Налоговый контроль и налоговые проверки (его формы и методы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Причина выбора темы исследования. Создание и использование налоговых поступлений бюджетов разных уровней осуществляется под влиянием различных как объективных, так и субъективных факторов. Этим обусловлена объективная необходимость налогового контроля как важной сферы финансовой деятельности, инструмента влияния на положение и развитие всей экономической системы государства.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важное место в сфере налогового контроля занимает вопрос его организации, ведь эффективный налоговый контроль является важным условием успешного функционирования отечественной налоговой системы. Улучшение организации налогового контроля обеспечит оптимальное выполнение контролирующими органами их функций в соответствии с налоговым законодательством, обеспечит налаживание взаимоотношений между плательщиками и налоговиками.

Налоговый контроль по своей экономической сути это функция управления, которая включает совокупность наблюдений, проверок за деятельностью объекта управления с целью оценки обоснованности и эффективности принятия решений и результатов их выполнения в сфере налогообложения. Его суть раскрывается во взаимосвязи со сферой применения и сферой функционирования финансов.

Предметом исследования курсовой работы являются формы, методы, виды налогового контроля и налоговых проверок.

Целью курсовой работы является изучение вопросов, раскрывающих сущность налогового контроля и методику проведения налоговой проверки.

Задачи курсовой работы определены в соответствии с поставленной целью и включены в две главы. В первой главе необходимо рассмотреть формы и методы налогового контроля, определить сущность налогового контроля и способы его совершенствования. Задача второй главы состоит в раскрытии содержания проведения налоговой проверки, определении порядка ее проведения, а также раскрытии методики составления актов о проведении налоговой проверки.

При написании курсовой работы были использованы научные и учебные материалы ведущих экономистов. Достаточно подробно вопросы налогообложения рассмотрены в трудах таких экономистов, как Куликов Н.И., Марчева И.А., Черника Г.Н., Щепотьева А.В. Зрелов Л.П., Большухина И.С..

Прикладная значимость данной работы обусловлена тем, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

1. Налоговый контроль, его формы и методы

1.1 Сущность налогового контроля

Необходимость и стабилизация финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством обусловили создание особого направления государственного финансового контроля - налогового контроля.^[1]

Налоговый контроль проводится налоговыми органами посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).^[2]

Согласно ст. 82 Налогового кодекса, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке.^[3]

Налоговый контроль рассматривается с двух сторон:

• как функция государственного управления экономикой;
• как особая деятельность по соблюдению налогового законодательства Российской Федерации.

Обе стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве и непрерывном развитии и в совершенствовании.

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) и иных последствий для налогоплательщика или государства в результате действий (бездействий) участников налоговых правоотношений.^[4]

Налоговый контроль начинается с учета налогоплательщиков. Они подлежат постановке на налоговый учет соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица.^[5]

Основная цель налогового контроля – обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений.^[6]

Неточности, установленные при контроле, которые можно распределить по следующим категориям:

• ошибки как следствие погрешности или небрежности;
• неточности из-за различия в понимании налоговых законов;
• преднамеренное применение несоответствий в налоговом законодательстве.

Основными видами нелегальных (незаконных) уклонений в сфере налогообложения является сокрытие и занижение объектов налогообложения в виде:

• искажения отчетных данных;
• фальсификации первичных бухгалтерских документов путем ведения «двойной» бухгалтерии или неотражение в бухгалтерском учете операций с целью уменьшения объекта налогообложения;
• нелегального производства товаров и оказания услуг;
• реализации импортных товаров, не прошедших таможенное оформление.

В осуществлении налогового процесса видное место занимает контроль формирования и практической реализацией системы налогообложения в государстве. По своей экономической сути это одна из функций государства в управлении экономикой, а в широком плане - это контроль за распределением и перераспределением валового внутреннего продукта для достижения экономического роста и социальной справедливости в обществе.

