Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение".

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности в организации должно осуществляться по определенным правилам. Проблема может возникнуть в установлении такой совокупности правил, исполнение которых дало наибольший эффект от ведения учета. В данной ситуации под эффектом принято понимать своевременное формирования финансовой и управленческой информации, ее полезность и достоверность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Сейчас организация самостоятельно формирует способы, методы и формы ведения учета на основе установленных государством правил ведения бухгалтерского учета. Это так же потребовало создания учетной политики в организации.

Учетная политика подразумевает получение информации, которая будет открыта для внешних пользователей. Открытость будет достигаться через достоверное отражение ее в финансовой отчетности предприятия.

Степень свободы предприятия в создании учетной политики заключается в том, что дается выбор конкретных способов оценки, порядка и состава ведения счетов, калькуляции, способа начисления амортизации, формы ведения бухгалтерского учета и многое другое.

Целью данной работы является изучение учетной политики, ее цели, задачи и применение, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учетной политики, ее цели, задачи и применение;

- провести оценку учетной политики ООО «Диво».

Объект исследования - ООО «Диво».

Предмет исследования – учетная политика.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1 Теоретические аспекты учетной политики, ее цели, задачи и применение

1.1 Понятие учетная политика

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие надлежащие методы и способы^[1].

Формирование учетной политики:

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)^[2].

Учетная политика организации должна отражать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, постоновлениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Смысл учетной политики заключается в том, что она является руководством по организации и ведению учета внутри отдельного экономического субъекта с целью планирования в управления производственным процессом, оптимизации налогообложения и полноты и достоверности информации для внешних и внутренних пользователей.

Учетная политика - это документ, защищающий интересы организаций в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

При грамотной организации учетной политики достигается высокий уровень эффективности деятельности (производственной и торговой).

Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

1.2 Содержание и регулирование учетной политики

Нельзя допустить, чтобы некоторые факторы учитывались организацией и налоговыми органами по-разному и в разные периоды времени. Предположим, невозможно, чтобы организация в одном месяце учет вела по одним счетам, а в другом месяце совсем по другим. В соответствии с принятыми в учетной политики способами и методами оценки средств, начисления износа и так далее различно формируется себестоимость и отражаются операции.

В целях усовершенствования правового регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности Приказом Министерства Финансов России от 6.10.08 г. № 106н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Главная задача учетной политики заключается в том, чтоб наиболее полно раскрыть способы ведения бухгалтерского учета в организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной политикой понимается принятая предприятием комплекс способов и правил ведения бухгалтерского учета, а именно: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни.

Те правила ведения бухгалтерского учета, которые были определены организацией при формировании учетной политики, следует применять с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа. Одновременно с этим они используются всеми представительствами, филиалами и иными подразделениями предприятия, включая тех, которые выделены на отдельный баланс, вне зависимости от их места дислокации.

Особенно стоить выделить новые положения ПБУ 1/2008, так как при формировании учетной политики организации по определенному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета производится выбор одного из способов, которые допускаются законодательством Российской Федерации. В случае если по конкретному вопросу в нормативных актах не определены способы ведения бухгалтерского учета, то при создании учетной политики происходит разработка предприятием соответствующего способа, опираясь на настоящие положения по бухгалтерскому учету, а также МСФО. Одним из примеров разработки организацией способа ведения учета является методология применения скидок налогоплательщика-продавца, которую необходимо отражать в учетной политике, а так же в ценовой политике для целей налогообложения прибыли^[3].

При составлении учетной политики важны такие допущения, как:

допущение порядка применения учетной политики - учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия;
допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни - ФХД организации относятся к отчетному периоду, где они имели место быть;
допущение непрерывности деятельности - предприятие будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и отсутствует намерение его ликвидации^[4].

