Налоговая декларация в налоговом учете: Общие вопросы представления налоговой декларации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

 Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. 

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета: на бумажных носителях, в электронном виде. 

Целью данной курсовой работы является изучение роли налоговой декларации в налоговой отчетности.

Основными задачами являются:

изучение внесений изменений в налоговую декларацию;

изучение форм и особенностей предоставления налоговой декларации;

составление необходимых документов;

заполнение налоговой декларации 

Налоговая декларация - это основной документ налоговой отчетности. 

Формы деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются приказами Минфина (ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НК РФ). Данное право предоставлено финансовому ведомству со 2 августа 2004 г., когда вступили в действие поправки, внесенные в п. 7 ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 29.06.2004 N58. До этого формы деклараций и порядок их заполнения утверждала ФНС России. Такие акты являются обязательными для налогоплательщика, однако он может обжаловать положения инструкций о порядке заполнения налоговых деклараций в суде. Бланки деклараций, а также разъяснения о порядке их заполнения предоставляются налогоплательщику налоговыми органами бесплатно (п. 2 ст. 80, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

По определению п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. 

Существуют особенности представления деклараций в определенных ситуациях.

1. Общие вопросы представления налоговой декларации

1.1 Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность

Налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления налога. (ст. 80 НК РФ) 

Бухгалтерская отчетность – это сведения об имущественном и финансовом положении организации и о конечных результатах ее хозяйственной деятельности в определенном периоде. ^[1]

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность сведений о финансовом и экономическом состоянии предприятия. Как правило, говоря о бухгалтерской отчетности, имеют в виду бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия. Эти два документа могут составляться как ежемесячно (или ежеквартально), так и ежегодно и содержат самую полную и достоверную информацию не только про активы и обязательства предприятия, но и про суммы «чистого» дохода, налогообложения, задолженности кредиторским организациям и акционерам и так далее. К содержанию ^[2]

Как уже было указано выше, каждое предприятие в обязательном порядке ведет налоговый и бухгалтерский отчет и в установленном порядке предоставляет необходимые сведения контролирующим органам. Бухгалтерская и часть налоговой отчетности сдаются в налоговую службу, некоторые сведения по налогам – в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования. Разумеется, вся документация должна быть составлена с учетом установленных и утвержденных государственных требований. Существуют установленные бланки бухгалтерской и налоговой отчетности. ^[3]

Так, например, приказами Министерства финансов Российской Федерации утверждены формы для следующих бухгалтерских документов: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств. В некоторых случаях используется также утвержденная форма приложения к бухгалтерскому балансу, которая содержит, например, данные об объектах интеллектуальной собственности предприятия, расходы на освоение природных ресурсов, сведения о государственной помощи – все то, что по каким-либо причинам невозможно или затруднительно отразить в бухгалтерском балансе ^[4]

1.2 Формы представления налоговой декларации 

Обязанность представлять налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, предусмотрена пп. 4 и 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также положениями законодательства о налогах и сборах, устанавливающими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов. ^[5]

В пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ определяется обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. На основании указанных статей налоговая отчетность представляется организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы в установленные сроки для каждого вида отчетности. ^[6]

В соответствии с действующим законодательством налоговая отчетность может быть представлена налогоплательщиками, налоговыми агентами как лично (через канцелярию налогового органа), так и по почте. В последнем случае днем представления отчетности считается дата отправки заказного письма. ^[7]

Представление налоговой отчетности налогоплательщиком, налоговым агентом, их представителем возможно как на дискете, так и на ином носителе, допускающем компьютерную обработку содержащихся на нем сведений. Следует отметить, что в данном случае налогоплательщику, налоговому агенту целесообразно (во избежание привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в частности ст. 119, 126 НК РФ) получить подтверждение от налогового органа в том, что отчетность была ему передана.

Датой отправки отчетности считается дата фактической передачи ее в налоговый орган на бумажных носителях или дата ее отправления на бумажных носителях, обозначенная на штампе почтовой организации. ^[8]

Данное положение не распространяется на сведения, которые могут быть представлены в налоговый орган на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, установленные законодательством о налогах и сборах. Например, п.2 ст.230 НК РФ предусматривает обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. ^[9]

Так, НК РФ допускает представление налоговой декларации налогоплательщиком, налоговым агентом в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется приказами МНС России от 02.04.02 № БГ-3-32/169. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается Дата отправки. 

