Содержание:

Введение

Ни одна сфера деятельности не обходится без затрат. Будь то новое дело или хорошо налаженный бизнес, правило одно – чтобы получить прибыль, нужно сначала произвести расходы. Основная цель каждого предпринимателя – получение прибыли. Прибыль в конечном итоге выражается в превышение доходов над расходами. Следовательно, для того, чтобы получить максимальную прибыль, надо либо минимизировать расходную часть, либо увеличивать доходную. Система измерения издержек (затрат, расходов) и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Актуальность темы работы заключается в том, что правильная организация учета затрат на производство образует наилучший контроль за действенным использованием запасов, материалов, основных средств, трудовых и других ресурсов предприятия. Постепенно при усложнении производственной деятельности возрастает нужда в учете затрат на производство для того, чтобы своевременно и верно принимать решения по определению стоимости производимой продукции. Правильность принимаемых решений влияет на финансовый результат, а, следовательно, и на основную цель предприятия в рыночной экономике – получение максимальной прибыли.

Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, товаров и услуг.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «КТИОН» (далее – ООО «КТИОН»).

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на основное производство в ООО «КТИОН» для дальнейшей разработки предложений по совершенствованию учета затрат и выявления резервов снижения затрат на производство.

Для достижения данной цели были решены следующие задачи:

1) дать понятие учетной категории «затраты», выявить их отличие от «расходов» и «издержек»;

2) изучить нормативно-правовое регулирование учета затрат в Российской Федерации;

3) изучить особенности документального оформления затрат в ООО «КТИОН»;

4) оценить синтетический и аналитический учет затрат основного производства в ООО «КТИОН»;

5) разработать направления совершенствования учета затрат на предприятии.

Методологической и теоретической основой работы являются положения и выводы, содержащиеся в научных трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, учебных и методических пособиях, посвященных учету затратами, контроллингу и бюджетированию. Для реализации практической части исследования была использована бухгалтерская информация объекта исследования.

В работе нашли применение методы системного анализа, экономического анализа, организационно-управленческого анализа, а именно экспертных оценок, оценки бизнеса и системы сбалансированных показателей.

Практическая значимость работы заключается в том, что направления совершенствования учета затрат, обозначенные по результатам исследования, могут быть использованы в учетной деятельности ООО «КТИОН».

1. Затраты, расходы и издержки как учетные категории

1.1. Понятие и сущность затрат, расходов и издержек в бухгалтерском учете

В системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.

Но для начала необходимо разобраться, что же такое «затраты», в чем состоит их отличие от такого понятий как «расходы» и «издержки», как они трактуются в экономической литературе и нормативных документах. У экономистов существуют различные интерпретации терминов «расходы» и «затраты», которые приведены ниже:

Т.А. Головина приводит понятия терминов «затраты» и «себестоимость». Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия^[1].

По мнению В. К. Скляренко «Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию». В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать^[2].

О.С. Савченко и Г.И. Пашигорева кладут в основу отличия между затратами и расходами временной фактор. «Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов. Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода»^[3].

Ю.А. Соколов считает, что термин «затраты» касается разного использования ресурсов, в том числе относительно приобретения активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени относятся к соответствующим доходам^[4].

М.А. Вахрушина считает, что «расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Данный подход называется соответствием доходов и расходов»^[5].

Смежным понятием, которое используется в различных источниках как затраты или расходы, является понятие «издержки».

По мнению И. Б. Ивашкевича, затратами являются выраженные в натуральной и денежных формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Расходами является совокупность кредиторской задолженности и платежей. Платежи представляют собой уплату в наличной и безналичной форме денег и других платежных средств^[6]. Таким образом, понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем, включающим в себя затраты, а те в свою очередь – расходы.

Как правило, понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т.е. более применимо к управленческому учету. А термин «издержки» более употребим в экономической теории и анализе.

Примерами тому могут служить нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет – Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99)^[7] и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ)^[8].

Согласно ст.2 ПБУ 10/99 « «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)^[9].

Согласно ст. 8 ПБУ 10/99 «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты»^[10]. Исходя из ст. 8 ПБУ 10/99, можно сделать вывод о том, что либо затраты являются частью расходов, либо данные понятия смешаны и считаются одним и тем же.

Имеются и другие примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности»^[11].

Согласно ст.252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»^[12].

Отождествление терминов «затраты» и «расходы» имеется в 6 разделе «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», где в состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты^[13].

На основании изученных источников (нормативно-правовых документов, учебников, статей) можно сделать вывод о том, что однозначного толкования данных понятий в настоящее время не найдено. Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы», мы хотим предложить своё видение данных терминов:

Затраты – это денежная оценка ресурсов, использованных для производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.

Расходы – это денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо к управленческому учету. Понятие «издержки» используется в экономической теории и в экономическом анализе. «Расходы» чаще фигурируют в налоговом учете. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками».

1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство

Нормативное регулирование учета затрат в России представлено следующей иерархией:

1. Законодательный уровень регулирования.

2. Нормативный уровень.

3. Методический уровень.