Существуют требования, которые предъявляются к учетной политике:

требование осмотрительности: чтобы не допустить образования скрытых резервов, нужна большая готовность к признанию расходов и обязательств, нежели вероятных доходов и активов;
требование полноты: учетная политика должна обеспечивать полное отражение всех фактов хозяйственной жизни;
требование приоритета содержания перед формой: экономическое содержание условий и фактов хозяйствования в приоритете перед их правовой формой;
требование своевременности - все факты хозяйственной жизни должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учетная политика в целях учета должна быть состоять из двух разделов: организационно-технический, который отражает устройство бухгалтерии, форму ведения бухгалтерского учета (например, мемориально-ордерная, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и так далее; методологический, определяющий методы и способы ведения учета (а именно, нематериальных активов, материалов, запасов), разработка рабочего плана счетов.

Учетная политика условно состоит из различных элементом. К обязательным элементам можно отнести:

рабочийплан счетов бухгалтерского учета, который включает аналитические и синтетические счета, которые требуются для ведения учета согласно требованиям полноты отчетности, а так же своевременности;
формы первичных документов, которые будут применяться при оформлении фактов хозяйственной жизни;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
правила документооборота и технология обработки учетной информации; методы оценки активов и пассивов^[5].

Не узнав учетную политику предприятия, невозможно осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды, сравнивать разные организации между собой, проводить налоговые и аудиторские проверки.

Таким образом, в настоящее время роль учетной политики огромна, поскольку она является частью системы регулирования учета, инструментом управления финансовыми результатами, методом нахождения и применения наиболее уместных решений, гарантирующих экономические выгоды организации, средством поддержания порядка в учете, весомым доказательством в судебных разбирательствах.

1.3 Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета организации

Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам, зафиксированным в учетной политике. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Чтобы понять все нюансы данной проблемы необходимо рассмотреть вопросы формирования учетной политики, как основы системы бухгалтерского учета на примере конкретного экономического субъекта - одного из обществ с ограниченной ответственностью Спасского района Пензенской области.

Бухгалтерский учет в обществе ведется по журнально-ордерной форме, с применением единого Плана счетов на основании учетной политики.

В ходе проведенного исследования были проанализированы положения учётной политики данной организации на предмет их соответствия требованиям действующих нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учёта в РФ^[6].

По результатам анализа, выявлен ряд положений, не соответствующих установленным нормативными актами требованиям (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Анализ выполнения требований ПБУ 1/2008

Требование ПБУ 1/2008	Отметка о выполнении требования
Утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета	Пункт 64 приказа об учетной политике утверждает рабочий план счетов, но в качестве приложения к учетной политике он отсутствует
Утверждение формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности	Пунктами 48, 49, 50 утверждаются самостоятельно разрабатываемые документы, но сами формы отсутствуют, а на практике применяются унифицированные
Утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации	Пункт 54 утверждает случаи и порядок проведения инвентаризации, приведенные в приложении № 1 к приказу, но само приложение с перечнем этих случаев и конкретными правилами проведения инвентаризации отсутствует
Утверждены способы оценки активов и обязательств	Утверждены
Утверждены правила документооборота и технология обработки учетной информации	Пункт 51 содержит утверждение порядка представления документов в бухгалтерию организацию, но сам график документооборота не разработан; технология обработки учетной информации - не утверждена
Утвержден порядок контроля за хозяйственными операциями	Не утвержден
Утверждены другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	Частично утверждены

Отмечено отсутствие в учётной политике организации указания на методы ведения бухгалтерского учёта отдельных видов операций, подлежащих обязательному отражению, например, не указаны:

метод исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете;
порядок создания резерва по сомнительным долгам, хотя данные бухгалтерского учета организации свидетельствуют о наличии просроченной дебиторской задолженности.

Содержание отдельных положений учетной политики организации можно охарактеризовать как формальное, не отражающее действительно важных принципов для организации учета. Так, учетная политика содержит множество пунктов, касающихся учета активов, которые не используются в хозяйственной практике организации. Например, в балансе отсутствуют:

нематериальные активы, которым в учетной политике посвящены три отдельных пункта;
финансовые вложения, принципы учета которых прописаны в двух пунктах этого нормативного документа и др.

Особого внимания в содержании приказа об учетной политике данного экономического субъекта требует вопрос отражения в учетной практике организации управленческих расходов, так как документ содержит одновременно два, противоречащих друг другу пункта:

1. управленческие расходы, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
2. управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончанию отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производства и хозяйства».

