Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый контроль как составляющая государственного регулирования экономики

Содержание:

Введение

На выбор темы курсовой работы повлияло то, что перед налоговым контролем, как составной налоговой системы, стоят задачи преодоления неравномерного распределения налоговой нагрузки в экономике, совершенствование неэффективной на сегодня системы налоговых льгот, уменьшение задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет, содействие разработке и внедрению стабильного, прозрачного законодательства, с целью легализации доходов юридических и физических лиц. Значимость налогового контроля в условиях трансформационной экономики особенно возрастает из-за существенной зависимости от налоговой составляющей бюджетов всех уровней, все еще низкой налоговой культуры населения в целом и налогоплательщиков, в частности.

Необходимость организации налогового контроля в отраслевом аспекте обусловлена еще и тем, что на сегодня необходимы разработка и внедрение единых методических мер контроля и системы показателей по отраслям для прогнозирования вероятности налоговых нарушений. Это позволит наиболее полно отслеживать состояние дел в определенной группе предприятий.

Проблемы теории и практики налогового контроля рассматривались в научных трудах многих экономистов. В частности некоторые вопросы организации и классификации налогового контроля освещены в научных трудах таких ведущих ученых как: Крохина Ю.А., Владимирова Н. П., Киперман Г. Я., Романовский М. В., Дуканич Л. В., Шестакова Е. В. и других, которые в своих научных трудах уделили вопросам налогового контроля достаточно большое внимание.

Целью исследования является выявление ключевых аспектов деятельности органов налогового контроля, особенности осуществления налоговой проверки на основе теоретических и практических аспектов исследуемой проблематики.

Задачи курсовой работы определились исходя из ее цели и состоят в:

Определении значения налогового контроля;
Характеристике понятия и содержания налогового контроля;
Анализе форм и методов налогового контроля;
Определении особенностей налоговых проверок;
Классификации видов налоговых проверок;
Определении порядка предоставления необходимых для налоговых проверок документов.

В качестве предмета исследования курсовой работы выступает налоговый контроль, как необходимое условие функционирования налоговой системы.

Объект исследования - совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль.

Прикладная значимость исследования состоит в изучении подходов и методов налогового контроля, определении особенностей налоговой проверки, характеристике ее видов.

1. Налоговый контроль как составляющая государственного регулирования экономики

1.1 Значение налогового контроля

Государственный налоговый контроль является существенным элементом государственного регулирования экономики и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.^[1]

Его основная цель - содействие реализации налоговой политики государства в процессе формирования и использования бюджетов разных уровней и целевых от государственных фондов. Вот его эффективности в значимой степени зависит экономическое государства и его безопасность.

Все сложные искусственные системы, к которым с полным правом относится и система налогообложения, всегда стремятся выйти из-под контроля из-за различных объективных и субъективных причин. Этим тенденциям противостоит сила управления и прежде всего такой его элемент как контроль. В результате эффективность управления во многом определяется тем, как налажена система контроля.^[2]

С точки зрения сути этого процесса контроль представляет собой определение и документирование фактических показателей, сравнение их с плановыми для оценки результатов деятельности.

Контроль включает в себя комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированных показателей с целью принятия соответствующих решений в проведении корректирующий мероприятий или изменения первоначальных целевых установок и планов.^[3]

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.^{^[4]}

Таким образом, главный смысл контроля заключается в организации систематической деятельности, направленной на приближение фактического исполнения к запланированному результату. Следует отметить, что именно с помощью контроля реализуется обратная связь, по которым в органы управления поступает информация о реальном состоянии управляемой системы.

Налоги - это одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от других государственных доходов, таких как доходы от ссуд, использования государственного имущества и др.^[5]

Право взимать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, также как и выпуск денег, государственных ценных бумаг и осуществления правосудия. Из этого следует, что перечень налогов, методика их исчисления, порядок уплаты и методы контроля за соблюдением налогового законодательства устанавливаются в одностороннем порядке.^[6]

Однако, при этом следует отметить, что такое положение не противоречит демократическим принципам, установленным Конституцией. Согласие на установление налогов дает парламент - то есть такой важный вопрос решают народные избранники. Осознавая необходимость финансирования общегосударственных нужд, сообщество добровольно берет на себя обязательства по отчуждению доли собственных доходов в пользу государства.

Особо следует отметить, что такой подход формирует, прежде всего, основной принцип налогового контроля как составляющей государственного регулирования.

