Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что главной ролью государственного регулирования экономики выступает формирование условий, которые способствуют достижению наивысшего уровня экономического развития в результате обеспечения стабильной динамики процессов повышения эффективности производства, достижения соответствующего уровня как социальных гарантий, так и социальной защиты населения. Вместе с тем нужно придать данным процессам организованный характер, а также упорядочить действие экономических как объектов, так и субъектов, обеспечить соблюдение законности.

Так, акциз представляет собой один из видов косвенных налогов, обладает многогранной природой, которая содержит в себе исторические характерные ему связи с пошлиной и регалиями. При этом акцизом облагаются товары и услуги, которые располагают способностью удовлетворять характерные нужды индивида. На основании этого обстоятельства перечень подакцизной продукции ограничен, и генезис акциза взаимосвязан как с полезностью, так и с качеством блага. Тем самым с недавних пор современное общество начало активно обсуждать тему изменения законодательства в сфере производства алкогольной и табачной продукции. Данные обсуждения возникли после предложения правительства Российской Федерации повысить акцизы на эти виды товаров. Рост акцизов осуществляется по двум основным причинам, а именно: ‒ во-первых, так, государство пытается сократить потребление вредных для здоровья граждан товаров – алкоголя и табака; ‒ во-вторых, правительство пополняет государственный бюджет.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е.Н.Голик, И. А.Давыдова, О.И. Мамрукова, Д.Г. Черника, Н.В. Яковлева и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики акциза.

Целью курсовой работы выступает раскрыть акциз и его основные особенности.

Объектом курсовой работы выступает акциз.

Предметом работы является характеристика акциза.

Для того чтобы цель настоящей работы была реализована, необходимо выполнить такие основные задачи:

• раскрыть сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога;
• произвести расчеты акциза в системе косвенного налогообложения ;
• дать характеристику и произвести расчеты акцизной политики в сфере алкогольной и табачной продукции Российской Федерации;
• выявить направления по улучшению акцизной политики на подакцизную продукцию Российской Федерации.

Методологической основой курсовой работы выступают метод синтеза, изучения и анализа Налогового Кодекса РФ.

Практическая значимость курсовой работы состоит в более детальном изучении акцизов.

1. Теоретические аспекты и расчеты акциза в системе косвенного налогообложения

1.1 Сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога

Прежде всего, отметим, что термин "акциз" происходит от латинского слова "ac-cidere".

Таким образом, в первоначальном значении это слово обозначает "падать, достигать, принадлежать" и т.д. Во втором - "надрубать, обрезать, ослаблять". При этом слово "акциз" располагает устоявшимся значением косвенного налога главным образом на товары широкого употребления. На основании этого, на вопрос о том, почему один из налогов именуется акциз, можно ответить, что косвенный налог, который включается в цену назначенных видов товаров, в первую очередь, потребительских, называется акцизом в силу традиции; его принято так именовать.^[1]

Таким образом, акцизы представляют собой косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, назначенными законодательством, как о налогах, так и о сборах в качестве подакцизных, а именно подлежат обложению акцизами.

Отметим, что подакцизными товарами на основании статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации признаются:^[2]

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Акцизы на территории Российской Федерации используются с 1 января 1992 года. Изначально они были определены Законом РФ 1991 года "Об акцизах". Сегодня взимание акцизов определено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Акциз, который взимается в результате ввоза товаров на таможенную территорию РФ, выступает одной из разновидностей таможенных платежей.^[3]

Акциз, который взимается в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, как исчисляется, так и уплачивается на основании условий заявленного таможенного режима.

Потому как нормы, которые регулируют порядок взимания акцизов в таможенной сфере, содержатся как в налоговом, так и в таможенном законодательстве, на практике зачастую возникают столкновения соответствующих норм. В данных случаях в результате регулирования отношений как по определению, введению, так и по взиманию таможенных платежей (в том числе акциза, взимаемого в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) используется норма статьи 2 Налогового кодекса РФ, на основании которой в отношении таможенных платежей используются нормы таможенного законодательства в случае, если лишь иное не определено самим Налоговым кодексом Российской Федерации.^[4]

Тем самым его эволюция происходила под назначающим влиянием фискальной монополии как особенной формы ограничения государством потребления назначенных им как товаров, так и услуг. При этом они по своим естественным потребительским свойствам как уникальны, так и незаменимы. При влиянии, как на индивида, так и на общество в ходе потребления подакцизного блага наступают последствия, в большинстве своем отрицательного характера, которые приносят вред здоровью потребителя, окружающей среде, генерирующие рост трансакций. Таким образом, государство, домашние хозяйства, а также бизнес не индифферентны в отношении к приращению трансакционных издержек по причине производства, как реализации, так и обмена подакцизных товаров. Ограничительным фактором в сокращении спроса на этого рода блага предназначается акцизное налогообложение. Это экономический стабилизатор в развитии специфической надобности и в степени ее удовлетворения.^[5]

Таким образом, генезис акциза идет как от полезности, так и от качества блага, который удовлетворяет специфическую надобность. Тем самым в научный оборот введено понятие акциза как налога «на грехи», платой за которые и выступает акцизная форма налогообложения, которая аккумулирует часть полагаемых доходов домашних хозяйств, при этом сокращая объем спроса на продукцию, потребление которой приносит негативные последствия в биологическом, экологическом и социально-экономическом отношении. Однако тем самым на всем историческом пути развития фискальные цели акциза были назначающими.

