Налог на добавленную стоимость (Основные элементы НДС)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.

В результате реформирования налогового законодательства за последние несколько лет налоговая система в целом, и регулирование налога на добавленную стоимость в частности, стало в значительной степени приближена к международным требованиям и стандартам.

Но несмотря на это, налогообложения НДС остается острым вопросом в отношениях между налогоплательщиками и органами взыскания. Это связано, прежде всего, со сложным механизмом расчета НДС, задолженности по возмещению НДС, многочисленными уклонениями от уплаты налога и, как следствие, снижение фискальной эффективности данного налога. Эти факты свидетельствуют о необходимости дальнейшего совершенствования.

Несмотря на широкий спектр научных исследований, в которых изучаются вопросы, связанные с НДС, оптимальных путей решения существующих проблем регулирования данного налога до сих пор не найдены. Несмотря на то, что НДС является одним из основных наполнителей государственного бюджета, снижение фискальной эффективности данного налога выливается для государства в миллионные траты. Таким образом, необходимость дальнейших исследований в этой сфере очевидны и обусловили выбор темы.

Целью данной работы является исследование механизма регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость, анализ научных трудов по этому вопросу.

В целях исследования, были поставлены следующие задачи:

• Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость;
• Определение понятия налога на добавленную стоимость;
• Анализ действующих в РФ ставок налога на добавленную стоимость;
• Изучение процедуры подачи налоговой декларации по НДС;
• Анализ проблем исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам проведенного курсового исследования механизма регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость было определено место и значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе и экономике государства в целом.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что определены элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщик, объект налогообложения, ставка налога, база налогообложения, порядок исчисления налога, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога, сроки и порядок представления отчетности.

Вопросы, связанные с использованием НДС, его ролью в системе налогообложения, а также отдельные проблемы применения этого налога и механизма его взимания выступают предметом исследования целого ряда отечественных ученых и практиков, чьи работы, изданные за последние 5 лет были использованы в качестве базового материала при написании курсовой работы. Большой вклад в исследование механизма взыскания современных видов косвенных налогов, в частности налога на добавленную стоимость, сделали такие ведущие специалисты, как Г. Я. Киперман, Л. В. Дуканич, Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук, М. М. Левкевич, Т. Н. Беликова, И.С. Большухина.

1. Основные элементы НДС

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость

Система налога на добавленную стоимость разработана во Франции в 1954 г.. Начиная с 60-х годов она получила большое распространение в западноевропейских, а затем и в других странах.

В мировой практике налог на добавленную стоимость стал основным налогом непрямого действия и во многих странах заменил налог с оборота.

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время он является основным косвенным налогом.^[1]

При переходе к НДС можно достичь положительных результатов за счет:

• Надежного пополнения бюджета на всех стадиях производства путем изъятия части добавленной стоимости;
• Государственного контроля за производством и обращением денежных средств;
• Простоты взимания и ясности в процессе администрирования.^[2]

Налог на добавленную стоимость в самом общем виде представляет собой налог, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления.^[3]

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости и уплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Добавленная стоимость - это прибыль, заработная плата с начислениями на нее и другие расходы, связанные с собственно производственным процессом.^[4]

Налог на добавленную стоимость является универсальным косвенным налогом на потребление. Кроме налога на добавленную стоимость, к категории «косвенные налоги» относятся также налоги с оборота, продаж и по реализации.^[5]

Характерные черты налога на добавленную стоимость следующие:

1. Закладывается в цене товара (работы услуги).

2. Не зависит от материального положения налогоплательщика.

3. Налоговое бремя перекладывается на потребителей товара, работ, услуг, которыми могут быть как юридические, так и физические лица.

