Налоговый учет по налогу на прибыль (Ставка налога на прибыль)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Это узаконенная форма отчуждения собственности юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня, в размерах и в сроки, предусмотренные в законе, на принципах обязательности, необратимости, индивидуальной безвозмездности.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие и специальной инфраструктуры, инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости произведенных затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Налог на прибыль на сегодня является одним из важнейших из группы прямых налогов в налоговой системе РФ. Он имеет очень важное фискальное значение, чем отличается от аналогичных налогов в экономически развитых странах. Данное утверждение определяет актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – предоставить основные сведения о налоге на прибыль организаций.

Задачи курсовой работы были сформулированы исходя из ее цели, к ним относятся:

• Дать определение прямого налогообложения и определить его роль в формировании доходной части бюджета;
• Изучить механизм функционирования налога на прибыль предприятия;
• Плательщики налога и объект налогообложения;
• Рассмотреть виды ставок налога на прибыль;
• Изучить порядок определения облагаемой прибыли;
• Определить методику ведения декларации по налогу на прибыль;
• Определить особенности взимания налога на прибыль для иностранной организации.

Предметом исследования курсовой работы является налог на прибыль, который взимается с прибыли организации.

В качестве объекта исследования курсовой работы выбран налоговый учет данного вида налогов.

Прикладная значимость курсовой работы. В работе освещены теоретические, методологические и организационные аспекты налогового учета налога на прибыль в РФ. Определен порядок налогообложения прибыли. Полученный в результате написания курсовой работы материал может быть использован при более глубоком изучении темы исследования в процессе написания выпускной работы.

Среди российских исследователей, внесших значительный вклад в теоретическую базу налогового учета в условиях рыночной экономики можно отметить труды таких ученых, как М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Ю. Касьянова, О.В. Качур, В.В. Семехин, А. В. Анищенко, Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской и другие.

1.Общие положения налога на прибыль

1.1 Прямое налогообложения и его роль в формировании доходной части бюджета

Прямой налог - налог, взимаемый с физических и юридических лиц, с дохода и имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.^[1]

Прямой налог - это обязательный платеж, который взимается государством непосредственно с доходов и имущества физических и юридических лиц. Прямой налог делится на реальный и личный.^[2]

К реальному относят следующие виды налога:

• на землю,
• промышленный,
• на ценные бумаги.

Личные налоги включают:

• подоходный налог с граждан,
• налог на прибыль предприятий и организаций,
• налог на доходы от денежных капиталов,
• налог на прирост капитала.

Прямые налоги имеют существенное значение в налоговой системе России. Развитой является система подоходного налогообложения. Земельное и имущественное налогообложение как по своей бюджетной роли, так и по влиянию на налогоплательщиков пока недостаточно весомы.

Важным элементом системы прямых налогов является прибыльное налогообложение.^[3]

В зависимости от налогоплательщиков прибыльное налогообложение классифицируется на два вида:

• налогообложение физических лиц - подоходный налог с граждан, налог на землю, налог на имущество;
• налогообложение юридических лиц - налог на прибыль предприятий и организаций, налог на землю, налог на имущество.^[4]

Каждый из указанных видов предусматривает различные условия взимания налога.

Это объясняется тем, что доходы юридических и физических лиц, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, различаются по характеру использования, выполняя различные функции.^[5]

Доходы предприятий должны иметь продуктивный характер. Они направляются преимущественно на развитие производства, тогда как основная часть доходов граждан используется, прежде всего, на личное потребление.^[6]

Поэтому исходя из функций доходов предприятий, налоговая нагрузка при налогообложении этих доходов должна быть меньше, чем при налогообложении доходов граждан.

Фискальной функции налога на прибыль юридических лиц следует предоставлять второстепенное значение. Эту функцию в большей степени должны выполнять другие налоги, в частности личный подоходный налог с граждан. Такой подход предопределяет и соответствующую структуру доходов бюджета, по которой удельный вес личного подоходного налога с граждан больше, чем налога на прибыль. Именно такая структура и сложилась в странах с развитой рыночной экономикой.

