Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические и методические основы учетной политики предприятия)

Содержание:

Введение

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету – ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100. В соответствии с МСФО и Программой реформирования бухгалтерского учета было принято новое ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которое вступило в действие с 1 января 1999 г.

Актуальность выбранной темы курсовой работы в том, что учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Необходимость формирования учетной политики у предприятия возникает в двух случаях:

Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтерского учета, и предприятие выбирает один из них. Второй случай – когда законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и предприятие разрабатывает их самостоятельно.

Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете принимаются во внимание при выработке и утверждении управленческих решений, значение учетной политики велико. Она представляет из себя основу для создания организационно-распорядительных документов организации. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Эффективная учетная политика – это синтез методологических принципов бухгалтерского учета и элементов управленческого учета. Подобный подход к организации учетного процесса позволяет не только системно отражать факты хозяйственной деятельности, но и контролировать выполнение управленческих решений, проводить финансовый анализ на цифровом материале, который формируется по данным первичных документов.

Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является: определить содержание и дать определение учетной политики.

Основные задачи работы заключаются в следующем:

• изучить нормативные документы и литературу по курсу исследования;
• охарактеризовать теоретические и методические основы учетной политики предприятия;
• рассмотреть организационно-правовые основы функционирования предприятия;
• показать порядок формирования, оформления и содержание учетной политики по разделам учета предприятия ООО «Полиграфсервис»;
• охарактеризовать выбранный предприятием метод ведения налогового учета.

Основные организационные аспекты бухгалтерского и налогового учета и технические принципы их реализации будут рассмотрены на примере ООО «Полиграфсервис» г. Киров.

Источником теоретической информации в данной работе послужили: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие официальные законодательные документы, ведомственные нормативные документы, научные труды ряда авторов, указанные в библиографическом списке.

Источником конкретной (практической) информации являются: приказ от1.01.2004 №1 об учетной политике ООО «Полиграфсервис» на 2004 год и годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2001-2003 гг.

1.Теоретические и методические основы функционирования предприятия

В ПБУ 1/98 учетная политика организации определяется как «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Однако по поводу трактовки указанного термина, а также содержания учетной политики взгляды экономистов расходятся. Так, например, по мнению ученого Алборова Ролика Архиповича, учетная политика представляет собой совокупность выбранных приемов и правил (вариантов) организации, методики и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о её деятельности. Такое определение в наибольшей степени отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» состоит из 4-х разделов:

1. Общие положения
2. Формирование учетной политики
3. Раскрытие учетной политики
4. Изменение учетной политики

В 1-м разделе дано определение УП и указана сфера применения данного положения. К способам ведения бухучета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, системы регистров бухучета, обработки информации и т.д.

2-й раздел раскрывает следующие вопросы: кем формируется учетная политика (главным бухгалтером) и кем утверждается; какие ещё документы, приложения должны быть утверждены в приказе об учетной политике (рабочий план счетов, формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, если они имеют отклонения от типовых; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухучета). Далее в приложении раскрываются базовые принципы бухучета (требования и допущения).

В 3-м разделе устанавливается, что организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухучета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухучета при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухучета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету и постановлениями правительства.

В соответствии с 4-м разделом изменение учетной политики производится в случаях:

• Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету
• Разработки организацией новых способов ведения бухучета
• Существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация организации, смена собственников, изменение вида деятельности)

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим приказом, распоряжением.

В настоящее время формируются два приложения к приказу об учетной политике организации: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Хотя, по мнению Алборова Ролика Архиповича, такое расчленение бухгалтерского финансового учета и налоговых расчетов является не совсем оправданным. Научный анализ показывает, что учет налоговых расчетов является органичным элементом системы бухгалтерского учета, а такой элемент вне её (неорганизованный компонент, лишенный внутренней целостности,) теряет свои свойства. Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно, если фирма занимается несколькими видами деятельности или проводит много различных операций.

2. Организационно-правовые основы функционирования предприятия.

Юридический адрес ООО «Полиграфсервис»: 610012, г. Киров, ул. Милицейская, д. 47, тел. 67 – 30 – 56.

