Как используются полученные из банка денежные средства (их целевое назначение);
• Соответствует ли остаток наличности в кассе лимиту, который установил банк ля данного предприятия;
• Своевременность и полноту передачи в банк сумм наличных денежных средств, которые не были использованы по своему назначению;
• Выполнение установленных законодательно правил расчетов, осуществляемых через кассу;
• Отсутствие случаев выдачи наличности взаймы.

Заполнять названный документ можно с применением компьютерной техники или от руки. Независимо от способа оформления бланка допускается использование чернил следующих цветов:

• синий;
• чёрный.

Для того, чтобы правильно составить акт ревизии кассы, ответственному сотруднику надо помнить следующие правила^[12]:

• все сведения должны подтверждаться обосновывающими документами;
• записи вносятся аккуратно;
• не допускается наличие ошибок, подчисток, помарок;
• сведения, выявленные в ходе проверки, подтверждаются подписями всех членов комиссии.

В заключение следует отметить, что порядок ревизии кассы существенно не отличается от алгоритма сверки других подразделений, активов или обязательств. Как и при иных видах проверок, при анализе наличности не допускается включение в состав комиссии сотрудника, ответственного за сохранность ценностей.

Игнорирование указанного запрета может явиться основанием для признания итогов ревизии денежных средств в кассе недействительными.

2. Краткая экономическая характеристика ООО «Галловей Кострома»

2.1 Наименование и месторасположение ООО «Галловей Кострома»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Галловей Кострома» - это компания, учрежденная двумя учредителями, внесших учредительный вклад в равных долях – 50% каждый. Уставный капитал составляет 10 тыс. руб., что соответствует п.1 ст. 17 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. №17-ФЗ (в ред. От 21.03.2002 г.)^[13].

Общество зарегистрировано по адресу 187211, Костромская область, галичский район, Деревня Чёлсма, ул. Заводская, 1А

Основным видом деятельности является разведение крупного рогатого скота, также общество работает еще по 17 направлениям.

ООО «Галловей Кострома» находится в селе Орехово, в 27 км от районного центра и железнодорожной станции Галич. Местоположение очень удобно для сбыта продукции и приобретения необходимых ресурсов. Дорожные связи удовлетворительные, все грузоперевозки осуществляются собственным автотранспортом, услугами железной дороги не пользуется. Его территория имеет значительную протяженность, внутрихозяйственные связи осуществляются по асфальтированным дорогам районного значения, а также по проселочным, полевым и гравийным дорогам местного значения.

Почвы дерново-подзолистые, среднесуглинистые, с низким содержанием гумуса, со слабым и средним содержанием питательных веществ.

Климатические условия изменчивы. Преобладает длительная, холодная зима с неожиданными оттепелями. Лето короткое, относительно теплое с неравномерным распределением осадков во время вегетации растений и неустойчивыми температурами.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Галловей Кострома»

В таблице 1 представлены показатели, характеризующие размер ООО «Галловей Кострома» за 2018-2019 гг.

Таблица 1 – Размер ООО «Галловей Кострома» за 2018-2019 гг.

	2018 г.	2019 г.	Отклонение, +\- 2019г/2018 г.	Темпы роста 2019/2018 г. %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	13770	9960	(3810)	72,3
Численность работников, чел.	33	32	(1)	97
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	27757	34136,5	6379,5	123

В результате анализа таблицы 1 на основании Федерального Закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» был сделан вывод о том^[14], что ООО «Галловей Кострома» является малым предприятием, так как численность работников не превышает 100 человек, а размер выручки меньше 120 тыс. руб.

Анализируемое предприятие находится на Едином сельскохозяйственном налоге.

Единый сельскохозяйственный налог – это налоговый режим, созданный специально для предпринимателей и организаций, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Особенностью ЕСХН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы одним – единым. На ЕСХН не подлежат уплате: НДФЛ (для ИП). Налог на прибыль (для организаций). НДС (кроме экспорта). Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода. В таблице 2 представлены данные о размере и структуре выручки исследуемого предприятия.