Налоги с населения - это экономические отношения в денежной форме, возникающие между государством и населением по поводу принудительного обязательного изъятия части дохода для создания централизованного денежного фонда страны.^[7]

Прибыльное налогообложение доходов граждан может осуществляться по пропорциональным и прогрессивными ставкам. Прогрессия (регрессия) бывает прямой и ступенчатой. При прямой прогрессии (регрессии) ставки увеличиваются (уменьшаются) с ростом дохода, и налог по этим ставкам начисляется пропорционально размеру дохода.^[8]

Как правило, в системе подоходного налогообложения граждан при построении шкалы ставок используется ступенчатый метод. Суть его заключается в том, что доход разбивается на части, для каждой из которых устанавливается своя ставка налога.

При прогрессивной шкале каждая последующая доля дохода облагается налогом по большей, а при регрессивной - по меньшей ставке, чем предыдущая. Шкала ставок, которая включает интервалы доходов для установленных ставок, может строиться в абсолютных и относительных величинах.^[9]

Плательщиками налога на имущество предприятий предполагаемого налога на имущество предприятий являются только юридические лица, находящиеся на территории России и осуществляющие предпринимательскую деятельность в России, а именно:

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также банки и другие кредитные учреждения,
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения данных субъектов предпринимательской деятельности, имеющих собственный баланс и счет в учреждениях банков,
• международные неправительственные организации и международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России,
• постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц, расположенных на территории России.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, которое находится на балансе этого предприятия и представляет собой совокупность основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, оборудования, производственных запасов, животных на выращивании и откорме, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.^[10]

В процессе реформирования налоговой политики является очень важным определение дальнейших направлений развития прямого и косвенного налогообложения, следует учитывать преимущества и недостатки, которые имеют место при взимании этих налогов.

Преимущества прямого налогообложения:

• позволяют установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет,
• прямое налогообложение является важным финансовым инструментом регулирования экономических процессов - инвестиций, накопления капитала, совокупного спроса, деловой активности,
• социальные преимущества - прямое налогообложение способствует распределению налогового давления таким образом, что большие налоговые расходы приходятся на тех членов общества, которые имеют большие доходы.^[11]

В то же время существуют определенные недостатки:

• организационного характера - прямая форма налогообложения требует сложного механизма их взимания и учета,
• бюджетного характера - состоит в том, что прямые налоги не могут обеспечить стабильные поступления в бюджет,
• контрольного характера - сложный механизм взимания налога требует расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля.

1.2 Механизм функционирования налога на прибыль предприятия

Исследование основ подоходного налогообложения требует определения понятия доход предприятия. С позиций налогообложения следует различать валовой и чистый доход предприятия.

Валовой доход отражает вновь созданную стоимость и включает заработную плату и чистый доход. Он определяется как разница между выручкой от реализации и материальными и приравненными к ним затратами.^[12]

Определение чистого дохода сложнее, потому как он определяется как уровнем материальных и приравненных к ним затрат, так и соотношением двух составляющих валового дохода. На уровне предприятий чистый доход имеет форму прибыли.^[13]

Существование двух показателей дохода - валового и чистого - порождает проблему определения объекта налогообложения. Решающим фактором выделения объекта налогообложения являются отношения собственности.

С позиций прав собственности всех плательщиков условно можно разделить на две группы.

Первую составляют плательщики, которые одновременно являются субъектами властности и трудовой деятельности. Примером могут служить коллективы предприятия, партнерства.^[14]

Специфика этих субъектов хозяйствования заключается в том, что полученный ими валовой доход только условно можно разделить на заработную плату и прибыль. Поэтому и объектом налогообложения в данном случае лучше установить валовой доход.