4. Организационный уровень^[14].

В настоящее время в РФ сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ)^[15], представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях.

Основные принципы формирования состава налоговой себестоимости определены в НК РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций». Данный документ представляет первый уровень регулирования затрат.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, классифицированы: расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и внереализационные расходы. Глава 25 НК РФ содержит подробный порядок исчисления и условия включения затрат, уменьшающих размер налогооблагаемой базы. Амортизации посвящены 4 статьи главы 25 НК РФ – с 256 по 259 включительно. В них подробно определено понятие имущества, амортизируемого в целях налогообложения, дан перечень неамортизируемого имущества, установлен порядок определения первоначальной стоимости, приведены амортизируемые группы и раскрыты принципы распределения имущества по установленным 10 группам. Также дана методика расчета сумм амортизации, принимаемой при исчислении налога на прибыль^[16].

Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации.

Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим. Этот уровень представлен различными письмами, разъяснениями, методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации^[17].

Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету расходов имеет положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в учете расходов:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.

Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов предприятий различных отраслей и так далее^[18].

Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций. Поэтому, основываясь на документах вышеуказанных уровней, организации составляют свою учетную политику, которая относится к четвертому уровню регулирования. Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации. Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов^[19] [23].

В рамках учетной политики предприятие вправе выбрать из предложенных способов ведения учета наиболее оптимальный для себя вариант, разработать на основе общего плана счетов собственный, который бы учитывал специфику деятельности предприятия. Также у организаций есть возможность разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие определенным требованиям.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия^[20].

Таким образом, многообразие трактовок терминов «затраты», «издержки», «расходы» приводит к тому, что одно и то же понятие может нести разную смысловую нагрузку, поэтому необходимо четко разграничивать эти понятия. Именно при точном понимании данных терминов, будет возможно грамотно управлять затратами и расходами предприятия. Регулирование бухгалтерского учета затрат в России носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций.

2. Состояние бухгалтерского учета затрат основного производства в ООО «КТИОН»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

ООО «КТИОН» занимается производством телескопических стоек, амортизаторов, а также пневмогидравлических упоров практически для всех отечественных легковых автомобилей. На заводе применяются самые разнообразные технологические процессы, такие как штамповка, шлифование, точение, термообработка, сварка, фрезерование, гальванопокрытие, сборка, окраска, упаковка и т.д.

Организационная структура организации представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Финансовый

директор

Коммерческий

директор

Директор

по развитию

Директор по производству

Финансовая

служба

Бухгалтерия

Отдел продаж

Отдел маркетинга

Отдел перспек-тивного развития

Административно-хозяйственная часть

Ремонтная мастерская

Отдел снабжения

Цеха

Склад

Общее собрание вкладчиков

Ревизионная комиссия

Конструкторский отдел

Инженерно-технический отдел

Информационно-технический отдел

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «КТИОН» в 2015 г.

Основная задача организационной структуры ООО «КТИОН» - это установление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают высшие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимоотношения установлены при помощи распределения обязанностей и делегирования полномочий, что непосредственно проявляется в передаче функций и задач лицу, принимающее на себя ответственность за их исполнение. Организационная структура исследуемой организации имеет классическую линейную форму с функциональной направленностью.

Проведем анализ важнейших финансовых показателей анализируемой организации, информационной базой которого послужили бухгалтерий баланс (Приложение 1) и отчет о финансовых результатах (Приложение 2).

Основные показатели деятельности предприятия в 2013-2015 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические
показатели деятельности ООО «КТИОН» в 2013-2015 гг.

Показатели	2013	2014	2015	Темп роста, %
Объем выпущенной продукции , тыс. руб.	371394	383990	357521	96,26
Среднесписочная численность персонала, чел.	148	149	147	99,26
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	31048	33461	32422	104,43
Производственные затраты, тыс. руб.	312604	353330	333584	106,71
Производственная площадь, м2	986	986	986	100,00
Фондовооруженность, тыс. руб.	209,92	224,42	220,86	105,21
Фондооснащенность, тыс. руб.	31,49	33,94	32,88	104,43
Фондоотдача, руб.	11,96	11,48	11,03	92,18
Фондоемкость, руб.	0,08	0,09	0,09	108,48
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	327224	370469	351198	107,33
Прибыль от реализации, тыс. руб.	44 170	13 522	6 323	14,31
Уровень рентабельности производства, %	13,50	3,65	1,80	-
Уровень рентабельности продаж, %	11,89	3,52	1,77	-

Данные таблицы 1 свидетельствует о том, что стоимость реализованной продукции, выраженная выручкой от реализации, в 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 3,7% за счет снижения объемов продаж. При этом производственные затраты выросли на 6,7%, что неблагоприятным образом отразилось на размерах валовой прибыли. Отметим также отрицательный фактор опережающего роста среднегодовой стоимости основных фондов (+4,4%) над реализованной продукцией, что свидетельствует о неэффективности вложения средств в развитие производственной базы предприятия.