Таблица 2 – Размер и структуры денежной выручки ООО «Галловей Кострома» за 2018-2019 гг.

Вид продукции и отрасль	Выручка, тыс. руб.		Структура товарной продукции, %
	2018г.	2019г.	2018г.	2019г.
Прочая продукция растениеводства	80	0	0,6	0
Итого по растениеводству	80	0	0,6	0
Скот и птица в живой массе: в т.ч. крупного рогатого скота	9721	6183	70,6	61,8
Продукция жив-ва собственного производства, реализованная в переработанном виде:	3002	2517	21,8	25,2
- мясо и мясная продукция, всего	3002	2517	21,8	25,2
Итого по животноводству	12803	8670	93	87
Прочие работы и услуги	967	1290	7	13
Итого по с.-х. производству	13770	9960	100	100

В результате анализа таблицы о размере и структуры денежной выручки был сделан вывод о том, что в ООО «Галловей Кострома» отрасль животноводства является главной т.к. на нее приходится наибольший процент выручки 87%.

В 2018-2019 гг. предприятие выращивало и реализовывало прочую продукцию растениеводства для собственного потребления, а в 2019 г. прекратило заниматься растениеводством. ООО «Галловей Кострома» специализируется на разведении крупного рогатого скота мясного направления для продажи мясной продукции и животных в живом виде.

Уровень специализации определяется по коэффициенту специализации (Ксп):

Ксп = 100/(Уд*(2*n-1)), (3)

где Уд- удельный вес каждого вида продукции (%);

n- порядковый номер продукции.

Если коэффициент специализации меньше 0,2 , то уровень считается низким или слабым; если от 0,2 до 0,4 , то средний уровень специализации; если от 0,4 до 0,6 – высокий уровень специализации; если выше 0,6 – очень высокий уровень специализации (углубленная) специализация.

Для расчета коэффициента специализации можно построить ранжированный ряд (таблица).

Таблица 3 – Ранжированный ряд по доле каждого вида продукции в выручке от продажи за 2018-2019 гг.

Вид продукции	2018г.		2019г.
	%	№ п/п	%	№ п/п
Прочая продукция растениеводства	0,6	4	0	4
Скот и птица в живой массе: в т.ч. крупного рогатого скота	70,6	1	61,8	1
Продукция жив-ва собственного производства, реализованная в переработанном виде: мясо и мясная продукция, всего	21,8	2	25,2	2
Прочие работы и услуги	7	3	13	3
Итого по с.-х. производству	100		100

Ксп2018г = 100/(0,4*(2*4-1)+ 70,8*(2*1-1)+21,8*(2*2-1)+7*(2*3-1))=0,57

Ксп2019г = 100/(0*(2*4-1)+ 61,8*(2*1-1)+25,2*(2*2-1)+13*(2*3-1))=0,49

Расчеты показали, что на протяжении рассматриваемого периода ООО «Галловей Кострома» имеет высокий уровень специализации мясного направления.

В качестве негативной тенденции следует отметить снижение размера выручки от реализации мяса в живой массе и в переработанном виде по причине снижения основных показателей деятельности, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ финансовых результатов ООО «Галловей Кострома» за 2018 – 2019 гг.

Показатели	2018 г.	2019 г.	Изменения (+\-) 2019/2018 г.г.	Темп роста 2019/2018 гг. %
Выручка, тыс. руб.	13770	9960	-3810	72,3
Полная себестоимость, тыс. руб.	12295	10002	-2293	81,4
Уровень затрат, %	89,3	100,4	11,1	112,4
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1775	-42	-1817	-2,8
Рентабельность продукции, %	12	-0,4	-12,4	-3,3
.Рентабельность продаж, %	10,7	-0,4	-18,2	-3,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	988	399	-589	40,4

Анализ данных, представленных в таблице 4, показал, что происходит снижение выручки и себестоимости продукции. Это привело к отрицательной динамике изменения валовой прибыли: за рассматриваемый период она уменьшилась на 1817 тыс. руб. Размер чистой прибыли в 2019 году по отношению к 2018 году так же значительно уменьшился на 589 тыс. руб., почти на 60%.

