Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Налоги и сборы, уплачиваемые компаниями, являются основным источником формирования бюджета. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются доходы и расходы предприятия. Проблемы со сбором налогов возникают в отношении компаний, испытывающих финансовые трудности.

Обязанность уплаты налогов фирмами установлена в законодательном порядке. Налог - необходимая плата, взыскиваемая органами государственной власти с юридических и физических лиц.^[1]

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микроуровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц. ^[2]

Цель налогового учёта заключается в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведёнными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов в порядке, установленном НК РФ. ^[3]

Целью данной курсовой работы является исследование организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

- изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства;

- характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения;

- формирование регистров налогового учета на предприятии.

Предметом исследования является организация налогового учета на предприятии.

Источниками, используемыми в процессе исследования, являются нормативные документы, регулирующие порядок организации налогового учета на предприятии, периодические издания, а также книги и статьи, отвечающие требованиям актуальности и новизне к информации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

1. ПРОЦЕДУРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

Сущность понятия налоговый учет, типы и структурные элементы

Понятие «Налоговый учет» вошло в практику хозяйствования с вводом Закона «О налогах и других обязательных платежах» (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца «Налоговый учет» - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. ^[4]

Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. ^[5]

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина «налоговое обязательство». Следует отметить, что фразе «налоговое обязательство» в действующем нормативном акте уделено значительное внимание. В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:

- налоговый учет в широком смысле слова;

- налоговый учет в узком смысле слова.

Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве такового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением. ^[6]

Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:

- учетно-финансовую (основная);

- учетно-налоговую (вспомогательная).

Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм, причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу. ^[7]

При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему: «Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.»^[8]

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.^[9]

Функции и задачи налогового учета. Принципы учета

К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.

Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона "О налогах…" (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства. ^[10]

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет. ^[11]

Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон «О бухгалтерском учете»). ^[12]

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;

- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п. ^[13]

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения (ст. с 4 по 9):

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности.^[14]

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

Перечисленные принципы бухгалтерского учета являются также принципами налогового учета, а значит, заложены в концептуальную основу налогового учета. Рассмотрим некоторые из них. Так, Налоговый Кодекс принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения.

Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества. ^[15]

Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов.

Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того ели иного платежа для бюджета.

Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам.

Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами.

Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов (см. Налоговый Кодекс).^[16]

1.3 Основные варианты ведения налогового учета

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

1) налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

2) налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;^[17]

3) налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

4) Налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.^[18]

1.4. Аналитические регистры налогового учёта

1.4.1 Виды регистров налогового учета

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»; данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер).^[19]

Регистры учета хозяйственных операций.

1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав).

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).^[20]

Регистры учета состояния единицы налогового учета.

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.^[21]

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.^[22]

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.^[23]

Регистры промежуточных расчетов.

1. Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».

2. Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов».

3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ.^[24]

Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.^[25]

Регистры формирования отчетных данных.

1. Регистр-расчет «Учет амортизации основных средств».

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств».^[26]

1.4.2 Ведение регистров налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике вашей организации, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ). ^[27]

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

- наименование регистра;

- дату составления;

- натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;

- наименование объектов учета или хозяйственных операций;

- подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.^[28]

1.4.3 Ответственность за несоставление регистров налогового учета

Отсутствие регистров налогового учета – это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Что может повлечь налоговую и административную ответственность.

Меры налоговой ответственности установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ и зависят от длительности нарушения. Если инспекция выявит его в течение налогового периода (календарного года), то может оштрафовать учреждение на 10 тыс. руб. Если нарушение обнаружено в нескольких периодах, размер штрафа увеличится до 30 тыс. руб. За нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, наказывают более сурово. За это предусмотрен штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.^[29]

Инспекция может оштрафовать учреждение и за непредставление регистров по ее требованию. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредъявленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). А также это чревато административной ответственностью. Суд имеет право оштрафовать должностных лиц учреждения (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. на основании части 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. ^[30]

2. ЗАПОЛНЕНИЕ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «РИТМ»