Таким образом, можно сделать вывод, что содержание учетной политики организации для целей бухгалтерского учета не в полной мере отвечает требованиям законодательных и нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, носит формальный характер и требует значительных корректировок.

В целях устранения выявленных недостатков к учетной политике для целей бухгалтерского учета предложены соответствующие дополнения и корректировки содержания уже имеющихся положений.

Внесены предложения по формулировке пункта учетной политики, касающегося порядка проведения инвентаризации организации, а именно:

инвентаризацию материально-производственных запасов и имущества проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 декабря, обязательств - по состоянию на 31 декабря. Инвентаризацию объектов основных средств проводить один раз в три года.

Предложен уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными, а именно:

«Существенными признавать обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности. Существенной признавать сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%».

Предложен способ отражения в учете управленческих расходов. Так как предприятие осуществляет свою деятельность в сфере сельского хозяйства, где четко выражен сезонный характер производства, и значительная часть произведенной продукции используется на внутренние нужды в виде семян и кормов, целесообразно использование в организации способа включения общехозяйственных расходов путем распределения на счета основного производства^[7].

Формирование сумм резервов по сомнительным долгам в хозяйстве целесообразно проводить на основе методики, изложенной в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ).

Предложенные корректировки по содержанию пунктов учетной политики организации внесут ясность в применяемые способы учета и позволят повысить эффективность функционирования системы бухгалтерского учета в целом, что обеспечит своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для заинтересованных пользователей.

Глава 2 Оценка учетной политики ООО «Диво»

2.1 Общая характеристика организации

Компания ООО ДИВо является официальным представителем на территории России таких крупнейших мировых производителей пищевого оборудования, таких как группа компаний Ing. Polin & C S.p.A. Италия (Mixer, Ostali, Ram, Polin), компания Gostol-Gopan d.o.o. Словения, компании Hoba Голландия и многих других.

Для современного рынка продуктов питания огромное значение имеет конкуренция, так как рынок представлен большим количеством производителей с аналогичным товаром. Для успешного продвижения товаров требуются квалифицированные кадры, необходимые для организации каждого звена торговой цепи «производитель – дистрибьютор – потребитель». Компания «Сторидж» уделяет большое внимание отбору и обучению персонала, так как хорошо обученный сотрудник – основа ведения активных продаж. Среднегодовое количество сотрудников предприятия – 80 человек. Структура организации ООО «ДИВо» представлена на рисунке 2.1.

Коммерческий директор

Отдел закупок

Технический отдел

Отдел маркетинга

Менеджеры по оптовым продажам

Менеджеры по работе с корпоративными клиентами

Менеджеры по работе с муниципальными учреждениями

Отдел логистики

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления

В целом структура управления ООО «ДИВо» существует давно и является линейно-функциональная.

К преимуществам линейно-функциональной структуры управления относятся:

1) четкая система взаимных связей функций и подразделений;

2) четкая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

3) ясно выраженная ответственность;

4) быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих руководителей предприятием.

Линейно –функциональная структура управления имеет следующие недостатки:

1) отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования;

2) тенденция к волоките и перекладыванию ответственности при решении проблем, требующих участия нескольких подразделений;

3) малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;

4) критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом – разные;

5) тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности;

6) большое число «этажей управления» между работниками, выпускающими продукцию, и лицом, принимающим решение.

Компания профессионально занимается поставками, совместно предоставляя квалифицированную помощь в подборе, комплектации, запуске, обслуживанию и технологической поддержкой.

Проведем анализ изменений показателей отчета о прибылях и убытках, за 2015г. (табл.2.1).

Таблица 2.1 - Динамика и структура финансовых результатов ООО «ДИВо» в 2014-2015г.