Можно отметить следующие положительные черты налога на добавленную стоимость:

• Налогообложение добавленной стоимости выгоднее как для государства, так и для налогоплательщика по сравнению с налогообложением дохода.
• В связи с тем, что непосредственным объектом налога на добавленную стоимость являются затраты, происходит стимулирование роста доходов.
• Механизм применения налога на добавленную стоимость дает возможность осуществлять усиленный контроль со стороны налоговых органов за полнотой уплаты налога в бюджет, что приводит к уменьшению случаев нарушений налогового законодательства в виде уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.
• Взимание налога на добавленную стоимость предоставляет возможность простимулировать отдельные виды операций или производство отдельных видов товаров введением системы льгот.
• Налог на добавленную стоимость является одним из главных источников пополнения доходной части бюджета.

В то же время применение налога на добавленную стоимость по более высоким ставкам имеет определенные недостатки, а именно:

• Уменьшает объемы потребления;
• Делает неконкурентоспособными малые предприятия, а также предприятия;
• Стимулирует инфляционные процессы.^[6]

Кроме того, природа налога на добавленную стоимость требует, чтобы налоговое законодательство по вопросам налогообложения строилось на принципе стабильности, который обеспечивает его оптимальную модель, а не удовлетворяло временные потребности.

Налог на добавленную стоимость - фискальный метод изъятия в государственный бюджет части приращенной стоимости в процессе создания и прохождения товара или услуги от начала ее производства и до конечного потребителя.^[7]

Теоретически могут существовать два подхода или метода налогообложения добавленной стоимости. Прямой, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога из этой величины. Косвенный, согласно этому методу, в самом общем виде цена товара все также складывается из трех основных компонентов - материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

Ц = МЗ +ОТ + П.^[8]

Основное преимущество налога на добавленную стоимость в отличие от налога с оборота состоит в том, что он применяется только к приросту стоимости, не затрагивая основную часть цены товара на каждом этапе его перепродажи.^[9]

Каждый плательщик НДС ведет учет сумм уплаченного и начисленного в цене товаров и услуг налога и в конце налогового периода определяет сумму подлежащую уплате путем сравнения начисленных сумм налога и уплаченных в составе стоимости товаров и услуг.^[10]

Механизм начисления этого косвенного налога достаточно сложный, но сводится он к тому, что каждый раз покупая товары или услуги, покупатели уплачивают часть их стоимости не в счет продавца, а в свет госбюджета.

1.2 Ставки налога на добавленную стоимость и налоговая база

Самые большие ставки НДС наблюдаются в той же части света, в которой этот налог и зародился – в Европе. Причем, лидерами по сборам платежей с продаж являются скандинавы. В Норвегии, Швеции и Дании отчисляется в бюджет 25 процентов с каждой покупки. Немногим ниже ставка НДС в Исландии – 24,5 процентов. Удивительно, что среди стран, устанавливающих высокие платежи по этому налогу, числится южноамериканский Уругвай – 23 процента.^[11]

Российская ставка НДС в 18 процентов является наиболее популярной, она используется в 18 странах мира – Латвии, Греции, Израиле и т.д. В целом отчисления с продаж от 15 до 20 процентов являются самыми распространенными, такой размер сбора применяется не менее, чем в 82 государствах планеты.^[12]

Самая низкая ставка НДС – в 3 процента – установлена на острове Джерси, который расположен в проливе Ла-Манш. Джерси является оффшорной зоной и считается образчиком стабильности и благоденствия, а также низких налогов. Государств, которые вовсе отказываются вводить НДС, очень мало.

Изначально с момента введения в России НДС размер ставки был установлен в размере 28 %. Затем ставка снизилась до 18% по всей территории страны.^[13]

Для некоторых категорий товаров действует пониженная ставка НДС – 10%. Так, по льготной ставке облагаются отдельные продовольственные товары, продукты питания и изделия для детей, учебные пособия и образовательные периодические печатные издания, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

На экспорт установлена ставка – 0%. Не подлежат налогообложению, образовательные услуги.(Приложение )

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.^[14]

В дальнейшем, как бы предприниматели ни хотели избавиться от участи уплачивать этот налог со всех операций с товарами и услугами, все же вряд ли государственный аппарат сможет отказаться от такого эффективного источника пополнения казны.