Вторую группу составляют плательщики, в которых имеет место четкое распределение валового дохода на заработную плату и прибыль. Реальность такого распределения связана с тем, что субъекты собственности и субъекты труда не совпадают. Такими являются государственные и частные предприятия.^[15]

В этом случае объектами налогообложения должны быть отдельно заработная плата и прибыль. Именно такой подход положен в основу системы подоходного налогообложения юридических и физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой.

Следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения может быть также выручка от реализации продукции, работ, услуг. Однако это уже не относится к сфере подоходного налогообложения.

Поступление выручки от реализации еще не означает получение дохода, поскольку она вся может быть направлена на покрытие проведенных затрат.^[16]

Более того, затраты могут превышать сумму выручки от реализации, то есть предприятие вообще понесет убытки. Эта выручка - источник дохода, а не доход. Она может быть объектом только косвенного, а не подоходного налогообложения.

Переход к налогообложению дохода вызван тем, что в результате разгосударствления и приватизации собственности, развития экономической самостоятельности и самофинансирования субъектом управления предприятий фактически стал трудовой коллектив.^[17]

В связи с тем, что нормирование заработной платы со стороны государства отменено, происходит размывание четких границ между фондом оплаты труда и прибылью. Заинтересованность трудовых коллективов в увеличении прежде всего заработной платы вызывает тенденцию снижения доли прибыли в доходе предприятия. Таким образом, в случае налогообложения прибыли развитие такой тенденции может привести к резкому уменьшению величины объекта налогообложения.

Регулирование пропорций между фондом оплаты труда и прибыли - важнейшая сфера экономических отношений. В экономике развитых зарубежных стран оптимальность соотношения потребления и накопления достигается через борьбу интересов наемного работника и собственника.^[18]

Поэтому со стороны государства не требуются специальные рычаги, которые поддерживали бы данные пропорции на предприятиях, хотя опосредовано это достигается через различные ставки налогообложения доходов физических и юридических лиц.

В России налогообложение валового дохода предприятий было обусловлено особенностями ее экономического развития в современных условиях. Мировой опыт показывает, что при восстановлении более четких отношений собственности объектом налогообложения становится прибыль.^[19]

Технически взимание налога на прибыль и налога с доходов принципиально не отличается. Неодинаков только порядок исчисления объекта налогообложения.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2016 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 294 тыс. руб. ((1770 тыс. руб. – 270 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5,880 тыс. руб., в местные бюджеты – 52,920 тыс. руб.

При расчете и взимании налога на прибыль организации целесообразно признание в статусе особых объектов налогообложения недополученных организацией доходов, в качестве которых выступают присужденные штрафы, пени, а также другие виды материально-денежных санкций, законодательно определенные в случае нарушения условий договора. ^[20]

1.3 Плательщики налога и объект налогообложения

Основную массу доходов бюджета составляют поступления от государственных предприятий и весьма незначительную - налоги с населения, поскольку искусственно сдерживается фонд потребления и увеличивается фонд накопления.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.^[21]

Иностранные юридические лица являются плательщиками налога на прибыль от деятельности в РФ через постоянное представительство.

Доходы предприятия, полностью принадлежащего иностранному инвестору-гражданину для целей налогообложения рассматриваются как доходы этого гражданина и подлежат налогообложению в соответствии с законодательством РФ о налогообложении граждан.^[22]

Иностранное юридическое лицо осуществляет хозяйственную деятельность в РФ через постоянное представительство при условии его регистрации в установленном порядке по месту нахождения постоянного представительства.^[23]

Отсутствие регистрации иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РФ через постоянное представительство, рассматривается как сокрытие прибыли (дохода), подлежащей налогообложению.

Регистрация начала или окончания деятельности в РФ иностранного юридического лица должна быть осуществлена в течение месяца после начала или за месяц до окончания ее деятельности. ^[24]

Государственные предприятия, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, гражданской авиации и связи, расчеты с бюджетом производят в порядке, установленном Кабинетом Министров РФ. ^[25]

Налогоплательщики обязаны:

а) вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы (кроме бюджетных организаций), декларации, расчеты по налогу и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налога;

б) предъявлять, а в соответствующих случаях подавать документы, подтверждающие право на льготы по налогу;

в) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога;

г) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, где осуществляется деятельность, связанная с получением прибыли (дохода) или с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок исчисления и уплаты налога.

