Система налогового учета (Понятие и принципы организации системы налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система играет ведущую роль в формировании доходов государства. В государственном бюджете РФ именно на налоги приходится большая часть доходов. В условиях рыночной экономики бюджетные поступления зависят от результатов деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому рационально организованная система налогового учета должна стимулировать хозяйственную и предпринимательскую инициативу, быть простой и понятной для всех граждан государства, обеспечивать эффективность процесса взимания налогов. Кроме этого, она должна быть стабильной.

Налоги в условиях перехода к рыночной экономике должны использоваться не только как источник получения доходов бюджета, но и как важный инструмент финансового регулирования экономики. В этих условиях особую актуальность приобретают исследования концептуальных основ построения системы налогового учета.

Цель работы - изучить методологические основы системы налогового учета.

Достижение этой цели обусловило необходимость постановки и решения комплекса задач:

• Анализ целей и задачи системы организации налогового учета;
• Классификация критериев организации системы налогового учета;
• Анализ принципов построения системы налогового учета;
• Изучение документов налогового учета;
• Особенности определения налоговой базы.

Становление налогового учета как самостоятельной учетной системы произошло совсем недавно, и налоговый учет в проводимых исследованиях продолжает быть взаимосвязанным с бухгалтерским учетом. Основательные исследования функционального назначения системы учета налогов, проявления их влияния на все сферы экономической и социальной жизни тесно связаны с именами выдающихся финансистов, чьи труды были использованы при написании курсовой работы, а именно Л. И. Куликова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди, М. В. Акулич, К. Пляс, Т. Н. Беликова, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.

Прикладная значимость. От того, насколько правильно построена система налогового учета, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Объект исследования - действующая система налогового учета РФ, регулируемая законодательством о налогах и сборах.

Предметом диссертационного исследования является содержание налоговой системы.

1.Понятие и принципы организации системы налогового учета

1.1 Цели и задачи системы организации налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[1]

Целью установления единой система ведения налогового учета является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.^[2]

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

• определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);
• создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации.

Такими документами могут являться:

• Положения о налоговых и учетных службах;
• учетная политика в целях налогообложения;
• различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.

Следует отметить, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.^[3]

Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах).^[4]

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается сначала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Изменения учетной политики для целей налогообложения также следует утвердить приказом руководителя организации.^[5]

Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.^[6]

В части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства, касающиеся налога на прибыль и НДС, подлежащие отражению в этом документе.

Форма построения такой учетной политики, включает в себя три основных раздела. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Построение учетной политики для целей налогообложения

Организационные моменты налогового учета в организации

Методы и способы налогообложения

Налоговые учетные регистры

«Источник Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – С. 55.»

Конкретные действия налогового учета определяются системой налогообложения организации, а порядок его ведения определяется учетной политикой организации и утверждается соответствующим приказом руководителя (директора).

Поскольку организация налогового учета является обязательной, законодательство строго регламентирует данные, которые он должен отражать.^[7]

Прежде всего, к ним относятся порядок определения сумм доходов и расходов, а также сумм расходов, которые приходятся на долю налогообложения.

Также налоговая отчетность должна содержать сведения об убытках, которые необходимо причислить к расходам в следующем подотчетном периоде. Бухгалтер должен отразить в налоговом учете способ расчета суммы резервных средств и рассчитать остаток задолженности по налогу на прибыль.^[8]

Подавая отчет в налоговую, потребуется предоставить подтверждение учета, которым могут выступать первичная документация или регистры (сводная информация об учете за подотчетный период).^[9]

Расчет налоговой базы также служит подтверждением налогового учета. При этом ее расчет зависит от формы организации.

1.2 Критерии организации системы налогового учета

Поскольку налоговый учет осуществляется на всех уровнях управления предприятием, то ведение такой работы может быть возложено либо на бухгалтерию организации, либо на специально созданное в организации налоговое управление (отдел, службу), входящее в структуру организации в качестве отдельного подразделения.^[10]

Данный момент должен быть обязательно отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Также возможно отражение в учетной политике отраслевых особенностей предприятия, которые могут оказать влияние на построение налогового учета.