При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается:

• стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
• суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров:

• при их реализации в рамках товарообменных операций;
• при их реализации на безвозмездной основе;
• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
• при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.^[15]

При определении налоговой базы в нее будет включена не только собственно выручка от реализации продукции, но и финансовая помощь, полученная от покупателя, ценные бумаги, а также иные финансовые или натуральные поступления, которые имели место в процессе расчетов за поставленную продукцию (оказанные услуги).^[16]

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так:

Реализация таких товаров облагается НДС по расчетной ставке 18/118% или 10/110%.

При реализации товаров момент определения базы определяется на одну из дат, которая наступила раньше:

• дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара;
• дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика. Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части.^[17]

Таким образом, обязанность по исчислению НДС возникает у продавца независимо от момента перехода права собственности на товар.

При выполнении работ момент определения налоговой базы для целей НДС – это дата подписания акта сдачи-приемки работ.^[18]

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.^[19]

В налоговую базу включается выручка от реализации, полученная как в денежной форме, так и в натуральной. Все то, что получено в натуральной форме, учитывается по оценочной стоимости.

Кроме того, в определенных случаях налоговая база должна быть увеличена на полученные продавцом суммы, связанные с расчетами за товар. НДС с этих дополнительных сумм считается по расчетной ставке 18/118% или 10/110% в зависимости от того, по какой ставке облагалась сама операция. А если операция облагалась по ставке 0%, то и суммы, связанные с оплатой товаров, тоже облагаются по ставке 0%.

1.3 Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. ^[20]

Согласно общим положениям налогового законодательства налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[21]

Декларацию подает в орган Государственной налоговой службы лицо, зарегистрированное плательщиком налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период, определяемая в соответствии с требованиями НК РФ.^[22]

Так, отчетным периодом для представления декларации по НДС является один календарный месяц, а в некоторых случаях, специально определенных НК РФ, календарный квартал.

Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца следующего года или к потере права на применение ставки 0 процентов налога на прибыль. Если заявление не было подано, такой налогоплательщик обязан с первого налогового периода следующего календарного года применять месячный налоговый период, а также в случае потери вышеупомянутого права на применение нулевой ставки в этом же месяце самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

Также установлены особенности для лиц, которые регистрируются в качестве плательщиков налога в другой день, чем первый день календарного месяца.

В этом случае первым налоговым периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним налоговым периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.^[23]

Сроки подачи декларации по НДС:

• для месячного отчетного (налогового) периода - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
• для квартального отчетного (налогового) периода - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.^[24]

Декларацию подают независимо от того, осуществлял такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде по форме, установленной на дату подачи, лично налогоплательщиком, по почте или в электронной форме.

В декларацию вносят данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без наращиваемого итога. ^[25]

Декларация на бумажном носителе заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности, в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.

Все показатели приводятся в рублях без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.^[26]

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Такое налоговое обязательство считается согласованным со дня подачи декларации в орган Государственной налоговой службы и не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.

Обязательные реквизиты декларации определяются Налоговым Кодексом РФ.^[27]

Принятие налоговой декларации является обязанностью органа Федеральной налоговой службы и законодательством установлен прямой запрет отказывать в принятии декларации по каким-то причинам, не определенным НК РФ.^[28]

Во время принятия декларации налоговая служба имеет право только проверять наличие и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, а любые другие указанные в декларации показатели до принятия проверке не подлежат. При условии соблюдения указанных требований должностное лицо органа Федеральной налоговой службы обязано зарегистрировать налоговую декларацию датой ее фактического получения.

Зарегистрированные в органе Государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке, проводимой в течение 30 дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации.^[29]

Если по результатам проверки выявлены нарушения, составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Акт о результатах камеральной проверки вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном НК РФ.