В результате снижения среднесписочной численности работников (на 0,7%) и ростом среднегодовой стоимостью основных фондов в 2013-2015 гг. наблюдается увеличение фондовооруженности: в 2015 г. она на 5,2% выше показателя 2013 г. Производственная площадь предприятия в 2013-2015 гг. оставалась неизменной, в результате чего темпы роста фондооснащенности соответствуют темпам роста среднегодовой стоимости основных фондов – 4,4%.

Отрицательным явлением в деятельности предприятия является снижение фондоотдачи в 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 7,8% или на 93 копейки. В свою очередь, фондоемкость в 2015 г. увеличилась на 8,5% относительно показателя 2013 г. Эффективность использования основных средств в анализируемой организации снизилась.

Полная себестоимость (расходы по обычным видам деятельности) при этом показывает несколько большие тенденции роста – на 13,2% в 2014 г. и снижение на 5,2% в 2015 г., то есть рост на 7,33% за 3 года. Затраты растут под воздействием неэффективной политики управления расходами. За счет данных факторов прибыль от продаж снизилась в 2014 г. на 69%, в 2015 г. на 53%, за 3 года снижение составило 86%.

Учетный процесс организуется главным бухгалтером. Он непосредственно подчиняется финансовому директору организации. Организация учетного процесса в ООО «КТИОН» начинается с разработки учетной политики для целей бухгалтерского учета (Приложение 3), которую формирует главный бухгалтер, а утверждает своим приказом генеральный директор ООО «КТИОН». В ней создаются условия для обеспечения учетного процесса организации методологией и применяемыми методами бухгалтерского учета, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности.

При составлении учетной политики главный бухгалтер формирует структуру бухгалтерии (рисунок 2).

За ведение бухгалтерского учета затрат в ООО «КТИОН» отвечают бухгалтера учета МПЗ и затрат.

Бухгалтер-кассир учета денежных средств (1)

Главный бухгалтер (1)

Бухгалтер учета оплаты труда и расчетов (1)

Группа учета МПЗ и затрат (2)

Заместитель главного бухгалтер (1)

Рисунок 2 – Структура бухгалтерии ООО «КТИОН»

Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной системе, которая объединяет следующие приложения 1С: Предприятие 8.8, Управление производственным предприятием 8.8, Зарплата и управлением персоналом 8.8. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия.

Таким образом, за анализируемый период темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что привело к снижению показателей прибыли (валовой, налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста показателей рентабельности в 2013-2015 гг. свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть неэффективные управленческие решения, направленные на увеличение объема реализации продукции, обеспечение прибыльности деятельности организации.

2.2. Первичный учет затрат основного производства

В общем виде схема документального оформления учета затрат в ООО «КТИОН» представлена на рисунке 3.

Для учета затрат на предприятии используются унифицированные формы первичных учетных документов.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющий юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Соответственное документальное оформление расходов зависит от конкретного вида затрат. Рассмотрим оформление каждого вида затрат.

Первичные документы учета

Главная книга по счетам 20, 23, 25, 26, 44

Бухгалтерский баланс (строка 1210 «Запасы»); отчет о финансовых результатах (строки 2120 «Себестоимость», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы»), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Количественно-суммовые оборотные ведомости

Оборотные ведомости

Аналитический учет

Синтетический учет

Сверка данных

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Анализ счетов

Карточки аналитического учета

Рисунок 3 – Документальное оформление учета затрат в ООО «КТИОН»

1. Амортизация зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств и инвентаря.

Основанием для начисления амортизации объектов основных средств является инвентарная карточка объекта основных средств, которая заполняется в момент принятия объекта основных средств к учету. В ООО «КТИОН» амортизация начисляется в электронном документе-операции 1С:Предприятие «Начисления амортизации» с занесением данных в форму ОКУД 0504031 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Далее начисленная амортизация попадает в ведомость начисленной амортизации, которую также формирует 1С. Ведомость ежемесячно распечатывается и подшивается в книгу журналов-ордеров.

2. Материальные расходы. Данный вид расходов осуществляется для основной производственной деятельности, ремонта производственного оборудования и транспортных средств, ремонт и содержание зданий, сооружений и инвентаря, на эксплуатацию оборудования, на улучшение качества продукции, на подготовку и освоение производства и так далее.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который подписывается специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица.

3. Услуги сторонних организаций.

ООО «КТИОН» пользуется услугами сторонних организаций, которые поставляют электроэнергию, оказывают услуги отопления, водоснабжения, связи, выполняют ремонт производственного оборудования, транспортных средств и инвентаря, внутреннее перемещение грузов; оказывают консультации по эксплуатации оборудования; осуществляют мероприятия по охране труда; улучшении качества продукции, подготовку и освоение производства и так далее.

С организациями на выполнении данных работ, услуг заключается договор об оказании услуг. Для того, чтобы списать произведенные расходы на затраты общепроизводственного характера, в хозяйстве подписывается акт об оказании услуги. Вместе с актом предприятия-плательщик НДС выставляет счет-фактуру. Данные документы является основанием для признания услуги.

4. Заработная плата работников и начисления на социальные нужды.

Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат коллективный договор, штатное расписание, трудовые договора, приказы, а также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы в расчетно-платежной ведомости.

5. Командировочные расходы.

Данные расходы оформляются на основании авансового, к которому прилагаются оправдательные документы: приказ-направление в командировку, командировочное удостоверение, товарный чек, кассовый чек, товарная накладная, счет-фактура (это позволит принять к вычету НДС, с произведенных подотчетным лицом расходов), акт выполненных работ (оказанных услуг), квитанция, транспортные документы.

6. Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

Также для учета расходов используются другие бухгалтерские документы. К таким документам можно отнести справки-расчеты, приказы руководителя и так далее.

Таким образом, на основании вышеназванных первичных документов, производится документальное оформление и накопление информации об производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходах в ООО «КТИОН».

2.3. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства

На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции. Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К счету 20 в ООО «КТИОН» открыты субсчета 20-01, на котором собираются все расходы основного производства и вспомогательный субсчет 20-02.

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20-01, на котором собираются все расходы основного производства. К основным прямым затратам относятся следующие виды расходов:

• амортизация основных средств и НМА, используемых в основной деятельности;
• материалы, электроэнергия, вода и отопление;
• заработная плата, пособия за счет работодателя;
• начисления на социальное страхование и обеспечение;
• командировочные расходы;
• услуги сторонних организаций;
• доведение продукции до состояния готовой;
• расходы вспомогательного производства;
• затраты обслуживающих производств, цеховые расходы.
• упаковочные материалы.

На счете 20-02 учитывается себестоимость оказанных услуг. Изначально расходы на оказание услуг сторонним экономическим субъектам учитываются на субсчете 20-01 в разрезе соответствующей номенклатуры, далее закрываются на субсчет 20-02 для обособленного учета от выпуска продукции и списываются в конце отчетного периода.

По кредиту счета 20-01 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20-01 в дебет счетов 43 «Готовая продукция». Кредитовые обороты со счета 20-02 списываются в дебет счета 90 «Продажи». Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Накопление расходов, связанных с основным производством, в аналитическом учете осуществляется по номенклатурным группам, статьям затрат, подразделениям, заказам (сочетание контрагента-заказчика и договора с заказчиком), затрате (используется для статей с видом «материальные»).

По счету 20 накопление расходов производится по подразделениям, для которых указан вид подразделения «Основное производство». Синтетический учет по счету 20 «Основное производство» бухгалтер ООО «КТИОН» ведет в электронных регистрах учета, а из них кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Так, в 2015 году в ООО «КТИОН» были произведены следующие операции по счету 20 (таблица 2 по данным Приложения 4).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету затрат в основном производстве в ООО «КТИОН» в 2015 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена амортизация НМА	180,59	20	05
Начислена амортизация основных средств	32,22	20	04
Списаны материалы	284063,32	20	10
Осуществлен возврат неиспользованных материалов на склад	3753,29	10	20
Списаны полуфабрикаты собственного производства	3288,28	20	21
Осуществлен выпуск полуфабрикатов собственного производства на склад	3315,29	21	20
Списаны затраты вспомогательных производств	3554,14	20	23
Расходы основного производства отнесены к расходам вспомогательных производств	33,76	23	20
Списаны общепроизводственные расходы	24652,06	20	25
Сумма потерь от брака отражена в составе затрат на производство продукции	956,71	20	28
Отражена фактическая себестоимость бракованной продукции	980,36	28	20
Осуществлен возврат готовой продукции на доработку	14746,72	20	43
Списаны услуги сторонних организаций	1477,66	20	60
Начислены страховые взносы	4401,10	20	69
Начислена заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности	13355,95	20	70
Выявлены излишки при инвентаризации	9,2	20	91
Списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, по недостаче которых виновное лицо не установлено	22,3	94	20
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли	2570,44	20	94
Списаны расходы будущих периодов	229,26	20	97
Отражен выпуск продукции	341480,76	43	20
Отражены расходы, не включенные в другие группировки	3332,11	20-01	20-02
Расходы, не включенные в другие группировки	3332,11	90-02	20-01

Остаток по счету 20 на конец каждого дня показывает стоимость незавершенного производства. На конец 2015 г. счет 20 имеет остаток в размере 24 900 506,76 рублей.

В качестве регистра аналитического учета по счету 20 в ООО «КТИОН» используется карточка счета 20 (Приложение 5).

Таким образом, счет 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, а также для учета конечных расходов вспомогательных и общепроизводственных служб и потерь от брака. Синтетический учет затрат на производство ООО «КТИОН» ведется в разрезе счета 20, используется счет для обобщения информации о затратах на производство продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

3. Совершенствование учета затрат
основного производства в ООО «КТИОН»

Рассмотрев анализ счетов, было выяснено, что в ООО «КТИОН» формируется неполная производственная себестоимость произведенной продукции. Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально заработной плате основных рабочих. Общехозяйственные расходы списываются в продажи. Основное производство закрывается на счет учета продукции. Учет расходов в ООО «КТИОН» ведется по установленной в 1С номенклатуре статей затрат. По всем признакам в ООО «КТИОН» используется метод учета затрат «директ-костинг», но без разделения расходов на постоянные и переменные.

