Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Сущность и принципы построения налоговой политики в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика определяет суть, структуру и роль системы налогообложения. Важным условием проведения эффективной налоговой политики является ее стабильность и предсказуемость, благодаря чему у предприятий появляется возможность планировать хозяйственную деятельность и правильно оценивать эффективность принимаемых решений. Данные обстоятельства оказали влияние на выбор темы исследования курсовой работы.

Налоговая политика должна быть сформирована таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выполнение базовой функции налогов - фискальной, а с другой - способствовать реализации регулирующей функции налогов с целью усиления влияния налогового механизма на процессы воспроизводства.

Целью исследования выступает политика государства в сфере налогообложения, которая предусматривает манипулирования налогами для достижения определенных целей (пополнение доходов бюджета, увеличение объемов производства, занятости, снижение уровня инфляции и т.д.).

Для достижения цели курсового исследования необходимо выполнение определенных задач.

При определении сущности и принципов построения налоговой политики в РФ необходимо:

• Определить суть и цели налоговой политики;
• Изучить типы и формы налоговой политики;
• Рассмотреть основные принципы налоговой политики.

Для определения значения налоговой политики следует:

• Определить роль налоговой политики в системе государственного регулирования экономики;
• Провести анализ макро и микроэкономического влияния налоговой политики;
• Проанализировать возможные ограничения по использованию налоговой политики.

Предметом курсового исследования является система мероприятий государства в области налогообложения.

Прикладная значимость выбранной темы исследования состоит в том, что без правильно проводимой налоговой политики, не может быть положительно действующей налоговой системы.

При изучении темы исследования и написании курсовой работы были проанализированы работы многих ученых, изданные в период действия рыночной экономики, когда вопросам налогообложения уделяется более пристальное внимание. В частности, достаточно детально рассматриваются вопросы проведения налоговой политики в работах таких экономистов, как П.А. Чернявский, Л.П. Зрелов, И.С. Большухина. Вопросы, касающиеся микро и макроэкономического влияния проводимой налоговой политики изучал в своей работе доктор экономических наук Ананиашвили Юрий.

1. Сущность и принципы построения налоговой политики в РФ

1.1 Суть и цели налоговой политики

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.^[1]

Налоговая политика - это деятельность государства в сфере установления и взимания налогов, сборов и обязательных платежей. Эффективная налоговая политика, это политика, направленная на максимизацию общественного благосостояния.^[2]

Налоговая политика определяется уровнем государственного вмешательства в экономическое развитие. В соответствии с этим она по своему характеру может быть активной, нейтральной, пассивной.

Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования.^[3]

Осуществляется налоговая политика через существующий механизм налогообложения - совокупность правовых и организационных форм, способов, методов, инструментов, регулирующих налоговые отношения между экономическими субъектами.

Налоговый механизм используется государством как инструментарий налоговой политики для экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, на состояние научно-технического прогресса. Следовательно, налоговая политика государства определяет целевую направленность налогового механизма.

Цель налоговой политики в значительной степени обусловлена социально-экономической строением общества, стратегическими задачами развития экономики государства, участия государства в международном разделении труда. ^[4]

В период кризиса налоговая политика способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.^[5]

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под действием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуации в стране и регионах, расстановка социально-политических сил в обществе.

При формулировании целей налоговой политики следует исходить из объективных функций налогов, то есть выражение их сущностных свойств, общественного назначения налога как инструмента перераспределения национального дохода. ^[6]

Финансовая цель является гарантом обеспечения потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций.

Основными задачами налоговой политологии являются:

• изучение основных направлений реализации налоговой политики;
• разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения;
• определение основных направлений и принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования с учетом необходимости реализации основных задач развития государства и общества.^[7]

Экономическая цель предназначена для достижения гибкого экономического развития страны, регионов, муниципальных образований, отдельных субъектов хозяйствования.

Регулирование экономики - проявление распределительно-регулирующей функции налогов через использование налоговых режимов для накоплений и инвестиций, соотношение прямых и косвенных налогов, определения крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности.^[8]

Социальная цель служит для сглаживания неравенства в уровнях доходов населения, возникает в процессе рыночных отношений. Данная цель налоговой политики непосредственно связана с социальной функцией налогов и проявляется через прогрессивное налогообложение, установление предела налоговых изъятий для отдельных слоев и классов населения, соотношение прямых и косвенных налогов.