Руководители и соответствующие должностные лица предприятий, учреждений и организаций обязаны подписать акт проверки, проведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные объяснения мотивов несогласия.

Они также обязаны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

Налогоплательщики, для которых законодательством установлена обязанность представлять в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы с заключением аудиторской организации о достоверности представленных в них сведений, обязаны в течение года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт проверки.^[26]

К плательщику, который не подал указанных документов, применяются меры в соответствии с действующим законодательством. Эти меры не применяются, если проверка не проведена в установленные сроки не по вине плательщика.

При налогообложении предприятий учитываются прибыль и доходы, полученные ими из источников в РФ, ее континентальном шельфе и в исключительной (морской) экономической зоне, а также за пределами РФ.^[27]

Для иностранных юридических лиц объектом налогообложения является прибыль и доходы, полученные ими из источников в РФ, ее континентальном шельфе и в исключительной (морской) экономической зоне.^[28]

Определение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) производится путем вычитания из полученной выручки (без налога на добавленную стоимость, акцизного сбора) затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для предприятий, которые осуществляют товарообменные операции путем прямого обмена товаров или выполняют работы (услуги) в счет бартерной сделки, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется исходя из цен продукции (работ, услуг), которые действовали на дату выписки отгрузочных документов, или стоимости товаров, приобретенных для проведения товарообменных операций.^[29]

При реализации продукции (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости или ниже цены приобретенных товаров выручка от их реализации для целей налогообложения определяется расчетно исходя из цены реализации аналогичной продукции (работ, услуг), но не ниже себестоимости ее производства или цены приобретения.

Прибыль от посреднической деятельности определяется исходя из суммы комиссионных вознаграждений (процентов) от выполнения соглашений или дохода от выполнения посреднических операций и сделок, а также затрат, связанных с указанной деятельностью.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с доходами, полученными в национальной валюте, на общих основаниях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в национальную денежную единицу РФ по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.^[30]

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет из прибыли;

б) доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащих предприятию;

в) доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, созданных на территории.

Вывод. Налог на прибыль организаций характеризуется как важная составляющая общей системы налогообложения. Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения осуществляется исходя из принципа всеобщности. Суть его заключается в том, что независимо от объекта налогообложения - доход или прибыль - платить налог обязаны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную предпринимательскую и иную коммерческую деятельность и получают от нее доходы.

2.Порядок налогообложения прибыли

2.1 Ставка налога на прибыль

Если иные ставки по налогу на прибыль не установлены главой 25 Налогового кодекса РФ, по общему правилу для плательщиков налога предусмотрена ставка 20%, распределяемая следующим образом:

• в бюджет РФ распределяется 2%;
• в региональный бюджет распределяется 18%.^[31]

Для некоторых видов плательщиков (пункт 1.5 статьи 284, пункт 2 статьи 284.3, пункт 1.7 статьи 284, пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса РФ), например, для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, по части налога, распределяемой в бюджет РФ, установлена налоговая ставка 0%.^[32]

Региональные органы законодательной власти в части налога, распределяемого в региональные бюджеты, вправе предусмотреть для отдельных видов плательщиков уменьшенную ставку, но не ниже 13,5%. А для участников региональных инвестиционных проектов такая ставка может быть уменьшена и ниже указанного предела.^[33]

Для получения показателя суммы налога налоговая база - доходы, уменьшенные на сумму расходов, по налогу на прибыль умножается плательщиком на соответствующую ставку:

Например, налог на прибыль = налоговая база * 20%.

Для некоторых других видов прибыли установлены различные специальные ставки.