Отметим, что из анализа каузальности акциза проистекает характер имманентных ему связей, которые составляют экономическое содержание данного налога. В различие от всех существующих налоговых форм, формирующиеся на основании стоимости, как товара, так и услуги, акциз взаимодействует с потребительной стоимостью, а также ее качеством. При этом стоимость как свойство блага и налоговая ее база назначается полезностью подакцизных товаров, а точнее их вредностью, либо степенью негативной полезности. Таким образом, акциз, исходя из внутренних связей полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой потребности, аккумулирует в себе их многогранность и определяет единство внутренних противоречий между полезностью и ценностью.^[6]

Стоит сказать, что К. Маркс впервые в экономической науке обосновал, что потребительная стоимость определенного товара предстает как полезность общественного свойства. Он говорил: «ДС целью того чтобы стать товаром, продукт должен быть передан в руки того, кому он предназначается в качестве потребительной стоимости, путем обмена. И наконец, вещь не может быть стоимостью, не будучи предметом потребления». В этом состоит как суть, единство, так и внутреннее противоречие товара. На основании этого общественная его полезность реализуется в обмене путем стоимости. При этом акциз как налог на полезность (специфическую) реализует себя в данном качестве путем внутренней, устойчивой, постоянной, причинно-следственной связи с потребительной стоимостью блага. Тем самым как налоговый вид он реализует данную связь опосредовано посредством стоимости и ее формы – цены. Таким образом, акциз всегда является составным элементом цены, обусловленная надбавка к ней, которую определяет государство с учетом общественного свойства потребительной стоимости. Особенность надобности как объективно сформированной нужды в удовлетворении ее определенной полезностью блага не может быть устранена обществом. Однако оно не индифферентно в отношении как к уровню, характеру, структуре потребностей, так и к последствиям в результате их удовлетворения. Наличие «вредных» надобностей с объективной надобностью побуждает формировать адекватные им полезные свойства некоторых благ. Они по собственной природе общественны, а значит, государство имманентными ему формами регулирует их как производство, обмен, так и потребление. В силу того, что подакцизные как товары, так и услуги представляют собой назначенные угрозы индивиду, а также обществу, государство сокращает, регулирует их потребление, применяя специфический косвенный налог – акциз.^[7]

Таким образом, акциз представляет собой целевой, социально сориентированный налог. При этом он специфичен в силу того, что стоимостной формой опосредует собственную внутреннюю связь как с полезностью, так и с качеством блага, тогда как все иные налоги формируются по поводу стоимости созданного товара и получаемого тем самым дохода.

Акциз представляет собой налог на потребительную стоимость вещи, а также ее качество. Он общественен по собственной природе. Таким образом, акциз реализует собственное общественное бытие в целевой форме установления его количественных параметров посредством стоимостной формы товара и социальную ориентированность применения акцизных доходов. Такова его внутренняя экономическая природа, определенная как каузальностью, так и имманентностью глубинных связей между полезностью товара и услуги, а также ее стоимостью и потребностью. Удовлетворение последней, а именно надобности, с целью как общественной, так и индивидуальной безопасности определяет надобность экономических ограничений выбора потребителя. Одним из средств предотвращения, а также ограничения угроз данного порядка выступает акцизное налогообложение.^[8]

В случае если налоговые обязательства по всем иным налогам законодательно, методом насилия, государство возводит в ранг обязательных без согласия на то индивидуального налогоплательщика и, при этом не предоставляя ему возможности выбора, тогда акциз представляет собой налог, который потребитель оплачивает на основании своего выбора. Так, выдающийся представитель налоговедческой науки XX века, профессор А.А. Соколов по данному поводу говорил: «Принудительность налога не всегда отображается в том, что на плательщика возлагается прямая обязанность оплатить этот налог. К примеру, налоги на товары не выступают принудительными в данном смысле, потому как от самого плательщика главным образом зависит покупать, либо не покупать товары, которые обложены акцизом…».^[9] Таким образом, акцизные налоговые обязательства возникают в зависимости от выбора потребителя в пользу подакцизного товара.

Итак, качественная назначенность, иными словами – экономическая природа акциза, определена, оперируя маржиналистической терминологией, полезностью, однако полезностью характерной, которой располагают некоторые блага, а также услуги. Данная особенность негативно влияет как на физиологическое, психологическое состояние человека, так и на социальную среду обитания.

Так, внутреннее содержание акциза не исключает избрание потребителя. Путем спроса на социально важные товары и в результате удовлетворения его нужд происходит трансформация потребителя в плательщика акцизного налога.

На основании этой качественной характеристики акциза, его можно отнести и к социальному налогу, как производной нефункционального потребительского выбора, так и к демократичному налогу наряду с тем, что налоговые обязательства назначаются в зависимости от выбора потребителя, а не от обязанностей, которые государство методом насилия в законодательной форме возлагает на налогоплательщика.^[10]

Отметим, что демократизация акциза осуществляется путем установления степени социальной опасности, которая потенциально содержится в потребительной стоимости благ, а также материализуется в ходе удовлетворения надобности. Таким образом, государство назначает не только как субъекты, так и объекты акцизного налогообложения, однако и целый его механизм. Акцизные же доходы, в различие от всех иных налоговых доходов, – средство сокращения нефункционального потребительского спроса, определенного, в первую очередь, социальной его составляющей.