В результате анализа учетной системы затрат ООО «КТИОН», были выявлены её отдельные недостатки:

1. Отсутствует график документооборота, что способствует несвоевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в учете организации.

2. Отсутствуют некоторые первичные учетные документы обоснованности затрат. Так, на предприятии необоснованно списываются материальные затраты, а также затраты на социальное страхование.

3. Принятая система субсчетов основного производства не отражает потребность осуществления раздельного учета затрат по видам деятельности.

4. Отсутствует контроль затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.

Правильно составленный график документооборота и его соблюдение, способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета. Наличие определенной схемы документооборота также является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля. документ, составленный в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием четких сроков выполнения таких работ и их исполнителей. График документооборота ООО «КТИОН» призван обеспечить оптимальное количество подразделений в организации и исполнителей, через которые проходит каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, а также способствовать улучшению учетной работы и усилению контрольных функций учета. 

В целях подтверждения произведенных расходов составление акта или иного документа, предусмотренного учетной политикой, подтверждающего факт использования материалов в производственных целях, является обязательным вне зависимости от того, по какой форме накладной был оформлен отпуск материала со склада. Составление акта и является документом, подтверждающим факт использования материалов в производственных целях. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, должен быть самостоятельно установлен организацией и прописан в учетной политике.

Так как в ООО «КТИОН» не организован учет по субстчетам основного производства, рекомендуется открыть к счету 20 следующие субсчета:

20-01 «Производство двигателей»;

20-02 «Производство запасных частей»;

20-03 «Производство автомобильных принадлежностей»;

20-04 «Производство иной продукции»;

20-05 «Выполнение работ и оказание услуг».

Субсчета являются регистрами второго порядка, они не отражаются в балансе, но их результаты обобщаются для каждого синтетического счета, к которому они относятся. При контроле должны быть соблюдены три равенства:

1. Сальдо синтетического счета на начало периода = сумма сальдо открытых субсчетов.

2. Оборот по дебету и кредиту синтетического счета = сумма значений оборотов по субсчетам.

3. Сальдо на конец периода = сумма остатков на конец периода по субсчетам.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации является метод учёта «стандарт-кост», в основе которого лежат принципы учёта и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них. Принципы этого метода являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные затраты суммируются. Для ООО «КТИОН» может быть порекомендована методика определения возникших отклонений (таблица 3).

Таблица 3

Расчёт отклонений от норм затрат при методе «стандарт-кост»

Виды отклонений	Расчёт отклонений
1	2
По материалам
1 По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала – фактическая цена) × количество купленного материала
2 По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) × нормативная цена материалов
3 Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) × фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
По труду
1 По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) × фактически отработанное время
2 По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции – фактически отработанное время) × нормативная почасовая ставка оплаты труда
3 Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) × фактический объём выпуска продукции
По накладным затратам
1 По постоянным накладным затратам	(Сметная ставка постоянных накладных затрат на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных затрат на единицу продукции) × фактический объём выпуска продукции
2 По переменным наклад	(Сметная ставка переменных накладных затрат на

Окончание Таблицы 3

1		2
ным затратам	единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных затрат на единицу продукции) × фактический объём выпуска продукции
По прибыли от реализации
1 По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) × фактический объем реализации
2 По объёму реализации	(Объём сметной реализации – объём фактической реализации) × нормативная прибыль на единицу продукции
3 Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль

Организация учёта отклонений от норм предполагает решение ряда методических и организационных вопросов: выбор учётных номенклатур; документальное оформление и текущий учёт отклонений; определение отклонений по центрам учёта затрат; анализ выявленных отклонений и принятие управленческих решений. По выявленным отклонениям от действующих норм расхода на определенный момент времени устанавливаются места, виды и причины каждого из них. Учёт отклонений предполагает составление предварительных калькуляций. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам может быть использована в планировании, контроле и принятии управленческих решений. Фактические затраты, как правило, отличаются от нормативных.

Раздельный учёт отклонений и последующий анализ даёт возможность оперативно выявлять причины их возникновения. Учёт отклонений от норм – наиболее сложный момент в организации учёта по нормативным затратам. Важно учесть отклонения на всех этапах и фазах производства — от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость конкретных видов продукции.

Целесообразно учёт отклонений вести на свободном счёте ( например 17) и назвать его 17 «Отклонения от нормативной себестоимости», который может быть использован для обобщения информации о выявленных в процессе производства отклонениях от нормативной калькуляции. К данному счёту следует открывать субсчета соответствующих отклонений: отклонения по количеству материалов, отклонения по стоимости материалов и др. В качестве аналитических счетов следует использовать объекты калькуляции.

Суммы перерасхода отражаются по дебету этих счетов добавочной записью, а суммы экономии – методом «красное сторно». С кредита счёта 17 «Отклонения от нормативной себестоимости» отклонения списываются в зависимости от принятых управленческих решений. Для ООО «КТИОН» рекомендуется порядок отражения на счетах бухгалтерского учёта сумм отклонений (таблица 4).