Если организация имеет территориально обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства), которые наделены функциями расчета и уплаты налогов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, необходимо определить сроки представления данных расчетов налоговым органам по месту нахождения филиала (представительства), а также головному подразделению для ведения налогового учета в целом по предприятию.^[11]

Естественно, необходимо также предусмотреть правила утверждения самой учетной политики в целях налогообложения - кто утверждает, сроки принятия учетной политики на отчетный год, каким образом данный документ формируется: в составе общей учетной политики предприятия или отдельным положением и т.п., порядок внесения в нее изменений.

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства либо перешла на упрощенную систему налогообложения, то данный факт также следует отразить в учетной политике для целей налогообложения, так как для таких предприятий существуют некоторые особенности налогового учета и налогообложения.^[12]

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.^[13]

Правила ведения налогового учета касаются случаев, когда законодательными или нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учета, но допускается детализация и конкретизация порядка учета самой организацией. Соответственно в учетной политике отражаются только такие моменты, которые имеют некоторые специфические особенности налогового учета (налогообложения).

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[14]

Под способами ведения налогового учета подразумевается тот факт, что законодательными или нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных принципов налогообложения.^[15]

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль.^[16]

Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.

Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов.

Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа.

Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета.^[17]

В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль.

Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета.^[18]

Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр. Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это:

• информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода;
• данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды;
• порядок создания резервов предприятия, а так же текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.^[19]

1.3 Принципы построения системы налогового учета

В соответствии с гл. 25 НК РФ организация налогового учета является обязательной для осуществления расчета налоговой базы. Налоговым учетом принято называть совокупность действий руководителя предприятия или бухгалтера, которые так или иначе связаны с налогообложение.^[20]

Основополагающими принципами налогового учета являются:

• независимость данных налогового и бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения.

К этому ряду следует относить подготовку и подачу деклараций, ведение КУДиР (книг доходов и расходов), выписка и учет выставленных счетов-фактур.

Каждый принцип налогового учета самостоятелен по своей сути и предполагается, что каждый из них должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.^[21]

Часто одновременное следование нескольким принципам становится невозможно ввиду принципиальных методологических различий между ними, и это зачастую создает некоторые сложности для бухгалтера (особенно в таких случаях, когда необходимо проявить свое профессиональное суждение).^[22]

Так как каждый принцип определенным образом влияет на отчетность и принципы могут вступать в противоречия друг с другом, необходимо очень внимательно подходить к анализу представленной отчетной информации.

Налоговая система Российской Федерации - это совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства с физических и юридических лиц. Она строится на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.^[23]

Принципы налоговой системы РФ можно найти в Налоговом кодексе, в частности, в ст. 3 прописаны основные понятия. Если их обобщить, то можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ. (Приложение 1)

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации.^[24]

Налоговый кодекс выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Важным инструментом налоговой системы является налоговый учет. Организация системы налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянному упорядочению и совершенствованию системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информацией, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов. Эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.

2. Документы налогового учета

2.1 Содержание и классификация документов налогового учета

Первичные учетные документы являются основой для внесения информации в бухгалтерские и налоговые регистры. Определение первичному учетному документу дано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» опосредованно, через факт хозяйственной жизни.

Так, каждый факт хозяйственной жизни (сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств) должен быть оформлен первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).^[25]

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательные реквизиты первичного документа Первичный учетный документ в силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должен содержать перечень обязательных реквизитов.^[26]

Такими реквизитами являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций) определяет руководитель экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).^[27]

Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов.

При разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании.^[28]

В хозяйственной деятельности предприятий образуется большое количество различных документов. С целью лучшего понимания документов и правильной организации использования принято классифицировать (группировать) по отдельным однородным признакам.

Основными классификациями документов являются:

- Классификация документов по существу;

- Классификация документов по видам учета;

- Классификация документов по срокам хранения.^[29]

Документы налогового учета по назначению делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), комбинированные.

Распорядительные документы - документы, содержащие распоряжение (приказ, разрешение, задачи) на осуществление хозяйственной операции.^[30]

К ним относятся приказы и распоряжения о приеме на работу и увольнении, предоставлении отпусков и командировании работников предприятия и тому подобное.

Распорядительные документы не подтверждают факт совершения хозяйственных операций и поэтому не могут быть основанием для учетных записей. Они являются основанием для осуществления хозяйственной операции с соответствующим оформлением учетного документа.