Стоит сказать о том, что в экономической литературе проблема акциза весьма широко представлена с позиции исследования его налоговых свойств. Наряду с этим качественная назначенность данного налога, а также специфичность его как внутренних, так и каузально определенных связей изучается весьма поверхностно. Таким образом, широко распространенным определением акциза выступает отнесение его к косвенным налогам, которые включают в себя в цену товара. Таким образом, к примеру, Е.Н. Евстигнеев утверждает, что «акциз представляет собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию».^[11] Традиционность данного подхода к характеристике акциза как явления стоимостного характера, не определенного полезностью вещи, а также целевым его направлением, рельефно представлено в данном роде определениях.

Так, неопределенность теоретических баз акцизного налогообложения послужила главной причиной отнесения его к разряду фискальных интересов государства, а также их приоритета в результате удовлетворения собственных нужд. Однако вместе с тем государство не индифферентно в отношении к социальной составляющей потребительского выбора.

Но отдельные авторы склонны переоценивать монопольную тенденцию государственной власти, потому как «вместе с законодательной базой, которая регулирует как порядок исчисления, так и взимания акциза, в частности, на более значимые в фискальном отношении товары – алкоголь, табак, сформирована и нормативная база, определяющая обязательные условия, исполнение которых нужно с целью реализации деятельности в «подакцизных» отраслях».^[12] Однако данная обязательность свойственна всем налоговым формам и распространяет собственное действие не только на подакцизные товары.

Тем не менее, еще в XIX веке прогрессивные мыслители, а также государственные деятели, ученые, познавая тайны экономического содержания акциза, пришли к выводу о том, что этот налог ограничивает возможность удовлетворения тех нужд, которые наносят вред здоровью потребителей. При этом философию акциза они видели в его отрицании, а именно: чем выше акцизная ставка, тем выше цена, а, значит, и меньше как объем спроса, так и размер налогового дохода. Данный философский подход нашел собственное реальное воплощение в реформе, как финансов, так и налогообложения, которую осуществлял С.Ю. Витте. В отношении к налогообложению акцизом спиртосодержащей продукции он исходил из целевой ориентированности финансовых преобразований. К примеру, С.Ю. Витте говорил: «Реформа должна преследовать, в первую очередь, народное отрезвление, а далее уже интересы фиска». Данные слова принадлежат министру финансов, для которого интересы фиска превалируют над всеми иными интересами. Но глубокое осмысление философии акциза дало ему возможность преодолеть стереотипность мышления в отношении фискальных интересов. Он их видел в сокращении потребления подакцизных товаров. При этом появляющиеся налоговые потери определяют получение экономической выгоды, которая выступает результатом сокращения социальных издержек, а также увеличения располагаемого дохода потребителя.

Однако в практике налогообложения в прошлом находила свою реализацию социальная составляющая акциза. Таким образом, монополия на игральные карты в Российской Федерации путем акцизного их обложения реализовывалась не только с целью ограничения игорного бизнеса, но и для направленности получаемых доходов на содержание воспитательных домов.^[13]

Стоит отметить, что в период НЭПа акцизы относились к разряду самых высокодоходных налогов. Однако даже в данный период они были социально направлены. Акцизные ставки на виноградные вина с увеличенным содержанием алкоголя были в 3 раза больше, чем на вина с низким уровнем его содержания. По увеличенной налоговой ставке облагался сахарин в сопоставлении с акцизной ставкой на сахар. На основании этого, наблюдалось, что данная акцизная политика осуществляется для охраны народного здоровья.

Итак, возникнув исторически как одна из первоначальных налоговых форм, акциз продолжительное время исполнял сугубо фискальные цели и, по сути, не различался от государственной пошлины. Однако в ходе рыночной трансформации экономики его качественная назначенность начала находить отражение в принципах налогообложения и в практике их реализации. Акцизный налог применяется не только с целью ограничения спроса на назначенные как товары, так и услуги, однако и с целью финансового обеспечения мероприятий по предотвращению негативных последствий от потребления подакцизных товаров. Таким образом, его целевая функция меняется. Тем самым она призвана содействовать устранению негативных последствий, которые выступает результатом удовлетворения надобности подакцизной продукцией.^[14]

Таким образом, традиционно акциз исследуется как налог на ограниченный перечень благ. К количеству подакцизных товаров не относятся товары первой надобности, которые удовлетворяют первичные надобности, как индивида, так и общества. Однако уже на данном уровне генерируются надобности, которые объективно определяют надобность производства характерных по своей как полезности, так и ценности товаров. К жизненно значимым они не относятся, а их потребление чревато негативными последствиями как физиологического, так и социального характера. Однако надобность в подакцизных товарах реально имеется, и устранить ее целиком ее невозможно.

Таким образом, экономическими мерами достичь ее сокращения вполне действительно, применяя, при этом и акцизы, как специфический налог на потребление социально отрицательных товаров. Так, по собственному содержанию акциз представляет собой налог, который генерируется потребительной стоимостью некоторых товаров и услуг, а его изъятие реализовывается путем применения их как стоимости, так и формы ее выражения – цены.