Таблица 4

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учёту затрат и отклонений

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списывается израсходованные на производство материалы	20	10
2. Списываются израсходованные вспомогательные материалы	20	10
3. Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
4. Списываются переменные накладные затраты	20	23, 25
5. Списываются постоянные накладные затраты	90	26
6. Принимается к учёту готовая продукция по нормативной себестоимости	43	20
7. Списываются суммы отклонений по материалам	17	20
8. Списываются суммы отклонений по заработной плате	17	20
9. Списываются суммы отклонений по накладным затратам	17	20
10. Отражается списание сумм отклонений после анализа причин и виновников их возникновения: – отклонения, подлежащие взысканию с виновных лиц; – отклонения, относящиеся на увеличение себестоимости	94 90	17 17

Предложенная методика учёта отклонений от норм позволяют повысить информационную ёмкость учёта и отчётности, улучшить экономический контроль в производственных организациях. В конечном итоге это будет способствовать дальнейшему совершенствованию управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, а также обеспечит заинтересованность широкого круга работников в результатах деятельности каждого места возникновения затрат, позволит изменить содержание работ финансовых служб организации и организовать контроль затрат по местам их возникновения.

Заключение

На основании изученных источников (нормативно-правовых документов, научной литературы) можно сделать вывод о том, что однозначного толкования понятий «затраты», «расходы» и «издержки» в настоящее время не найдено. Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы», мы хотим предложить своё видение данных терминов:

- затраты – это денежная оценка ресурсов, использованных для производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.

- расходы – это денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации;

- издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Регулирование бухгалтерского учета затрат в России носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций. В с00тветствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 Закона № 402-ФЗ одним из осн0вных принципов регулир0вания бухгалтерск0го учета является «применение междунар0дных стандарт0в как основы разраб0тки федеральных и 0траслевых стандартов». В Р0ссии же в наст0ящее время федеральные и 0траслевые стандарты бухгалтерского учета т0лько начинают разрабатываться.

Объектом исследования в данной работе является российская организация ООО «КТИОН», которая занимается производством запасных частей для автомобилей. Общее собрание вкладчиков является высшим органом управления ООО «КТИОН», в непосредственном подчинении которого находится генеральный директор, который управляет всеми процессами организации, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ООО «КТИОН». В свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также несут ответственность перед вышестоящим руководством в пределах занимаемой позиции.

Финансовое состояние экономического субъекта, несмотря на увеличение доли заемного капитала, является устойчивым, но есть прогноз на ухудшение, так как падение показателей оборачиваемости и снижение выручки от реализации могут привести к ухудшению позиций на рынке, снижению деловой активности. Тенденция п0казателей рентабельности предприятия к снижению объективно свидетельствует о ухудшении эффективности работы организации, снижении не только п0лучаемой суммы прибыли, но и отн0сительного снижения д0ходов на каждый рубль затрат. Кр0ме того отрицательная динамика п0казателей финансовой устойчивости и платежеспособности характеризует, что организация не 0риентируется на изменение к0нъюнктуры рынка, не наблюдает за изменениями цен на пр0дукцию, не 0существляет постоянный контроль над ур0внем затрат на произв0дство и реализацию пр0дукции, а также 0существляет гибкую и об0снованную асс0ртиментную политику в 0бласти выпуска и реализации продукции.

ООО «КТИОН» в 2015 году в организации учета хозяйственной деятельности руководствовалось Законом № 402-ФЗ, планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, учетной политикой. Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год аудиторами, внешними контролерами не проверена. Учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам и объемам учета. Необходимо привести в соответствие положения учетной политики с фактически применяемыми методами учета.

В ООО «КТИОН» формируется неполная производственная себестоимость произведенной продукции. Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально заработной плате основных рабочих. Общехозяйственные расходы списываются в продажи. Основное производство закрывается на счет учета продукции. Учет расходов в АО «КАЗ» ведется по установленной в 1С номенклатуре статей затрат.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, а также для учета конечных расходов вспомогательных и общепроизводственных служб и потерь от брака. Синтетический учет затрат на производство ООО «КТИОН» ведется в разрезе счета 20, используется счет для обобщения информации о затратах на производство продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета затрат в ООО «КТИОН» было рекомендовано применение метода учёта «стандарт-кост», в основе которого лежат принципы учёта и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них. Предложенная методика учёта отклонений от норм позволяют повысить информационную ёмкость учёта и отчётности, улучшить экономический контроль в производственных организациях. В конечном итоге это будет способствовать дальнейшему совершенствованию управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, а также обеспечит заинтересованность широкого круга работников в результатах деятельности каждого места возникновения затрат, позволит изменить содержание работ финансовых служб организации и организовать контроль затрат по местам их возникновения.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // СПС «Консультант плюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 03.07.2016) // СПС «Консультант плюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «Консультант плюс».
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант плюс».
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант плюс».
9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант плюс».
10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) // СПС «Консультант плюс».
11. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленский учет. Учебник для Вузов, 7-е изд. доп. и пер./ М. А. Вахрушина. – М.: Омега; Л.: Высш. Шк., 2015. – 528 с.
12. Головина Т. А. Экономическая природа и направления реализации контроллинга в системе управления производственными затратами [Текст] / Т. А. Головина // Фундаментальные исследования. – 2015. - № 5. – С. 86-91.
13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2014. – 574 с.
14. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2016. – 880 с.
15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – М.: Финансы и статистика, 2016. – 752 с.
16. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа./ Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко — СПб.: Питер, 2014. – 176 с.
17. Соколов Ю. А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. / Ю. А. Соколов. – М.: Издательство «Альфа – Пресс», 2016. – 218 с.
18. Тарасова Т.М. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов по российским и международным стандартам // Журнал «Финансы и кредит». – 2016. - №4 4(620). – С. 54-60.
19. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками / В. К. Скляренко / НП Центр дистанционного образования «Элитариум». URL: http://www.elitarium.ru/lancenter/izd/index.html. (Дата обращения: 04.11.2016).

