Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Обособление налогового от бухгалтерского учета повлияло на возникновение проблем, связанных с вступления в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», тем самым значительно изменив механизм налогообложения прибыли.

Перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля за правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, одновременно выполнять требования законодательства и минимизировать обусловленные этим затраты. Практика показывает, что проблемы ведения налогового учета подлежат детальному изучению их в сфере нынешней налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит выбор между двумя различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Этими причинами подтверждается актуальность выбранной курсовой работы.

Цель курсовой работы проведение сравнительной характеристики бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Определить предмет, объект, задачи и функции бухгалтерского учета.
2. Изучить принципы и модели налогового учета.
3. Выявить основные способы и требования к ведению бухгалтерского и налогового учета.
4. Проанализировать способы ведения налогового и бухгалтерского учета в организации.
5. Дать сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие, предмет и объекты бухгалтерского учета

Под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,  обязательствах организации и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

 Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации (филиалы и представительства иностранных организаций), а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.^[2]

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств:

1. основные средства;
2. нематериальные активы;
3. оборотные средства;
4. денежные средства;
5. средства в расчетах;
6. отвлеченные средства.

Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия многократно, сохраняя свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений)^[3].

Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и так далее.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность.

Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.^[4]

Функции, задачи и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

• контрольная;
• обеспечение сохранности собственности;
• информационная;
• обратная связь;
• аналитическая.^[5]

Контрольная функция.

Бухгалтерский контроль - комплекс мероприятий по обеспечению правильности ведения бухгалтерского учета в организации, в частности контроль данных аналитического и синтетического учета, за соблюдением учетной политики, составлением регистров бухгалтерского учета, заполнением форм внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Положение финансовых дел в организации контролируется в три этапа, каждый из которых является отдельным видом контроля:

• предварительный контроль - этот этап осуществляется до момента выполнения хозяйственной операции;
• текущий контроль - непосредственно в процессе совершения операции;
• последующий контроль - после завершения выполнения хозяйственной операции.

Обеспечение сохранности собственности. Эта функция связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением контрольной функции. Для реализации этой функции необходимо наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и других.^[6]

Научно организованная система учета позволяет вскрывать растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, но и предупреждать их.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.

Информационная функция - одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики.

Учет является важнейшим источником получения фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.^[7]

Системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно - хозяйственной деятельности предприятия^[8].

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно - техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности и так далее.

Функция обратной связи бухгалтерского учета означает то, что для полноценного контроля и управления деятельностью предприятия сначала осуществляется планирование (составляются сметы, разрабатываются нормативы, стандарты и пр.), а после этого с ними в обязательном порядке сверяются фактически полученные результаты. Такой подход дает возможность выявить «слабые места» и резервы, принять необходимые управленческие решения, подкорректировать планы и изменить стратегию хозяйственной деятельности предприятия.

Аналитическая функция учета связана с информационной и представляет собой анализ деятельности на основании полученной информации. Проводят анализ по всем подразделениям учета: затраты на производство, реализация, основные фонды, заработная плата и так далее.^[9]

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, а также о ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законов при осуществлении хозяйственной операции;
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К основным принципам бухгалтерского учета можно отнести:^[10]

• начисления;
•  непрерывности;
•  понятности;
•  существенности;
•  значимости;
•  достоверности и правдивости;
•  объективности;
•  осмотрительности;
•  завершенности;
•  сопоставимости;
•  последовательности;
•  единства денежного измерения;
•  конфиденциальности.

Принцип начисления - один из основополагающих принципов. Все операции в бухгалтерском учете должны отображаться в момент их совершения, а не тогда, когда произойдет ожидаемое от этой операции действие.^[11]

Принцип непрерывности - бухгалтерский учет может вестись только на том предприятии, которое видит себя действующим в обозримом будущем и не собирается прекращать деятельность.

Принцип понятности - учет должен вестись так, чтобы его данные были понятны пользователю информации. С этой целью разработан единый порядок записи операций.

Принцип существенности - информация бухгалтерского учета представляет собой большую ценность, поэтому при ведении учета следует заботиться о том, чтобы она подавалась по существу и представляла собой интерес для пользователя.

Принцип значимости - вся информация бухгалтерского учета должна не только подаваться по существу, но быть полезной и значимой для управления, оценки и анализа финансовой, операционной, хозяйственной деятельности.^[12]

Принцип достоверности и правдивости - учетная информация должна подаваться без предвзятости и не может содержать ошибок.