30% для прибыли по ценным бумагам (кроме дивидендной прибыли), от российских компаний, которые числятся на счетах депо, и информация о которых, а именно: сведения, установленные пунктами 2 – 4, 5 статьи 214.6, пунктами 2 – 5, 7 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ не доведена до налогового агента (пункт 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ).^[34]

Дополнительная информация: исключения для налогообложения по ставке 30% предусмотрены пунктом 8 статьи 214.6 и пунктом 9 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ, из которых следует, что в случаях, когда доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом на прибыль, к ним применяется налоговая ставка 0%, либо налоговый агент не исчисляет и не удерживает с них налог.^[35]

20% - в бюджет РФ:

• для прибыли от добычи морских углеводородов на новом участке недр, полученная лицензиатами на пользование таким участком, либо участком, содержащем месторождение, либо если на этом участке в дальнейшем планируется деятельность по поиску, оценке и (или) разведке нового морского месторождения;
• для прибыли контролируемых российскими плательщиками иностранных компаний;
• для прибыли зарубежных компаний, не являющейся результатом деятельности постоянного представительства в РФ - с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в части прибыли от аренды, субаренды, лизинговых операций в отношении имущества, которое используется в России), 9, 9.1 и 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ;

15% для прибыли:

- в виде доходов плательщиков от владения ценных бумаг государств - членов Союзного государства, региональных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ);

- в виде дивидендных доходов, полученных иностранной организацией по акциям российских компаний, от участия в них, иной форме (пп.3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ).^[36]

13% для дивидендных доходов отечественных компаний (пп.2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);^[37]

10% для прибыли зарубежных компаний, не связанной с деятельностью в России через постоянное представительство, от аренды транспорта или контейнеров для межгосударственных перевозок (пп.2 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ);

9% для прибыли в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ).

0% для прибыли:

• от процентов по некоторым ценным бумагам (пп.3 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от дивидендных доходов плательщиков на основании пп.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от выбытия долей, акций (пункт 4.1 статьи 284 и статья 284.2 Налогового кодекса РФ);
• от доходов, полученных в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от доходов медицинских и образовательных учреждений (пункт 1.1 статьи 284, статья 284.1 Налогового кодекса РФ).^[38]

0% - в бюджет РФ в соответствии с пунктами 1.3, 1.7, 1.8 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

2.2 Порядок определения облагаемой прибыли

Налоговая база - это физическая, стоимостная или другая характеристика одного объекта налогообложения. Она представляет собой денежное выражение прибыли, которая в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса, подлежит обязательному обложению.

Непосредственно к ней применяется налоговая ставка. Общий порядок ее определения регламентируется Налоговым кодексом РФ в 54 статье. Определение базы для исчисления налогов различных типов основывается также на основании различных статей НК.^[39]

Расчет налоговой базы должен содержать определенные данные. (Приложение 1)

Стоимостные показатели характеризуют объект обложения при исчислении налогов на имущество физических лиц или юрлиц; физические – объектов добытого сырья. В отношении всех полезных ископаемых база определяется плательщиками самостоятельно.^[40]

Юридические лица уплачивают налоги по итогам прошедшего налогового периода, на основе данных собственного бухгалтерского учета либо на основе других документально подтвержденных данных по всем подлежащим налогообложению объектам.

Налоговая база формируется с помощью определенных методов. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Методы формирования налоговой базы

КАССОВЫЙ

доходом считаются суммы, полученные налогоплательщикам за период, а расходами – все выплаченные за это время суммы

НАКОПИТЕЛЬНЫЙ

доходом признаются суммы, на получение которых право возникло в налоговом периоде, независимо от того, были ли они получены именно в это время (или позже)

Индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу также по окончании отчетного периода по данным учета доходов и расхода в порядке, который установлен для их МНС и Минфином РФ.

