Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Налоговая политика в механизме взаимодействия государства, права и экономики)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономике налоги и инструменты реализации налоговой политики выполняют не только фискально-распределительную функцию, но и являются важным регулятором социально-экономических отношений на всех уровнях национальной экономики.

На сегодняшний день главными условиями экономического развития являются стабильность и устойчивость как экономической системы в целом, так и финансовой ее части под непосредственным влиянием внутренней и внешней среды.

То есть, налоги – это основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. Кроме того, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов государства.

Отмечаем, что налоговая политика успешна в том случае, когда достигается соотношения интересов государства и налогоплательщиков. Налоговую политику необходимо постоянно совершенствовать в соответствии с экономическими и политическими реалиями настоящего времени, так как политическая и экономическая ситуации в стране постоянно меняются. Поэтому налоговую политику необходимо адаптировать под современные условия экономики.

Налоговая политика является важнейшей частью экономической политики страны. Также это действенный рычаг, с помощью которого общественная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения. Вполне является ясным, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях преобразовывается налоговая система, насколько налоговая и бюджетная политика государства отвечает требованиям времени.

Совершенствование существующей налоговой системы, посредством качественного применения всех методов налоговой политики, проведения налоговых реформ, разработки мероприятий по улучшению налогового администрирования может стать плодотворным средством по стимулированию накопления и рациональному использованию богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что совокупность приведенных факторов значимости модернизации налоговой политики, ориентированной на формирование эффективной налоговой системы, которая позволит существенно повысить качество жизни общества.

Цель работы – рассмотреть особенности налоговой политики в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в ходе работы решены следующие задачи:

рассмотрено понятие, значение и функции налоговой политики государства в механизме взаимодействия права и экономики;
изучена налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе.

Методологической и информационной основой исследования являются труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в области налогов и налогообложения.

Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Международной торговой палаты, данные из периодических изданий по проблемам осуществления налоговой политики РФ.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Налоговая политика в механизме взаимодействия государства, права и экономики

Развитие экономического потенциала в Российской Федерации в первую очередь обусловлено совершенствованием налоговой политики. В свете поставленных задач о необходимости реформирования системы налогообложения^[1] особое место занимают налоговые механизмы, направленные на повышение роли субъектов предпринимательской деятельности в системе доходности государственного бюджета. В этой связи актуализируются вопросы как методологического, так и практико прогностического порядка. Они связаны как с уточнением собственно категориальной конструкции «налоговая политика», так и, например, с установлением поощрительных норм в современном российском налоговом законодательстве, благодаря которым возможно ожидать увеличения количества налогоплательщиков за счет развития предпринимательской деятельности.

Налоговая реформа, являясь неотъемлемой составляющей общих процессов экономической политики государства, призвана противостоять экономической и финансовой деструкции.

Таким образом, реформирование современной российской налоговой системы и достижение целей налоговой политики нуждаются не только в анализе статистических экономических данных, но и в научном исследовании и обосновании используемых правовых механизмов ее реализации.

Проблема формирования понятия налоговой политики в отечественной науке обусловлена поиском наиболее эффективных инструментов для стимулирования развития экономики государства.

Данное направление исследований опосредовано взаимодействием государства, права и экономики и анализом роли налоговой политики в механизме реализации экономической функции государства.

В современной отечественной юридической литературе анализируются несколько доктрин в определении сущности взаимодействия государства, права и экономики.

Так, по мнению М. Н. Марченко, характер взаимодействия государства, права и экономики определяет типология государства, основанная на имеющихся признаках рыночных экономических отношений. В результате автор выделяет государства по уровню экономического развития, в которых рыночные признаки экономики отсутствуют вообще, либо имеют характер становления, либо демонстрируют их высокое развитие^[2].

Отдельные российские ученые выделяют модели взаимодействия государства, права и экономики, присущие отмечаемым М. Н. Марченко типам государств, на основе формационного подхода. Так, сущность «западной модели» взаимодействия государства, права и экономики заключается в ограничении регулирования государством экономической сферы общественных отношений. Государство в данном случае должно опираться на свободу экономических отношений на основе закрепления свободы всех форм собственности, труда и рынка, не вмешиваясь в экономику и допуская лишь либеральные методы взаимодействия.