Показатели	Сумма, тыс.руб.		Уд.вес, %		Изменение
Показатели	2014г.	2015г.	2014г.	2015г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров	51900	67452	100	100	15552	29,97
Себестоимость проданных товаров	43392	58564	83,6	86,8	15172	34,96
Валовая прибыль	8508	8888	16,4	13,2	380	4,47
Прибыль от продаж	8508	8888	16,4	13,2	380	4,47
Прочие расходы	60	68	0,1	0,1	8	13,33
Прибыль до налогообложения	8448	8820	16,3	13,1	372	4,40
Налог на прибыль	484	460	0,9	0,7	-24	-4,96
Чистая прибыль	7964	8360	15,3	12,4	396	4,97

Выручка от реализации выросла на 15552 тыс. руб. или на 29,97%, себестоимость увеличилась на 15172 тыс. руб. или на 34,96%. При этом удельный вес себестоимости в выручке растет с 83,6% до 86,8%, а доля валовой прибыли в выручке сокращается с 16,4% до 13,2%. В результате роста себестоимости продукции более высокими темпами, чем выручки прибыль от продажи увеличилась только на 380 тыс.руб. или на 4,47%.

Негативно финансовые результаты характеризует увеличение прочих расходов на 8 тыс.руб. или на 13,33%. В результате выше перечисленного прибыль до налогообложения выросла на 372 тыс.руб. или на 4,4%. Сумма уплаченных налогов сократилась на 24 тыс.руб. или на 4,96%. Поэтому чистая прибыль ООО «ДИВо» выросла на 396 тыс.руб. или на 4,97%.

Произведем расчет показателей рентабельности деятельности ООО «ДИВо». Полученные результаты представлены в табл.2.2

Таблица 2.2 - Динамика показателей рентабельности ООО «ДИВо» за 2014-2015 гг., %

Показатели	2014г.	2015г.	Отклонение
1. Рентабельность продукции	19,61	15,18	-4,43
2. Рентабельность всего капитала	30,69	25,84	-4,85
3. Рентабельность основных фондов и прочих внеоборотных активов	350,83	256,62	-94,21
4.Рентабельность собственного капитала	31,78	26,85	-4,94
5. Рентабельность заемного капитала	322,82	279,13	-43,69

Таким образом, мы видим тенденцию к снижению показателей рентабельности. Так прибыль от продажи, полученная с каждого рубля, затраченного на реализацию продукции, сократилась с 19,61 коп. до 15,18 коп., т.е. на 4,43 коп. Кроме того, прибыль до налогообложения, полученная с каждого рубля капитала общества, снизилась на 2,43 коп.,: с 30,69 коп. до 25,84 коп., а прибыль до налогообложения, полученная с каждого рубля внеоборотных активов, - с 350,83 коп. до 256,62 коп., т.е. на 94,21 коп. Вместе с тем уменьшается и чистая прибыль, полученная с каждого рубля собственного капитала, с 31,78 коп. до 26,85 коп., т.е. на 4,94 коп., а также чистая прибыль, полученная с каждого рубля заемного капитала, с 322,82 коп. до 279.13 коп., т.е. на 43,69 коп.

2.2 Учетная политика в ООО «Диво»

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского учета. Специфика вида осуществляемой деятельности оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета фирмы, так как себестоимость готового продукта в значительной степени определяется составом затрат хозяйствующего субъекта.

Торговые организации, как и любые иные организации, не освобождены от ведения бухгалтерского учета, на что указывают нормы ст.6 Закона № 402-ФЗ.

Форма учетной политики не влияет на ее структуру и включает три раздела:

организационно-технический;
методологический раздел в части ведения бухгалтерского

учета;

методологический раздел в части налогообложения. Учитывая тот факт, что важнейшим объектом учета для торговой

организации являются товары, а бухгалтерский учет данного имущества по многим моментам предоставляет организациям определенную степень свободы, рассмотрим основные методологические аспекты бухгалтерской учетной политики.

При разработке учетной политики торговая организация, как и все остальные предприятия, руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет товаров, относятся:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

В учетной политике торговой организации в части бухгалтерского учета товаров должны быть раскрыты следующие основные положения:

Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единицу бухгалтерского учета МПЗ организация самостоятельно выбирает таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования МПЗ единицей их учета может быть:

номенклатурный номер;
партия;
однородная группа и т.д.

Устанавливая систему наименований товаров, их номенклатуру и единицы учета, торговая организация тем самым организует надлежащий учет и контроль, защищая себя от спорных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же товары (по назначению, характеристике и иным существенным параметрам) различаются номенклатурой и частично наименованием.