Исполнительные (оправдательные) документы - документы, которыми фиксируются факты осуществления хозяйственных операций, то есть содержат данные об их выполнении. их составляют в момент совершения операции или сразу же после ее окончания.^[31]

К ним относятся коммерческие акты при приемке товаров от поставщиков, акты на обнаруженный производственный брак и др.

Комбинированные документы - документы, объединяющие в себе признаки распорядительных и исполнительных документов.^[32]

Например, расходный кассовый ордер, подписанный руководителем и главным бухгалтером, является распорядительным документом для кассира - выдать деньги, а после выдачи этот документ становится оправдательным и служит отчетом для кассира. К таким документам относятся лимитные карты на отпуск материалов со склада в производство и большинство других документов бухгалтерского учета.

Налоговые документы составляют в бухгалтерии предприятия на основе соответствующих распорядительных и внутренних документов предприятия для подготовки и облегчения учетных записей в реестре учета.^[33]

Документы по способу отражения операций подразделяются на разовые, накопительные, сводные.

Разовые документы отражают одну или несколько хозяйственных операций, записываются в документ одновременно.^[34]

Например, такими документами являются требования, накладные, приходные и расходные ордера.

Накопительные документы предназначены для оформления однородных хозяйственных операций за соответствующий промежуток времени отчетного периода.^[35]

К ним относятся лимитно-заборные карты, табель учета отработанного времени, журнал учета выполненных строительных работ и др. Эти документы используют в учете только после внесения в них последней операции и подведение итога всех записей.

Сводные документы - документы, составленные путем сведения данных нескольких однородных первичных документов.

Примером сводных документов могут служить: отчет кассира, составленный за день на основе приходных и расходных ордеров; маршрутный лист курьера с приложенными к нему проездными билетами внутригородского общественного транспорта и т. д.

По содержанию хозяйственных операций первичные документы группируются на документы: по учету кассовых операций, по учету сырья и материалов, по учету основных средств и т. д. Такая группировка документов обоснована необходимостью накопления информации в соответствующих реестрах учета (журналах-ордерах, ведомостях). Группируя документы, таким образом готовят для записей при ведении налогового учета.

2.2 Регистры налогового учета

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета. Согласно Налоговому Кодексу РФ они формируются на основании:

• первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);
• аналитических регистров налогового учета;
• расчета налоговой базы.^[36]

Первичные документы налогового учета составляются в соответствии с требованиями законодательства о бухучете. В настоящее время порядок оформления первичных учетных документов регулируется статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.^[37]

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности.^[38]

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета.

Такое положение объясняется рядом причин.

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не обязательно. А в учетной политике для целей налогообложения следует указать источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы.

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.^[39]

При выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы. За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность.^[40]

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб.

Налоговая ответственность за аналогичное нарушение установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно.^[41]

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, об этом нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.^[42]

В уведомлении необходимо указать причины и срок, в который документы могут быть представлены. На основании этого уведомления инспекция может (но не обязана) продлить срок представления документов. Решение о продлении (отказе в продлении) сроков инспекция должна принять в течение двух рабочих дней после получения уведомления от организации. Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 93 и пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.^[43]

Регистры налогового учета необходимо заполнять в хронологическом порядке. Налоговые регистры бывают следующих форм: самостоятельно разработанные таблицы, ведомости, журналы.^[44]

Статья314 Налогового кодекса РФ отмечает, если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.^[45]

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет, поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

2.3 Особенности определения налоговой базы

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной или в натуральной форме.^[46]

Доходом от сделки с ценными бумагами, впрочем, как и от продажи любого имущества, считается вся выручка, а не прибыль, полученная от продажи. Например, если налогоплательщиком были куплены акции на сумму 100 000 рублей, а затем они были проданы на сумму 110 000 рублей, то доходом, в соответствии с НК РФ, считается вся сумма реализации 110 000 рублей, а не разница равная 10 000 рублей, как ошибочно считают многие налогоплательщики.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и представляет собой денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов.^[47] В приведенном выше примере, 10 000 рублей – это налоговая база.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определены в статье 214.1 НК РФ. Положениями статьи 214.1 обязаны руководствоваться брокеры и доверительные управляющие при исчислении и уплате налога на доходы своих клиентов - физических лиц.^[48]

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ, в самом общем случае, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение.^[49]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные через определенную организацию, налоговая база рассчитывается на основании собственных данных организации о произведенных физическим лицом расходах.