Независимо от способа представления документов налоговый орган не вправе отказать в их принятии. ^[10]

Налоговая декларация признается самой распространенной из представляемых налогоплательщиком, налоговым агентом форм налоговой отчетности, подлежащей проверке в ходе проведения КНП. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Об этом гласит ст. 80 Налогового кодекса. ^[11]

Необходимо отметить, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода сумм налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Данный вопрос разъяснен п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса (далее — Обзор), разосланного информационным письмом Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17.03.03 № 71. ^[12]

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. 

В настоящее время ФНС России установлены формы следующих деклараций: 

декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом МНС России «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» от 20.11.03 № БГ-3-03/644 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25;  декларация по акцизам, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам» от 10.12.03 № БГ-3-03/675@; ^[13]

декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/647; 

декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/648; ^[14]

Декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению» от 09.10.02 № БГ-3-05/550; ^[15]

Декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, установленная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению» от 23.12.03 № БГ-3-23/709@; ^[16]

Декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 11.11.03 № БГ-3-02/614 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585; ^[17]

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Инструкции по ее заполнению» от 29.12.03 № БГ-3-21/727. 

Перечисленные выше формы налоговых деклараций на основании ст.  31 НК РФ имеют нормативно-правовой характер, т.е. соблюдение установленной формы обязательно как для налогоплательщиков, налоговых агентов, так и для налоговых органов. Следует отметить, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов и не предусмотренных формой декларации. ^[18]

При оформлении отчетности, представляемой в налоговый орган, недопустимо отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов, например, ИНН или периода, за который представлена декларация, нечеткое заполнение отдельных реквизитов или заполнение карандашом и как следствие — невозможность их однозначного прочтения. Недопустимы исправления, не оговоренные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по форме, утвержденной для данного документа, в установленный налоговым органом срок. ^[19]

На основании п. 7 ст. 84 Налогового кодекса в подаваемой в налоговый орган декларации обязательно должен быть указан единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер организации. 

Налоговые декларации представляются в налоговые органы в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В случае непредставления налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок организация-налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ. Указанная статья предусматривает уплату штрафа в размере 100 руб. за каждую не представленную декларацию. ^[20]

Одновременно в соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц организации за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган в виде наложения административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). 

При самостоятельном выявлении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию. ^[21]

Заметим, что в соответствии со ст. 81 НК РФ, в случае если заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. 

Необходимо учесть, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию, содержащую недостоверные сведения, приведшие к занижению подлежащих внесению в бюджет сумм налога, сбора, может быть освобожден от установленной ст. 122 НК РФ ответственности в следующих случаях: ^[22]

заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки; ^[23]

заявление о дополнении и изменении в налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности; 

указанное заявление налогоплательщик подал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от указанной ответственности при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении в налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога, сбора и соответствующие ей пени. 

Помимо обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов представлять в налоговый орган налоговые декларации существует обязанность представлять различные расчеты по налогам, например расчет по налогу на имущество предприятий (форма утверждена приказом МНС России от 23.03.04 № САЭ-3-21/224). ^[24]

Кроме приведенных документов налоговой отчетности налогоплательщики, налоговые агенты должны представлять в налоговые органы иные документы налоговой отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Например, налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форму № 2-НДФЛ. За нарушение сроков сдачи Указанной формы организация-налоговый агент подлежит привлечению к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ – штрафу в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму на каждое физическое лицо. ^[25]

За непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган в установленном порядке документов и (или) сведений, необходимых для проведения налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, должностные лица организаций несут административную ответственность, предусмотренную п.1 ст. 15.6 КоАП РФ, - наложение административного штрафа в размере от трех до пяти МРОТ. ^[26]

1.3 Внесение изменений в налоговую декларацию 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. ^[27]

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. ^[28]

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. 4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: ^[29]

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; ^[30]

представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. ^[31]

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов. ^[32]

В случае, если участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества, обязаны подавать уточненную налоговую декларацию (расчет). ^[33]

Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня, когда ему была передана копия уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества. При этом, если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в сроки, указанные в абзаце втором настоящего пункта, участник договора инвестиционного товарищества, не являющийся управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, освобождается от ответственности. ^[34]