Согласно п. 50 Методических указаний, если в сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (к примеру, тонны), чем принято в торговой организации (к примеру, килограммы), то такие товары приходуются в той единице измерения, которая принята в данной торговой организации. Если же товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада поштучно, то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Если по какой-либо причине это невозможно, то необходимо перевести товар в другую единицу измерения. Для этого представители отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалисты других отделов (при необходимости) и заведующий складом должны составить Акт перевода. Форма Акта перевода разрабатывается торговой организацией самостоятельно и утверждается приказом руководителя в составе используемых в работе первичных документов. Особые требования к внешнему виду акта отсутствует, однако, он должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Следующий элемент учетной политики торговой организации - оценка товаров и порядок учета их поступления.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товара в

организацию (приобретенные за плату, изготовленные самой организацией, внесенные в уставный капитал и т.д.)^[8].

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Существует два метода формирования себестоимости товаров^[9]:

Первый метод: по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В этом случае себестоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам. Такой вариант удобен организациям, продающим товары, цены на которые могут изменяться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и иных расходов, включаемых в себестоимость товаров. Учетные цены рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их пересмотра. В качестве учетной цены может применяться:

договорная цена;
фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца;
планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен приводит к возникновению отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту — об их учетной цене:

Таблица 2.3 – Содержание операций

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость товара	15	60
Оприходован товар по учетной цене	41	15
В дальнейшем разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается со счета 15 на счет 16:
Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой	16	15
Отражено превышение учетной цены над фактической себестоимостью	15	16

Накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно списываются (или сторнируются - при отрицательной разнице) на расходы одним из методов, установленных в Методических указаниях. Торговой организации необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

Второй метод учета товаров: без использования счетов 15 и 16 по фактическим затратам на приобретение.

В этом случае все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Торговой организации необходимо выбрать метод формирования фактической себестоимости и закрепить его в учетной политике.

Если учетная политика формируется организацией розничной торговли, то она может выбрать вариант учета товара не по покупной цене, а по продажной. Для учета товара по продажным ценам в розничной торговле предназначен счет 42 «Торговая наценка». При этом в учетной политике указывается, кто устанавливает продажные цены и прописывается порядок их документального подтверждения.

Далее необходимо рассмотреть порядок учета транспортно- заготовительных расходов (ТЗР). Они бывают двух видов:

связанные с доставкой товара со склада до покупателей;
связанные с доставкой товара от поставщиков до собственного склада (включая таможенные пошлины, услуги склада временного хранения и пр.).

Стоимость доставки до покупателей отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу», формируя издержки обращения. Такие ТЗР в учетной политике не упоминаются.

А при отражении в бухгалтерском учете стоимости доставки товара от поставщиков до собственного склада торговой организации ПБУ 5/01 предлагается два способа учета транспортных расходов^[10]:

включение ТЗР в фактическую себестоимость товаров (посредством присоединения к договорной цене или учет на отдельном субсчете к счету 41);
учет в составе расходов на продажу по дебету счета 44. Затем суммы ТЗР списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании транспортные расходы распределяются между реализованным товаром и товарным остатком на складе на конец каждого месяца.

В учетной политике торговая организация должна привести перечень расходов, учитываемых в составе транспортно-заготовительных затрат.

При этом необходимо иметь ввиду, что расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом самой торговой организации, не включаются в состав ТЗР, а относятся на соответствующие затраты - расходы на оплату труда персонала, амортизацию автотранспортного средства, на стоимость материалов в части ГСМ и т.д.

2.3 Списание себестоимости товара, инвентаризация

Существует три способа списания себестоимости товаров при их продаже, и один из таких способов должен быть закреплен в учетной политике. По каждой группе (или виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки^[11]:

1. . По себестоимости каждой единицы. Этот способ должен применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При данном способе списания могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы товара:

с включением всех расходов, связанных с приобретением ТМЦ;
с включением только стоимости товара по договорной цене (по упрощенному варианту).

Упрощенный вариант допустим при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и иных расходов, связанных с приобретением товаров, на их себестоимость (к примеру, при централизованной поставке).

. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (или виду) товаров как частное от деления общей себестоимости группы (или вида) товаров на их количество, складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в текущем месяце.

Списание в данном случае может осуществляться:

по взвешенной оценке (в расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период));
по скользящей оценке (в расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска).

Выбор скользящей оценки должен быть экономически обоснован, поэтому в учетной политике следует указать причину его выбора.

. По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В данном случае также необходимо выбрать один из вариантов списания: по взвешенной или скользящей оценке.

Согласно ст. 11 ФЗ «о бухгалтерском учете» организации самостоятельно определяют случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень инвентаризируемых объектов, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Таким образом, периодичность, порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются внутренними документами по организации (например, учетной политикой, положением о проведении инвентаризации, приказом руководителя). Для торговых организаций раздел учетной политики, который устанавливает порядок проведения инвентаризаций, является одним из наиболее важных. Например, списание естественной убыли, образующейся при хранении и транспортировке, возможно только после проведения инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета.

Особенностью торговых организаций является то, что перечень товаров, отраженных в учете, широк. При этом одни товары могут фактически находиться на складе организации, другие - находиться в пути, третьи - быть переданы на ответственное хранение или на комиссию. По каждой из перечисленных категорий товаров составляется отдельный документ, в котором отражаются фактическое количество остатков товаров на складах и их наличие по документам (для товаров в пути, товаров, отгруженных с особым переходом права собственности или переданных на комиссию, и пр.).

Таким образом, в учетной политике необходимо закрепить порядок проведения инвентаризаций (как инициативных, так и обязательных), их количество в году, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, этапы проведения инвентаризаций, даты проведения плановых инвентаризаций, случаи проведения инициативных инвентаризаций. Также необходимо разработать формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации и утвердить их приказом руководителя. Организация также вправе использовать унифицированные формы первичных документов для учета результатов инвентаризации.

Заключение

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1.Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

2. В настоящее время роль учетной политики огромна, поскольку она является частью системы регулирования учета, инструментом управления финансовыми результатами, методом нахождения и применения наиболее уместных решений, гарантирующих экономические выгоды организации, средством поддержания порядка в учете, весомым доказательством в судебных разбирательствах.

3. Предложенные корректировки по содержанию пунктов учетной политики организации внесут ясность в применяемые способы учета и позволят повысить эффективность функционирования системы бухгалтерского учета в целом, что обеспечит своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для заинтересованных пользователей.

4. В учетной политике необходимо закрепить порядок проведения инвентаризаций (как инициативных, так и обязательных), их количество в году, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, этапы проведения инвентаризаций, даты проведения плановых инвентаризаций, случаи проведения инициативных инвентаризаций. Также необходимо разработать формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации и утвердить их приказом руководителя. Организация также вправе использовать унифицированные формы первичных документов для учета результатов инвентаризации.