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через определенную организацию, то при расчете налоговой базы принимаются во внимание предоставленные клиентом документы, подтверждающие произведенные расходы по покупке и хранению ценных бумаг.

Данные документы необходимо предоставить до окончания налогового периода, т.е. до 31 декабря года, в котором были реализованы ценные бумаги.

После предоставления клиентом подтверждающих документов, сотрудники организации проводят их экспертизу. В том случае, если есть сомнения в подлинности предоставленных документов или, если на основании предоставленных документов невозможно сделать обоснованный вывод о цене приобретения ценных бумаг, организация вправе рассчитать налоговую базу, не принимая во внимание предоставленные документы.

В случае если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены клиентом после того, как организация произвела удержание и уплату налога, но до окончания налогового периода, данная организация принимает во внимание предоставленные документы и осуществляет пересчет налога по итогам года или при осуществлении очередной выплаты денежных средств Клиенту. Если же документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены Клиентом после окончания налогового периода (по окончании календарного года), организация не сможет осуществить пересчет налога. В этом случае пересчет налога производится Клиентом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговом органе по месту регистрации.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между начисленной вариационной маржей (полученными премиями по сделкам с опционами) и списанной вариационной маржей (уплаченными премиями по сделкам с опционами), с учетом расходов по заключению сделок (комиссии брокера, биржевых сборов и т.п.).^[50]

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.^[51]

Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным. Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие. Организация системы налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

Заключение

Налоги - это обязательные платежи, которые законодательно устанавливаются государством, уплачиваемые юридическими и физическими лицами в процессе распределения и перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и аккумулируются в централизованных денежных фондах для финансового обеспечения выполнения государством возложенных на нее функции.

Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации.

Грамотное ведение налогового учета дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

Первый способ ведения налогового учета - на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки.

Второй способ ведения налогового учета - создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Практика ведения налогового учета позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

• Налоговый учет ведется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства;
• Осуществляется в целях налогообложения, а также налогового контроля;
• Ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);
• Непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: http : // www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL : http : // www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 01.04.2016)
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http : // www.consultant.ru /document / cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 01.04.2016)

1. Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – 208 с.
2. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
3. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
4. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – 482 с.
5. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
6. Куликова Л. И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л. И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012
7. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
9. Пляс К. Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.

Приложения

Таблица 1

Принципы налогового учета

Принцип определенности	Каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика.
Принцип справедливости	Всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов.
Принцип удобства	Каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов.
Принцип экономии	Государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков. Здесь применима всем известная фраза: «Экономика должна быть экономной!».
Принцип равенства	Все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде.

«Таблица составлена по Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016)»

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

2. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – C. 22 ↑

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

4. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 54 ↑

5. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 72 ↑

6. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 74 ↑

7. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 69 ↑

8. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 172 ↑

9. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – С. 49 ↑

10. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 77 ↑

11. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 93 ↑

12. Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – С. 59 ↑

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

14. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

15. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 95 ↑

16. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 78 ↑

17. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 59 ↑

18. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 177 ↑

19. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 73 ↑

20. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

21. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 179 ↑

22. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 63 ↑

23. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 84 ↑

24. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

    (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 ↑

25. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 01.04.2016) ↑

26. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 181 ↑

27. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 01.04.2016) ↑

28. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 99 ↑

29. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 81 ↑

30. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 42 ↑

31. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 62 ↑

32. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 184 ↑

33. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 83 ↑

34. Акулич М. В. Налоговый учёт и отчётность. Краткий курс / М. В. Акулич. – СПб. : Питер, 2012. – С. 86 ↑

35. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – С. 66 ↑

36. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

37. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 01.04.2016) ↑

38. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. С. 103 ↑

39. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

40. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 88 ↑

41. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

42. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 94 ↑

43. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

44. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 115 ↑

45. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

46. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 57 ↑

47. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 012 ↑

48. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016) ↑

49. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 91 ↑

50. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. – С. 87 ↑

51. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 105 ↑