1.2 Расчеты акциза в системе косвенного налогообложения

В любой рыночной стране, в том числе и в Российской Федерации назначается, а также осуществляется акцизная политика, эффективность которой главным образом зависит от степени осуществления в ней теоретических баз акциза. В современных условиях рыночной трансформации экономики Российской Федерации акцизное налогообложение применялось и применяется в направленности достижения мировых стандартов. Вместе с тем оно преследует главным образом фискальные цели, а, стало быть, не в полной мере учитывает концептуальные теоретические его основания, что при этом не обеспечивает эффективности применения этого косвенного налога. При этом потребление подакцизных товаров обладает ярко выраженной тенденцией к увеличению при невысоком удельном весе акцизных доходов в бюджете страны.^[15] Наряду с этим интересы налогоплательщика девальвируются в силу фискального направления применения акцизных доходов. Финансовое обеспечение мероприятий по сокращению потребления подакцизных товаров, а также нейтрализации последствий их потребления не приобретает как комплексного, так и целевого характера. По-прежнему акциз, как и всякий иной налог, предоставляет удовлетворение нужд государства, которые адекватно не отображают его социальное направление. При этом на территории Российской Федерации механизм акцизного налогообложения нестабилен, он постоянно меняется. Данная ситуация свойственна и для сегодняшнего времени. Принимаемые мероприятия по изменению акцизного налогообложения в стране не всегда адекватно отображают социально-экономические базы акциза. Таким образом, в основных направленностях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 гг. в части акцизного налогообложения планируется последующая индексация ставок акциза. Налоговую политику по взиманию акцизов на табачную продукцию планируется осуществлять наряду с принятыми в последние годы законодательными актами, так и планом мер по осуществлению концепции реализации государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, который утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. - №.1563-р. Что касается ставок акциза на продукцию нефтепереработки, тогда в плановом периоде предусматривается их увеличение на высокоэкологичный бензин. Таким образом, увеличение ставок акциза на автомобильный бензин 5-го класса на 2014-2015 годы планируется реализовывать ежегодно в диапазоне до 700 рублей за тонну, на автомобильный бензин 4-го класса - до 500 рублей за тонну.^[16] При этом отмечается экономически парадоксальная ситуация. В стране, которые занимают одно из первостепенных мест в мире по добыче нефти, цены на бензин экологически более чистый на четверть и более выше цен на бензин в иных странах, к примеру, данной экономически высокоразвитой стране, с доходами населения кратно превосходящими доходы населения Российской Федерации, как США.

В 2014 и 2015 гг. налогообложение подакцизных товаров будет реализовываться согласно ставкам в увеличенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией пунктом 1 ст. 193 НК РФ. Дополнительная индексация предусмотрена лишь для ставок акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5. Так, на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 г. равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.), в 2015 г. – 10 858 руб. (вместо 10 358 руб.) за 1 т, а на бензин 5-го класса она составит в 2014 г. 6450 руб. (вместо 5750 руб.), в 2015 г. – 7750 руб. (вместо 6223 руб.) за 1 тонну.

Тем не менее, еще одна новация касается введения обязанности по уплате авансового платежа акциза. Таким образом, с 1 июля 2014 г. производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае применения ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Таможенного союза и выступающие товаром Таможенного союза) должны оплатить авансовый платеж акциза согласно пункту 8 ст. 194 НК РФ. Немного раньше перечислялся, лишь с целью производства использовался этиловый спирт-сырец, который произведен на территории Российской Федерации.^[17] Итак, в ближайшем будущем в акцизном налогообложении назначены мероприятия, которые ориентированы на увеличение их уровня в бюджетной системе страны, уточнены некоторые положения механизма обложения этим налогом.

В осуществляемой сегодня акцизной политике не в полной мере учитывается особенность этого налога, которая определена как полезностью, так и качеством подакцизных товаров. К примеру, увеличенная налоговая ставка должна использоваться как к товарам, так и к услугам, потребление которых приводит к увеличению как социальных, экологических издержек общества, так и индивида. При этом в уровне налоговых ставок акциза это положение не всегда осуществляется. Тем самым они не в полной мере исполняют функцию ограничителя потребления более опасных для здоровья благ, при этом не исходят из учета социальных ценностей, а также экологических последствий потребления подакцизных товаров.

Как угрозы, так и риски в современной рыночной экономике Российской Федерации увеличиваются в силу неопределенности ее рыночного характера. Так, успешное их решение, нейтрализация обеспечивается и путем применения научно-обоснованного акцизного налогообложения. Назрела надобность расширения перечня подакцизных товаров и увеличения налоговых ставок на товары нефункционального спроса. На основании этого они генерируют социальную нестабильность в обществе, а по собственной экономической природе удовлетворяют нерациональные нужды.

Таким образом, обобщим все выше сказанное и отметим, что на основании экономической природы акциза, вызывает как изменения, так и пропорции распределения акцизных налоговых доходов между разнообразными уровнями бюджетной системы. При этом главная их часть должна включаться в налоговые доходы местных бюджетов, потому как расходы по устранению последствий от потребления подакцизных товаров, а также услуг несут, в первую очередь, бюджеты поселений, районов, а также муниципалитетов.

В ходе реформирования акциза уровень его влияния, как на экологическую, так и на социальную среду должен увеличиваться посредством не только изменения механизма налогообложения, однако и целевого применения его доходов.