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланса ООО «КТИОН» на 31.12.2015 г.

Приложение N 1

к приказу Минфина России

от 02.07.2010 N 66н (в редакции

приказа Минфина России

от 05.10.2011 N 124н)

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

ООО «КТИОН»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

Производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей

по ОКВЭД

34.30

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с орга-

1 23 00

16

ниченной ответственностью /частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн.руб.)

по ОКЕИ

384(385)

Местонахождение (адрес)

Пояснения1)	Наименование показателя2)	Код	На	31 декабря					На 31 декабря			На 31декабря
			20		15	г.3)		20		14	г.4)	20	13	г.5)
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110	833					1039				1185
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок	1120	-					-				-
	Нематериальные поисковые активы	1130	-					-				-
	Материальные поисковые активы	1140	-					-				-
	Основные средства	1150	30 097					32 852				31 826
	Доходные вложения в материальные ценности	1160	-					-				-
	Финансовые вложения	1170	-					-				-
	Отложенные налоговые активы	1180	10					13				6
	Прочие внеоборотные активы	1190	30 940					33 904				33 017
	Итого по разделу I	1100
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	107 222					96 281				120 444
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	1 883					888				2 887
	Дебиторская задолженность	1230	17 462					24 622				23 655
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	17 345					24 582				-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	10 808					1 679				4 405
	Прочие оборотные активы	1260	731					672				624
	Итого по разделу II	1200	155 450					148 724				152 015
	БАЛАНС	1600	186 390					182 628				185 032

Продолжение Приложения 1

Форма 0710001 с.2

Пояснения1)	Наименование показателя2)	Код	На		31 декабря							На 31 декабря						На 31декабря
			20			15	г.3)				20			14	г.4)			20		13	г.5)
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6) Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	5 589							5 589							5 589
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
			(	-				)7)		(			-			)	(		-			)
	Переоценка внеоборотных активов	1340	2 441							2 448							2 450
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-							-							-
	Резервный капитал	1360	280							280							659
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	110 545							112 964							122 239
	Итого по разделу III	1300	118 855							121 281							130 937
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420	1 055							1 152							1 021
	Оценочные обязательства	1430	-							-							-
	Прочие обязательства	1450	-							-							-
	Итого по разделу IV	1400	1 055							1 152							1 021
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510	-							-							-
	Кредиторская задолженность	1520	66 435							60 129							53 047
	Доходы будущих периодов	1530	45							66							28
	Оценочные обязательства	1540	-							-							-
	Прочие обязательства	1550	-							-							-
	Итого по разделу V	1500	66 480							60 195							53 074
	БАЛАНС	1700	186 390							182 628							185 032

Руководитель

Бочаров Г.Г.

Главный бухгалтер

Уланова Т.С.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

25

"

марта

20

16

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 года указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах ООО «КТИОН» за 2015 г.

Отчет о финансовых результатах

за

Январь-декабрь

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

ООО «КТИОН»»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

Производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей

по ОКВЭД

34.30

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с орга-

1 23 00

16

ниченной ответственностью /частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн.руб.)

по ОКЕИ

384(385)

Пояснения1)	Наименование показателя2)	Код	За		Январь-декабрь					За		Январь-декабрь
			20			15	г.3)			20			14	г.4)
	Выручка5)	2110	357 521							383 990
	Себестоимость продаж	2120	(	333 584				)		(	353 330				)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	23 937							30 660
	Коммерческие расходы	2210	(	4 976				)		(	5 001				)
	Управленческие расходы	2220	(	12 638				)		(	12 137				)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	6 323							13 522
	Доходы от участия в других организациях	2310	-							-
	Проценты к получению	2320	1 419							699
	Проценты к уплате	2330	(	36				)		(	59				)
	Прочие доходы	2340	7 419							3 275
	Прочие расходы	2350	(	3 944				)		(	1 269				)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	11 180							16 168
	Текущий налог на прибыль	2410	(	2 326				)		(	2 369				)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(4)							(740)
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	97							(132)
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	(3)							7
	Прочее	2460	34							1
	Чистая прибыль (убыток)	2400	8 913							13 673

Продолжение Приложения 2

Форма 0710002 с.2

Пояснения1)	Наименование показателя2)	Код	За	Январь-декабрь				За	Январь-декабрь
			20		15	г.3)		20		14	г.4)
	СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-					-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-					-
	Совокупный финансовый результат периода6)	2500	8 913					13 673
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-					-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-					-

Руководитель

Бочаров Г.Г.