Если участник договора инвестиционного товарищества обжалует акты или решения налогового органа, которыми были изменены финансовые результаты инвестиционного товарищества, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (расчет) не позднее пятнадцати дней со дня, когда вышестоящим налоговым органом было принято решение по результатам рассмотрения его жалобы.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов. ^[35]

 2. Актуальные проблемы представления налоговой декларации 

2.1 Представление налоговой декларации на бумажных носителях

Декларацию в бумажном формате не примут у тех налогоплательщиков, которые не имеет права отчитываться таким способом. А тем налогоплательщикам, у которых ее примут, поставят отметку на титульном листе с датой и подписью, принявшего сотрудника ФНС.

Письмо ФНС от 30.01.2015 г. № ОА-4-17/1350@ "Об особенностях предоставления деклараций по НДС" содержит разъяснения по поводу сдачи налогоплательщиками деклараций по НДС на бумажных носителях. Изменения во второй части Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившие в силу 1 января 2015 года, внесенные Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в части представления налоговых деклараций по НДС, сделали невозможным предоставление деклараций в бумажном формате, налогоплательщиками, не имеющими на это права. ^[36]

Такие декларации, в соответствии с новой редакцией пункта 5 ст 174 НК РФ, не считаются предоставленными. Право предоставлять в ФНС налоговую декларацию по НДС в бумажном формате сохранилось только за налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками НДС, но освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с вычислением НДС и уплатой налога.

Таким образом, соответствии с пунктами 196-203 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, при приеме декларации по НДС лично, налоговый инспектор проверяет налогоплательщика на соответствие пункту 5 ст 174 Налогового кодекса РФ и не принимает у него декларацию, при выявлении несоответствия этому пункту, о чем информирует налогоплательщика в устной форме. ^[37]

Если декларация в бумажной форме поступила в адрес ФНС по почте, а ее отправитель не соответствует требованиям пункта 5 статьи 174 НК РФ, ФНС не принимает декларацию, о чем информирует налогоплательщика письменно. При этом такая декларация, в обоих случаях считается непредоставленной. В случае, когда налогоплательщик соответствует критериям на право представления декларации по НДС в бумажном формате, сотрудник ФНС принимает ее и ставит на титульном листе отметку "принята", заверенную своей подписью. ^[38]

2.2 Представление налоговой декларации в электронном виде

Настоящий Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок) определяет общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - представление налоговой декларации в электронном виде). 

Участниками информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде являются налогоплательщики или их представители, налоговые органы, а также специализированные опера¬торы связи, осуществляющие передачу налоговой декларации в электронном виде по каналам связи от налогоплательщиков или их представителей в налоговые органы. 

Отношения между участниками информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Рос-сийской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи», Федеральным законом «Об информации, информатизации и защите информации», Федеральным законом «О связи», другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Порядком. 

Представление налоговой декларации в электронном виде осуще¬ствляется по желанию налогоплательщика и при наличии у налогового органа технических возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализиро¬ванного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику в со¬ответствии с требованиями и положениями Порядка. 

. При представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком налогоплательщик не обязан пред¬ставлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. 

. При представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком налогоплательщик и налоговый орган обеспечивают хранение ее в электронном виде не менее пяти лет. 

Представление налоговой декларации в электронном виде допус¬кается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств элек¬тронной цифровой подписи (далее - ЭЦП), позволяющей идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

С целью защиты информации, содержащейся в налоговой декларации, при передаче ее по каналам связи, участниками обмена информацией применяются средства криптографической защиты информации (далее – СКЗИ), сертифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации. 

Использование СКЗИ и средств ЭЦП при представлении налоговой декларации в электронном виде осуществляется в соответствии с разделом 3 Порядка. 

При представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде налоговый орган обязан принять налоговую деклара¬цию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную налоговую декла¬рацию, подписанную ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную ЭЦП уполномоченного лица налогового органа. ^[39]

2.3 Нарушение сроков представления налоговой декларации

Комментарий к статье 15.5 Статья 80 Налогового кодекса устанавливает, что налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу. ^[40]

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты сбора. Каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по налогу, который подлежит уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Если налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, то в этом случае налоговые декларации не представляются в налоговые органы. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, которая утверждается Министерством финансов Российской Федерации. ^[41]

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 г. превышает 250 человек, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде. Согласно Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ вышеназванный порядок предоставления налоговой декларации будет действовать до 1 января 2008 г. См.: Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (с изменениями от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2006. N 31 (часть 1).