Налоговый контроль как элемент управления процессом налогообложения является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он призван обеспечить связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенные особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль это завершающая стадия управления налогообложением, и одновременно один из элементов планирования налоговых доходов бюджета.

Налоговый контроль внутренне присущий любому государству. Именно он создает условия для выполнения налогами в полной мере своей фискальной функции формирования денежных ресурсов государства. Вместе с тем, рассматривать контроль только как завершающий этап управленческой деятельности в сфере налогообложения - означает сводить его исключительно к сравнению фактических результатов с установленными показателями.

Налоговый контроль занимает особое место в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит возможность государства исполнять свои функции.^[7]

Налоговый контроль проводится должностными лицами соответствующих органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок.^[8]

Эффективность налогового контроля характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых и других органов.^[9]

Таким образом, под налоговым контролем следует понимать многоаспектную межотраслевую систему наблюдения государственных контролирующих органов за финансово хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью объективного обеспечения заданного уровня формирования бюджета и установление ее в соответствии с требованиями действующего законодательства.

1.2 Формы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется с целью проверки соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства за определенный период или несколько налоговых периодов.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.^[10]

Налоговый контроль может осуществляться с выездом на место или в помещении налогового органа. При осуществлении налогового контроля с выездом на место, то есть непосредственно в помещении налогоплательщика, сотрудники налоговой инспекции должны представиться руководству экономического агента и предъявить предписание на проведение проверки, подписанное руководителем налогового органа. Руководитель проверяемого предприятия должен обеспечить налоговому служащему надлежащие условия для осуществления налогового контроля.

Процедуры, которые используются в ходе контроля, состоят из комплекса методов и операций, к которым относятся: фактическая проверка, документальная проверка, общая проверка, частичная проверка, тематическая проверка, оперативная проверка, встречная проверка, повторная проверка.^[11]

В практике контрольно-проверочной работы могут применяется различные формы проведения контроля.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^[12]

Камеральный налоговый контроль осуществляется непосредственно в помещении налогового органа при проверки правильности составления налоговых отчетов, других документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для начисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов и соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.^[13]

Камеральный контроль осуществляется в срок не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налогового отчета и без принятия в письменной форме решения по данному контролю.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.^[14]

Документальная проверка является основным методом налогового контроля, является частью регулярной работы и представляет собой проверку правильности начисления и расчетов плательщиком налогов и сборов, осуществляемых в отчетном периоде непосредственно в месте нахождения плательщика. Документальная проверка осуществляется на основании первичных документов, бухгалтерского и налогового учета, отчетности, представленной предприятием.

Выездная налоговая проверка бывает плановой и контрольной. Выездная проверка осуществляется в рабочие дни.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.^[15]

Плановая выездная проверка проводится по решению органов Государственной налоговой службы с письменным уведомлением плательщика налогов, сборов и других обязательные платежей.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.^[16]

Предыдущая документальная проверка носит вспомогательный характер. Данный этап используется на стадии планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.

Предыдущая документальная проверка предприятий осуществляется на основе представленных деклараций, расчетов непосредственно в государственных налоговых органах. Информация, полученная по результатам предыдущей документальной проверки, используется налоговыми инспекторами для дальнейшей документальной проверки.

Повторная проверка производится по решению руководителя налогового органа, осуществляющего контроль, в случае, если результаты предыдущих проверок не убедительны или неполны или неудовлетворительны.

1.3 Методы налогового контроля

Метод налогового контроля − совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об исполнении иных налоговых обязанностей.^[17]

Методы налогового контроля это инструменты, с помощью которых аудитор накапливает данные проверки.

Налоговый контроль осуществляется путём применения различных приёмов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приёмов, способов и процедур образует методы налогового контроля.^[18]

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.^[19]

При выборе процедур проверки налоговый инспектор среди достаточно распространенных методов может выбирать методы, которые в международной литературе по бухгалтерии распределяются на:

• физический осмотр;
• конфирмации;
• проверку документации;
• наблюдения;
• запросы к клиенту;
• повторное выполнение;
• аналитические процедуры.