Такая модель характерна для государств с капиталистическим укладом экономики, при котором для субъектов экономических отношений основной целью является формирование собственного капитала и его защита. В таком смысле государство рассматривается только в роли «ночного сторожа» в процессах экономических отношений, которые должны только охраняться государством, призванным выступать свое образным «арбитром» при возникновении конфликтных ситуаций между участниками экономических отношений. В таких случаях государством должны использоваться доступные правовые средства разрешения конфликтов: соответствующие нормативные правовые акты и основанные на них судеб ные решения.

Другая модель взаимодействия государства, права и экономики рассматривает ся с точки зрения роли государства в экономике как «хозяйствующего субъекта», при его активном вмешательстве в регулирование экономических процессов, формирование собственного капитала и перераспределение имеющихся ресурсов. Характерным признаком такой модели является использование плановой системы хозяйствования, в которой основным субъектом экономических отношений выступает государство, что позволяет применять авторитарно оперативные и командно административные методы воздействия на развитие экономики, избегая собственно механизм государственно-правового регулирования экономики. Такая модель характерна для государств с социалистическим укладом экономики, при которой основной формой собственности является общегосударственная и все субъекты экономических отношений должны принимать участие в формировании общегосударственного капитала, подлежащего особому правовому механизму защиты.

С точки зрения классической теории «экономического материализма», основопо ложниками которой явились К. Маркс и Ф. Энгельс, государство может воздействовать на экономику в трех направлениях: в одном направлении с экономическим развитием – тогда этот процесс идет быстрее; в противоположном направлении – тогда экономика не развивается; и промежуточное направление, когда государство через преграды выбирает то или иное направление с соответствующим итоговым результатом.

Для государств с развивающейся экономикой характерно частичное вмешательство государства в экономические процессы.

Взаимодействие государства и экономики в таком случае проявляется через расширение влияния средств государственного воздействия на процессы развития рыночных элементов в экономике. При этом особое значение приобретает использование такого специального средства воздействия на экономику, как разработка единой налоговой политики. Именно с помощью этого средства государство стремится способствовать развитию количества и свободы участников экономических отношений.

В таких типах государств упорядочение функционирования налоговой системы с помощью правовых механизмов предопределяет создание специальных фискальных органов и иных государственно экономических структур. Как следствие такого экономического развития, в государстве получают импульс для ускоренного формирования средства механизма правового воздействия через возникновение новых отраслей права в правовой системе государства, которые связаны с экономикой. Особое значение в новых отраслях права начинает заниматьтакая отрасль, как налоговое право.

Для государств с высоким уровнем развития рыночной экономики характерно взаимодействие государства, права и экономики на основе ограниченного вмешательства в экономические процессы и создания равных условий для свободного развития всех субъектов экономических отношений, в том числе и государства, с помощью средств государственно правового регулирования финансовой и налоговой систем.

При этом государство может участвовать в качестве субъекта экономических отношений и формировать собственные материальные ресурсы, необходимые для осуществления своих задач и функций.

И в первую очередь механизм взаимодействия государства, права и экономики наиболее ярко проявляется с точки зрения реализации функций государства.

Для успешного развития государства, его социальной и экономической составляющей особую роль в его деятельности играют налоги, с помощью которых государство получает возможность реализовать свои функции, в том числе и экономические.

При этом налоги являются средством для проведения экономической политики и соответствующих реформ с целью обеспечения развития экономики и рыночных институтов в самом государстве и экономического роста его индивидов.

Таким образом, через установленную систему налогообложения государство выполняет свою функцию социального регулятора. Регулирующее воздействие функции налогообложения на экономику осуществляется через ее предназначение, которое проявляется не только в сборе налогов и пополнении бюджета, но и в создании условий для поощрения роста производства и материальной заинтересованности в нем^[3].