Принцип объективности - все проходящие на предприятии операции должны найти отображение в бухгалтерском учете и подтверждаться документально.

Принцип осмотрительности – необходимо проводить оценку в процессе бухгалтерского учета с осторожностью – доходы и активы не могут быть завышены, а расходы, обязательства – занижены.

Принцип завершенности - операция, отображенная в бухгалтерском учете должна быть логически завершенной и представленной в полном объеме.

Принцип сопоставимости - данные бухгалтерского учет должны отображаться из периода в период, чтобы их можно было сопоставить. С этой целью и разрабатываются унифицированные отчетные формы, учетная политика на предприятии.

Принцип последовательности - у бухгалтерская отчетность должна быть последовательной из года, в год, с начала и до конца деятельности предприятия. Таким образом, как и при применении принципа сопоставимости можно отслеживать динамику развития предприятия и принимать на основании полученной информации необходимые управленческие решения.^[13]

Принцип единства измерения - в процессе ведения деятельности информация поступает в денежных, натуральных и трудовых измерителях, ее сопоставление и анализ может проводиться только с использованием денежных показателей.

Принцип конфиденциальности - данные бухгалтерского учета представляют собой коммерческую тайну. За нарушение этого принципа в РФ предусмотрена административная и уголовная ответственность.

На указанных выше принципах бухгалтерского учета строится нормативная и законодательная база РФ в этой сфере.^[14]

1.2. Понятие, принципы и модели налогового учета

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.^[15]

Порядок ведения налогового учета прописывается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Элементами налогового учета в соответствии с налоговым законодательством являются:

• первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.^[16]

Основные задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

• о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;
• о доле расходов, зачитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;
• о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;
• о создаваемых резервах;
• о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путем сопоставления доходов и расходов организации определяется ее прибыль (либо убыток).^[17]

Под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходы для целей налогообложения должны подразделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налоговом) периоде, и расходы, учитываемые в будущих периодах.

Задачей налогового учета является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Существуют следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. 
• принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;^[18]
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологическом порядке последовательность фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов.

Различают три модели ведения налогового учета:^[19]

1. Используются самостоятельные налоговые регистры, при этом налоговый ведется параллельно с бухгалтерским учетом.

Аналитические регистры составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

1. В основе модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры.
2. В модели используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Используется когда порядок ведения налогового и бухгалтерского учета совпадают.

В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

1.3. Методы ведения бухгалтерского учета

Методы бухгалтерского учета – это инструменты и приемы, посредством которых осуществляется учет, обобщается и группируется учетная информация, необходимая для управления предприятием, анализа его деятельности, оценки динамики развития.^[20]

Методы бухгалтерского учета разработаны так, чтобы полученная с его помощью информация была полной, понятной и достоверной.

Существуют следующие методы:

•  документирование;
•  оценивание;
•  инвентаризация;
•  калькуляция;
•  ведение бухгалтерских счетов;
•  двойная запись;
•  бухгалтерская отчетность;
•  бухгалтерский баланс.

Документирование - документальная регистрация хозяйственных операций. ^[21]

Для этого разрабатываются формы учетных документов: первичных, накопительных и сводных.

Оценивание - учет ведется с использованием денежных и натуральных измерителей. Обобщающая информация отражена в денежных измерителях, для этого активы и пассивы должны быть оценены. Способы оценки регламентированы стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.^[22]

Калькуляция - для осуществления контроля необходимо определить величину затрат на производство продукции, а также себестоимость каждого ее вида. Это достигается с помощью калькуляции. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. Калькуляция - способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.^[23]

Бухгалтерские счета - счета (синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций. Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая сторона - дебет, правая - кредит.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. 

Использование двойной записи можно добиться порядка в учете, избежать потери данных.

Бухгалтерский баланс - способ группировки и обобщения учетной информации о финансовом состоянии субъекта хозяйственной деятельности на отчетную дату.^[24]

Группировка в балансе происходит по статьям актива и пассива, отображающим состав, размещение имущества, его источники, назначение.

Отчетность – это  система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Это могут быть статистические отчеты, в которых подается информация о трудовых, материальных ресурсах, о производственных мощностях и расчете себестоимости или налоговые отчеты, в которых отображается начисление налогов. Также существуют обязательные отчеты в фонды социального страхования, в которых подается расчет отчислений и начислений на заработную плату работников^[25].