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;

РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;

РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;

РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности. ^[31]

2.1 Заполнение «доходного» регистра налогового учета

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

- выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);

- выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)

- выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).^[32]

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). ^[33]

Таблица 1

Доходный регистр налогового учета

Наименование дохода	Наименование счета (бухгалтерского/ налогового учета)	Сумма, руб.
Выручка от реализации всего		81 257 787
в том числе
Выручка от реализации продукции собственного производства	90	50 367 112
Выручка от реализации покупных товаров	90	30 590 675
Выручка от реализации прочего имущества	91	300 000
ИТОГО стр.010 прил.1 к листу №2		81 257 787
ИТОГО доходов от реализации (стр.040 прил.1 к листу 02)		81 257 787

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza
_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/

2.2 Заполнение «расходного» регистра налогового учета

С заполнением «расходных» регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т.д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.^[34]

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.^[35]

Таблица 2

Расходный регистр налогового учета

Наименование расхода	Наименование счета (бухгалтерского/налогового учета)	Сумма, руб.
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам
Готовая продукция	43	29 633 666
в том числе
Амортизация	20	14 567 871
Заработная плата основных рабочих	20	1 117 267
Страховые взносы	20	391 043
Ремонт зданий и оборудования основных подразделений	20	378 671
Сертификация продукции	20	80 000
Спецодежда основных рабочих	20	50 560
Сырье	20	12 298 876
ТО оборудования основных цехов	20	367 876
Топливо, вода и пр.	20	57 945
Упаковочные материалы в основном производстве	20	212 789
ИТОГО стр.010 прил.2 к листу №2		29 633 666
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (в том числе стоимость реализованных покупных товаров)
Товары на складах	41	5 674 310
ИТОГО стр.020 прил.2 к листу №2		5 674 310
Косвенные расходы
Косвенные расходы - всего:		1 449 427
Амортизация ОС общехозяйственного назначения	26	118 280
Заработная плата административного персонала	26	970 654
Страховые взносы		349 435
Канцелярские товары и обслуживание оргтехники	26	7 650
Прочие общехозяйственные расходы	26	3 408
ИТОГО стр.040 прил.2 к листу №2		1 449 427
Цена приобретения реализованного прочего имущества
Реализация прочих активов	91	210 564
ИТОГО стр.060 прил.2 к листу №2		210 564

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza
_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/

2.3 Результаты оформления «доходного» и «расходного» регистров налогового учета

В результате оформления «доходного» и «расходного» РНУ специалисты ООО «Ритм» грамотно рассчитали налог на прибыль.

Если налоговые расходы фирмы превысили ее налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).^[36]

Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованны и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.^[37]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. ^[38]

В данной курсовой работе проведено исследование организации налогового учета на примере предприятия ООО «Ритм». На основе приобретенных теоретических знаний произведено формирование «расходных» и «доходных» регистров налогового учета, что поможет правильно произвести расчет налога на прибыль данной организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ахметшина А.Р. Как компании платят налоги в России: анализ, проблемы и перспективы // Международный студенческий научный вестник, 2015. URL: https://www.scienceforum.ru/2015/1143/14468 (дата обращения: 22.03.2017)
2. Горькин А.И. Налоговый учет – Методические указания URL: http://booklover.biz/book/5-nalogovyj-uchet-metodicheskie-ukazaniya/5-11-cel-i-zadachi-nalogovogo-uchyota.html (дата обращения: 22.03.2017)
3. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: Приор, 2013. – 275 с.
4. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017)
5. Кожевникова А.Н. Налоги и налоговая система. Часть 1: Учебное пособие. - М.: МИИТ, 2012. - 80 с.
6. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2017
8. Налоговый учет // Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. 18.05.2016 URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_uchet.html (дата обращения: 22.03.2017)
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с.
10. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 220-241.
11. Понятие о налоговом учете и его значение. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/21-ponyatie-o-nalogovom-uchete-i-ego-znachenie-/ (дата обращения: 22.03.2017)
12. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 21 - 38.
13. Филина Ф. Регистры налогового учета. // Росийский бухгалтер, 2008. URL: http://rosbuh.ru/?page=article&item=2285 (дата обращения: 22.03.2017)
14. Функции и задачи налогового учета. Принципы учета. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/23-funkcii-i-zadachi-nalogovogo-ucheta-principy-ucheta/ (дата обращения: 22.03.2017)
15. Цыркевич Г. В. Советы по ведению регистра налогового учета по НДФЛ // Учет в сфере образования. – 2015. - № 6— С. 39-52.