Общество с ограниченной ответственностью – это производственная и коммерческая организация, созданная по соглашению юридических лиц и гражданских путем объединения их вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности и получения доходов. ООО «Полиграфсервис» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банке, фирменное наименование.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. ООО «Полиграфсервис» может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе открывать филиалы представительства. Филиал и представительства действуют от его имени на основании положений о них, утверждаемых Обществом.

Основной целью деятельности ООО «Полиграфсервис» является: способствование насыщению рынка товарами, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах и реализация, на основе полученной прибыли, экономических интересов трудового коллектива Общества и Учредителей. Предметом деятельности Общества является:

• ремонт и оборудование копировально-множительной техники;
• выполнение полиграфических, рекламно-издательских, копировально-множительных работ;
• разработка, изготовление и испытание опытных образцов копировально-множительной техники;
• торгово-закупочная деятельность;
• услуги по маркетингу;
• поставка, ремонт и обслуживание телефонных аппаратов, в том числе радиотелефонов, аппаратов факсимильной связи, автоматических телефонных станций;
• поставка запчастей и комплектующих, ремонт и обслуживание компьютерной техники и программных средств;
• поставка компьютеров и других счетно-аналитических машин и программных средств (по лицензии);
• внешнеэкономическая деятельность.

ООО «Полиграфсервис» работает уже 12 лет. Сначала фирма занималась только поставкой копировально-множительной техники и расходных материалов. Затем появился технический центр, где можно было отремонтировать оргтехнику. В 1996 году фирма стала заниматься поставкой комплектующих и стала продавать компьютеры собственной сборки. В 1998 году открылся Центр технического обслуживания контрольно-кассовых машин, фирма стала продавать и обслуживать кассовые аппараты. Позднее появился отдел полиграфических материалов, которыми фирма обслуживает практически все районные типографии и редакции газет области.

На данный момент ООО «Полиграфсервис» имеет следующие структурные подразделения:

1) отдел продаж под руководством начальника отдела продаж;

2) отдел полиграфических материалов;

3) бухгалтерия во главе с главным бухгалтером;

4) технический центр по ремонту компьютерной и оргтехники под руководством начальника техцентра;

5) у организации есть филиал на ул. Герцена, 45. Там находится розничный магазин ООО «Полиграфсервис» и Центр технического обслуживания контрольно-кассовых машин.

Основные экономические показатели деятельности общества представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Размеры и основные экономические показатели деятельности

ООО «Полиграфсервис»

№ п\п	Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в % к 2001 г.
1	2	3	4	5	6
1.	Выручка от продажи товаров, тыс руб.	1478,16	1624,99	6529,8	441,8
2.	Стоимость основных средств, руб.	71702	481365	493063	687,66
3.	Стоимость оборотных средств, тыс руб.	525,17	349,2	1618,18	308,1
4.	Среднесписочная численность работников, чел.	20	21	26	130,0
5.	Фондовооруженность, тыс руб. (стр.2: стр.4)	3,59	22,92	18,96	529,0
6.	Фондоотдача, руб. (стр.1: стр.2)	20,6	3,4	13,2	64,1
7.	Производительность труда одного работника, тыс руб. (стр.1:стр.4)	73,91	77,38	251,15	339,8
8.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (стр.1:стр.3)	2,8	4,7	4,0	142,9
9.	Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), тыс руб.	1394,53	1645,29	6417,01	460,2
10.	Уровень рентабельности (+), убыточности (-) продаж, % (стр.14:стр.1)*100%	5,7	0	1,7	-
11.	Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс руб. (стр.1 – стр.9)	+83,63	-20,3	+112,79	134,9
12.	Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс руб.	+54,51	-26,49	-21,81	-40,0

Из данных, представленных в таблице 1., следует:

1. Полная себестоимость реализованных товаров за рассматриваемый период увеличилась на 460,2 %. Это обусловило повышение затрат на 1 рубль товарной продукции с 0,94 руб. до 0,98 руб.
2. Среднесписочная численность работников выросла на 6 человек и в 2003 году составила 26 человек.
3. Выработка товарной продукции на 1 работника повысилась за рассматриваемый период с 73908 руб. до 251146 руб., темп роста составил 339,8 %. Численность работников увеличилась (30 %), объем выручки соответственно изменился (441,8 %), что и дало такие результаты выработки.
4. Фондовооруженность увеличилась на 429 %, что связано с ростом стоимости основных средств (поставлено на баланс новое здание строящегося офиса). Фондоотдача при этом снизилась (35,9 %). Снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств над темпами роста объема выручки. Можно сделать вывод, что на предприятии снизилась эффективность основных фондов.
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2002 г. повысился почти вдвое по сравнению с 2001 г. Это было вызвано опережающим ростом выручки от продаж, стоимость оборотных средств снизилась в меньшей степени. В 2003 г. состояние дел несколько ухудшилось: коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился до 4,0.
6. Прибыль от продажи в 2003 г. составила 83627 руб., но в 2002 г. предприятием получен убыток в размере 20300 руб., в 2003 г. вновь получена прибыль в сумме 112789 руб., темп роста по отношению к 2001 г. составил 134,9 %. Балансовая прибыль в 2001 г. составила 54506 руб., но с 2002 г. предприятие имеет убыток.
7. Снижение прибыли от продаж обусловили и снижение рентабельности продаж быстрыми темпами (соответственно в 2001–2003 годах 5,7 %; 0 %; 1,7 %), данный показатель показывает, что на 1 рубль реализованной продукции в 2001 г. приходится 5,7 руб. прибыли, а в 2003 г. 1,7 руб. прибыли.

3.Учетная политика предприятия

3.1 Основные этапы разработки положения об учетной политике

положение об учетной политике является одним из наиболее важных внутренних правовых документов любого предприятия. Известно, что внутренние правовые документы призваны выполнять две функции:

1. обеспечение в деятельности предприятия соблюдения действующего законодательства в рамках принятой стратегии развития;
2. обеспечение внутреннего порядка и организованности в соответствии с действующей организационной структурой и структурой управления.

Таким образом, в Положении об учетной политике с одной стороны должны находить отражение основные регламентирующие нормы действующего законодательства в области учета и отчетности, налогообложения и т.д., а с другой стороны должна быть изложена методология и технология бухгалтерского учета и контроля, принятая на предприятии на данном отрезке времени. Следует учитывать, что разрабатываются три подсистемы бухгалтерского учета: подсистемы финансового, управленческого и налогового учета. При этом подсистема управленческого бухгалтерского учета обеспечивает планирование и контроль деятельности предприятия, как совокупность его ресурсных и финансовых политик.

С учетом сказанного становится очевидным, что разработка Положения об учетной политике является элементом разработки стратегии предприятия и, следовательно, разрабатывается одновременно с принятием стратегических решений, а корректируется в момент изменения действующего законодательства или в момент корректировки стратегии предприятия.

Анализ практики разработки и принятия Положения об учетной политике показывает, что чаще всего учетная политика определяется главным бухгалтером (затем утверждается руководителем предприятия) и отражается ежегодно в приказе по предприятию. При этом приказ отражает лишь те положения, которые связаны с выбором альтернативного решения в рамках действующего законодательства и касаются отдельных вопросов подсистемы финансового бухгалтерского учета.

Учетная политика является отражением решений относительно:

• выбора политики формирования и расходования всех видов ресурсов;
• выбора технической политики;
• выбора политики ценообразования;
• выбора финансовой политики, направленной на оптимизацию налогообложения;
• выбора организационной и финансовой структуры предприятия;
• порядка организации бизнес-процессов;
• методологии учета и калькулирования готовой и реализованной продукции;
• порядка формирования доходов и расходов;
• порядка распределения доходов.

Положение об учетной политике должно содержать все указанные элементы с позиции обеспечения контрольной функции управления.

Сейчас никто не сомневается в значимости эффективного бухгалтерского учета для системы управления предприятием на базе комплексной автоматизации. Вместе с тем на пути автоматизации возникают существенные сложности, связанные с несогласованностью действий разработчиков автоматизированных систем и представителями заказчика. Серьезной причиной этих разногласий является отсутствие основного элемента технологии управленческого труда, документации по организации процесса управления, в том числе и Положения об учетной политике предприятия.