Кроме этого, на предприятии могут быть разработаны формы внутренних отчетов, в которых бухгалтер отображает оперативную информацию, необходимую руководителю для принятия решений, анализа ситуации на предприятии.

1.4. Способы ведения налогового учета

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета.^[26]

Для разработки такой системы необходимо:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;
• разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;
• определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Таким образом, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе,  обязательствах организации и их движении с помощью документального оформления хозяйственный операций. Существуют пять функций бухгалтерского учета, которые являются не только самостоятельными направлением работы отдела, но и частью единого процесса, которые регламентирует положение о бухгалтерской службе. С помощью принципов ведения бухгалтерского учета собирается полная и достоверная учетная информация, необходимая для принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Налоговый учет – это комплекс мероприятий, направленный на сбор сведений о налогоплательщиках. Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. При ведении налогового учета необходимо обязательно руководствоваться принципами для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля над правильным исчислением и уплаты налога в бюджет.

2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АРТ – МАРКЕТ»

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственность «АРТ – Маркет» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в г. Благовещенске 11 марта 1999 года.

ООО «АРТ – Маркет» строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основной вид деятельности оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива.

Деятельность ООО «АРТ – Маркет» осуществляется на основе лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, а также организация осуществляет розничную торговлю алкогольной продукцией.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Общество имеет четыре действующих филиала в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 – Местонахождение филиалов ООО «АРТ – Маркет»

Филиалы ООО «АРТ – Маркет»	Местонахождения филиалов
г. Белогорск	ул. Маяковского 14
г. Тында	ул. Кирова 1 А
г. Зея	ул. Школьная 113
пос. Новобурейский	ул. Советская 35

Общество имеет расчетный и валютный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Юридический адрес Общества: 675028, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Текстильная, 118.

Уставный капитал Общества составляет 15152000 рублей, но 13.09.2013 г. было изменение в уставном капитале в размере 315152000 руб.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

С 2009 года деятельность ООО «АРТ – Маркет» полностью переведена на общую систему налогообложения, в связи с тем что, среднесписочная численность рабочих превысила 100 человек, среднесписочная численной работающих на 01.01.2015 год составляет 265 человек.

Создание отделов (подразделений) путем группирования аналогичных производственных функций и служащих позволяет добиться более эффективного управления, необходимой гибкости руководства компанией.

Финансовая служба предприятие состоит из следующих подразделов в соответствии с рисунком 1.

Рисунок 1 - Структура финансовой службы ООО «АРТ – Маркет»

Генеральный директор

Коммерческий директор

Отдел маркетинга и сбыта

Главный бухгалтер

Отдел бухгалтерского и налогового учета и отчетности

Отдел закупок

Отдел материально- технического снабжения

Расчетный отдел

Учетно - договорной отдел

ООО «АРТ – Маркет» осуществляет учет результатов работ, ведет бухгалтерский и учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Для привлечения новых покупателей и дальнейшей заинтересованности их в развитии торговых отношений с ООО «АРТ – Маркет» была разработана система поощрения покупателей путем предоставления денежных премий за выполненный объем продаж.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере ООО «АРТ – Маркет»

Бухгалтерский учет на ООО «АРТ – Маркет» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

• заместитель главного бухгалтера;
• бухгалтер – материалист, отвечающий за учет материалов поступающих в производство и составляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;
• бухгалтер – расчетчик, производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию;
• кассир, осуществляющий учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово – хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утвержденный приказом руководителя.

Для формирования финансового результата деятельности организации сопоставляет доходы и расходы. Если доходы превышают расходы – в бухгалтерском учете отражается прибыль, если расходы превысили доходы –убыток.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен Приказам Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» 18/02 (далее – ПБУ). Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;
2. временные разницы;
3. постоянные налоговые обязательства;
4. отложенный налог на прибыль;
5. отложенные налоговые активы;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. условный доход;
8. условный расход;
9. текущий налог на прибыль.^[27]

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.^[28]

Рассмотрим возникновение постоянных разниц в ООО «АРТ-Маркет». Представительские расходы организации за первый квартал 2015 года составили 50 000 руб.; расходы на оплату труда работников - 300 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 12 000 руб. (300 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 38 000 руб. (50 000 - 12 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

Постоянные разницы отражаются с помощью следующих бухгалтерских записей.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 38 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».^[29]

Таким образом, сумма налогового обязательства составила 7600 руб. (38000 руб. х 20%), и на эту сумму составляется бухгалтерская проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль.