Рентабельность продаж отражает эффективность финансовой деятельности организации, показывает, какая часть выручки компании приходится на прибыль.

В ООО «Галловей Кострома» за период 2018-2019 гг. произошло значительное снижение показателя рентабельности. Таким образом можно сделать вывод об отрицательных финансовых результатах ООО «Галловей Кострома» за анализируемый период.

Таблица 5 – Состав, размер и структуры земельных угодий ООО «Галловей Кострома» за 2018-2019гг.

Вид угодий	Площадь, га			Структура, %
	2018г.	2019г.	Откл,-/+	2018г.	2019г.	Откл,-/+
Общая земельная площадь, га	9278	9278	0	100	100	0
С.-х. угодий – всего	9278	9278	0	100	100	0
в т.ч. пашня	8870	8870	0	95,6	95,6	0
сенокосы	172	172	0	1,5	1,5	0
пастбища	244	244	0	2,6	2,6	0
залежи	22	22	0	0,3	0,3	0

Данные, представленные в таблице 5, говорят о том, что динамических и структурных изменений земельных угодий ООО «Галловей Кострома» не наблюдается. Наибольший удельный вес занимает пашня, а наименьший - залежи.

В таблице 6 представлена информация об обеспеченности исследуемого предприятия основными фондами.

Таблица 6 – Обеспеченность ООО «Галловей Кострома» основными фондами за 2018-2019 гг.

Показатели	2018г.	2019г.	Темп роста, 2019/2018г., %
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	27757	34136,5	123
Энергетическая мощность, л.с.	2190	6908	335
Среднегодовая численность работников, чел.	33	32	97
Площадь с.-х. угодий, га	9278	9278	0
Фондообеспеченность, тыс.руб.	299	368	123
Фондовооруженность, тыс.руб.	841,1	1196,8	126,8
Энергообеспеченность, л.с.	0,2	0,7	350
Энерговооруженность, л.с.	62,4	218,9	346

Анализ обеспеченности ООО «Галловей Кострома» показал, что на предприятии происходит увеличение фондообеспеченности на 23% по причине приобретения нового оборудования и неизменной площади сельскохозяйственных угодий, фондовооруженности на 26,8% по причине снижения численности работников и ввода в эксплуатацию новых основных фондов. Энергообеспеченность и энерговооруженность увеличились в 3,5 раза по причине увеличения энергетической мощности. Таким образом, можно сделать вывод о повышении обеспеченности ООО «Галловей Кострома» основными фондами.

В таблице 7 представлена информация об обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Таблица 7 – Обеспеченность ООО «Галловей Кострома» трудовыми ресурсами за 2018-2019 гг.

Категория работников, чел..	2018 г.	2019 г.	Отклонение 2019/2018, +/-
Всего по предприятию	33	32	-1
из них работников, занятых в с.-х. производстве	33	31	-2
Из них постоянные	18	16	-2
- в т.ч. трактористы-машинисты	12	10	-2
-работники, занятые обслуживанием жив-ва	6	6	0
Служащие	18	18	0
-из них руководители	4	4	0
-специалисты	11	11	0
Работники, занятые в подсобных, промышленных предприятиях и промыслах	0	1	1

Анализ таблицы 7 показал, что за рассматриваемый период в ООО «Галловей Кострома» происходит снижение численности работников на 1 человек по причине автоматизации производства, снижения поголовья скота, отказа от выращивания продукции растениеводства.

Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве: на протяжении периода исследования их численность составляла в 2018 году, - 33 чел., в 2019 году - 31 чел. Наименьший удельный вес занимали руководители, количество которых по причине сокращения производства и оптимизации кадров снизилось на 2 человека. В 2019 году по причине производственной необходимости был принят на работу работник, занятый в подсобных, промышленных предприятиях и промыслах.

3. Организация и учет движения денежных средств на предприятии ООО «Галловей Кострома»

3.1 Организация и проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации ООО «Галловей Кострома»

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.