Физический осмотр это проверка или подсчет аудитором материальных активов. Данные, полученные при этом, чаще всего связаны с товарно-материальными ценностями и наличными.^[20]

Физический осмотр можно использовать при проверке ценных бумаг, полученных векселей и материальных основных активов. Относительно цели проведения налогового аудита, важно отличать физический осмотр от документального контроля.

Физический осмотр позволяет получить надежные и полезные аудиторские заключения. Конечно, фактический контроль - это объективный способ, позволяющий проверить как количественные характеристики актива, так и правильность его оценки. В некоторых случаях это также полезный метод оценки состояния актива или его качественных характеристик.^[21]

Однако физический осмотр недостаточен для подтверждения того, что существующие активы действительно принадлежат клиенту. С помощью физического осмотра также обычно нельзя определить правильно ли была сделана предприятием оценка имеющихся материальных ценностей для составления финансовой отчетности.

Конфирмация или подтверждения это получение письменной или устной информации третьей независимой стороны, которая подтверждает точность информации. В практике налоговых инспекций он часто применяется как проведение встречных проверок контрагентов проверяемого. ^[22]

Поскольку конфирмации поступают из источников, независимых от налогоплательщика, они высоко оцениваются и часто используются. Конфирмации редко используются в проверках основных средств, так как они могут быть проверены соответственно через документацию или путем физического осмотра. Напротив, конфирмации обычно используются для проверки разовых сделок между организациями, расходов по возможным частным характером.

Наблюдение применяется в налоговом контроле как один из видов не сплошного исследования хозяйственных операций, основанный на применении выборочного метода.

1.4 Совершенствование налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой совокупность специальных приемов контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налогового контроля осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.^[23]

Современная система налогового контроля выполняется различными государственными органами. Развитие налогового контроля обусловлено и развитием законодательства в этой сфере.^[24]

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных усилиях и средствах, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Построенная за последние два десятилетия система контроля в сфере налогообложения действует достаточно эффективно, однако в данной системе есть немало пробелов, недочетов и пропущенных или недоработанных механизмов функционирования системы налогового контроля.^[25]

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых органами налогового контроля.

Действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия.^[26]

Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

В настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определения размера налогооблагаемой базы.

Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями.

Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Но никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Налоговый контроль - это деятельность должностных лиц органов налоговой службы по наблюдению за соответствием процесса организации налогоплательщиками учета объектов налогообложения, методики исчисления и уплаты налогов принятым актам законодательства по вопросам налогообложения. Налоговый контроль способствует выявлению отклонений, допущенных в ходе выполнения налоговых правил, и определение влияния последствий нарушений на налоговые обязательства

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности.

2. Порядок проведения и оформления налоговых проверок

2.1 Порядок проведения налоговой проверки

Налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сравнения налоговых расчетов (деклараций), которые подают налогоплательщики, с фактическими данными по их финансово-хозяйственной деятельности.^[27]

Для налоговой проверки установлено ограничение в виде трёхгодичного периода деятельности налогоплательщика, предшествовавшего году проведения проверки.^[28]

Проведение налогового контроля необходимо осуществлять по следующим этапам:

1. Предпроверочный анализ.

2. Планирование контроля.

3. Контакт с объектом контроля.

4. Документальная проверка.

5. Завершающий этап контроля.

6. Реализация и контроль за выполнением материалов контроля.

Предпроверочный анализ включает следующие работы:

• изучение учетной политики плательщика в налоговом органе;
• изучение налоговых деклараций и других отчетных документов;
• сравнение динамики данных о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей;
• анализ развития предприятия;
• анализ основных показателей предприятия.^[29]

При анализе налоговый инспектор получает необходимые общие сведения о предприятии и определяет основные направления проверки.