Корректировка статей государственных расходов в большинстве случаев не требует принятия нового закона в то время, как корректировка налоговых поступлений в бюджет требует определенных изменений законодательно установленного налогового режима. А это требует соответствующих изменений в организации налогового контроля.^[7]

С развитием налогового законодательства регулятивная направленность налогового контроля постоянно растет, нормы налогового контроля становятся большей частью гибкими. Это позволяет налоговым органам все шире использовать при осуществлении контроля договорные взаимоотношения с налогоплательщиками.^[8]

Налоговый контроль как элемент управления процессом налогообложения является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он призван обеспечить связь налогоплательщиков с органами государственного управления, наделенные особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль - это завершающая стадия управления налогообложением, и одновременно - один из элементов планирования налоговых доходов бюджета. Его двойственная природа обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей функции налогов, а с другой - это принудительные денежные отношения.^[9]

Налоговый контроль внутренне присущий любому государству. Именно он создает условия для выполнения налогами в полной мере своей фискальной функции - формирование денежных ресурсов государства. Вместе с тем, рассматривать контроль только как завершающий этап управленческой деятельности в сфере налогообложения - значит сводить его исключительно к сравнению фактических результатов с установленными показателями. Такой подход, освещает только одну сторону рассматриваемого явления, не соответствует ни теоретическим основам налогообложения, ни сложившейся практике.

Теория налогообложения доказывает, что разработка эффективной налоговой политики и выполнения ею в полной мере своих главных функций невозможны в случае, когда контроль будет ограничен только проведением проверок налогоплательщиков и применением санкций к нарушителям.^[10]

Без массовой разъяснительной работы, проведения профилактических мероприятий, глубокого анализа экономической ситуации и оперативного принятия необходимых мер, невозможно реализовать большой регулирующий и стимулирующий потенциал налогообложения.^[11]

Осуществляя налоговый контроль, работники государственных органов выявляют отклонения параметров доходной части бюджета от заданных условий, анализируют их причины и определяют пути дальнейшего развития налогообложения.^[12]

С целью обеспечения государственной казны налоговыми доходами необходимо учитывать экономические интересы владельцев, предоставляя им возможность осуществлять расширенное воспроизводство.

Налоговый контроль пронизывает обе плоскости такого функционального назначения системы налогообложения, поскольку ни при формировании доходов государства, ни при регулировании движения финансовых потоков по и вертикали невозможно достичь весомых результатов без ведения надлежащего контроля. При этом полное и своевременное выполнение налогоплательщиками своих обязанностей невозможно обеспечить только за счет надзора, мер принуждения и наказания.

Налоговый контроль в качестве составной части государственного управления экономикой имеет определенную специфику практики применения и целевую направленность, которая отличает его от других видов контроля.

Налоговый контроль производится путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики налогообложения положением разработанной налоговой политики.^[13]

Институт налогового контроля представляет собой составной элемент общей структуры контролирующих органов государства и вместе с тем выступает как важнейшее звено финансового механизма в целом.

Под налоговым контролем следует понимать многоаспектную межотраслевую систему наблюдения государственных контролирующих органов за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью объективного обеспечения заданного уровня формирования бюджета и установление ее в соответствии с требованиями действующего законодательства.^[14]

1.2 Понятие и содержание налогового контроля

Контроль является обязательным элементом любой области государственного управления. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Именно объективные потребности государства и органов местного самоуправления в денежных средствах требуют обеспечения полного и своевременного их поступления в виде налогов и сборов в бюджеты и государственные целевые фонды.

Налоговый контроль является самостоятельным направлением государственного финансового контроля. Характерным для него является определенная стадия финансовой деятельности - стадия мобилизации средств в публичных денежных фондов.^[15]

Обеспечение режима строгого соблюдения предписаний норм налогового законодательства обязанными субъектами налоговых правоотношений является главной целью налогового контроля.^[16]

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.^{^[17]}

От степени эффективности контрольной деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, напрямую зависит уровень доходов бюджетов и государственных целевых фондов.

Налоговый контроль выступает гарантией удовлетворения публичных имущественных интересов и важным фактором социально-экономической стабильности государства, его экономической безопасности.