Можно рекомендовать разрабатывать учетную политику в следующей последовательности:

1 этап – Разработка Положения об организационной и финансовой структуре предприятия, в котором выделяются центры финансового учета (ЦФУ) и устанавливаются функциональные связи между ними. ЦФУ объединяются в центры финансовой ответственности (ЦФО).

2 этап – Разработка кодированного плана счетов предприятия. Он разрабатывается на основании типового плана счетов с учетом приятой политики учета активов, пассивов, затрат и хозяйственных процессов.

3 этап – Разработка графика документооборота с указанием типовых хозяйственных операций. Эта политика сопровождается логистикой хозяйственных процессов, осуществляемых на предприятии с использованием Положений об организационной и финансовой структурах, Положений по структурным подразделениям предприятия, должностных обязанностей управленческого персонала. В результате будет составлен график документооборота.

4 этап – Разработка положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции с учетом организационной и финансовой структуры предприятия. Это Положение может входить составной частью в Положение об учетной политике или оформляться как приложение к нему. Важно осветить в этом положении все аспекты планирования и контроля издержек на производство и реализацию продукции, обеспечивающую процесс управления издержками и принятия тактических решений ассортиментной политики.

5 этап – Разработка положения о системе бюджетирования на предприятии с использованием Положения об организационной и финансовой структуре. В нем находит отражение порядок планирования и учет доходов и расходов предприятия в целом и каждого подразделения в отдельности.

6 этап – разработка системы налогового планирования и учета. На этом этапе разрабатывается политика налогообложения и закладывается стратегия оптимизации налогов, элементами которой является разработка совокупности карточек налогового планирования и учета в соответствии с действующим законодательством. Карточка составляется на каждый вид налога и сбора, а также на каждый вид отчислений во внебюджетные фонды. В ней находят отражение характеристики всех элементов налогообложения:

• объект налогообложения;
• субъект налогообложения;
• ставка налогов и отчислений;
• льготы;
• правовая основа;
• порядок исчисления налогов и отчислений;
• отметки о вносимых изменениях с указанием даты и ответственного лица.

Изменения в карточку могут вноситься только экспертами. Эксперты по установленному графику осуществляют проверки соблюдения правил начисления и перечисления налогов и сборов.

Таким образом, будет создана совокупность правовых документов, обеспечивающих возможность создания полноценного Положения об учетной политике.

3.2 Структура и порядок разработки положения об учетной политике

3.2.1.Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием хозяйственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объёмы и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

На практике руководитель редко ведут бухгалтерский учет лично.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может организовать бухгалтерский учет по следующим схемам:

Первая схема – учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Вторая схема – ввести в штат должность бухгалтера.

Третья схема - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Четвертая схема - вести бухгалтерский учет лично.

На ООО «Полиграфсервис» действует первая схема ведения бухгалтерского учета, т.е. бухгалтерия создана как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером.

В настоящее время сложилось три типа организации работы бухгалтерского аппарата:

1. линейная (иерархичная);
2. вертикальная (линейно-штабная);
3. комбинированная (функциональная).

На предприятии ООО «Полиграфсервис» линейный тип организации бухгалтерии, она состоит из 4 человек: главный бухгалтера, бухгалтера по расчетам с персоналом, бухгалтера филиала и кассира, которые подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Данный тип выбран, так как предприятие небольшое, занимающееся одним направлением деятельности.

У ООО «Полиграфсервис» есть филиал – ТЦ «Колокол», это структурное подразделение организации не выделено на отдельный баланс. ТЦ «Колокол» включает в себя магазин, торгующий кассовыми аппаратами, оргтехникой, расходными материалами, Центр технического обслуживания кассовых аппаратов, а также оказывает услуги по ремонту оргтехники. Торговый центр не является юридическим лицом.

На каждого работника бухгалтерии составляются должностные инструкции в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования записей или неотражения отдельных хозяйственных операций.

Положение о бухгалтерии ООО «Полиграфсервис» приведено в приложении к данной работе.

3.2.2 Выбор техники и формы бухгалтерского учета

На предприятии ООО «Полиграфсервис» применяется автоматизированная форма обработки учетных данных. Используется компьютерная программа «1С:Предприятие», версия 7.7 (сетевая версия) комплексная конфигурация «Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры», редакция 4.3.

Комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» является наиболее мощным прикладным решением системы программ «1С:Предприятие». Это решение базируется на трех компонентах системы «1С:Предприятие» и объединяет в себе функциональность отдельных конфигураций «1С:Предприятия 7.7». Главное преимущество использования для учета хозяйственной деятельности комплексной конфигурации состоит в том, что в ней не только поддерживается единое информационное пространство, но также реализуется автоматическое отражение в бухгалтерском учете данных оперативного учета торговой деятельности и результатов расчета заработной платы с необходимой степенью детализации.

Формирование проводок по документам оперативного учета обеспечивает отражение в бухгалтерском учете торговых операций, оформляемых соответствующими документами. В свою очередь, этот механизм позволяет получить бухгалтерские проводки за любой произвольный период, начиная от одного дня. Данная возможность позволяет ускорить внедрение конфигурации, упрощает ее использование и облегчает поиск учетных ошибок.

В конфигурации существует три отдельных направления учета, другими словами, цепочки «документ – внутренний механизм учета – отчет»:

• оперативный, или торговый учет, который подразделяется на управленческий и финансовый;
• бухгалтерский учет;
• кадровый учет и расчет заработной платы.

Эти направления учета являются необходимыми большинству предприятий, занимающихся торговой деятельностью. Направления во многом базируются на общей информации: они часто используют общие справочники и первичные документы. Это позволяет избегать повторного ввода одной и той же информации. Например, единый документ «Расходная накладная» отражается и в торговом учете и в бухгалтерии. При ведении столь разнообразного учета в единой базе данных появляется возможность получать сводные консолидированные отчеты, базирующиеся на информации из разных направлений учета.

3.2.3 Порядок проведения инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары на предприятии ООО «Полиграфсервис» проводится ежеквартально инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, материалов итоварных запасов. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года. Бухгалтер производит сверку расчетов с предприятиями-должниками и предприятиями-кредиторами. Посылаются письменные запросы контрагентам фирмы. Например, по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками выявлена задолженность, нереальная для взыскания с контрагентом Администрация Октябрьского района на сумму 795 руб. Бухгалтерией сделаны следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 45 – 519,50 руб. – списана себестоимость по просроченной задолженности на внереализационные расходы,

Дт 76.Н.1 Кт 45 – 132,50 руб. - списан отложенный НДС,

Дт 76.Н.5 Кт 45 – 143 руб. - списана отложенная наценка,

Дт 007 – 795 руб. – дебиторская задолженность, нереальная для взыскания списана на забалансовый счет.

В конце первого квартала 2003 г. была проведена инвентаризация на складе товаров. Комиссия состояла из 3 человек: заместитель директора, бухгалтер, кладовщик. По результатам инвентаризации была выявлена недостача модуля памяти, и пересортица двух видов винчестеров. Недостача была удержана из зарплаты виновного лица. Результаты инвентаризации оформлены инвентаризационной описью (форма № ИНВ-3) в двух экземплярах и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19). После проверки данных документов бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 – 1490 руб. – выявлена недостача модуля памяти,

Дт 73 Кт 94 – 1490 руб. – недостача отнесена на виновное лицо,

Дт 70 Кт 73 – 1490 руб. – сумма недостачи была удержана из заработной платы виновного лица.

В Приказе об учетной политике должно быть определено:

• количество инвентаризаций в отчетном году;
• даты их проведения;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;
• состав инвентаризационной комиссии.

На данном предприятии нет плана проведения инвентаризаций, что является упущением. В настоящее время готовится проект данного документа, который будет утвержден руководителем предприятия и включен в приложения к учетной политике.

3.2.4 Методика бухгалтерского учета

3.2.4.1 Учет основных средств

ООО «Полиграфсервис» приобретает основные средства за плату, других способов поступления объектов основных средств организацией не используется.