Политика экономического развития означает снижение налогового бремени до минимально допустимого уровня, существенные налоговые льготы развивающимся предприятиям и организациям вплоть до полного освобождения их от обязанности налоговых выплат.^[9]

Если функции налогов являются выражением внутренней их сути и не зависящие от социально-экономической ситуации то цели налоговой политики конкретные в определенный период времени и формируются с учетом достигнутого уровня экономических отношений и социально-экономической политики.

Цели налоговой политики определяют ее аспекты, или направления: финансовый, экономический, социальный. Отдельным аспектом следует рассматривать организационный, связанный с организацией и деятельностью налоговых служб. ^[10]

Цели, на достижение которых направлена налоговая политика, влияют на выбор методов ее осуществления, то есть способов практической реализации.

• 1. Типы и формы налоговой политики

Тип налоговой политики – это определенный образец налоговой политики, имеющий присущие только ему характерные черты (признаки), по объективному проявлению которых возможно определенно отличить один образец политики от другого.^[11]

Дискреционной политика называется тогда, когда правительство сознательно вносит изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный валовой внутренний продукт, занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политики изменения в налоговой системе зависят от решений правительства.

Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдерживающей.

Считается, что стимулирующую политику целесообразно проводить при экономическом спаде. Она предусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с целью увеличения совокупного спроса.

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и появляется необходимость ограничения потребительских расходов населения. Это можно сделать либо уменьшая расходы бюджета, или увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот. ^[12]

Недискреционная бюджетно-налоговая политика или политика «встроенных стабилизаторов», базируется на теоретическом предположении, что налоговая система сама по себе обладает способностью автоматически влиять на экономический цикл, потому что даже без ее изменения налоговые изъятия увеличиваются при росте ВВП и уменьшаются при его падении, то есть имеет место стабилизирующий эффект. Наиболее высок этот эффект при прогрессивной налоговой системе, предусматривающей увеличение налоговых изъятий наряду с увеличением доходов. Понятие «налоги - встроенные стабилизаторы» ввел Дж. М. Кейнс. ^[13]

При проведении политики минимальных расходов государство применяет достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит новые налоги с целью максимального увеличения суммы налоговых поступлений. ^[14]

При условии, что отсутствуют экономические, социальные и политические предпосылки для проведения политики максимальных налогов (экономический кризис, чрезвычайное политическое состояние, война), сразу же проявляются негативные последствия:

• сокращение финансовых ресурсов налогоплательщиков делает невозможным обеспечение экономического роста и существенно сокращает объемы расширенного воспроизводства в обществе;
• нежелание платить высокие налоги искажает налоговую этику налогоплательщика и порождает такое общественно-социальное зло, как уклонение от уплаты налогов;
• массово развивается теневая экономика, основой которой является простое выкачивание финансовых ресурсов из национального богатства общества и перевода их на заграничные счета иностранных банков.^[15]

Ослабляя налоговую нагрузку на бизнес, государство стимулирует наращивание финансовых ресурсов налогоплательщиков и создает условия для расширения общественного воспроизводства. Основная цель при проведении такой политики - увеличение экономического роста путем улучшения инвестиционной активности за счет наиболее выгодного налогового климата.^[16]

Но при проведении такой политики вытекают и следующие недостатки:

• сокращение налоговых поступлений неизбежно приводит к недофинансированию определенных социальных программ, образования, охраны здоровья, науки;
• существенно сокращается сфера общественных благ, то есть тех благ, которые косвенно оплачиваются за счет бюджетных расходов;
• ограничивается влияние государства на процессы потребления, на занятость и сокращается социальную защиту малообеспеченных слоев населения.

Поэтому, такая политика по своей экономической значимости и общественно-социальными проблемами оправдывает себя лишь при условии, когда она используется как средство государственного регулирования в период стагнации экономики.