Именно благодаря закреплению оптимального размера налога для налогоплательщиков государство с помощью своих средств правового воздействия может способствовать развитию различных направлений экономики, рыночных институтов и структур, а также расширять круг участников экономических отношений, тем самым эффективно решая свои задачи и реализуя свои функции.

Поэтому реализация функции налогообложения для государства представляет собой одно из основных направлений деятельности государства по определению налоговой системы, ее структурных элемен тов, видов налогов и фискальных сборов, установлению порядка их взимания и формы осуществления контроля за полным и своевременным исполнением обязанностей налогоплательщиками. Содержание данной функции включает в себя цель формирования бюджета государства за счет всех видов налогов, сборов и платежей с помощью установления и реализации налоговой политики^[4].

Налоговая политика как научная категория исследуется с точки зрения различных аспектов, приводятся разнообразные определения данного понятия. Обобщая все имеющиеся в научной литературе определения, следует разделить их на толкования указанного понятия в узком и широком смыслах. В узком смысле налоговая политика – это система мер и мероприятий, проводимых государством в области налогов и налогообложения. В широком смысле – налоговая политика связана с достижением целей государства и обеспечением гармоничного развития общества в целом.

Так как налоговая политика является, с одной стороны, инструментом воздействия государства на экономику и поэтому может рассматриваться как экономическая категория, то в современной научной литературе широко исследовано понятие налоговой политики с точки зрения экономических и финансовых наук. Так, Б. Х. Алиев и М. Д. Эльдрушева предлагают определение налоговой политики в рамках составной части экономической политики, в расширенном смысле как «совокупность право вых норм и мероприятий, направленных на обеспечение регулирующего воздействия на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков и посредством этого – на процессы социально экономического развития»^[5].

С другой стороны, налоговая политика используется как средство государственно правового регулирования экономических отношений и поэтому является предметом для изучения с точки зрения юридических наук. При этом следует отметить, что в юридической литературе определение и содержание понятия налоговой политики менее исследованы, чем в финансово экономических науках, что объясняется в большей степени ее экономической сущностью.

Поэтому проблема формирования понятия налоговой политики в юридической науке обусловлена поиском наиболее эффективных инструментов для стимулирования развития экономики государства.

Так, налоговая политика как юридическая категория имеет различные подходы среди ученых юристов. Прежде всего, как отмечается исследователями, круг вопросов, которые возникают при рассмотрении налоговой политики как правовой категории, включает в себя проблемы, связанные с ее понятием, сущностью и содержанием^[6]. При этом к элементам налоговой политики как любой логической структуры следует относить: субъект, объект, формы, средства, методы осуществления, процесс реализации, ее цели и результат.

Наиболее общепринятое определение понятия налоговой политики в современной отечественной юридической литературе следующее – «система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом».

Управление как метод реализации налоговой политики представляет собой организацию и распорядительную деятельность ее субъектов в лице уполномоченных органов государственной власти. Такая деятельность должна быть направлена на создание более совершенной системы налогообложения на основе использования объективных закономерностей ее развития.

В качестве поощрительных методов как инструментов налогового регулирования некоторые ученые выделяют налоговые льготы, преференции и специальные налоговые режимы. Используя такие инструменты налогового регулирования, государство получает возможность воздейство вать на создание экономических условий для развития хозяйствующих субъектов, социального положения индивидуумов через предоставление им налоговых льгот либо иных преференций^[7].

К налоговым преференциям, обеспечивающим временное уменьшение налоговых платежей, авторы относят возмещение в полном объеме обязательных платежей, в числе которых: изменение срока уплаты налога через предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты налога; предоставление инвестиционного налогового кредита; «амортизационная премия».

В качестве специальных налоговых режимов в системе налогообложения, считают авторы, могут использоваться инструменты в виде установления патентов либо единого налога на вмененный доход, либо специальный налог для отдельных видов деятельности.