ООО «Полиграфсервис» приобрело по договору купли-продажи стеллажи. Согласно договору, стоимость стеллажей – 16680 руб. (в том числе НДС – 2544 руб.). Сделаны следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 – 16680 руб. – оплачен счет поставщика;

Дт 08 Кт 60 – 14136 руб. (16680-2544)– оприходованы стеллажи на балансе организации (без учета НДС);

Дт 19 Кт 60 – 2544 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Доставку стеллажей (300 руб., в том числе НДС – 46 руб.) ООО «Полиграфсервис» дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дт 71 Кт 50 – 300 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки стеллажей;

Дт 08 Кт 71 – 254 руб. (300- 46) – плата за доставку учтена в стоимости стеллажей (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дт 19 Кт 71 – 46руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда стеллажи ввели в эксплуатацию, были сделаны следующие проводки:

Дт 01 Кт 08 - 14390руб. 14136+254– стеллажи зачислены в состав основных средств организации;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – 2590руб. 2544+46– НДС принят к вычету (на основании счетов-фактур поставщиков).

Порядок и способы начисления амортизации основных средств.

На предприятии ООО «Полиграфсервис» действующей учетной политикой установлено:

• срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2002 г., устанавливается на основании Постановления Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и определяется как минимальное значение интервала соответствующей группы;
• амортизационные отчисления по группам однородных объектов основных средств производятся линейным способом;
• объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. относятся на затраты без начисления амортизации, а также стоимость книг, брошюр и прочих изданий по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.

Предприятием ООО «Полиграфсервис» линейный способ амортизации основных средств выбран для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как в налоговом учете применяется только линейный способ из тех, что предусмотрены ПБУ 6/01.

3.2.4.2. Учет нематериальных активов

На момент написания данной работы на балансе ООО «Полиграфсервис» нематериальных активов нет. Но в учетной политике организации учету нематериальных активов посвящен раздел, в котором описаны вопросы выбора организацией способа определения сроков полезного использования нематериальных активов и способа амортизации данных активов.

3.2.4.3. Учет материально-производственных запасов

Учетной политикой ООО «Полиграфсервис» установлено, что при приобретении материалов используется счет 10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16. Данный способ выбран, потому что на предприятии небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов. По этой же причине транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, включаются в фактическую себестоимость материалов, то есть учитываются на том же субсчете счета 10, что и сами материалы. Единицей измерения МПЗ является номенклатурный номер.

Чтобы избежать двойного учета на складе и в бухгалтерии, предприятием выбран сальдовый метод учета отражения материальных ценностей, т.е. на складах организуют количественный учет по видам ценностей (номенклатурным номерам), а в бухгалтерии ведут учет в денежном выражении. Применяется система непрерывного учета материальных ценностей, что предполагает отражение всех операций поступления и движения товарно-материальных ценностей на момент их совершения.

По моему мнению, наиболее простым методом расчета стоимости расходуемых материалов является метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы. Но применение этого метода может вызвать затруднения, когда в течение отчетного периода приобреталось несколько партий материала по различным ценам. Метод оценки материалов по средней себестоимости также соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных. Однако, ООО предприятие «Полиграфсервис» выбрало для себя метод ФИФО. Т.е. сначала списываются в производство материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем – по себестоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны оцениваться по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде.

4. Понятие налога

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков, так как древние философы трактовали налог как необходимое и полезное явление. Первыми прообразами современных налогов явились обязательные, а, следовательно, принудительные жертвоприношения богам. Существовала даже негласная ставка данного сбора. Дальнейшее развитие государств привело к тому, что жертвоприношения стали поступать в пользу церквей

В те далекие времена, впрочем, как и ныне, налоги являлись основным источником доходов любого государства. Налогообложение присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.

5. Налоговый учет

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Он является составной частью народно - хозяйственного учета.

В управлении бюджетным процессом центральное место занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, Министерство РФ по налогам и сборам, финансовые органы, органы федерального казначейства и другие территориальные органы управления финансами. Однако весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый органами Федерального казначейства и Госналогслужбой (теперь Министерством РФ по налогам и сборам).

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаях изменения законодательства или применяемых методов учёта. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случаях, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учётные документы;

аналитические регистры налогового учёта;

расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность.

5.1 Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учёта - сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный период. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащийся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы.