Таким образом, подводя итоги по первой главе можно сделать следующие выводы. Налог на добавленную стоимость относят к косвенным налогам. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Из названия сразу видно, что взимается НДС с добавочной стоимости товаров или услуг, которая имеет место на каждой из стадий производства и обращения товара или услуги. Плательщиками данного налога признаются лица, которые осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ. Соответственно, налогоплательщиками данного налога являются организации и предприятия, индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие перемещение товаров через территорию РФ.

2. Проблемы исчисления и уплаты НДС в РФ

2.1 Порядок исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость - это сложный налог, который предусматривает существование налоговых обязательств, по НДС и сумм, подлежащих уплате НДС в бюджет.

Механизм исчисления НДС базируется на сопоставлении сумм налогового обязательства и сумм налогового кредита.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.^[30]

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. ^[31]

Важным элементом в механизме уплаты НДС является дата возникновения налоговых обязательств и права плательщика на налоговый кредит.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• или дата зачисления средств от покупателя (заказчика);
• или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Датой возникновения налоговых обязательств арендодателя для операций финансовой аренды является дата фактической передачи объекта финансовой аренды в пользование арендатору.

Датой возникновения налоговых обязательств при продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных или начисленных плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежат амортизации.^[32]

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.^[33]

Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог. Для этого используйте формулы:

С = НБ × 1,18 - если считать НДС по ставке 18%.

С = НБ × 1,10 — по ставке 10%,

где НБ - налоговая база, то есть сумма без налога.

Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.

Пример 1 ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС - 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), налог в цену не включен. Как посчитать НДС 18% и итоговую стоимость партии с учетом налога?

Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):

55 руб. × 100000 шт. = 5000000 руб.

Посчитаем НДС от суммы:

5500000 × 18/100 = 990000 руб.

Вычислим сумму с НДС:

5500000 + 990000 = 6490000 руб.

Теперь определить итоговую сумму можно сразу, без предварительного расчета налога:

5500000 × 1,18 = 6490000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

стоимость без НДС - 5500000 руб.,

НДС 18% - 990000 руб.,

итого с НДС - 6490000 руб.

Пример 2 По прайс-листу ООО «Икс» цена бордюрного камня с учетом НДС составляет 236 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитаем НДС 18%.

Сначала определим итоговую стоимость партии:

236 руб. × 10000 шт. = 2360000 руб.

Посчитаем НДС в том числе:

2360000 / 1,18 × 0,18 = 360000 руб.

Остается сумма без НДС:

2360000 - 360000 = 2000000 руб.

Ее также можно найти без предварительного выделения налога:

2360000 / 1,18 = 2000000 руб.

Проверить правильность расчета можно, начислив НДС на полученную стоимость без налога:

2000000 × 18/100 = 360000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

стоимость без НДС - 2000000 руб.,

НДС 18% - 360000 руб.,

итого с НДС - 2360000 руб.

При наличии у плательщика налогового долга прошлых отчетных периодов по уплате налога на добавленную стоимость, в том числе отсроченного и рассроченного, сумма, задекларированная плательщиком к возмещению, зачисляется в погашение такой задолженности.

В случае, если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость прошлых налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.

Возмещения при наступлении срока проводится согласно решению налогоплательщика, которое отражено в налоговой декларации путем:

• перечисления денежных сумм с бюджетного счета на счет налогоплательщика в учреждении банка, который его обслуживает;
• зачисления суммы возмещения в счет платежей по налогу на добавленную стоимость;
• зачисления суммы возмещения в счет других налогов, сборов, которые поступают в Государственный бюджет.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.^[34]

2.2 Вычеты по НДС

Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего

1 800 – 1 260 = 540 рублей,

но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.^[35]

Предприниматель не только выписывает счета-фактуры покупателям и выделяет в них НДС, но также и сам получает счета-фактуры с выделенными в них суммами налога. Такие суммы налога часто называют входящими.

Самый лучший для предпринимателя вариант, когда сумму входящего НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Вычетам подлежат суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ или услуг, при условии, что эти товары, работы или услуги используются в операциях, которые сами облагаются НДС.