Целью ревизии управления организацией ООО «Галловей Кострома» является установление законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций. Правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Для достижения поставленной цели, необходимо выполнение действий, представленных в программы ревизии. Согласно «Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина РФ от 17.04.2000 г. № 42н, конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Ревизию начинают с внимательного изучения материалов предыдущих ревизий данной организации. Материалы ревизий хранятся в проверяемой организации.

Таблица 8 - Материалы предыдущих ревизий

Федеральная налоговая служба по Краснодарскому краю	Проверяемый период	01.01.17. - 31.12.17.
	Сроки проверки	01.08.17. - 10.08.17.
	Результат	уплачен штраф в размере 3450 рублей
Сбербанк РФ	Проверяемый период	27.01.17. - 31.12.17.
	Сроки проверки	01.02.17. - 18.08.17.
	Результат	уплачен штраф в размере 18490 рублей
Аудиторская фирма  ООО «Лидер-Аудит»	Проверяемый период	01.01. 17. - 31. 08.17
	Сроки проверки	01.04.17. - 31.04.17.

Далее непосредственно разрабатывается программа ревизии на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния общества с ограниченной ответственностью, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: общество с ограниченной ответственностью; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др. В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии. В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, - при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

Таблица 9 - Программа ревизии управления организацией ООО «Галловей Кострома»

г. Краснодар	29 мая 2018 год
Ревизионная комиссия:	контролер - ревизор Неволин А.Г.;
	члены комиссии Мазырина В.П.; Зайцева М.В.

Основание для проведения ревизии Приказ № 698 от 29.05.18. Срок проведения ревизии 01.19.18. - 23.19.18.

Таблица 10 – Перечень ревизионных процедур

№ п/п	Перечень ревизионных процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия учредительных документов	01.19. - 01.19.	МазыринаВ.П.
2	Проверка наличия регистрационных документов	02.19. - 03.19.	МазыринаВ.П.
3	Установление соответствия осуществляемой деятельности учредительным документам	04.19. - 04.19.	МазыринаВ.П.
4	Проверка наличия и правильности составления учетной политики	05.19. - 05.19.	МазыринаВ.П.
5	Проверка наличия и правильности составления договоров с поставщиками и покупателями	19.19. - 08.19.	Зайцева М.В.
6	Проверка наличия и правильности составления договоров с прочими дебиторами и кредиторами	09.19. - 11.19.	Зайцева М.В.

Продолжение таблицы 10

7	Проверка наличия и правильности составления трудовых договоров	12.19. - 17.19.	Зайцева М.В.
8	Проверка наличия и правильности составления должностных инструкций работников	18.19. - 17.19.	Зайцева М.В.
9	Проверка наличия и правильности составления договоров о материальной ответственности работников	18.19. - 19.19.	Зайцева М.В.
10	Проверка правильности осуществления документооборота	20.19. - 21.19.	Неволин А.Г.
11	Проверка и оценка состояния хранения (архива) документов предприятия	22.19. - 22.19.	Неволин А.Г.
12	Составление акта ревизии	23.19. - 23.19.	Неволин А.Г.

На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

Ревизия начинается с изучения учредительных и регистрационных документов.

Контроль операций с денежными средствами должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

1) проверка правильности документального оформления операций по кассе;

2) оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

3) анализ правильности списания денежных средств в расход;

4) проверка соблюдения кассовой дисциплины;

5) выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов).

На ООО «Галловей Кострома» имеется ряд факторов, ограничивающих, проведение мероприятий по контрольно-ревизионной программе:

1) Наличие некоторых фактов неопределенности в интерпретации событий финансово-хозяйственной деятельности и их оценке;

2) Защищенность учета;

3) Субъективность решений, связанная с компетентностью, опытом, профессионализмом проверяющего;

4) Невозможность применения на всех участках контроля сплошного метода контроля;

5) Ограничения доступа к документам или службам, отделам, цехам, не позволяющие осуществить объективный контроль, либо отсутствие документов;

6) Наличие давления со стороны руководителя субъекта или других заинтересованных в результатах контроля лиц.