2. Характеристика, расчеты акцизной политики алкогольной и табачной продукции и направления ее совершенствования в Российской Федерации

2.1. Характеристика и расчеты акцизной политики в сфере алкогольной и табачной продукции Российской Федерации

За 2015 г. бюджет Российской Федерации от поступления акцизов получил более 300 млрд. руб., из которых дополнительная доходность была обеспечена посредством роста (в 3,5 раза) акцизных сборов от производителей пивной продукции. Тем самым поступления налогов от крепкого алкоголя существенно понизились посредством возросшего теневого сектора. Согласно средним оценкам лишь за 2015 г., бюджет недополучил около 500 млрд. руб.

За последние два года – 2014-й – 2015-й ставка акциза на крепкий алкоголь выросла на 60% - с 254 рублей за 1 литр чистого этилового спирта готовой продукции до 400 рублей. С 1 января 2015 года ставка составила уже 500 рублей. Данный рост не выступает ни экономически оправданным, ни соответствующим реалиям современных рыночных взаимоотношений, что как результат породило системную проблему в виде увеличения объемов нелегального рынка алкогольной продукции. В результате возросшей акцизной ставки, разница между легальной и нелегальной бутылкой водки в пересчете на 0,5 литра в настоящее время составляет более 130 руб. на единицу продукции, что в 10 раз больше доходности от продажи единицы легальной продукции, что и вело к возникновению большого числа нелегальных, криминальных заводов, оптовых организаций и магазинов розничной торговли. На всей территории Российской Федерации число нелегальных как заводов, так и цехов уже ведется на тысячи, не говоря о неподдающихся точному подсчету торговых точках, которые продают исключительно как контрафактную, так и фальсифицированную продукцию. Как результат – нелегальный сектор практически достиг уровня 70% от общего объема всей выпускаемой алкогольной продукцией (данный показатель уже выше, чем в 2008 году, когда был сформировано Федеральное агентство Росалкогольрегулирование). И в случае если раньше эта ситуация была свойственна для рынка крепкого алкоголя, то в 2015 году активно стало появляться на рынке и поддельное игристое вино (шампанское).^[18]

Так, практика развитых европейских винодельческих стран показывает, что наивысшее качество производимого вина достигается при исполнении множества условий, в том числе и протекционистской государственной политики в рамках виноделия, со всеми вытекающими налоговыми как льготами, так и преференциями для локальных производителей. Государственная политика в рамках, как виноделия, так и виноградарства в традиционно винодельческих странах Евросоюза выглядит следующим образом. Местные производители освобождены от уплаты акцизов на вино, и имеется льготное налогообложение в рамках виноградарства и налоговое стимулирование экспорта вина. Имеется гибкая политика по предоставлению как государственных, так и коммерческих кредитов для предприятий отрасли.

В Российской Федерации же имеющаяся акцизная политика в отношении как шампанских, так и игристых вин не только не содействует развитию отрасли, однако уже ведет к сокращению объемов производства, а также к ухудшению качества продукции. С 2011 по 2015 год падение составило 22,5%. Это отображено в таблице 1 приложения курсовой работы.

Показанное падение продолжается и в этом году за период января по май 2015, производство составило только 88% к соответствующему периоду 2014 года. В случае если эта тенденция сохранится, тогда на конец года будет выпущено не более 15 000 тысяч декалитров легального игристого вина (шампанского), а обозначает, нелегальный сектор достигнет как минимум 40% от объема рынка, потому как уровень розничных продаж постоянно повышается, а импорт увеличивается не так быстро.

Как, на взгляд ассоциации падение рынка легального шампанского объясняется, в первую очередь, увеличением акцизов. Оно показано в таблице 1 Приложения курсовой работы.

По винам шампанским и игристым (% к уровню 2011 года):

В 2012 году - на 29%;

В 2013 году - на 57%;

В 2014 году – на 71 %;

В 2015 году - на 79%.

Показанные темпы роста ставок акцизов существенно превышали темпы инфляции, в особенности, если учесть тот факт, что фактически в результате исследования увеличения ставок акцизов их еще необходимо повышать на 18% НДС. Особенно необходимо сказать, что акциз на шампанские вина весьма выше акциза на тихие вина, однако и те и другие - продукты естественного брожения винограда. С 2015 года ставка акциза на 1 литр тихого вина составляет 8 руб. за 1 литр. На основании этого ставка акциза на шампанское составляет 25 руб. за 1 литр. Акциз выше в 3,1 раза. На основании этого, процесс производства шампанских вин наиболее продолжительный, а также высокотехнологичный и затратный, чем процесс производства тихих вин. Себестоимость производства бутылки шампанского вследствие дополнительных технологических приемов, а также требований гораздо выше себестоимости производства обычной бутылки тихого вина объемом 0,75 л. Так, ассоциация Производителей Игристых Вин полагает, что ставки акциза на игристые вина должны быть понижены и приравнены к акцизам на тихие вина. Тем самым пример крепкого алкоголя показывает, что как только акциз на продукцию с учетом НДС превышает 30 рублей, начинает резко увеличиваться рынок нелегального алкоголя, с которого не оплачиваются никакие налоги.

С целью чтобы остановить процесс роста нелегального рынка, а собственно выпуск как контрафактной, так и фальсифицированной продукции, имеются такие направления решения как:^[19]

1. Четко выраженная государственная политика в части классификации акцизных ставок, дифференциация акцизной нагрузки по разнообразным секторам алкогольной промышленности.