Таким образом, процесс реализации налоговой политики обладает цикличным характером и включает в себя: разработку основных направлений совершенствования налоговой системы (проектирование); практическую реализацию налоговых целей и задач налоговой политики (технология); оценку результатов проведения преобразований налогового законодательства (рефлексию).

1.2 Государственная налоговая политика как основа стабильности общества

Налоги играют роль экономических рычагов, при помощи них государство может воздействовать на рыночную экономику. Государство широко использует налоговую систему, как определённый регулятор воздействия на негативные явления рынка в условиях рыночной экономики.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Для решения проблем, появившихся в обществе, также для его продуктивного развития, государство может изменять налоговые ставки, льготы и штрафы, изменять условия налогообложения, вводить одни и отменять другие налоги, для создания условий быстрого развития определённых производств.

От платёжно-расчётных отношений в национальной экономике существенно зависит поступление многих налогов. Увеличение дебиторской задолженности (т. е. взаимных неплатежей юридических лиц) приводит к сокращению реализации и прибыли и, следовательно, к падению реальных налоговых поступлений. Сокращение дебиторской задолженности ведёт к обратному процессу.

При осуществлении воздействия на экономику государство ставит перед собой следующие цели^[8]:

постоянный устойчивый экономический рост;
стабильность цен на товары и услуги;
занятость трудоспособного населения, борьба с безработицей;
обеспечение определённого минимального уровня доходов населения;
обеспечение социальной политики, удовлетворение потребностей граждан в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение – это и есть главное в экономической политике государства.

Налоговая политика, являющаяся совокупностью обоснованных, научных, экономически целесообразным правовых действий органов государственной власти, может обеспечить нужды производства и рост социального обогащения. Первоначальным предписанием проведения налоговой политики обычно служит проведение полной, исчерпывающей оценки складывающиеся хозяйственно-экономических отношений, а также обеспечение правопорядка, путём взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей.

Факторы, влияющие на достижение цели, поставленные государством и в области налоговой политики:

экономическая ситуация в стране, которая характеризуется темпами роста производства;
уровень инфляции;
кредитно-денежная политика государства;
соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.

Основные причины нарушения налогового законодательства:

1. Высокий уровень налогового бремени, что приводит к уклонению от уплаты налогов путём перевода в «тень» значительной части деловой активности.

2. Невысокий уровень качества нормативно-правового окружения экономических преобразований, характеризующийся тем, что поведение властей и населения в период реформ регулировалось формальными законами в незначительной степени.

3. Низкая эффективность контроля государственными органами за выполнением хозяйствующими субъектами обязательств по добросовестному исчислению и уплате налогов. Кроме того, незначительность санкций за нарушения налогового кодекса, предусмотренных законодательством.

Основные направления налоговой политики государства должны исходить не только из главной их функции – наполнения государственной казны. Важно помнить о том, что налоги – это ключевой инструмент экономического регулирования и стимулирования производства и обеспечения социальных обязательств государства. На основе дифференциации ставок, обеспечения льгот, системы перераспределения доходов с использованием налогов возможно и необходимо обеспечивать рациональную реструктуризацию производства в первую очередь в пользу отраслей, обеспечивающих удовлетворение основных жизненных нужд и потребностей граждан. На этой основе и должно осуществляться наполнение государственной казны.

К сожалению, многие усматривают в налогах только фискальную функцию, т. е. взимание с юридических и физических лиц государством обязательных платежей для финансирования расходов государства на оборону, здравоохранение, образование, правопорядок, государственный аппарат и т. д.

При этом не обращают внимание на то, что налоги являются также действенным экономическим регулятором, способным влиять на различные стороны социальной и хозяйственной жизни общества.

Преобладающую долю доходов бюджетов всех уровней составляют налоговые поступления. В российской экономике налоговая нагрузка, по официальной информации, составляет 23–24 % ВВП, а с учётом внебюджетных социальных фондов – более 30 % ВВП. Этот показатель имеет средний уровень для государств, по уровню экономического развития сопоставимых с Россией. При этом если из ВВП исключить виртуальную составляющую, заключающуюся в постоянном завышении цен на товары, продаваемые по бартеру, то налоговая нагрузка в российской экономике, по расчётам многих исследователей, будет составлять 40–45 % ВВП.