Налоговый контроль следует рассматривать как функцию государственного управления налоговой системой. Деятельность контролирующих органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства в значительной степени определяет эффективность реализации налоговой политики государства и функционирования всей налоговой системы.^[18]

Контрольная деятельность налоговых органов направлена на достижение ряда целей. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Цели контрольной деятельности

ЦЕЛИ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Обеспечение соблюдения налогового законодательства субъектами, реализующих налоговый долг или обеспечивают его реализацию

Предупреждение правонарушений в налоговой сфере

Выявление нарушений налогового законодательства и применения к виновным лицам соответствующих мер юридической ответственности

«Источник Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. - 390 с.»

Указанные цели целом определяют содержание налогового контроля, следует определить как деятельность специально уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения обязанными субъектами налоговых правоотношений действующего налогового законодательства.

Таким образом, налоговый контроль следует рассматривать как особый вид государственного финансового контроля, осуществляемого на стадии формирования публичных денежных фондов специально уполномоченными субъектами, направленный на обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами, которые обеспечивают реализацию налогового долга, выявление и предупреждение налоговых правонарушений, а также привлечения виновных лиц к юридической ответственности.^[19]

Исследуя системный характер налогового контроля как составного элемента государственного управления налоговой сферой, в его структуре выделяют несколько основных элементов:

субъект налогового контроля;
объект контроля;
формы и методы (методики) контроля;
документы контроля;
мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления.^[20]

Важнейшей задачей органов государственной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством.^[21]

С целью организации эффективной контрольной деятельности органов государственной налоговой службы в РФ создаются общегосударственные системы учета налогоплательщиков, формируется база нормативно-правовых актов, определяющих методику ведения бухгалтерского (налогового) учета финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков, а также формы документов налоговой отчетности, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей.

1.3 Формы и методы налогового контроля

Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп плательщиков, территорий и тому подобное. То есть, налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и горизонтали, обеспечивая фискальные интересы бюджета.^[22]

К объекту налогового контроля относятся: правильность исчисления налогового платежа, своевременное и полное его перечисления, осуществления других действий, непосредственно связанных с выполнением плательщиком своих налоговых обязанностей - постановка на учет в органах налоговой службы, составления и представления налоговой отчетности и т.д..

Специфика налогового контроля определяется особенностями движения денежных потоков от корпоративных и индивидуальных владельцев в казну государства.^[23]

Налоговый контроль осуществляется в конкретных формах, которые имеют обязательное законодательное закрепление.

Форма налогового контроля - это совокупность конкретных организационно-процессуальных мер, осуществляемых уполномоченными субъектами в процессе контрольной деятельности.^[24]

Таким формами являются: налоговые проверки, учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам. Другими формами налогового контроля выступают: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых с целью получения дохода (прибыли).

С точки зрения теоретического анализа налогового контроля важное значение приобретает классификация его видов. Согласно выбранному критерию, налоговый контроль можно классифицировать по нескольким основаниям.

В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий следует разграничивать предварительный, текущий и последующий налоговый контроль.

Предыдущий налоговый контроль во времени предшествует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.^[25]

Этот вид контроля охватывает взятие на учет налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы и органах фондов общеобязательного государственного социального страхования.

С целью организации эффективного предварительного налогового контроля создаются различные государственные реестры плательщиков налогов, которые содержат систематизированную информацию о них и обеспечивают единый государственный учет.

Текущий контроль осуществляется в процессе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.^[26]

Этот вид предполагает использование различных методов, среди которых следует выделить учет налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды, проверку правомерности использования налоговых льгот, проведение обследований производственных, складских, торговых и других помещений, используемых для получения доходов или связанных с получением других объектов налогообложения.

Последующий контроль осуществляется по итогам отчетного налогового периода.^[27]

В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах РФ» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.^{^[28]}

В зависимости от источников получения контролирующими органами информации следует различать документальный и фактический налоговый контроль.

Проведение документального контроля предполагает получение информации по соблюдению налогового долга на основании анализа документов (учетных, расчетных документов, документальных форм налоговой отчетности), связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.^[29]

Фактический налоговый контроль предопределяет использование контролирующими органами специфических приемов и способов, позволяющих установить фактические данные относительно количественных и качественных показателей объектов налогообложения, их соответствия данным налогового учета.

В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах РФ» органы государственной налоговой службы имеют право обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан, если они используются как юридические адрес субъектов предпринимательской деятельности, а также для получения дохода.^[30]

В случае избрания критерием классификации места проведения контрольных мероприятий, налоговый контроль может быть камеральным (по местонахождению налогового органа) или выездным (по местонахождению налогоплательщика или помещений или территорий, соответствующих объектов налогообложения). ^[31]

Наряду с указанными видами налогового контроля, специалисты выделяют и такие виды налогового контроля как: комплексный и тематический, плановый и внеплановый, обязательный и инициативный и др.