Суть политики взвешенных налогов заключается в установлении такого уровня налогообложения, который бы максимально обеспечил фискальные интересы государства и одновременно не поддержал бы экономических интересов налогоплательщиков.^[17]

Политика сбалансирования интересов при проведении налоговых манипуляций требует высокой фискальной техники и взвешенной налоговой этики налогоплательщиков с одновременным системным контролем со стороны государства за всем процессом налогообложения.

Наличие различных форм осуществления налоговой политики свидетельствует о многогранности внутреннего содержания социально-экономического понятия налоговой политики. Хотя, по сути, налоговая политика, будучи составной частью экономической и финансовой политики, во многом накладывается именно на них и зависит от дивергенции экономической и финансовой политики.

• 1. Принципы налоговой политики

Построение и функционирование оптимальных налоговых систем необходимо рассматривать с точки зрения соответствия ряда принципов.

Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики.^[18]

Стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности предполагает введение льгот по налогообложению прибыли (дохода), направленного на развитие производства.

Принцип обязательности подразумевает внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основе достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период; установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.^[19]

Принцип равнозначности и пропорциональности предполагает взимание налогов с юридических лиц, осуществляется в соответствующей доле от полученной прибыли; обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на уровне прибыли и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы.

Социальная справедливость характеризуется обеспечением социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы; ^[20]

Экономическая обоснованность предусматривает установление налогов и сборов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами.

Принцип единого подхода предполагает обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты, налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), оснований для предоставление налоговых льгот; ^[21]

Налоговая политика государства является составной частью экономической политики, которая базируется на совокупности юридических актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а также порядок их взимания и регулирования. Государство самостоятельно проводит налоговую политику, исходя из задач социально-экономического развития.

Налоговая политика является одним из многих инструментов вмешательства в экономические процессы, но одним из важнейших. Это является следствием постоянно возрастающей роли государства в жизни общества, что требует дополнительных финансовых ресурсов. Уровень перераспределения валового внутреннего продукта через общегосударственные фонды является очень существенным в экономически развитых странах, а потому осуществление налоговой политики, которая оперирует огромными средствами общества осуществляет значительное влияние на экономическое развитие, даже если государство и не использует налоговую политику для активного вмешательства в воспроизводственный процесс.

2. Значение налоговой политики и ограничения по ее использованию

2.1 Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Влияния налогового бремени на экономическую активность населения и мобилизацию налоговых доходов в государственный бюджет представляет собой одну из самых актуальных проблем экономической науки и экономической политики.^[22]

От результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.^[23]

Существуют два метода, с помощью которых государство может влиять на экономику: прямой и косвенный. Преобладание прямых методов является признаком административно-централизованной экономики, а прямое вмешательство может происходить за счет установки государственных цен, объемов производства или импорта товаров, рентабельности и тому подобное. Косвенные методы экономического регулирования применяются в условиях рыночных отношений, и включают в себя достаточно много инструментов.

Система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное воспроизводство, его структуру и динамику, на ускорение научно-технического прогресса.^[24]

Налоговая политика формируется, прежде всего, с учетом общеполитического устройства государства, при этом учитываются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющей.^[25]

Можно выделить следующие блоки инструментов: денежно-кредитной; бюджетно-налоговый; внешнеэкономический; социальный. В свою очередь, каждый из этих блоков содержит определенные составляющие элементы, которые можно использовать для вмешательства в экономические процессы. ^[26]

К денежно-кредитным рычагам влияния на экономику относят:

• механизм установления размеров процентных ставок и резервов банковских учреждений;
• операции Центрального банка РФ с государственными ценными бумагами, эмиссия, и тому подобное.

Бюджетно-налоговые рычаги включают в себя налоговую и расходную политику, политику финансирования бюджетного дефицита, и тому подобное. Среди внешнеэкономических рычагов наибольшее значение имеют валютная и таможенная политика.^[27]

К социальным инструментам относят социальную политику государства в сфере образования, охраны здоровья, пенсионного и социального обеспечения, и тому подобное.