Существуют действия, которые нельзя применять при проведении мероприятий по контролю и ревизии.

1. Запрещается осуществлять плановые проверки в случае отсутствия при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемого предприятия.

2. Запрещается требовать представления документов, информации, образцов продукции, если они не являются объектами мероприятий по контролю и не относятся к предмету проверки, а также изъятия оригиналов документов, относящихся к предмету проверки.

3. Запрещается требовать образцы продукции для проведения их исследования, экспертизы без оформления акта об отборе образцов продукции в установленной форме и в количестве, превышающем норм, установленные государственными стандартами и иными нормативными документами.

Форма акта об отборе образцов продукции устанавливается нормативным правовым актом органа государственного контроля.

4. Запрещается распространять информацию, составляющую охраняемую законом тайну и информацию, полученную в результате проведения мероприятий по контролю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

5. Запрещается превышать установленные сроки проведения мероприятий по контролю.

Порядок проведения мероприятий по контрольно-ревизионной деятельности:

1. Мероприятия по контролю проводятся на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (надзора).

2. Мероприятие по контролю может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю

3. Продолжительность мероприятия по контролю не должна превышать один месяц.

4. В целях проверки выполнения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований органом государственного контроля (надзора) в пределах своей компетенции проводятся плановые мероприятия по контролю.

5. Внеплановой проверке, предметом которой является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений, подлежит деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя при выявлении в результате планового мероприятия по контролю нарушений обязательных требований.

6. В случае выявления нарушений должностные лица органа государственного контроля (надзора) обязаны при проведении плановых мероприятий по контролю сообщить саморегулируемой организации о выявленных нарушениях.

3.2 Учётная политика ООО «Галловей Кострома»

Руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в организации ООО «Галловей Кострома» на 2019 год разработан и утвержден приказ об учетной политике.

В организации ООО «Галловей Кострома» разработана учетная политика для следующих целей:

• формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2019 году;
• обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;
• контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Учетная политика оформлена в виде единого документа.

Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложено на главного бухгалтера организации ООО «Галловей Кострома».

Порядок утверждения данного документа соответствует всем требованиям законодательства и специфике деятельности организации

При работе с наличными денежными средствами, согласно учетной политике ООО «Галловей Кострома» стоит руководствоваться Положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России не территории Российской Федерации от 12.11.2011 года №373-П.

Оформление движения денежных средств по кассе оформляется унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 (в редакции от 03.05.2000):

• КО-1 «Приходный кассовый ордер»
• КО-2 «Расходный кассовый ордер»
• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»
• КО-4 «Кассовая книга»
• КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора составляет 100000 руб. При этом данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:

- на платежи, производимые во исполнение публичных договоров, отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей»;

- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 №33-0-11/ 585)^[15].

Сформирован список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.

Установлен распоряжением по организации срок сдачи отчетов по подотчетным суммам, а также срок, в который производится окончательный расчет по авансовым отчетам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня выхода на работу, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах.

3.3 Инвентаризация кассы предприятия ООО «Галловей Кострома»

В ООО «Галловей Кострома» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация кассы производится ежеквартально или же внезапно с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации ООО «Галловей Кострома»

До начала проверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.

Материально-ответственное лицо в ООО «Галловей Кострома» дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации ООО «Галловей Кострома», применяется акт инвентаризации наличия денежных средств.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации ООО «Галловей Кострома». Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии.

При выявлении недостачи или излишка средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально-ответственное лицо должно дать объяснение причин излишков или недостач.

Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица - кассира.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Операция по отражению в бухгалтерском учете излишков наличных денег, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении исследования делаем вывод, предприятие ООО «Галловей Кострома» на основании Федерального Закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» является малым предприятием^[16], так как численность работников не превышает 100 человек, а размер выручки меньше 120 тыс. руб.

Предприятие находится на ЕСХН, уплачивает Единый налог 6% от разницы Доходы минус Расходы. Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия, согласно лимита.

Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия происходит за реализованную продукцию и услуги согласно ОКВЭД.