Список литературы

Об обязательном удостоверении решения собрания участников хозяйственных обществ/ Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 1 (4). С. 238-241.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс // URL: // http: //base.consultant.ru;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 27.04.2012) / Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н
Анализ эмиссии ценных бумаг акционерных обществ Курской области/ Горохов А.А., Емельянов А.С.// В сборнике: Проблемы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Горохов А. А.. 2011. С. 51-54.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. - Феникс, 2011. - 416 с.;
Бехтерева И. С. Документооборот и технология обработки учетной информации - одни из ключевых элементов эффективной учетной политики // ТЕНДЕНЦИИ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ: науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. (г. Уфа, 12 мая 2014г) / АЭТЕРНА. г.Уфа, 2014. С. 7-10
Бондина, Н.Н. Источники формирования производственных затрат в сельскохозяйственных организациях / Н.Н. Бондина // Нива Поволжья. - 2011. - № 4. - С.84.
Влияние человеческого капитала на развитие предприятий малого бизнеса/ Кос- тенко О.В., Марчук В.И / Научные труды Вольного экономического общества России. 2013. Т. 179. С. 478-482.
Галкина Е.В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности. / Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2013. - №9 - с. 57-64;
Германова В. С., Шилова Н. А., Воропинова О. А. Особенности гармонизации финансовой отчетности: теоретический аспект. В сборнике: Теоретические и прикладные аспекты современной науки. Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск А.Г. Иволга; ФБГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет. 2014. С. 172-176.
Касьянова Г.Ю. Товары. Бухгалтерский и налоговый учет. - АБАК, 2012. - 240 с.;
Комментарий к федеральному закону от 5 МАРТА 1999 Г. № 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг"/ Горохов А. А., Ваву- лин Д.А., Емельянов А.С.// (постатейный) / Москва, 2012. Сер. Busines's court
Концепция инновационного развития в машиностроении/ Марчук В.И.// Справочник. Инженерный журнал с приложением. 2014. № 10 (211). С. 61-64.
Кулиш Н. В. Вектор развития бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве России в условиях международной интеграции. Сборники конференций НИЦ Социосфера. 2013. № 57-1. С. 084-086.
Марчук В.И. Проблемы использования информационных технологий в малом бизнесе. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015. № 5. С. 51-55.
Марчук В.И., Лизунков В.Г. Особенности развития малых инновационных предприятий в России Научные труды Вольного экономического общества России. 2013. Т. 174. С. 51-54.
Николаева Г. А., Сергеева Т. С. Бухгалтерский учет в торговле. - А- Приор, 2013. - 256 с.;
Обзор основных инструментов кредитования, используемых в предпринимательской деятельности/ Марчук В.И., Медведева О.В., Лизунков В.Г.// В сборнике: Социально-экономические преобразования в России, Сборник научных трудов. отв. ред. В. А. Шабашев. Кемерово, 2014. С. 115-123.
Особенности развития малых инновационных предприятий в России/ Марчук В.И., Лизунков В.Г.// Научные труды Вольного экономического общества России. 2013. Т. 174. С. 51-54.
Павлова, И. Проблемные аспекты учета и распределения общих расходов в сельскохозяйственных организациях / И. Павлова, Т. Ельшина // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2014. - № 6. - С.44.
Последствия недостоверности сведений об адресе юридического лица/ Родионова И.Н., Емельянов А.С., Горохов А.А.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 2 (5). С. 154-158.
Право на получение информации участникам хозяйственных обществ/ Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н.// В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Горохов А.А.. 2011. С. 166-169.
Принципы оценки процессов трансфера инноваций на промышленном предприятии/ Марчук В.И.// В сборнике: Инновации, качество и сервис в технике и технологиях, Сборник научных трудов 4-ой Международной научно-практической конференции: в 3-х томах. Ответственный редактор: Горохов А.А.. 2014. С. 209-211.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс // URL: // http: //base.consultant.ru;

Марчук В.И. Проблемы использования информационных технологий в малом бизнесе. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015. № 5. С. 51-55. ↑
Последствия недостоверности сведений об адресе юридического лица/ Родионова И.Н., Емельянов А.С., Горохов А.А.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 2 (5). С. 154-158. ↑
Право на получение информации участникам хозяйственных обществ/ Емельянов А.С., Горохов А.А., Родионова И.Н.// В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества, материалы Международной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Горохов А.А.. 2011. С. 166-169. ↑
Германова В. С., Шилова Н. А., Воропинова О. А. Особенности гармонизации финансовой отчетности: теоретический аспект. В сборнике: Теоретические и прикладные аспекты современной науки. Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск А.Г. Иволга; ФБГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет. 2014. С. 172-176. ↑
Кулиш Н. В. Вектор развития бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве России в условиях международной интеграции. Сборники конференций НИЦ Социосфера. 2013. № 57-1. С. 084-086. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 27.04.2012) / Правовая система Гарант. ↑
Павлова, И. Проблемные аспекты учета и распределения общих расходов в сельскохозяйственных организациях / И. Павлова, Т. Ельшина // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2014. - № 6. - С.44. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс // URL: // http: //base.consultant.ru; ↑
Николаева Г. А., Сергеева Т. С. Бухгалтерский учет в торговле. - А- Приор, 2013. - 256 с. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс // URL: // http: //base.consultant.ru; ↑
Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. - Феникс, 2011. - 416 с. ↑