Налоговые агенты также имеют право на возмещение сумм НДС, которые им пришлось уплатить за других налогоплательщиков.^[36]

Например, когда предприниматель уплачивает НДС из арендной платы за помещение, которую он должен перечислить муниципалитету за это помещение, то сумму этого НДС он может затем предъявить к вычету из бюджета. Однако только при условии, что арендуемое помещение предприниматель использует в деятельности, облагаемой НДС.

Если предпринимателю были возвращены его товары, а суммы НДС с реализации этих товаров предприниматель уже заплатил, он имеет право сумму уплаченного НДС предъявить к вычету из бюджета.

Также если он уплатил НДС с полученной предоплаты, а, например, договор поставки был расторгнут, то сумму уплаченного с предоплаты НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Сумма НДС не требуется с покупателя, все вопросы по начислению и возмещению НДС решаются через налоговиков и госбюджет.

Если предприниматель нанимает строителей и они возводят для него некое сооружение, которое используется в предпринимательской деятельности, и в сумме счета за работу присутствует НДС, предприниматель точно так же имеет право предъявить сумму этого НДС к вычету.

Если предприниматель перечислил поставщику аванс или предоплату для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик (при условии, что он платит НДС) перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. Зато он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса или предоплаты в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить такую сумму входного НДС к вычету из бюджета.

Однако возмещение налога возможно только в том случае, если в договоре между поставщиком и покупателем было заранее оговорено предоставление аванса или предоплаты. Если это заранее в договоре не оговаривалось, то возмещать НДС с аванса или предоплаты нельзя. Независимо от того, имеется у покупателя на руках счет-фактура или нет.^[37]

Если предприниматель продает товары, выполняет работы или оказывает услуги, по которым он сам начисляет НДС, то такой входной налог он может предъявить к вычету. Однако если это не так, то налог возместить нельзя, а нужно включить его величину в стоимость полученных предпринимателем от поставщиков товаров, работ или услуг.^[38]

Случаи, когда входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг:

• если эти товары, работы или услуги используются в производстве и реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС;
• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России;
• если товар ввозит предприниматель, который не уплачивает НДС;
• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается реализацией для целей исчисления НДС.

Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.

Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей налоговой декларации по НДС поставить к начислению.^[39]

При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.

2.3 Освобождение от НДС 

Некоторым предпринимателям приходится взваливать на себя всю тяжесть и сложность начисления и уплаты НДС. Иногда это даже и хорошо - так как крупные покупатели, которые чаще всего сами платят НДС, предпочитают работать с поставщиками, от которых можно получить сумму входного НДС, а потом предъявить ее к вычету из бюджета.

Однако для большинства рядовых предпринимателей есть отличная возможность избежать уплаты этого обременительного налога.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.^[40]

Льгота не распространяется на тех предпринимателей, которые торгуют подакцизными товарами (спирт, алкоголь, пиво, табак, ГСМ и т. д.)

Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов.^[41]

Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:

• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать - «Без НДС».^[42]

Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.^[43]

Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 млн. руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.

Учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является самой прогрессивной формой потребления. Вместе с тем, как показывает отечественный опыт, практика начисления и уплаты налога в полной мере отвечает требованиям рыночной среды, что требует дальнейшего совершенствования механизма взимания налога на добавленную стоимость.

Законодательство предусматривает возмещение налогоплательщику (налоговому агенту) разницу между суммой уплаченного НДС и суммой налоговых вычетов. Возврат или возмещение возможно, если в данный налоговый период общая сумма налога по всем операциям меньше суммы налоговых вычетов.

Механизм льготного налогообложения должен основываться на двух методах: изъятии по налогообложению и установлении пониженных ставок на предметы первой необходимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются неотъемлемой частью хозяйства государства как исторической формы удовлетворения коллективных потребностей. Это важнейший источник формирования доходов государства, которые, в свою очередь, используются для решения экономических, социальных, оборонных задач, на развитие образования, науки, культуры. Государство не может существовать за счет лишь добровольных, благотворительных поступлений. Оно должно иметь бюджет со стабильным источником поступлений, роль которых выполняют, в первую очередь, налоги.