Таким образом, налоговая политика является одним из многих инструментов вмешательства в экономические процессы, но одним из самых важных. Это является следствием постоянно возрастающей роли государства в жизни общества, что требует дополнительных финансовых ресурсов.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформлется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов Президента России, постановлений Правительства России, иных подзаконных актов.^[28]

Уровень перераспределения валового внутреннего продукта через общегосударственные фонды является очень существенным в экономически развитых странах, а потому осуществление налоговой политики, которая оперирует огромными средствами общества оказывает значительное влияние на экономическое развитие, даже если государство и не использует налоговую политику для активного вмешательства в воспроизводственный процесс.

Главным направлением налоговой политики является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели экономического развития и его эффективности.^[29]

Существование кроме налоговой политики других рычагов косвенного воздействия на экономику поднимает ряд вопросов относительно того, каким образом эти рычаги должны применяться: одновременно в одном направлении, в разных направлениях или поочередно, не одновременно.

Налоговые льготы могут явиться эффективным способом регулирования экономики. Однако льготы не всегда обоснованы, их предоставление имеет некоторые существенные ограничения, нет адекватной системы учета целевого использования недополученных бюджетом за счет льготирования доходов.^[30]

Среди экономистов и экономических школ не существует единой точки зрения относительно использования налоговой политики как регулирующего фактора.

Представители классической и неоклассической политической экономии отрицали необходимость государства вмешиваться в экономические процессы, таким образом вычеркивая в том числе и налоговую политику из факторов, регулирующих экономику.

Развитие современных экономических теорий, которые включают в себя постулаты различных экономических школ, предусматривает комплексное использование различных методов воздействия на экономическое развитие, что способствует дальнейшему активному использованию налоговой политики в системе государственного регулирования экономики. ^[31]

Распределение налогов между отдельными плательщиками зависит, прежде всего, от платежеспособности последних. Для этого используется термин "дискреционный доход", который означает доход, оставшийся после удовлетворения первоочередных потребностей, которые уже сложились, или доход, который распределяют по собственному желанию.^[32]

Чем меньше дискреционного доход, тем ниже должны быть налоги; чем больше неравномерность его распределения по отдельным плательщикам, тем больше возможностей для введения прогрессивного налогообложения, и наоборот. ^[33]

Поскольку практически невозможно рассчитать, каким образом введение определенного налога скажется на каждом индивиде в стране, поэтому пользуются упрощенными подходами, согласно которым осуществляется классификация различных категорий экономических субъектов и применяются последствия введения налога по ним. ^[34]

Существует несколько подходов, основанных на различных методах классификации, которыми пользуются при решении данной проблемы. (Приложение 1)

При оценке той или иной налоговой политики необходимо исходить из следующих критериев: удовлетворение фискальных потребностей государства; влияние налоговой политики на воспроизводственные процессы и решения социальных задач.

2.2 Макро и микроэкономическое влияние налоговой политики

В условиях рыночных отношений развитие экономики имеет циклический характер, поэтому государство может использовать косвенные методы, в том числе и налоговую политику для макроэкономического регулирования, то есть для стабилизации экономического цикла и стимулирования экономического роста. Для решения этих задач используются различные рычаги.

Налогам, наряду с государственными закупками и трансфертными платежами, придается значительная роль в деле регулирования совокупного спроса и, с его помощью, в решении проблем занятости, инфляции и экономического роста.^[35]

Налоговая политика может влиять на экономический цикл как автоматически, так и дискреционно. Автоматический влияние связано с действием встроенных стабилизаторов, к которым относят налоги, показатель эластичности которых по ВВП выше единицы, то есть темпы прироста налоговых поступлений превышают темпы прироста ВВП при неизменности условий налогообложения.^[36]

Эффективность действия налоговой системы как встроенного стабилизатора напрямую зависит от двух факторов: процентной доли налоговых поступлений в объеме ВВП и эластичности налоговой системы. При увеличении этих факторов возрастает и потенциал налоговой системы в автоматическом регулировании цикла. ^[37]

В свою очередь эластичность налоговой системы зависит от эластичности каждого налога и его в процентах в общей сумме налоговых поступлений.

Эластичность отдельного налога зависит от эластичности объекта налогообложения по ВВП и метода определения его ставок. Ставки, которые определяются в абсолютном выражении, а также регрессивные способствуют уменьшению показателя эластичности, а максимальный эффект по повышению эластичности имеют процентные прогрессивные ставки.