Особенности исчисления баз по разным видам деятельности устанавливаются статьями 154-162 НК. Не облагаются налогами те операции, которые прописаны в 149-1 статье Кодекса.^[41]

В случаях, если были обнаружены искажения (ошибки) при исчислении базы, которые относятся к уже прошедшим периодом, то в текущем отчетном периоде проводится пересчет суммы и налога за соответствующее время.^[42]

Для остальных налогоплательщиков (граждан, физических лиц) налоговая база исчисляется на основе данных по облагаемым доходам, которые приходят от организаций, или по данным собственного учета доходов (по произвольной форме).

Налоговая база по НДС применяется при реализации товаров по разным налоговым ставкам. В этом случае база определяется отдельно для каждого вида товаров, которые облагаются по отличающимся ставкам. Если применяются одинаковые ставки НДС, то база рассчитывается суммарно для всех операций, проводимых по этой ставке.

При определении базы в валюте, она пересчитывается на российские рубли по курсу Центробанка на дату реализации или осуществления расходов по факту.^[43]

Налоговая база по НДФЛ (налог на доходы физлиц) относится к доходам, получаемым в натуральной и денежной форме либо как материальная выгода. База определяется по отдельным видам доходов. Они могут облагаться по ставкам 9, 13, 30, 35 процентам.^[44]

Налоговая база по транспортному налогу исчисляется в отношении любых транспортных средств, обладающих двигателем, - как мощность с лошадиных силах; в отношении воздушных средств с реактивными двигателями – как тяга двигателя на взлете в земных условиях; в отношении водных средств – как валовая вместимость в тоннах; в отношении прочих воздушных и водных средств – как единицы транспортного средства.

Все режимы обложения налогами по УСН (упрощенная система) имеют собственную базу для расчета налогов. Для их расчетов применяются такие объекты обложения, как доходы или доходы, уменьшенные на расходы. При расчете налога 6% сумму уменьшают на уплаченные пенсионные взносы. При определении базы по 15%, величину доходов уменьшают на понесенные расходы.^[45]

2.3 Декларация по налогу на прибыль

По общему правилу, указанному в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, плательщикам (в т.ч., юр. лицам РФ) надлежит декларировать в Инспекции Налоговой службы РФ расчет доходов и расходов по налогу на прибыль.^[46]

Декларации подаются в инспекции:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого из филиалов, представительств.^[47]

Отчитываться путем предоставления декларации в инспекцию надлежит по финансовым результатам каждого из отчетных периодов:

- I квартал, полугодие, 9 мес. - до истечения 28 дней с даты окончания отчетного периода;

- и итогового периода (года) - до 28 марта очередного года.

Налоговая служба РФ 26.11.2014 издала Приказ № ММВ-7-3/600@, которым закрепила форму декларирования по налогу на прибыль. Заполнение декларации надлежит осуществлять, руководствуясь рекомендациями (Порядком), являющимися приложением № 2 к вышеуказанному Приказу.^[48]

Приказ распространяет свое действие на периоды, окончившиеся после 10.01.2015, т.е., декларации за отчетные и налоговый периоды 2015 года надлежит заполнять и подавать в инспекцию Налоговой службы РФ в соответствии с этим Приказом.

Заполнение декларации по налогу на прибыль осуществляется нарастающим итогом. Стоимостные значения отражаются в российской валюте. Цифровые и буквенные значения отражаются слева направо. Чернила – только черные, фиолетовые или синие, печать — только односторонняя.

Существует необходимость декларирования сведений о выплате дивидендов по акциям российских организаций.

В приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль налоговые агенты декларируют сведения о доходах, из которых ими был удержан НДФЛ, и лицах, получивших эти доходы. Соответствующие сведения о доходах декларируются в виде отдельного документа по каждому лицу.

Факт применения организацией УСН не освобождает ее от обязанности такого декларирования.

Корректировка сведений в декларации, в т.ч., если уточняется налог на прибыль (или убыток) по сделкам между взаимозависимыми лицами производится в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.^[49]

Плательщик вправе скорректировать указанную информацию при декларировании по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период.