Также в отчетном году ООО «АРТ-Маркет» приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 10 000 руб. В счет вклада в уставный капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 7000 руб. Разницу между оценочной и балансовой стоимостью вклада в сумме 3000 руб. (10 000 – 7000) - прочие доходы.

Однако в налоговом учете дохода не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому образуется постоянный налоговый актив в сумме 600 руб. (3000 × 20%).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодax. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.^[30]

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

1. на вычитаемые временные разницы;
2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

1. при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
2. при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
3. при наличии убытка, перенесенного на будущее;
4. по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
5. других случаях.^[31]

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

В 2014 году ООО «АРТ-Маркет» приобретала основное средство (копировальный аппарат) стоимостью в 150 000 pyб. Для целей бухучета срок полезного использования оборудования составляет 24 месяца, а в налоговом учете – 40 месяцев.  В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 6 250 руб. (150 000 руб./24 мес.), в налоговом учете – 3 750 руб. (150 000 руб./ 40 мес.). Вычитаемая временная разница составит год 2 500 руб. (6 250 – 3 750).

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходом бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

• при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных случаях.^[32]

ООО «АРТ-Маркет» (кассовый метод) отгрузила продукции в первом квартале 2015 года на 500 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале - на 370 000 руб., во втором квартале - на 130 000 руб. В бухгалтерском учете отражена вся сумма выручки от реализации продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (130 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 2 500 руб. Отложенный налоговый актив составляет 500 руб. (2 500 руб. х 20%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.^[33]

Налогооблагаемая временная разница составила 130 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%). Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

В 2015 году ООО «АРТ-Маркет» получила по данным бухгалтерского учета прибыль в сумме 800 000 руб. А из-за возникших разниц налоговая прибыль составила другую величину – 707 500 руб. (800 000 + 38000 - 3000 + 2500-130000). Сумма налога на прибыль равна 141 500 руб.(707 500 руб. × 20%).

Условный расход по налогу на прибыль равен 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%). Бухгалтер начислил его проводкой дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А затем рассчитал текущий налог на прибыль по алгоритму из пункта 21 ПБУ 18/02. Он составил 141 500 руб. (160 000 + 7600 – 600 + 500 – 26 000). Полученный результат совпадает с данными налогового учета.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

2.3. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[34]

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.^[35]

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового учета отражена в соответствие с таблицей 2.

Таблица 2- Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета

Сравнимые характеристики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Пользователи информации	Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей	Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы

Окончание таблицы 2

Привязка ко времени	Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату	История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату
Тип информации	Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении	Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении

Сроки представления отчетности	Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно	Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно
Объект отчетности	Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации	Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок
Ответственность за правильность ведения учета	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ
Требования основных пользователей	Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения	Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством
Цель ведения учета	Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей	Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения

Продолжение таблицы 2

Рассмотрим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствие с таблицей 23.

Таблица 3- Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Показатели	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Способ (метод)	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка	Линейный метод Нелинейный метод
начисления амортизации объектов основных средств	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов.	Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Доходы	Определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)	Определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, у ел/г) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах
Расходы	Определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации	Определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они: обоснованы, т.е. экономически оправданны произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода Подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ

Окончание таблицы 3

Элементы учета доходов	Элементами учета являются: доходы от обычных видов деятельности операционные доходы; внереализационные доходы чрезвычайные доходы	Элементами учета являются: доходы от реализации внереализационные доходы
Элементы учета расходов	Элементами учета являются: расходы, связанные с производством и реализацией продукции операционные расходы внереализационные расходы чрезвычайные расходы	Элементами учета являются: расходы, связанные с производством и реализацией продукции; внереализационные расходы
Статьи затрат по элементам	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные): материальные затраты оплата труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции: прямые материальные затраты оплата труда основных рабочих суммы прямых амортизационных отчислений; прочие (все косвенные затраты).

Продолжение таблицы 3

При проведении сравнительной характеристики бухгалтерского и налогового учета установлено, что между ними существуют как схожие, так и отличительные признаки.

К схожим признакам относятся обязательность ведения, объект учета - организация в целом, периодичность составления в предоставлении отчетности, обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций, цель ведения учета - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

К отличительным признакам можно отнести разные способы признания доходов и расходов, которые влияют на формирования текущей прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе,  обязательствах организации и их движении с помощью документального оформления хозяйственный операций. Существуют пять функций бухгалтерского учета, которые являются не только самостоятельными направлением работы отдела, но и частью единого процесса, которые регламентирует положение о бухгалтерской службе. С помощью принципов ведения бухгалтерского учета собирается полная и достоверная учетная информация, необходимая для принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Налоговый учет – это комплекс мероприятий, направленный на сбор сведений о налогоплательщиках. Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. При ведении налогового учета необходимо обязательно руководствоваться принципами для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля над правильным исчислением и уплаты налога в бюджет.