Дискреционная налоговая политика предполагает сознательное внесение изменений в действующую налоговую систему с целью увеличения или уменьшения объема налоговых поступлений в зависимости от фазы экономического цикла: в период кризиса целесообразно уменьшение налогового бремени, в период подъема - увеличение.

Недостатки и ограничения активной дискреционной налоговой политики привели к тому, что сейчас она не используется для решения краткосрочных задач регулирования экономического цикла, а только для долгосрочных целей - стимулирование экономического роста. Для этого используют такие показатели как соотношение между реальным и потенциальным экономическим ростом.^[38]

Под потенциальным экономическим ростом понимают увеличение экономического потенциала страны, ее способности производить товары и услуги в условиях «полной занятости» и который определяется с помощью динамики такого расчетного показателя, как потенциальный валовой внутренний продукт, который может быть произведен в условиях полной занятости. Для расчета последнего производительность труда умножается на количество трудовых ресурсов в условиях «полной занятости».

Реальный экономический рост - это фактическое развитие экономики, который измеряется в темпах роста реального ВВП в постоянных ценах.

Механизм влияния налогов на микроэкономические показатели тесно связан с переложением налогов, то есть с реальным распределением налогового бремени между плательщиком и его покупателем или поставщиком благодаря изменениям в объеме доходов и товарных цен, которые являются следствием изменений в условиях налогообложения.^[39]

Понятно, что условием быстрого и стабильного реального экономического роста является быстрый и стабильный потенциальный экономический рост. Для регулирования реального и потенциального экономического роста используют различные рычаги, в первом случае - макроэкономические, а именно - манипулирование совокупным спросом, во втором - микроэкономические: стимулирование накопления, инвестиций, конкуренции и научно-технического прогресса.

Налоговая политика может влиять на микроэкономические показатели за счет дифференциации условий налогообложения как для отдельных товаров или товарных групп, так и для плательщиков, в зависимости от задач, которые пытается достичь государство.^[40]

Механизм регулирования реального экономического роста состоит в следующем: если экономика функционирует в условиях полной занятости и темпы реального роста ВВП значительно превышают темпы роста потенциального ВВП, применяется «налоговое тормоз», размер которого не перекрывается «налоговым дивидендом», то есть государство не осуществляет активных действий по увеличение совокупного спроса. Если же темпы роста реального ВВП значительно отстают от потенциального, желательно «налоговый дивидент» по объему больше, чем «налоговый тормоз». ^[41]

Налоговая политика может влиять на микроэкономические показатели за счет дифференциации условий налогообложения как для отдельных товаров или товарных групп, так и для плательщиков, в зависимости от задач, которые пытается достичь государство.^[42]

При этом задачи, которые решает налоговая политика, могут иметь цели вмешательства в экономические процессы: стимулирование или ограничение производства того или иного товара, развитие определенных отраслей производства, развитие на определенных территориях, стимулирование научно-технического прогресса, регулирования экспорта и импорта, решения социальных проблем, и тому подобное.^[43]

Для этого используются такие элементы налогообложения, как дифференциация налоговых ставок, освобождение от налогообложения некоторых плательщиков, товаров, отраслей или территорий, предоставление налогового кредита и налоговых скидок, амортизационная политика, включения в валовые расходы некоторых видов расходов предприятий и тому подобное.

Если целью экономической политики государства является стимулирование конкурентных отношений налоговая политика строится на принципах нейтральности, то есть государство ко всем субъектам предпринимательской деятельности предъявляет одинаковые налоговые требования, значительно ограничивая налоговые льготы и дифференциацию налоговых ставок.

2.3 Ограничения по использованию налоговой политики

Существует ряд ограничений по использованию налоговой политики как регулирующего фактора.

Налоговая политика является не единственным фактором, влияющим на экономические процессы, а поэтому необходимо выбирать среди косвенных рычагов наиболее эффективны для решения конокретного задачи. Например, для решения проблемы сдерживания инфляционных тенденций наиболее приемлемой является денежно-кредитная политика, для решения социальных проблем - расходная политика, поскольку с помощью бюджетных трансфертов можно предоставлять целевую помощь именно тем слоям населения, которым она нужна, и тем производствам, которые решают социальные проблемы . В то же время предоставление налоговых льгот с целью решения социальных проблем чаще всего используется для уклонения от уплаты налогов, и тому подобное.