Вместе с декларацией по налогу на прибыль следует направлять в инспекцию Налоговой службы РФ письмо с разъяснением произведенной корректировки.^[50]

В письме надлежит отразить информацию о контролируемых сделках, в отношении которых скорректированы сведения в декларации в т.ч., реквизиты договора, предмет договора и его цена, размер осуществленной корректировки, информацию о сторонах сделки, а именно: ИНН, фирменное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и иную необходимую, по мнению плательщика, информацию.

При методе начисления в декларации по налогу на прибыль плательщику надлежит отражать все доходы (расходы) соответствующего периода независимо от оплаты по факту.^[51]

Плательщик уточняет налоговую декларацию по налогу на прибыль, относящуюся к периоду возникновения безнадежной задолженности, на дату фактического получения доказательств, подтверждающих, что такая задолженность может являться безнадежной на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ.^[52]

В случае продажи «законсервированных» основных средств, указанная операция декларируется путем отражения в полях 010 — 060 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Переезд обособленного подразделения на другое место не влечет прекращение его деятельности, следовательно, декларирование по налогу на прибыль должно осуществляться в инспекцию Налоговой службы РФ по новому адресу этого обособленного подразделения. В случае подачи уточненных деклараций периоды нахождения на прежнем месте обособленного подразделения, надлежит указывать КПП, который указан при первичном декларировании.

Если результатом налогового периода по налогу на прибыль является убыток, он, по общем правилу, может переноситься на очередной период не свыше десяти лет (абзац 1 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ).^[53]

Но нужно учитывать и то, что инспекция может истребовать у организации пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).^[54]

На текущий отчетный (налоговый) период может быть перенесен убыток предшествующего периода, за который должен уплачиваться налог на прибыль. Если убыток не перенесен на очередной налоговый период, организация вправе перенести (в т.ч., по частям) на последующий период в рамках указанного срока.

Налоговая база является денежным выражением прибыли, следовательно, за соответствующий период может переноситься только часть убытка не свыше прибыли, зафиксированной в данном периоде.

Существует 3 варианта декларирования по налогу на прибыль:

• единоличным исполнительным органом или представителем плательщика лично;
• заказным письмом с описью по почте;
• по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном Приказом МНС России.^[55]

Существует возможность проверить правильность сведений, внесенных в декларацию, на основании Контрольных соотношений к налоговой декларации по налогу на прибыль.^[56]

В случае непредставления декларации за налоговый период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик может быть оштрафован на сумму 5% от несвоевременно уплаченного на основании этой декларации налога, за каждый месяц (сумма штрафа, получившаяся в результате произведения 5% от неуплаченного налога на количество месяцев, не должна быть выше 30% от неуплаченного налога и ниже одной тысячи рублей).^[57]

В случае непредставления декларации за отчетный период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ оштрафован быть не может. Не подлежит в этом случае применению и штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ.^[58]

Налоговая декларация, в которой должна отразиться прибыль торговых организаций, в РФ была утверждена в 2014 г. приказом ФНС РФ под номером ММВ-7-3/600. Информация о тех суммах, которые были выплачены иностранным организациям, в качестве доходов и, вместе с тем, были удержаны в качестве налогов, называется налоговым расчетом.

Налоговая декларация, которую должны предоставить российские организации для декларирования информации о полученных от иностранных источников доходах, была утверждена профильным министерством в декабре 2003г.

Сроки сдачи (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ):

• не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.^[59]

Вывод. Выплата налога на прибыль – обязанность всех без исключения юридических лиц, которые осуществляют хозяйствование на территории России. При этом их резиденство не учитывается. Неуплата сбора, а также несвоевременная сдача декларации грозит наложением штрафа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение – это своего рода форма взаимосвязи между интересами государства и коммерческими интересами владельцев компаний. Если говорить о налогообложении прибыли предприятия, то оно касается не только «частников», но и предприятий всех форм собственности, ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы. В налогах и выражаются взаимоотношения предприятия с властями, с бюджетами государственного, регионального и местного уровней, а также с кредитными организациями.