Налоговый контроль, как и другие виды государственного контроля, осуществляется в согласовании с законодательством.

Методы государственного налогового контроля, то есть средства и приемы практического осуществления этого вида деятельности, очень разнообразны. Каждому виду контроля. в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля, каждой его форме присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий.

2. Налоговая проверка и ее виды

2.1 Особенности налоговых проверок

За последние годы количество налоговых проверок существенно снизилось. Федеральная налоговая служба разработала иактивно внедряет новую схему контроля, направленную на предупреждение налоговых нарушений.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.^{^[32]}

Стратегия выездного контроля должна строиться по принципу целенаправленного воздействия. То есть большую часть времени представители налоговых органов должны тратить не на визиты, а на анализ данных, представленных в свободном доступе.

При проведении налоговых проверок:

во-первых, необходимо помнить о том, что налоговая проверка может охватывать только последние три года деятельности предпринимателя
во-вторых, повторные проверки по одному и тому же налогу в течение года не допускаются.^[33]

Длиться проверка должна не более двух месяцев, за исключением нескольких моментов:

когда у индивидуального предпринимателя есть обособленное подразделение;
когда в ходе проверки выясняются другие нарушения, требующие дополнительной проверки;
когда налогоплательщик затягивает сроки представления документов, необходимых для проведения выездной проверки;
при возникновении форс-мажорных обстоятельств.^[34]

Существуют также случаи, которые позволяют выиграть время, отложив срок проведения выездной налоговой проверки. При этом причины должны быть достаточно вескими. В частности, в соответствии со ст. 21 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.^[35]

Если налогоплательщик, которого должны проверять налоговые органы находится в отъезде или не может присутствовать в офисе в момент проверки по другим обстоятельствам, необходимо заранее уведомить об этом налоговых представителей, оформив просьбу о переносе сроков налоговой проверки в виде официального письма. Также необходимо будет представить подтверждающие документы.^[36]

Результатом налоговой проверки в итоге становится акт, который в свою очередь может стать отправной точкой для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности в случае если в ходе проверки были выявлены нарушения.

Акт проверки вручается налогоплательщику под расписку. Роспись - процедура формальная. Если предприниматель откажется подтверждать указанные нарушения, на ход дела это никак не повлияет. Однако лучше все-таки подписать акт, в письменной форме указав при этом свои возражения.

После проведения налоговой проверки может быть проведена повторная налоговая проверка. Основанием для проведения повторной проверки может стать подача уточненной налоговой декларации, в которой отражена сумма налога к уменьшению или в случае, если вышестоящий налоговый орган решит проконтролировать деятельность налоговой инспекции и оценить качество проведенной ею выездной проверки.^[37]

2.2 Виды налоговых проверок

Существует несколько видов налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в момент предоставления налогоплательщиком отчетных документов и налоговых расчетов на основании сведений, содержащихся в них, а также сведений, содержащихся в документах, находящихся в налоговых органах и отражают сведения о деятельности налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).^{^[38]}

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или объекта налогового контроля на основании данных налоговых деклараций и имеющихся в налоговых органах документов и сведений в деятельности налогоплательщика, а также полученных в него документов и сведений.^[39]

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.^[40]

Выездные проверки, которые осуществляются органами исполнительной власти, уполномоченными от имени государства на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности (контролирующем органами), делятся на плановые и внеплановые.^[41]

Контролирующем органами, имеющими право проводить плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательское деятельности, являются:

органы государственной налоговой службы;
таможенные органы;
органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы и органы государственной налоговой службы в пределах их компетенции.

Плановой выездной проверкой признается проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, предусмотренная в плане работы контролирующего органа и проводящаяся по местонахождению такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, в отношении которого которого проводится такая плановая выездная проверка.^[42]

Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.

Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетными займам и кредитам, гарантируемый бюджетными средствами.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.^{^[43]}

Право на проведение плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности предоставляется только в том случае, если ему не позднее, чем за десять календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты ее проведения.^[44]

Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не предусмотренная в планах работы контролирующего органа и которая проводится при наличии хотя бы одного из определенных обстоятельств. (Приложение 1)

Комплексная налоговая проверка осуществляется по соблюдению налогового законодательства в целом. В этом случае проверяются все документы и бухгалтерские записи даты предыдущей проверки, а при необходимости - и за более длительный период.^[45]

Тематическая налоговая проверка осуществляется по соблюдению отдельных норм налогового законодательства. При этой проверке анализируется часть первичных документов за определенный период времени (месяц или более). Если в ходе тематической проверки будут выявлены серьезные нарушения налогового законодательства, то это может послужить причиной проведения комплексной налоговой проверки.