На этапе планирования контроля осуществляется выбор необходимых данных о налогоплательщиках, выбор объектов для проведения документальных проверок, подготовка планов и графиков документальных проверок, а также уточнения параметров контроля, времени и объема контрольных процедур, определение источника информации, методических приемов контроля, ответственных лиц за проведение контроля и его результатов.

Программа проверки составляется исходя из цели проведения контроля и определяет объект налогообложения, правильность начисления налогов, состояние отчетности, финансовое состояние и ведение бухгалтерского и налогового учета, способствует выявлению фактов недоначисления и занижения сумм налогов плательщиками.^[30]

На этапе проверки контакт с объектом контроля осуществляется непосредственно на объектах контроля.

При проведении проверки работники государственных налоговых органов в первый день проверки обязаны предъявить свои служебные удостоверения руководителю проверяемого, а также:

• ознакомить с целью проверки и представить программу и график проверки;
• представить членов контрольной бригады;
• объяснить причины, по которым осуществляется проверка;
• решить организационные вопросы (размещение в помещении членов
  бригады, обеспечение организационной техникой и т.д.);
• оговорить порядок предоставления необходимой информации для проверки;
• ознакомить с предварительным результатам контроля.

Проверяются документы предприятия их сопоставления с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, налоговым учетом и отчетностью.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.^[31]

Ст. 93 Налогового кодекса определяет, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.^[32]

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учетов и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.^[33]

Руководитель предприятия должен устранить замечания налогового инспектора, которые определены в акте налоговой проверки. Следующая проверка начинается с выяснения того, устранило предприятие ошибки или нет.

2.2 Оформление результатов налоговой проверки

С целью выполнения функций доведения налоговых нарушений на заключительном этапе налогового контроля составляется акт, в случае отсутствия нарушений оформляется справка.

Акт документальной проверки содержит систематизированное изложение выявленных в ходе проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнения ими законных требований должностных лиц налоговых органов - непредставление документов и данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов, недопущение проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика, изъятие документов и т.п..

Акт налогового контроля составляется по завершении налогового контроля с выездом на место налоговым служащим, непосредственно производившим налоговый контроль. Также акт может составляться налоговыми служащими налоговых постов, в случае выявления нарушений налогового законодательства.^[34]

В данном акте должны быть четко и объективно изложены нарушения налогового законодательства или порядка учета объектов налогообложения.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки.^[35]

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика, даже в случае несогласия с положениями акта налогового контроля, его подписать.

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая

проверка, подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.^[36]

Далее налоговый орган рассматривает дело о налоговом нарушении в течение 15 дней со дня представления акта разногласий, если он был представлен своевременно, или же по истечении срока предоставления акта, если он не был представлен или представлен с опозданием. В случае, если налогоплательщик представил обоснованные доводы нарушения сроков представления акта разногласий, налоговый орган, уполномоченный рассматривать дела о налоговых нарушениях, может продлить срок предоставления необходимых документов на 30 дней.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.^[37]

Дело о налоговом нарушении рассматривается в помещении налогового органа по месту учета или обслуживания налогоплательщика в присутствии налогоплательщика, который вызывается в налоговую инспекцию повесткой с отметкой о месте и времени рассмотрения дела. Налоговый орган может рассмотреть дело о нарушении без участия лица, привлекаемого к ответственности, только в случае, если имеется информация об его уведомлении о месте и времени рассмотрения дела и в случае, если от него не поступало ходатайство о перенесении сроков рассмотрения.

Налоговый орган, рассматривающий дело о налоговом нарушении, обязан установить имел ли место факт налогового нарушения, должен ли налогоплательщик привлекаться к ответственности за обнаруженные нарушения и существуют ли другие обстоятельства необходимые для правильного принятия решения по данному делу.

Решения по делу о налоговом нарушении подписывает руководитель налогового органа. В данном решении содержится определенная информация. (Приложение)

После рассмотрения дела, решение по налоговому нарушению объявляется незамедлительно. Налоговый кодекс устанавливает срок письменного оповещения налогоплательщика о вынесенном решении по делу о налоговом нарушении в течение трех дней после принятия решения.