2. Значительное ужесточение законодательства в части усиления наказания, посредством внесения изменений в УКа, УПК, КоАП как для юридических, так и физических лиц, которые занимаются как производством, так и оборотом контрафактного и фальсифицированного алкоголя, для всей цепочки участников этих схем, при этом включая владельцев и директоров заводов, и поставщиков неучтенного сырья и организаций перевозчиков.

3. Как одно из мероприятий переходного периода – выравнивание акцизных ставок между вином, фруктовым вином, винными напитками и игристым вином (шампанским) в сторону усреднения на уровне около 10 рублей, что не должно сказаться на общем сборе акциза, посредством повышения сборов на вине, фруктовом вине и винных напитках, и посредством роста легального производства игристого вина (шампанского) наряду с понижением прибыльности выпуска контрафакта, а именно:

- повышение ставки на 2 рубля с литра увеличит сбор на вине, винных напитках, фруктовых винах на 1-1,2 млрд. рублей;

- посредством увеличения производства легального игристого вина (шампанского) акцизные сборы вырастут на 1 млрд. рублей;

- понижение сборов от снижения ставки акциза на игристое вино (шампанское) при продолжении падения легального производства 2 – 2,2 млрд. рублей.

4. Реформирование работы Росалкогольрегулирования, в части систематизации борьбы с нелегальным сектором.

5. Возрождение институтов Межведомственной комиссии и Центральной дегустационной комиссии.

6. Введение минимальных цен на всю винодельческую продукцию, шампанские и игристые вина.

7. С целью поддержки отечественных производителей нужно понизить с существующих 15% до 5% либо даже обнулить ввозную таможенную пошлину на импортный виноматериал, главные причины следующие:^[20]

- нехватка отечественного производства винограда и возвышенная цена на него в сопоставлении с иными винодельческими странами, тем самым более 90% игристого вина (шампанского) и более 70% вина производится из импортного виноматериала;

- начавшееся понижение импортных пошлин на бутилированную винодельческую продукцию импортного производства, которые составляют, в зависимости от вида вина, 17,5 или 18,1 процента, и согласно соглашению с ВТО к 2018 году понизятся до 12,5%;

- себестоимость одного литра виноматериала составляет не менее 20-25 рублей, производители фальсифицированной продукции, применяя водно-спиртовые смеси с ароматизаторами имеют себестоимость на свой «виноматериал» в 3-4 раз меньше, так, понижение цены снизит доходность производства фальсификата.

Тем самым система взимания акцизов на табачные изделия постоянно улучшается. До 2003 года акциз взимался по специфической ставке, а начиная с 2003 года — по комбинированной, где адвалорная составляющая взималась с отпускной цены производителя. С 2007 года на территории Российской Федерации с целью исчисления адвалорной компоненты смешанной ставки стала использоваться предельная розничная цена (МРЦ) вместо отпускной цены с фабрики, а минимальный ограничитель стал вместо адвалорного специфическим. Переход на исчисление акцизов при помощи МРЦ положительно оценен индустрией, потому как делает систему взимания акцизов наиболее прозрачной.

Отметим, что немаловажным фактом выступает то, что ставки акцизов на табачную продукцию растут существенно более высокими темпами, чем на иные подакцизные товары. Последние несколько лет правительство Российской Федерации индексирует ставки акцизов на табачную продукцию более чем на 20% ежегодно, что естественным образом повышает налоговую нагрузку на отрасль и как результат поддерживает повышательную динамику цен на сигареты.

Акцизная политика, осуществляемая Министерством финансов Российской Федерации, ведет к тому, что цены на сигареты на российском рынке несущественно превосходят цены на такую же продукцию в сопредельных государствах, в первую очередь, в Казахстане и на Украине. Тем самым поддержание ценового баланса принципиально значимо с целью предотвращения увеличения нелегального оборота табачных изделий на территории Российской Федерации. ^[21]Главным образом благодаря сбалансированной акцизной политике российский табачный рынок в последние годы выступает одним из самых благополучных — нелегальная продукция не превосходит 0,5% объема рынка. Здесь уместно сказать, что согласно данным Федеральной налоговой службы собираемость акциза для табачной отрасли составляет 99%. Это выступает самым наивысшим показателем для отраслей — плательщиков акцизного налога.

Так, в случае же резкого роста акцизов и как результат увеличения цен на сигареты доля нелегальной продукции на российском рынке может значительно повыситься, в первую очередь, посредством притока контрабандной продукции из сопредельных государств, где существуют существенные свободные мощности производства. Современный российский рынок станет наиболее привлекательным как для контрафактной, так и для контрабандной продукции, ввиду наиболее высокой прибыльности операций по ее осуществлению на территории России, нежели в сопредельных государствах.^[22]

Отметим, что подобное происходит в настоящее время в странах Европейского союза, и стало общеевропейской проблемой — доля контрабандных сигарет в Европе составляет в среднем около 20%, а в некоторых странах, таких как Литва или Великобритания, доходит до 40%. Несомненно, что наличие такого огромного теневого сектора ведет к недополучению в казну европейских государств миллиардов евро в виде налоговых поступлений и увеличивает криминогенную обстановку в обществе.