При проведении сравнительной характеристики бухгалтерского и налогового учета установлено, что между ними существуют как схожие, так и отличительные признаки.

К схожим признакам относятся обязательность ведения, объект учета - организация в целом, периодичность составления в предоставлении отчетности, обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций, цель ведения учета - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

К отличительным признакам можно отнести разные способы признания доходов и расходов, которые влияют на формирования текущей прибыли.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили организации вести двойной учет, тем самым увеличив расходы.

Однако без налогового учета, а тем более без бухгалтерского учета невозможно определить финансовый результат организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-2011.-№ 402.- С 1-3.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.-ст. 313, с.-24

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н. -с. 3-5

1. Сергеева, Т. Ю. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет : Учебное пособие / Т. Ю. Сергеева. - М.: Омега-Л,2013. – 36 с.
2. Грязнова А.Г Финансово-кредитный энциклопедический словарь: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика,2013. -57с.
3. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: Ульяновск: УлГТУ,2013. - 28с.
4. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Феникс,2016. - 16с.
5. Андерсон Х., Нидлз Б. Теоpия бухгалтерского учета : Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика,2013. - 27с.
6. Терзиди А.В. Налоговый учет: Учебник/ А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп,2013. – 59 с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2015. - с. 121

1. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. -138

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2014, с. -79

Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Форум, 2013, с.-109

Дымченко О. В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Феникс, 2013, с.- 315

Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность : Учебное пособие. – М.: Феникс, 2014, с.- 267

Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. – П.: Питер, 2014, с.- 208

Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебник. – М.: Юридический Центр, 2013, с.- 26

Брызгалин А.В. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Налоги и финансовое право, 2013, с.- 105

Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов : Учебник. – М.: Юридический Центр, 2013, с.- 39

Касьянова Г.Ю Расходы. Бухгалтерские и налоговые: Учебное пособие. – П.: АБАК, 2014, с.- 42

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-2011.-№ 402.- С 1.

   ↑

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-2011.-№ 402.- С 1. ↑

3. Сергеева, Т. Ю. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет : Учебное пособие / Т. Ю. Сергеева.- М.: Омега-Л,2013. – 36 с. ↑

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-2011.-№ 402.- С 2. ↑

5. Грязнова А.Г Финансово-кредитный энциклопедический словарь: Учебное пособие.— М.: Финансы и статистика,2013. - 57с. ↑

6. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Ульяновск: УлГТУ,2013. - 14с. ↑

7. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Ульяновск: УлГТУ,2013. - 15с. ↑

8. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Ульяновск: УлГТУ,2013. - 15с. ↑

9. Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Ульяновск: УлГТУ,2013. - 16с. ↑

10. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.— М.: Феникс,2016. - 16с. ↑

11. Андерсон Х., Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Финансы и статистика,2013. - 25с. ↑

12. Андерсон Х., Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Финансы и статистика,2013. - 27с. ↑

13. Андерсон Х., Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Финансы и статистика,2013. - 28с. ↑

14. Андерсон Х., Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.— М.: Финансы и статистика,2013. - 30с. ↑

15. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.-ст. 313, с.-458 ↑

16. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.-ст. 313, с.-458 ↑

17. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.-ст. 247, с.-274 ↑

18. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.-ст. 271, с.-347 ↑

19. Терзиди А.В. Налоговый учет: Учебник/ А.В. Терзиди.- М.: Рид Групп,2013. – 59 с. ↑

20. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.:Проспект, 2015.- с. 121 ↑

21. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с.-138 ↑

22. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с.-140 ↑

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2014, с.-79 ↑

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2014, с.-82 ↑

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2014, с.-84 ↑

26. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник. – М.: Юрайт, 2015, с.-204 ↑

27. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 2

    ↑

28. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 3 ↑

29. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 3 ↑

30. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 3 ↑

31. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 4 ↑

32. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 4 ↑

33. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".- 2002.-№114н.-с. 4 ↑

34. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).-2000.- ст. 313, с.-24 ↑

35. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-2011.-№ 402.- С 1. ↑