Сегодня экономическая наука не может ответить с точностью, к каким последствиям приведет то или иное действие государства в сфере налогообложения, поскольку экономическая система является очень сложным явлением, включает в себя разнообразные связи "связки и взаимозависимости. Кроме того, она находится в постоянном развитии.^[44]

Налоговая политика ограничена по силе своего влияния на производство, поскольку основной функцией налогов является обеспечение фискальных потребностей государства, поэтому проведение налоговой политики прежде всего имеет целью решения проблем формирования доходной части бюджета, и только после этого она может использоваться как инструмент регулирования воспроизводственного процесса.^[45]

В настоящий момент фискальная ориентация налоговой системы по-прежнему является важнейшим препятствием для экономического оживления и роста деловой и инвестиционной активности.

Налоговая система в ее нынешнем виде не выполняет ни одной из своих задач – ни фискальной, ни стимулирующей. Она создает препятствия даже простому воспроизводству, не говоря уже о расширенном, поэтому ее либерализация представляет жизненно необходимый шаг, осуществление которого откладывается уже ряд лет. Во многом это объясняется тем, что и сегодня по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция реформы.

При осуществлении оценки той или иной налоговой политики необходимо исходить из следующих критериев: удовлетворение фискальных потребностей государства, что включает достаточность и эластичность налоговых поступлений, которая трактуется в данном случае как возможность быстрого увеличения абсолютной суммы налоговых поступлений без значительного изменения налоговой системы; влияние налоговой политики на процессы воспроизводства и решения социальных задач.

Налоговая политика - это деятельность государства в сфере внедрения, правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованных фондов денежных ресурсов государства. ^[46]

Уровень перераспределения валового внутреннего продукта через общегосударственные фонды является очень существенным в экономически развитых странах. Налоговая политика оперирует огромными средствами общества, осуществляет значительное влияние на экономическое развитие, даже если государство и не использует налоговую политику для активного вмешательства в воспроизводственный процесс.^[47]

Налоговая политика является одним из многих инструментов вмешательства в экономические процессы, но одним из важнейших. Это является следствием постоянно возрастающей роли государства в жизни общества, что требует дополнительных финансовых ресурсов.

Налоговая политика может влиять как на макро-, так и на микроэкономический уровень. С точки зрения макроэкономики налоговая политика может влиять на общий уровень спроса - как инвестиционного (прямые налоги на юридических лиц), так и потребительского (прямые налоги на физических лиц), а также на общий уровень цен в стране (косвенные налоги, в первую очередь универсальные акцизы).

Поэтому налоговую политику можно использовать для решения такой проблемы, как стабилизация экономического развития. С точки зрения микроэкономики налоговая политики влияет на заинтересованность отдельных субъектов ведения хозяйства в развитии тех или иных видов предпринимательской деятельности путем установления дифференциации в условиях налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика - это система направленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны.

Содержание и цели налоговой политики могут изменяться в зависимости от определенных объективных и субъективных факторов. Цель налоговой политики, как и в целом экономической и финансовой, не является чем-то догматическим. Организация налогообложения имеет значительное влияние на общественную жизнь. Налоги в руках одних управленцев могут быть орудием и инструментом стабилизации и экономического процветания в государстве, а в руках других - средством нестабильности и экономического саморазрушения.

Заботясь о формировании государственных денежных фондов за счет налогов и налоговых платежей и устанавливая новые виды и формы налогообложения, государственные структуры должны проводить такую налоговую политику, которая будет оптимально сочетать интересы государства и налогоплательщиков.

Успешное проведение налоговой политики возможно при условии научного сочетания следующих критериев:

• Фискальной достаточности;
• Экономической эффективности;
• Социальной справедливости;
• Стабильности;
• Гибкости.

Критерий фискальной достаточности сводится к тому, что, проводя налоговую политику, необходимо обеспечить такой объем налоговых поступлений, который является оптимально желанным согласно требованиям провозглашенной экономической доктрины. Исследуя значение этого критерия, можно заметить четкую пропорциональную зависимость между нормой налогообложения и объемом налоговых поступлений: чем выше норма налогообложения, тем выше объемы налоговых поступлений.