Встречная налоговая проверка осуществляется как часть камеральной или выездной и заключается в сопоставлении сведений, подтвержденных документально, о деятельности отдельного налогоплательщика, имеющие другие лица со сведениями, которые отражены в документах самого такого налогоплательщика.^[46]

Встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности или граждан проводятся государственными налоговыми органами по мере возникновения необходимости в их проведении.

Встречные проверки проводятся на основании письменного обращения руководства государственного налогового органа, осуществляющего проверку, государственными налоговыми органами, которыми взятые на учет юридические лица и по месту жительства физических лиц, в течение не более десяти дней со дня получения задания.

2.3 Документы для налоговых проверок

Одним из мероприятий налогового контроля в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика является истребование у него необходимых для осуществления контроля документов и информации. Порядок истребования документов у налогоплательщика установлен ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).^[47]

Также на основании ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы без проведения у него выездной налоговой проверки.^[48]

В данном случае документы истребуются в отношении какой-либо конкретной сделки, касающейся проверяемого налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан представить истребуемые налоговым органом документы в десятидневный срок с момента получения соответствующего требования.

По общему правилу налоговый орган вправе истребовать только документы, предусмотренные налоговым законодательством и касающиеся правильности исчисления и уплаты налогов.^[49]

В требовании о представлении документов в обязательном порядке должны быть указаны наименование, реквизиты, количество истребуемых документов, что подтверждено многочисленной правоприменительной практикой.

Однако, на практике зачастую истребуются иные документы и информация, вообще не установленные какими-либо нормативно правовыми актами. В случае непредставления налогоплательщиком документов и информации по требованию налогового органа, он будет привлечен последним к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ.

Следует помнить, что у налогового органа своя методика исчисления штрафа – штраф начисляется не из каждого поименованного в требовании документа, а можно сказать, что «с каждого непредставленного налогоплательщиком листа бумаги, который хотела бы видеть налоговая инспекция».^[50]

Данный расчет налогового органа строго противоречит сложившейся правоприменительной практике.

Обжаловать неправомерное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ придется в суде с обязательным досудебным порядком обжалования в вышестоящий налоговый орган.^[51]

Если налогоплательщик заранее знает, что у него отсутствует возможность представить истребуемые налоговым органом документы в установленный срок, то у него есть возможность обратиться с заявлением в налоговую инспекцию о продлении сроков представления документов с обязательным указанием причин невозможности предоставить их в срок. Следует помнить, что данное заявление может быть представлено налогоплательщиком в течении дня следующего за днем получения требования.

В случае непредставления налогоплательщиком истребуемых проверяющими документов, налоговый орган вправе произвести их выемку по правилам, предусмотренным ст. 94 НК РФ. ^[52]

Следует помнить, что налоговый орган обязан все документы, которые были изъяты перечислить в соответствующем протоколе выемки документов. Налогоплательщик не обязан самостоятельно делать копии изымаемых налоговым органом документов, а налоговый орган, в свою очередь, должен их вернуть налогоплательщику в течении пяти дней после их изъятия.

Копия протокола о выемке документов в обязательном порядке должна быть предоставлена налоговым органом налогоплательщику.

В отношении изъятых налоговым органом документов, в случае необходимости, может быть проведена экспертиза.^[53]

Законность проведения налоговым органом выемки документов у налогоплательщика также может быть обжалована налогоплательщиком в суде с обязательным досудебным порядком обжалования в вышестоящий налоговый орган.^[54]

Также в ст. 94 НК РФ и сложившейся правоприменительной практике говорится о том, что выемка документов может быть проведена только при условии, что у налогового органа имеются веские основания полагать, что имеется угроза уничтожения, сокрытия, исправления или замены налогоплательщиком подлинников документов. ^[55]

Обжалование законности проведения выемки документов в последующем даст налогоплательщику возможность утверждать, что проверка проводилась с нарушениями норм действующего законодательства, что может также положительно повлиять на обжалование в суде результатов самой налоговой проверки в целом.