Бесспорно, цены на сигареты в Российской Федерации не такие высокие, как в странах Евросоюза, но это дает возможности России осуществлять собственную акцизную политику в области подписанной Конвенции ВОЗ и тем самым не быть так именуемым «буфером» по потреблению контрабандных и контрафактных сигарет, которым стремятся сделать нас борцы с табакокурением. Ведь не нужно забывать и о том, что протяженность российско-китайской границы составляет более 4000 километров, а Китай, располагающий колоссальный запас мощностей производства, может обеспечить фальсифицированной продукцией не только всю Европу, но и Россию.

В действительности ценовые меры по сокращению спроса на табак выступают лишь одним из направленностей реализации РКБТ. Не менее значимой направленностью РКБТ признает борьбу с торговлей фальсифицированными табачными изделиями, а также их контрабандой. Кроме того, в первых версиях текста Конвенции в результате ее формирования борьба с нелегальной торговлей табачными изделиями была наиболее приоритетна для разработчиков, однако в последующем текст корректировали главным образом представители медицинского сообщества, а не правоохранительные органы и акценты сместились. Опыт же европейских и иных стран показывает, что перекос в сторону ценовых мероприятий порождает проблемы в борьбе с нелегально завезенными табачными изделиями. Вопрос борьбы с контрабандой был одним из самых актуальных на ноябрьской Конференции сторон Рамочной конвенции.^[23]

Согласно данным международной конфедерации обществ потребителей (Кон-фОП), рост акцизов на сигареты значительно не отобразится ни на поступлениях в бюджет Российской Федерации, ни на уровне курения в России, которые стоят на третьем месте в мире по количеству курильщиков.

Так, в совокупности новые нормы регулирования, абсолютно, могут вести к назначенному положительному результату в части понижения уровня как табакокурения, так и алкоголизма. Но весьма несомненно, что качественному совершенствованию ситуации – кардинальному сокращению уровня потребления табачных изделий, как и в случае с потреблением алкогольной продукции, может содействовать лишь осуществление широкого комплекса мероприятий социально-экономического характера, реализация долгосрочных целевых программ.

Речь, прежде всего, об активной пропаганде здорового образа жизни (и формировании условий для этого надобных, в том числе, на уровне инфраструктуры), массированная социальная реклама, которая направлена, в первую очередь, на молодежь. Тем самым, несомненно, основной фактор – общее увеличение благосостояния населения. Без достижения наивысших темпов увеличения реальных располагаемых как доходов, так и качественного роста уровня жизнедеятельности вряд ли вероятны качественные изменения социально-культурных стереотипов потребления алкогольных напитков и понижение уровня табакокурения.

При этом анализируя международную статистику, необходимо сказать, что акцизы на табак на территории Российской Федерации ниже, чем в странах Евросоюза, Турции, Китае. К примеру, для более бедных стран ЕС, таких как Румыния и Болгария, наименьшая ставка составляет 1,28 евро (50 рублей) акциза на пачку. На территории Российской Федерации в настоящее время казна получает порядка 0,13 евро (пять рублей) с пачки сигарет. С целью сопоставления, в соседней Украине акцизная ставка на табак составляет порядка 0,24 евро (2,30 гривны).

Таким образом, ставки акцизов, как на алкогольную, так и на табачную продукцию в европейских странах, даже в рамках ЕС, варьируются в довольно широком диапазоне.^[24]

В среднем они в 2-4 раз выше текущих российских уровней. Таким образом, к примеру, английское казначейство зарабатывает 15 млрд. фунтов в год на акцизах на алкоголь и сигареты. В России в 2015 году табачная продукция принесла в госбюджет 139,5 млрд. руб., а годом ранее – 108,1 млрд. руб.

2.2 Направления по улучшению акцизной политики на подакцизную продукцию Российской Федерации

Не продуманная как стратегически, так и не обоснованная акцизная политика – это главный недостаток действующей системы государственного регулирования алкогольного рынка. Во-первых, данная политика носит чисто фискальный характер, а также угнетающе влияет на развитие легального производства алкогольной продукции, а во-вторых, – содействует формированию наиболее благоприятных экономических условий с целью нелегального как производства, так и насыщения алкогольного рынка наиболее дешевой и фальсифицированной продукцией.

Таким образом, одним из главных направленностей решения проблем увеличения доходной базы бюджетов всех уровней посредством повышения производства, а также оборота алкогольной продукции видится в приостановлении роста ставок акцизов, а именно во введении временного моратория на увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию, а вероятно – и в их понижении.

Так, конкурент у легального производителя, хотя всего и один – теневой сектор, однако располагает довольно широким простор с целью развития.^[25]

При этом весь опыт развития алкогольного рынка на территории Российской Федерации удостоверяет, что нелегальное производство алкогольной продукции невозможно сократить, используя только административные методы регулирования ее производства, а также оборота. Необходимо применение экономических методов.

Вместе с тем следовало бы обсудить и иные мероприятия по ликвидации условий функционирования нелегального как производства, так и оборота алкогольной продукции и увеличению на данном основании доходов бюджета.

К примеру, представляется рациональным обсудить вопрос о переносе уплаты акциза с алкогольной продукции на спирт, который фактически и в результате функционирующей системе выступает подакцизным товаром, потому как ставка акциза на алкогольную продукцию сегодня жестко привязана к содержанию спирта в алкогольной продукции.