Выдача наличности происходит за услуги и продукцию поставщикам и подрядчикам, подотчет на материалы, запасные части и ГСМ.

Заработная плата выплачивается наличными денежными средствами так же из кассы предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 01.04.2020) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
2. Федеральный закон от 08.02.1998 N 17-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) "Об обществах с ограниченной ответственностью"
3. Федеральный закон от 19.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
4. Приказ Минфина РФ от 13.19.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
5. Указание Банка России от 11.03.2019 N 3210-У (ред. от 19.19.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2019 N 32404)
6. <Письмо> МНС РФ от 16.09.2004 N 33-0-11/585@ <О применении контрольно-кассовой техники>
7. Бондарева, Татьяна Николаевна Ведение кассовых операций. Учебное пособие / Бондарева Татьяна Николаевна. - М.: Феникс, 2017. - 187 c.
8. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник / Под ред. Жукова Е.Ф., Эриашвили Н.Д.. - М.: Юнити, 2018. - 128 c.
9. Банк и банковские операции : Учебник / Под ред. Лаврушина О.И.. - М.: КноРус, 2018. - 303 c.
10. Ведение кассовых операций: новый порядок, новые вопросы, новые ответы: консультации экспертов. Консультации экспертов, ответы на вопросы, судебная практика. - М.: Инфотропик Медиа, 2020. - 323 c.
11. Гридасов, А. Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С:Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2019. - 216 c.
12. Заика, А. Бухгалтерский учет на компьютере. 1С: Бухгалтерия 8. Практическое пособие / А. Заика. - Москва: Высшая школа, 2017. - 640 c.
13. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2020. - 296 c.
14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 384 c.
15. Касьянова, Г. Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Г.Ю. Касьянова. - Москва: ИЛ, 2018. - 336 c.
16. Коцюбинский, А. О. 1С: Бухгалтерия 8.0. Учет операций с денежными средствами / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2017. - 192 c.
17. Мошер, Р. Когомологические операции и их приложения в теории гомотопий / Мошер Р., М. Тангора. - М.: [не указано], 2016. - 183 c.
18. Патров, В.В. Бухгалтерский учет товарных операций / В.В. Патров, М.Л. Пятов. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c.
19. Сотникова, Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций / Л.В. Сотникова. - М.: Юнити-Дана, 2018. - 219 c.
20. Шалашов, В.П. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций в РФ / В.П. Шалашов, Н.Т. Шалашова. - М.: Интел-Синтез; Издание 3-е, перераб. и доп., 2020. - 640 c.

1. Коцюбинский, А. О. 1С: Бухгалтерия 8.0. Учет операций с денежными средствами / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2017. - 192 c. ↑

2. Шалашов, В.П. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций в РФ / В.П. Шалашов, Н.Т. Шалашова. - М.: Интел-Синтез; Издание 3-е, перераб. и доп., 2020. - 640 c. ↑

3. Мошер, Р. Когомологические операции и их приложения в теории гомотопий / Мошер Р., М. Тангора. - М.: [не указано], 2016. - 153 c. ↑

4. Бондарева, Татьяна Николаевна Ведение кассовых операций. Учебное пособие / Бондарева Татьяна Николаевна. - М.: Феникс, 2017. - 157 c. ↑

5. Ведение кассовых операций: новый порядок, новые вопросы, новые ответы: консультации экспертов. Консультации экспертов, ответы на вопросы, судебная практика. - М.: Инфотропик Медиа, 2020. - 323 c. ↑

6. Гридасов, А. Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С:Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2019. - 216 c. ↑

7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" ↑

9. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) ↑

10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" ↑

11. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2020. - 296 c. ↑

12. Касьянова, Г. Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Г.Ю. Касьянова. - Москва: ИЛ, 2018. - 336 c. ↑

13. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) "Об обществах с ограниченной ответственностью" ↑

14. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 01.04.2020) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" ↑

15. <Письмо> МНС РФ от 16.09.2004 N 33-0-11/585@ <О применении контрольно-кассовой техники> ↑

16. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 01.04.2020) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" ↑