В случае несогласия с принятым налоговым органом решением о применении налоговых санкций или действиями налогового служащего, налогоплательщик вправе его обжаловать в течение 30 дней со дня получения решения или совершения обжалуемых действий налоговым служащим.^[38]

Жалоба подается в налоговый орган, который вынес решение или служащим которого совершены действия, при этом налоговый орган обязан рассмотреть жалобу в течение 30 дней после ее поступления и вынести решение.^[39]

По результатам рассмотрения жалобы налоговый орган может принять одно из следующих решений:

• об отклонении жалобы и оставлении обжалованного решения в силе;
• о частичном удовлетворении жалобы и изменении обжалованного решения;
• об удовлетворении жалобы и отмене обжалованного решения;
• о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки.

Если же жалоба связана с действиями налогового служащего, то решение может быть принято либо о привлечении его к ответственности, с восстановлением ущемленных прав обжаловавшего действия, либо об отклонении жалобы.

2.3 Ответственность за налоговые нарушения

Одним из самых наболевших вопросов для налогоплательщика, кроме вопроса о ставках и сроках уплаты налога, является вопрос об ответственности за нарушения в сфере налогообложения. Данная ответственность может быть финансовой, административной и даже уголовной.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.^[40]

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.^[41]

Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства применяется контролирующими органами в виде штрафа и (или) пени. Ответственность для плательщиков налога на прибыль применяется не только за неуплату или несвоевременную уплату налога, а за нарушение сроков представления отчетности.

Так, за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) предусмотрен денежный штраф за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. За те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое правонарушение, придется заплатить штраф уже в размере двойном размере.

За несвоевременную уплату или неуплату налога на прибыль Налоговым кодексом предусмотрена финансовая ответственность в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и пени.

Административная ответственность в сфере налогообложения – это

ответственность организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.^[42]

После окончания предельного срока для уплаты налога контролирующий орган направляет должнику налоговое требование. Если после вручения налогового требования сумма налогового долга возросла, он подлежит оплате в полном объеме.

При этом под неуплатой понимается не только полное отсутствие платежа, но и уплата самостоятельно определенной суммы налога на прибыль в установленные сроки, но не в полном объеме.

Повторность образуют любые варианты последовательности нарушений, которые являются основанием для контролирующего органа самостоятельно определить сумму налогового обязательства, и независимо от того, была ли применена финансовая санкция за первый случай.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.^[43]

Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а должностных лиц организации - от административной и уголовной ответственности.^[44]

Наиболее важной и эффективной формой проявления организации налогового контроля являются налоговые проверки.

Проверка как процедура налогового контроля охватывает обследования и определения отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

Повышение эффективности осуществления налоговых проверок, уменьшение ошибок при их проведении и по завершении - принятие необходимых решений является актуальной проблемой организации налогового контроля.

Особенностью организации и проведения налоговыми контролирующими органами любых проверок является четкое законодательное определение оснований и порядка их проведения, прав и обязанностей плательщиков и налоговиков во время их осуществления.

Заключение

Учитывая то, что налогоплательщики всегда стремятся выйти из-под контроля из-за различных объективных и субъективных причин, то в этом всегда противостоит система налогового управления, и прежде всего такой ее элемент как налоговый контроль. В связи с этим эффективность налогового управления в значительной степени определяется тем, как налажена система налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенные особыми налоговыми правами и полномочиями. Налоговый контроль является завершающей стадией управления налогообложением и одновременно одним из элементов планирования налоговых доходов бюджетов. Это обусловлено тем, что с одной стороны, он является формой реализации контролирующей функции налогов, а с другой - формой принудительных денежных отношений.

Среди субъектов налогового контроля ведущее место занимают налоговые органы, основной задачей которых является осуществление эффективного контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также правильностью начисления и полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей.