На известной ступени экономического развития налоговая политика формируется под влиянием целого ряда факторов, основными из которых выступают экономическая и социальная ситуации в стране, расписание социально-экономических сил в обществе.

Налоговая система должна оставаться постоянной в течение нескольких лет, что обеспечит интересы не только налогоплательщиков, но и государства.

Принципы формирования налоговой политики выступают основными критериями оценки качества налогового механизма.

Обязательства перед бюджетом по уплате налогов устанавливается для всех плательщиков в соответствии с их возможностями и результатов деятельности путем единых или дифференцированных ставок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Аксенов С. Налоги и налообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Ананиашвили Ю. Налоги и макроэкономическое равновесие: лафферокейнсианский синтез / Ю. Ананиашвили. - Стокгольм, Издательский дом CA&CC Press®, 2010. –142 с.
4. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
5. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с.
6. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
7. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
8. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
9. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
10. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – 218с.

Приложение

Основные подходы к классификации субъектов налогообложения

Вид классификации	Содержание классификации
1. На основе персонального подхода	Распределение налоговой нагрузки измеряется в соотношении с состоянием субъектов хозяйствования, находящихся в разных точках шкалы распределения дохода (основная часть налогового бремени приходится соответственно на группы с низкими или высокими доходами (когда налоги регрессивные или прогрессивные), либо равномерно распределяется среди различных групп (когда налоги пропорциональны))
2. На основе частичного равновесия	Распределение налоговой нагрузки базируется на сходстве ролей, которые выполняют субъекты на отдельном рынке товара (налоговое бремя могут нести производители (из-за сокращения доходов), поставщики факторов производства для производителей данной отрасли (из-за сокращения своих доходов) или потребители (из-за сокращения потребительского излишка))
3. На основе общего равновесия	Последствия налога распределяются среди владельцев основных средств производства, среди которых важнейшим традиционно считаются труд и капитал
4. По региональному признаку	Распределение налоговой нагрузки происходит по регионам, территориям
5. Классификация по временным измерением	Между временное распределение налогового бремени среди разных поколений

«Источник: Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 98»

1. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.51 ↑

2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 354 ↑

3. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.10 ↑

4. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.11 ↑

5. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С. 47 ↑

6. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С. 357 ↑

7. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.29 ↑

8. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.69 ↑

9. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.30 ↑

10. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 27 ↑

11. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.74 ↑

12. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.29 ↑

13. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.14 ↑

14. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.32 ↑

15. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.79 ↑

16. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 31 ↑

17. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.22 ↑

18. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С.47 ↑

19. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.82 ↑

20. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.36 ↑

21. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 37 ↑

22. Ананиашвили Ю. Налоги и макроэкономическое равновесие: лафферокейнсианский синтез / Ю. Ананиашвили. - Стокгольм, Издательский дом CA&CC Press®, 2010. – С. 6 ↑

23. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С.50 ↑

24. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С.357 ↑

25. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.29. ↑

26. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 59 ↑

27. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.14 ↑

28. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.51 ↑

29. Аксенов С. Налоги и налообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С. 45 ↑

30. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.53 ↑

31. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. –С.19 ↑

32. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С.361. ↑

33. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.132 ↑

34. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.98 ↑

35. Ананиашвили Ю. Налоги и макроэкономическое равновесие: лафферокейнсианский синтез / Ю. Ананиашвили. - Стокгольм, Издательский дом CA&CC Press®, 2010. –С.8 ↑

36. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 41 ↑

37. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 101 ↑

38. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.105 ↑

39. Золотько И. А. Налоговая система: учеб. пособие. /И. А. Золотько - М.: Финансы, 2012. - С. 178 ↑

40. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 104 ↑

41. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 45 ↑

42. Золотько И. А. Налоговая система: учеб. пособие. /И. А. Золотько - М.: Финансы, 2012. - С. 189 ↑

43. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. –С.35 ↑

44. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.136 ↑

45. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 48 ↑

46. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – С.57 ↑

47. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – С.121 ↑