Единые требования к форматам представления налоговой отчетности по региональным и местным налогам и сборам в электронном виде утверждены МНС РФ от 12 февраля 2003 г. N БГ- 3-13/58@. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. ^[42]

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При разрешении дел указанной категории необходимо учитывать, что в соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ к составу должностных лиц коммерческих организаций относятся не только их руководители, но и другие работники, выполняющие организационнораспорядительные или административно-хозяйственные функции.

При выяснении субъективной стороны правонарушения следует изучать должностные инструкции работников, т.к. далеко не всегда руководитель предприятия является субъектом правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ. Наиболее часто встречающейся ошибкой, влияющей на вынесение законного и обоснованного решения, является определение момента совершения правонарушения и срока давности привлечения к административной ответственности. ^[43]

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется по общим правилам исчисления сроков - со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения (за днем обнаружения правонарушения). В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности.

Согласно ч. 2 ст. 4.5 КоАП при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные ч. 1 этой статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. При применении данной нормы необходимо исходить из того, что длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. ^[44]

Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся. Таким образом, нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 15.5 КоАП) и непредставление ее в установленный срок не являются длящимися правонарушениями. ^[45]

Срок для привлечения к административной ответственности по таким правонарушениям начинает течь со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности, а не со дня, следующего за днем фактического представления налоговой декларации или иных сведений

. Подобная позиция нашла свое отражение и в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", в котором указано, что правонарушения, предусмотренные ст. 15.5, 15.6 КоАП РФ, не являются длящимися, срок в размере одного года должен исчисляться со дня, следующего за днем совершения правонарушения.

Зачастую при вынесении решения судом данные положения не всегда принимаются во внимание. Указанная позиция нашла также отражение, например, в п. 4 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за второе полугодие 2003 г. - первое полугодие 2004 г., приведенного в письме Управления МНС России по г. Москве от 12 октября 2004 г. N 11-15/65542.

Там, в частности, сказано: "...Направление декларации заказным письмом (с приложением квитанции почтовой связи и уведомления о вручении) не подтверждает факт отправки организацией декларации. Организацией не соблюден порядок направления деклараций почтовым отправлением, установленный пунктом 2 статьи 80 НК РФ, а именно: отсутствует опись вложения". ^[46]

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.^[47]

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утверждены Приказом МНС РФ от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 . См.: Приказ МНС РФ от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 "О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций" (с изм. от 22 июня 2004 г.) // ^[48]

Учет. Налоги. Право. Официальные документы. 2003. 29 января; 2004. 7 июля. Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности по статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" , в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. ^[49]

. 

3. Рекомендации по представлению налоговой декларации

Практически все декларации и расчеты заполняют в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк. 

Для исправления ошибок запрещается использовать «Штрих для корректуры печати». Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации. ^[50]

Титульный лист заполняют все фирмы. После того как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы и записать на ней их общее количество. 

Кроме титульного листа практически в любой декларации есть раздел «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Его должны заполнять все фирмы. В этом разделе указывают итоговую сумму налога «к доплате» или «к уменьшению», которая рассчитана в декларации. 

В большинстве деклараций титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». Объем титульного листа - две страницы. На каждой стоит оригинальный штрих-код.

Вверху первой страницы нужно указать код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подается уточненная декларация - 3. Причем, если фирма сдает несколько уточненных деклараций по одному и тому же налогу за одинаковый период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по НДС за январь 2004 года. В этой ситуации запишите в графу «Вид документа» 3/2. Далее укажите код налогового периода (месяц - 1, квартал - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0). В дополнительной ячейке проставьте порядковый номер налогового периода. Например, если фирма сдает декларацию по НДС за январь, укажите в ячейке - 01, за февраль - 02 и т.д. 

Затем впишите в декларацию свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Его вам должны были присвоить при государственной регистрации. 