Определение объектом обложения акцизом спирта ставит со всей неизбежностью вопрос о переходе к государственной монополии на оборот этилового спирта. С целью его осуществления необходимо формирование целостного федерального органа с передачей ему всех функций, которые во многом связаны с государственным регулированием, как производства, так и оборота этилового спирта, который вырабатывается из всех видов сырья, а также алкогольной и иной спиртосодержащей продукции, в том числе лицензирование, квотирование производства и закупок спирта, реализация единой технической политики, контроля за качеством, составление баланса о производстве и потреблении, подготовке предложений по уровню ставок акцизов.^[26]

Потому как закупка спирта у производителей в данном случае будет осуществляться по оптовым ценам, а продажа потребителям – по отпускным ценам с учетом перенесенного акциза, тогда уполномоченное федеральное унитарное предприятие в данных условиях стало бы единственным плательщиком акциза.

Так, сумму единого налога следовало бы определить исходя из экономически обоснованного для нормальной рентабельной деятельности уровня применения производственных мощностей (35-40 %), однако не ниже фактического уровня их применения за последние 2-3 года. На основании этого указанные предприятия должны быть освобождены от уплаты большого числа оплачиваемых ими сегодня налогов по аналогии с предприятиями, которые переводят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Реализация назначенного предложения в значительной мере даст возможность решить проблему теневого оборота в данной отрасли. Отпадет надобность в налоговых постах, функционирующих сегодня на предприятиях, которые производят ликероводочную продукцию, что предоставит помимо резкого роста поступлений в государственную казну налогов, также и дополнительное понижение государственных затрат на содержание контролирующих органов. Предполагается, что введение единого налога для организаций данной отрасли автоматически сократило бы число претендентов на получение новых лицензий.^[27]

Вполне вероятны и иные варианты решения назревших проблем.

Таким образом, указанная отрасль экономики в силу ее особенности обязана обеспечивать исключительно доходы государства, которые, в конечном счете, должны быть применены в интересах всего общества. И решать их нужно как можно быстрее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, обобщим все выше сказанное и сформулируем вывод о том, что акцизы, как федеральный налог, определяемый Налоговым кодексом Российской Федерации на ее территории, и который обязателен к уплате, являются стабильным доходным источником федерального государственного бюджета Российской Федерации.

Итак, согласно результатам всего выше изложенного можно сформулировать вывод о надобности последующего равномерного роста акцизов, как на алкогольную, так и на табачную продукцию. Это увеличит стоимость этих продукций и при этом уменьшит степень их доступности для населения, в особенности для молодежи. Однако тем самым средства, которые получены от данного увеличения, нужно ориентировать на формирование бесплатных реабилитационных центров, а также центров как социальной, так и психологической помощи людям, которые страдают от алкогольной, а также от табачной зависимостей, потому как собственно на них отображается увеличение акцизов на эти виды товаров.

При этом выступая налогом на социально-вредные, однако употребляемые товары, акцизные доходы должны применяться в направленности не только формирования экономических условий с целью сокращения потребления подакцизных товаров, однако и в направленности стимулирования научных поисков в ходе производства таких благ, которые понижали бы как трансакционные, так и социальные издержки общества и индивида в ходе потребительского выбора в пользу подакцизного товара. Данный подход отвечает внутреннему содержанию акциза как налога на специфическую потребительную стоимость как товара, так и услуги.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов // URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/O№№P_2013-06-05.pdf
3. Голик Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации в практике отечественного налогообложения // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65
4. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56
5. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2014.- 153 С.
6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 С.
7. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. - 72 С.
8. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 719 С.
9. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 367 С.
10. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.Компания «Спутник», 2004. - С. 49

Приложение 1

Таблица 1 – Статистические данные о падении рынка легального шампанского

	2001 тыс. дкл	2012 тыс. дкл	Процент к 2009 году	2013 тыс. дкл	Процент к 2010 году	2014 тыс. дкл	Процент к 2011 году	2015 тыс. дкл	Процент к 2015 году	Процент к максимуму
Общее производство игристых вин	19 061	22 201	116,5%	21 230	95,6%	20 545	96,8%	17 225	83,8%	77,6%
Общее производство вин, вин фруктовых, винных напитков без добавления этилового спирта	50 250	52 699	104,9%	44 352	84,2%	46 044	103,8%	51 704	112,3%	98,1%

1. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2014.- 153 С. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

5. Голик Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации в практике отечественного налогообложения // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65. ↑

6. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 77 С. ↑

7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 303 С. ↑

8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 115 С. ↑

9. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. – 72 С. ↑

10. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56 ↑

11. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: Проспект, 2014. – 153 С. ↑

12. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.Компания «Спутник», 2004. - С. 49 ↑

13. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.Компания «Спутник», 2004. - С. 49 ↑

14. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. - 75 С. ↑

15. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 82 С. ↑

16. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов // URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/O№№P_2013-06-05.pdf. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

18. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56 ↑

19. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56 ↑

20. Голик Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации в практике отечественного налогообложения // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65 ↑

21. Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56 ↑

22. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 318 С. ↑

23. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 121 С. ↑

24. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 84 С. ↑

25. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2014.- 158 С. ↑

26. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 328 С. ↑

27. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 135 С. ↑