1. Ахметшина А.Р. Как компании платят налоги в России: анализ, проблемы и перспективы // Международный студенческий научный вестник, 2015. URL: https://www.scienceforum.ru/2015/1143/14468 (дата обращения: 22.03.2017) ↑

2. Функции и задачи налогового учета. Принципы учета. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/23-funkcii-i-zadachi-nalogovogo-ucheta-principy-ucheta/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

3. Горькин А.И. Налоговый учет – Методические указания URL: http://booklover.biz/book/5-nalogovyj-uchet-metodicheskie-ukazaniya/5-11-cel-i-zadachi-nalogovogo-uchyota.html (дата обращения: 22.03.2017) ↑

4. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: Приор, 2013. – 275 с. ↑

5. Понятие о налоговом учете и его значение. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/21-ponyatie-o-nalogovom-uchete-i-ego-znachenie-/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

6. Понятие о налоговом учете и его значение. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/21-ponyatie-o-nalogovom-uchete-i-ego-znachenie-/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

7. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с. ↑

8. Понятие о налоговом учете и его значение. URL: http://knigi-uchebniki.ru/nalogovyy-uchet/21-ponyatie-o-nalogovom-uchete-i-ego-znachenie-/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2017 ↑

10. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с. ↑

11. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 2 - 10. ↑

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с. ↑

13. Кожевникова А.Н. Налоги и налоговая система. Часть 1: Учебное пособие. - М.: МИИТ, 2012. - 80 с. ↑

14. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 2 - 10. ↑

15. Филина Ф. Регистры налогового учета. // Росийский бухгалтер, 2008. URL: http://rosbuh.ru/?page=article&item=2285 (дата обращения: 22.03.2017) ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2017 ↑

17. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 2 - 10. ↑

18. Налоговый учет // Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. 18.05.2016 URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_uchet.html (дата обращения: 22.03.2017) ↑

19. Кожевникова А.Н. Налоги и налоговая система. Часть 1: Учебное пособие. - М.: МИИТ, 2012. - 80 с. ↑

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с. ↑

21. Федорченко О.И., Федорченко Т.А. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового видов учета // Главбух. - 2014. - № 15. - С. 2 - 10. ↑

22. Цыркевич Г. В. Советы по ведению регистра налогового учета по НДФЛ // Учет в сфере образования. – 2015. - № 6— С. 20-28. ↑

23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с. ↑

24. Цыркевич Г. В. Советы по ведению регистра налогового учета по НДФЛ // Учет в сфере образования. – 2015. - № 6— С. 20-28. ↑

25. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

26. Филина Ф. Регистры налогового учета. // Росийский бухгалтер, 2008. URL: http://rosbuh.ru/?page=article&item=2285 (дата обращения: 22.03.2017) ↑

27. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

28. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2017 ↑

30. Цыркевич Г. В. Советы по ведению регистра налогового учета по НДФЛ // Учет в сфере образования. – 2015. - № 6— С. 20-28. ↑

31. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

32. Кожевникова А.Н. Налоги и налоговая система. Часть 1: Учебное пособие. - М.: МИИТ, 2012. - 80 с. ↑

33. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

34. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с. ↑

35. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

36. Красноперова О.А. Особенности налогообложения прибыли организаций в 2013 году. – М.: Гросмедиа, 2013. – 430 с. ↑

37. Как вести регистры налогового учета. // Налог-налог.ру - налоговые новости и статьи, 2015. URL: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_obrazec/ (дата обращения: 22.03.2017) ↑

38. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. ↑