Декларацию должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом они указывают свой ИНН и дату подписи декларации. Если ИНН кому-либо из них не присвоен, то этому человеку придется заполнить вторую страницу титульного листа. В ней он указывает фамилию, имя и отчество, контактный телефон, паспортные данные и т.д. ^[51]

Вот образец заполнения страниц 1 и 2 титульного листа декларации по НДС (фирма платит НДС помесячно, и второй раз сдает уточненную декларацию за апрель):^[52]

Обязанность представлять налоговые декларации в ИФНС вытекает из подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». 

Бухгалтер может подать декларацию как на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения), так и в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Напомним, что в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с инспекцией (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. 

Однако обратите внимание, уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговой инспекции, таможни, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры ^[53]

В настоящий момент налоговые органы принимают декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на основании «Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169, а также Методических рекомендаций об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705.

Однако в связи с изменениями в ближайшее время, возможно, следует ожидать нового документа, который заменит вышеуказанные. 

Естественно, при представлении в налоговую инспекцию деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету бумажные экземпляры налогоплательщик представлять не должен. Если же бухгалтер принес декларации на электронном носителе, то бумажный их вариант он предоставить обязан. 

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. ^[54]

По истечении шести дней после установленного законодательством срока подачи деклараций и отчетности работники отдела камеральных проверок проводят сверку на предмет того, все ли налогоплательщики исполнили эту свою обязанность. После чего налоговая инспекция письменным уведомлением вызывает налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления. 

Отметим, что с 2007 года законом N 137-ФЗ изменен срок непредставления налоговой декларации, по истечении которого ИФНС принимает решение о приостановлении операций по счетам. Если ранее он составлял две недели, то теперь - 10 календарных дней. ^[55]

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. 

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.^[56]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета: на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя, либо путем направлены в виде почтового отправления с описью вложения; в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи). 

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам их представления в электронном виде. 

В настоящее время налоговый орган не может отказать в приеме отчетности на бумажных носителях, так как сдача налоговой отчетности в электронном виде - право, а не обязанность налогоплательщика. 

Налоговая декларация пҏедоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть пҏедставлена лично, отправлена по поҹте либо в ϶лȇкҭҏᴏнном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку плательщик должен внести в нее исправления.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность за непҏедставление в срок налоговой декларации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 240с.

2.   Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2008. – 567с.

3.   Зиинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. — 2010. – №1 –С. 34-37.

4.   Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2009. –№11 – С. 56-59.

5.   Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник; 2008. –352с.

6.   Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. – М. Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – 256с.

7.   Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. – М.: Вершина, 2008. – 192 с.

8.   Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ

10.   Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176с.

11.   Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с-359с.

12. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9 – С. 28-31.

13. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008

14. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2008. – 688с

15.   Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Собрание законодательства РФ

16.   Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ

17.   Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ

18. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" / Собрание законодательства РФ

19.   Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета

20.   Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" // Российская Газета

1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с. ↑

2. .   Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с. ↑

3. 13. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008 ↑

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 240с. ↑

5. .   Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2009. –№11 – С. 56-59. ↑

6. 13. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008 ↑

7. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9 – С. 28-31. ↑

8. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

9. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176с. ↑

10. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

11. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета ↑

12. . Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2008. – 688с ↑

13. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176с. ↑

14. .   Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Собрание законодательства РФ ↑

15.   Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

16. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176с. ↑

17. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9 – С. 28-31. ↑

18. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. – М.: Вершина, 2008. – 192 с. ↑

19. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2008. – 567с ↑

20.   Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

22. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008 ↑

23. ↑

24. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008 ↑

25. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

26. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

29. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2008. – 567с ↑

30. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". – 2008 ↑

31. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

32. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с-359с. ↑

34. .   Зиинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. — 2010. – №1 –С. 34-37. ↑

35. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

36. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

38. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с. ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

40. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

41. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с. ↑

42. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

44. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. – М.: Вершина, 2008. – 192 с. ↑

45. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник; 2008. –352с. ↑

46. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. – М. Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – 256с. ↑

47. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. – М.: Проспект-М, 2008. – 196с. ↑

48. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ ↑

49. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

50. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2008. – 688с ↑

51. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ18/02" // Собрание законодательства РФ ↑

52. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Собрание законодательства РФ ↑

53. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

54. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Собрание законодательства РФ ↑

55. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета ↑

56. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" // Российская Газета ↑