Подводя итог вышеизложенному, можно убедиться, что истребование у налогоплательщика документов является основополагающим мероприятием налогового контроля. Налоговый орган зачастую нарушает права налогоплательщиков в ходе проведения данного мероприятия налогового контроля, что оборачивается для налогоплательщика доначислением необоснованного штрафа либо штрафа завышенного в разы, нежели чем подлежашего к наложению в соответствии с налоговым законодательством.

Функционирование системы налогообложения предполагает необходимость формирования системы от государственных органов, осуществляющих контроль за полным и своевременными выполнением налогоплательщиками налогового долга.

Налоговые проверки – это меры контроля за правильностью ведения учета и заполнением отчетности налогоплательщиком.

Осуществление налоговой проверки, является деятельностью налоговых органов по исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с исчислением и уплатой налоговых платежей, с целью проверки своевременности и полноты уплаты налогов и сборов, правильности ведения налогового учета, предоставления налоговой отчетности.

Заключение

В целом контроль является неотъемлемым элементом любой сферы государственного управления, особую роль он играет в системе налогов, поскольку пополнение Государственного бюджета РФ за счет налоговых и неналоговых поступлений является приоритетным направлением в сфере бюджетной политики Росси.

Налоговый контроль должен обеспечивать прозрачность налоговой системы, полноту налоговых поступлений в Государственный бюджет, ответственность правонарушителей в сфере налогового законодательства.

Учитывая, что налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета РФ, функция контроля приобретает общегосударственное значение, поскольку в целом качество такого контроля определяет перспективы реализации социальных программ, поддержку национального бизнеса, повышение благосостояния населения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый контроль - это система мер, принимаемых контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Налоговый контроль может осуществляться путем:

ведения учета налогоплательщиков;
информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы;
проверок и сверок в соответствии с требованиями закона, а также проверок по соблюдению законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в порядке, установленном законами РФ, регулирующих соответствующую сферу правоотношений.

Что касается непосредственно органов контроля, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ к ним относятся:

органы государственной налоговой службы;
таможенные органы.

Органы государственной налоговой службы осуществляют налоговый контроль в сфере взимания налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ с налогоплательщиков. Именно эффективность деятельности этих органов определяет вышеуказанные положительные результаты.

Налоговые проверки подразделяются по различным основаниям. Они отличаются друг от друга как по месту и порядку проведения, так и по характеру и целям, которые ставят перед собой сотрудники налоговых служб, но в то же время налоговые проверки преследуют одну и ту же цель, выявление нарушителей налогового законодательства.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 27.03.16)
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/(дата обращения: 20.03.16)
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – 128 с.
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 156 с.
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 463 с
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.
Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. - 390 с.
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – 238 с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – 528 с.

Приложения

Таблица 1

Обстоятельства проведения внеплановой выездной проверки

Обстоятельства проведения внеплановой выездной проверки
1	по результатам встречных проверок выявлены факты, свидетельствующие о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства
2	субъектом предпринимательской деятельности не представлены в установленный срок документы обязательной отчетности
3	обнаружена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности
4	субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа при проведении плановой или внеплановой выездной проверки
5	в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от имени, имевшего правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса
6	производится реорганизация (ликвидация) предприятия

«Таблица составлена по Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – 128 с.»

Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. – С. 24 ↑
Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. – С. 112 ↑
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – С. 318 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. – С. 67 ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 18 ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 20 ↑
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С. 115 ↑
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – С. 31 ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 177 ↑
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 258 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 139 ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 27 ↑
Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. – С. 41 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 141 ↑
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С. 125 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 29 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 147 ↑
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – С. 54 ↑
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/(дата обращения: 20.03.16) ↑
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 185 ↑
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - . 81 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 72 ↑
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С. 128 ↑
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – С. 89 ↑
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/(дата обращения: 20.03.16) ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 76 ↑
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/(дата обращения: 20.03.16) ↑
Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. – С. 105 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – С. 84 ↑
Дадашев А., Пайзулаев И. Налоговый контроль в Российской Федерации / А. Дадашев, Пайзулаев И. – М.: Кнорус, 2015 г. – С. 77 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – С. 92 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 151 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – С. 88 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – С. 94 ↑
Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 121 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. – С. 114 ↑
Шестакова Е. В. Налоговые проверки от А до Я / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2014. – С. 89 ↑
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – С. 91 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С. 128 ↑
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. – С. 263 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 149 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑
Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С. 125 ↑
Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 151 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