При этом формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целеё налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

6. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем фиксируются все операции по движению (обороту) материальных и денежных средств, их использованию в процессе производства, распределению и потреблению общественного продукта. В бухгалтерском учете отражаются все важнейшие стороны деятельности предприятий, количество материальных и денежных средств, определяются объем и себестоимость заготовления материалов, производства продукции, реализации, выявляются результаты хозяйственной деятельности.

Особенности бухгалтерского учета состоят в следующем:

1) используются все три измерителя (натуральные, трудовые, стоимостные);

2) учет строго документирован;

3) в строго определенном порядке на основе документов производится систематическая запись совершенных хозяйственных операций по учетным позициям (счетам бухгалтерского учета);

4) для проверки данных учета денежных средств, товарно-материальных ценностей и других записей периодически проводятся инвентаризации;

5) учет является сплошным по охвату операций предприятия и непрерывным во времени.

Ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена в бухгалтерском учете, каждая из них регистрируется.

7. Отличие налогового учета от бухгалтерского

В первую очередь следует сказать о том, что Законом № 191-ФЗ внесены изменения не только в НК РФ, но и в Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете". С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда полностью освободиться от этой обязанности не удастся.

Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет ведется на основании первичных бухгалтерских документов, включая справку бухгалтера.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Бухгалтерский учет первичен по отношению к налоговому учету. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения. Налоговый учет связан с осуществлением хозяйственных операций, т. е с определенной деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учетными документами, приводит к отражению её на счетах бухгалтерского учета, но не обязательно приводит к отражению её в налоговом учете. Отличие налогового учета от бухгалтерского финансового сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и требованиям НК РФ. Это понимание выражается всего лишь в различной группировке доходов и расходов в финансовом и налоговом учете. Следовательно, налоговый учет - это проведение расчетных корректировок данных бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы. Расчетные сортировки данных производятся в системе налогового учета с отражением записей на счетах налогового учета. Это предполагает разработку и применение специальных (налоговых) регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации.

Постановку налогового учета целесообразно начинать с его организации, аналогично постановке бухгалтерского учета. В приказе о налоговой политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учета, разработанные налоговые регистры для внутреннего пользования, вспомогательные таблицы, формы расчета налогов, а также наличие инструкции по проведению налоговых расчетов.

Величина бухгалтерской прибыли в целях налогообложения изменяется при несовпадении бухгалтерского и налогового учета. Такая корректировка предусматривается главой 25 НК РФ. Учет величины превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчетов, отражаемые в налоговых карточках, полученные за определенный налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а затем в Справку для корректировки налогооблагаемой прибыли.

Главным бухгалтером должна быть разработана подробная инструкция для бухгалтера по налоговым расчетам, в которой устанавливаются приемы и способы ведения налоговых расчетов затрат, подлежащих корректировке.

Сложность налогового учета зависит главным образом от объема налоговых расчетов. Руководитель организации так же, как и при постановке бухгалтерского учета, может создать группу налогового учета в структуре бухгалтерской службы организации. Создание группы налогового учета в структуре бухгалтерской службы организации объясняется, прежде всего, тесной взаимосвязью между бухгалтерским и налоговым учетом:

во-первых, для осуществления налоговых расчетов используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета (в свою очередь налоговые расчеты являются основанием для правильного начисления налогов в бухгалтерском учете);

во-вторых, исключаются возвратные перемещения бухгалтерских документов в соответствии с требованиями организации документооборота, что снижает риск утери документов;

в-третьих, руководитель группы налогового учета должен непосредственно подчиняться главному бухгалтеру, поскольку именно главный бухгалтер подписывает и сдает в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по всем налогам и отвечает за правильность их заполнения.

Ответственность за организацию налогового учета в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учетной политики, в том числе в части налогового учета.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (с алфавитно-предметным указателем). - М.: Изд. Группа ИНФРА-М - НОРМА, 1996. - 560 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий. Под общей ред.В.И. Слома. - М.: Статут, 1999. - 396 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

4. Все налоги России.2-е изд., доп. 2000

5. Справочник российского бухгалтера. Под ред. Академика В.В. Карпова. - М.: Экономика и финансы, 2000. - 656 с.

6. Глушков Е.И. Бухгалтерский, налоговый учет на современном предприятии 2003 г.