В России почти все предприятия и организации платят налог на прибыль – один из самых «древних» налогов, который до революции был известен в виде так называемого промыслового налога. Свои современные формы он обрел в 1992 году, когда были внесены значительные изменения в действующий Налоговый Кодекс, в частности, в его двадцать пятую главу, которой с тех пор и регламентируется порядок его удержания. В современной российской налоговой системе это один из основополагающих налогов государственного бюджета.

Сегодня налог на прибыль является основой формирования регионального бюджета. Ставка в 20% действует для большинства налогоплательщиков. Решением местной власти допустимо снижение ее, но не более чем до 13%. Базой сбора является чистая прибыль, то есть доход за минусом расхода. Уплачивают сбор все организации – предприятия, банковские учреждения, страховые компании и так далее.

При удержании с предприятия налога на прибыль изымается часть чистого дохода и затем перечисляется в федеральный бюджет либо в бюджеты субъектов Российской Федерации. Плательщиками его выступают российские организации, в том числе юридические лица, их филиалы и подразделения, региональные подразделения Сбербанка РФ и так далее, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через представительства или имеют в РФ источники получения прибыли.

Объектом налогообложения при расчете налога на прибыль становится валовая прибыль предприятия, то есть прибыль от реализации продукции, товаров, услуг. Кроме того, под валовую прибыль попадают и доходы предприятия, вырученные от реализации основных фондов, включая земельные участки, какого-либо другого имущества и внереализационных операций. В последнем случае доходы уменьшаются на величину расходов, понесенных при свершении этих операций.

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев). Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https:// www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
2. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http: // народный вопрос.рф /Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16)
3. Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)
4. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. - 105 с.
5. Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57861339/#ixzz46zxiGyh1
6. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – 426 с.
7. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. - 432 с.
8. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – 224с.
9. Крутякова Т. Л. НДС : Практика исчисления и уплаты / Т. Л. Крутякова. – М.: ФйСи, 2016. – 496 с.
10. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
11. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
12. Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – 536 с.
13. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
14. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций / В.В. Семехин. – М.:"ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009 г. – 590 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

• Период, за который определяется налоговая база
• Прибыль (убыток) от реализации

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

Сумма внереализационных доходов

• Прибыль (убыток) от внереализационных операций
• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

«Рисунок составлен по Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https:// www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016)»

1. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 32 ↑

2. Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 28 ↑

3. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 17 ↑

4. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций / В.В. Семехин. – М.:"ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009 г. – С. 71 ↑

5. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 37 ↑

6. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 164 ↑

7. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 201 ↑

8. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 23 ↑

9. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 48 ↑

10. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 118 ↑

11. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 36 ↑

12. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 37 ↑

13. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 188 ↑

14. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 151 ↑

15. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 208 ↑

16. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 41 ↑

17. Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 33 ↑

18. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 120 ↑

19. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 44 ↑

20. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 183 ↑

21. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

22. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 52 ↑

23. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

25. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

26. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

27. Касьянова Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном / Ю. Касьянова. – М.: Абак, 2010. – С. 38 ↑

28. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 185 ↑

29. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 59 ↑

30. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

31. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

32. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

33. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. – С. 219 ↑

34. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

35. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

36. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

37. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

38. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

39. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

40. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 63 ↑

41. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

42. Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – С. 45 ↑

43. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

44. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

45. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — С. 182 ↑

46. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

47. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 72 ↑

48. Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

49. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

50. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 74 ↑

51. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 66 ↑

52. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

53. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

54. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

55. Анищенко А.В. Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений / А. В. Анищенко. – М.:"Налоговый вестник", 2012. – С. 68 ↑

56. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – С. 49 ↑

57. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Часть 1/ под ред. А.В. Касьянова, Л. В. Чистяковой. – М. : ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2014. – 2422 с. URL: http://народный вопрос.рф/Home/Category?type=9 (дата обращения:14.04.16) ↑

58. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑

59. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 14.04.2016) ↑