Плательщиком налога на добавленную стоимость является субъект налоговых правоотношений, осуществляющий деятельность, которая в соответствии с действующим законодательством является объектом налогообложения.

В общей системе налогов и обязательных платежей налог на добавленную стоимость занимает особое место. Этот налог, охватывает наибольшее количество субъектов хозяйствования, является одним из основных источников наполнения бюджета РФ.

Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работу и услуги способствует весомому росту доходов государства от этого налога. Изъятие налога на всех этапах движения товаров способствует равномерному распределению налогового бремени между всеми субъектами ведения предпринимательской деятельности. Универсальные, то есть единственные, ставки облегчают как исчисление налога непосредственно для плательщиков, так и контроль государственных налоговых органов за соблюдением платежной дисциплины.

Базой налогообложения является физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового законодательства.

Порядок определения базы налогообложения по каждой операции, которая является объектом налогообложения НДС определяется Налоговым кодексом РФ. Исчисление налога представляет собой сопоставление сумм налогового обязательства и сумм налогового кредита. Сумма налогового платежа определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита такого отчетного периода.

Отчетным (налоговым) периодом для налога на добавленную стоимость является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных кодексом, календарный квартал.

Сумма НДС к уплате определяется как разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Отрицательное значение суммы НДС подлежит возмещению из бюджета.

Отчетным и одновременно расчетным документом по НДС налоговая накладная. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров /или предоставлении услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Итак, в процессе написания курсовой работы были определены элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщик, объект налогообложения, ставка налога, база налогообложения, порядок исчисления налога, налоговый период, сроки и порядок уплаты налога, сроки и порядок представления отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL: http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf (дата обращения: 19.03.16)
2. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 19.03.2016)
3. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
4. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 19.03.2016)
5. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
6. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
7. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 156 с.
8. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
9. Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
10. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL: http: //bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu (дата обращения 19.03.2016)
11. Орлов А. НДС и воспроизводственный процесс // Вопросы экономики. - .2011. - Nr 7. – С. 129-139
12. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.

Приложения

Налоговая ставка НДС

НДС 18% п. 3 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
НДС 10% п. 2 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.
НДС 0% п. 1 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров,  в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
п. 4 ст. 164 НК РФ	Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки НДС: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
п. 5 ст. 164 НК РФ	При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

«Таблицы составлена по Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16)»

1. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 19.03.2016) ↑

2. Орлов А. НДС и воспроизводственный процесс // Вопросы экономикию. - .2011. - Nr 7. – С. 129 ↑

3. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 19.03.2016) ↑

4. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 19.03.2016) ↑

5. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 135 ↑

6. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 215 ↑

7. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. – С. 99 ↑

8. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 19.03.2016) ↑

9. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 117 ↑

10. Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 214 ↑

11. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 139 ↑

12. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 140 ↑

13. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 218 ↑

14. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 05.03.2016) ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

16. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 05.03.2016) ↑

17. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

18. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 19.03.2016) ↑

19. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 05.03.2016) ↑

20. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

21. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 19.03.2016) ↑

22. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С.143 ↑

23. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 19.03.2016) ↑

24. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 121 ↑

25. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. – С. 102 ↑

26. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 165 ↑

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

28. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 19.03.2016) ↑

29. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 121 ↑

30. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с. URL:http://bugabooks.com/book/127-nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rossii/28-glava-10-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html(дата обращения 19.03.2016) ↑

31. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С. 124 ↑

32. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 218 ↑

33. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 144 ↑

34. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

35. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

36. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с. URL: http://venec.ulstu.ru/lib/disk/2012/Bolshuhina.pdf(дата обращения 19.03.2016) ↑

37. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. – С.124 ↑

38. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

39. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – С. 172 ↑

40. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf(дата обращения: 19.03.16) ↑

41. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 19.03.2016) ↑

42. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. – С. 117 ↑

43. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 19.03.2016) ↑