В процессе деятельности налогоплательщики, чаще всего совершают такие правонарушения:

• уклонение от уплаты налогов;
• противодействие налоговым инспекторам с целью сокрытия правонарушений;
• неправильное применение режима налоговых льгот;
• нарушение сроков уплаты налогов и представления налоговой отчетности;
• искажения сведений учета и отчетности;
• умышленное избежание налоговых преступлений.

Учитывая все права налогоплательщиков, налоговый орган использует следующие формы налогового контроля:

• налоговые проверки;
• учет налогоплательщиков;
• оперативно-бухгалтерский учет поступления налогов;
• контроль за соответствием расходов доходам.

На результативность налоговых проверок влияют доскональное знание налогового законодательства, законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету, поскольку не знания законодательства предусматривает административные взыскания с проверяющего инспектора. По месту проведения и объему проверяемой документации, налоговые проверки делятся на документальные и камеральные.

Проведение контролирующими органами налоговых проверок позволяет осуществлять не только арифметическую проверку правильности предоставления налоговой отчетности, но и контролировать логическую взаимосвязь различных показателей из налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, проводить анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика. Именно это позволяет государству выполнять свои функции и заставляет плательщиков качественно проводить свою хозяйственную деятельности

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
3. Большухина, И.С. Налоговое планирование : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 122 с.
4. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с.
5. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
6. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.
10. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
11. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 368 с.

Приложение

Содержание решения по делу о налоговом нарушении

• наименование органа, от имени которого выносится решение;
• должность и фамилию лица, вынесшего решение;
• дата и место рассмотрение дела;
• отметка об участии лиц, совершивших налоговое нарушение или их представителей;
• наименование, местонахождение и фискальный код лица, совершившего налоговое нарушение;
• изложение налогового нарушения с указанием статей, частей, пунктов нормативных актов, которые были нарушены;
• указание на статью, часть, пункт нормативного акта, предусматривающего налоговую санкцию;
• решение по делу;
• порядок и срок обжалования решения;
• иные относящиеся к делу данные;
• подпись лица, вынесшего решение.

Налоговым кодексом устанавливаются виды решений, которые могут быть приняты по делу о налоговых нарушениях, а именно:

• о применении налоговой санкции/или взыскании дополнительно начис­ленных налогов (пошлин), сборов, пеней,
• о прекращении дела производством,
• о приостановлении рассмотрения дела и проведении повторного контроля».

Прекращение дела производством предусматривается в случаях:

• когда существуют установленные Налоговым кодексом случаи, исключающие ответственность за совершение налогового нарушения или освобождающих от нее, и отсутствуют суммы налога (пошлины), сбора, пени подлежащих взысканию согласно налоговому законодательству;
• наличия акта об аннулировании налоговой санкции, суммы налога (пошлины), сбора, пени;
• передачи материалов дела, если установлено, что более полное его рассмотрение может быть произведено другим органом, уполномоченным рассматривать дела о налоговых нарушениях.

1. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 132 ↑

2. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 39 ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

4. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 112 ↑

5. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.42 ↑

6. Большухина, И.С. Налоговое планирование : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С. 18 ↑

7. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.71 ↑

8. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.58 ↑

9. Большухина, И.С. Налоговое планирование : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.18 ↑

10. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.71 ↑

11. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 53 ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

13. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 135. ↑

14. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С.81 ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

16. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.24 ↑

17. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.22 ↑

18. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С72 ↑

19. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.23 ↑

20. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 59 ↑

21. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С.137 ↑

22. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.71 ↑

23. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С. 84 ↑

24. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.61 ↑

25. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С.62 ↑

26. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С.139 ↑

27. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 140. ↑

28. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.74 ↑

29. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.61 ↑

30. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 32 ↑

31. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.73 ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

33. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С. 44 ↑

34. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 143 ↑

35. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.77 ↑

36. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.46 ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

38. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 148 ↑

39. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.65 ↑

40. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С. 95 ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

42. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 124 ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

44. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С.35 ↑