Главный бухгалтер

Уланова Т.С.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

25

"

марта

20

16

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 года указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Приложение 3

Учетная политика
для целей бухгалтерского учета ООО «КТИОН» в 2015 г.

Продолжение Приложения 3

Продолжение Приложения 3

Продолжение Приложения 3

Продолжение Приложения 3

Продолжение Приложения 3

Продолжение Приложения 3

Приложение 4

Анализ счета по счету 20-01 в ООО «КТИОН» за 2015 г.

ООО " КТИОН"
Анализ счета 20 за 2015 г.
Выводимые данные:	БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет		Кор. Счет	Дебет	Кредит
		Кор. Субконто1
		Кор. Субконто2
20		Начальное сальдо	24 366 046,37
20.01		Начальное сальдо	24 366 046,37
		02	32 221,97
		02.01	32 221,97
		05	180 585,06
		10	284 063 318,68	3 753 287,60
		10.0	128 770 640,30
		10.01	68 520 486,94	141 347,06
		10.02	78 584 605,94	3 226 829,30
		10.03	2 663 115,35
		10.04	41 025,93
		10.05	2 796 291,71
		10.06	1 251 047,89	385 111,23
		10.07	1 253 871,82
		10.08	18 192,94
		10.09	164 039,87
		20	109 282 732,42	112 614 841,71
		20.01	109 282 732,42	109 282 732,42
		20.02	0,00	3 332 109,29
		21	3 288 280,91	3 315 289,00
		23	3 554 138,90	33 762,31
		25	24 652 056,84
		28	948 969,99	1 037 965,33
		43	14 746 721,26	341 480 764,21
		60	1 477 661,35
		60.01	1 477 661,35
		69	4 401 100,95
		69.01	385 363,43
		69.02	3 200 907,74
		69.02.5	15 963,02
		69.02.6	248 081,50
		69.02.7	2 936 863,22
		69.03	681 410,15
		69.03.1	681 410,15
		69.11	133 419,63
		70	13 355 947,28
		91	9 230,80
		91.01	9 230,80
		Прочие внереализационные доходы (расходы)	9 230,80
		Излишки инвентаризации	9 230,80
		94	0,00	22 295,01
		96	2 570 439,80

Продолжение таблицы 44

		97	229 259,35
		97.21	229 259,35
		Оборот	462 792 665,55	462 258 205,17
		Конечное сальдо	24 900 506,76
20.02		Начальное сальдо
		20	3 332 109,29
		20.01	3 332 109,29
		90		3 332 109,29
		90.02		3 332 109,29
		90.02.1		3 332 109,29
		Оборот	3 332 109,29	3 332 109,29
		Конечное сальдо
		Оборот	466 124 774,84	465 590 314,46
		Конечное сальдо	24 900 506,76

Приложение 5

Фрагмент карточки счета 20 в ООО «КТИОН» за декабрь 2015 г.

1. Головина Т. А. Экономическая природа и направления реализации контроллинга в системе управления производственными затратами [Текст] / Т. А. Головина // Фундаментальные исследования. – 2015. - № 5. – С. 86. ↑

2. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками / В. К. Скляренко / НП Центр дистанционного образования «Элитариум». URL: http://www.elitarium.ru/lancenter/izd/index.html. (Дата обращения: 04.11.2016). ↑

3. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа./ Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко — СПб.: Питер, 2014. – C. 28-29. ↑

4. Соколов Ю. А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. / Ю. А. Соколов. – М.: Издательство «Альфа – Пресс», 2016. – с. 54. ↑

5. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленский учет. Учебник для Вузов, 7-е изд. доп. и пер./ М. А. Вахрушина. – М.: Омега; Л.: Высш. Шк., 2015. – С. 118. ↑

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2014. – С. 226. ↑

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант плюс». ↑

8. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 03.07.2016) // СПС «Консультант плюс». ↑

9. ПБУ 10/99. ↑

10. Там же. ↑

11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант плюс». ↑

12. Налоговый кодекс РФ (Часть 2). ↑

13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант плюс». ↑

14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 62. ↑

15. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «Консультант плюс». ↑

16. Налоговый кодекс РФ (Часть 2). ↑

17. Ивашкевич В.Б. Указ. соч. С. 51. ↑

18. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2016. – С. 87. ↑

19. Вахрушина М. А. Указ. соч. – С. 66. ↑

20. Тарасова Т.М. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов по российским и международным стандартам // Журнал «Финансы и кредит». – 2016. - №4 4(620). – С. 58. ↑