Налоговая политика, проводимая с расчётом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

В настоящее время налоговая политика в России направлена на повышение уровня конкурентоспособности отечественной налоговой системы, и в том числе на мировом уровне.

Налоговая конкуренция в российских условиях лишь отчасти проявляется в снижении законодательно установленных номинальных ставок налогов и предоставлении иных официальных льгот по уплате налогов.

Характерной особенностью современной налоговой системы России является то, что при её формировании в первую очередь ставилась задача взимания обязательных платежей с населения. Преобладание обязательной налоговой направленности в налогообложении определено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы её развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Ключевой целью является практическое осуществление объективно характерной для налогов регулирующей функции, рациональное использование налогового инструментария в качестве экономического регулятора.

Налоговая система Российской Федерации поднялась на новую качественную ступень развития с введением в действие первой части Налогового кодекса РФ и принятием первых глав второй его части. Современный этап налоговой реформы в России можно охарактеризовать продолжением совершенствования налогового законодательства, дальнейшими работами над новыми частями Налогового кодекса. Примечательным является активизация налогового администрирования. Полноценно функционируют юридические службы налоговых органов, что позволяет повышать эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов. Осуществляется важная работа с налогоплательщиками – как юридическими, так и физическими лицами, по развитию их налоговой культуры и повышению ответственности перед обществом.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1 Особенности формирования налоговой политики в РФ

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику.

На сегодняшний день в Российской Федерации существует несколько видов налогов: федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость – косвенный налог, являющийся формой изъятия в государственный бюджет части стоимости товара, услуги или работы, создаваемой на всех стадиях производства; акцизы, установленные на предметы, предназначенные для массового потребления; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль; налог на добычу полезных ископаемых; государственная пошлина; водный налог и сборы за пользование объектами водных ресурсов и объектами животного мира.

Второй вид налогов, установленных в Российской Федерации – региональные налоги. К ним относятся налоги на имущество организаций – налог на движимое и недвижимое имущество, в том числе и переданное во временное распоряжение, владение или пользование; налог на игорный бизнес; транспортный налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств, причем его плательщиками могут быть не только физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, но и юридические лица.

Местные налоги, а именно земельный налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, которые обладают земельными участками на праве бессрочного (постоянного) пользования, пожизненного наследуемого владения, а также на праве собственности; налог на имущество физических лиц, зачисляющийся в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения, накладываемый на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, сооружения или помещения, а также доли в праве общей собственности на подобное имущество.

Кроме того, в Российской Федерации существует четыре специальных налоговых режима: упрощенная система, система налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции, специальная система при выполнении соглашений о разделе продукции, а также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Изучая налоги, существующие в Российской Федерации, нельзя забывать о взносах на обязательное пенсионное страхование, а также о взносах на страхование от всевозможных несчастных случаев на производстве.

Можно сказать, что, создавая налоговую систему, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится самостоятельным направлением – налоговой политикой. Под налоговой политикой понимается это комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права, налоговая политика является частью финансовой политики. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой ставят перед налоговой политикой следующие важнейшие цели:

государственное регулирование экономики, связанное со стимулированием или ограничением хозяйственной деятельности;
обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, которые позволяют проводить адекватную экономическую и социальную политику, а также выполнять возложенные на них функции;
реализацию государственной политики регулирования доходов.

Эти цели могут быть достигнуты путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе. Она постоянно подвергается изменениям в зависимости от изменения деятельности государства.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу формулируются в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию. Послание Президента Российской Федерации обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения.

Налоговая политика современной России формируется в непростых экономических и политических условиях. Финансовый кризис в Российской Федерации, введение санкций в отношении страны привели к необходимости реагирования государства для обеспечения стабильности и недопущения усиления кризисных явлений, это выразилось с принятия пакета антикризисных мер. Антикризисный план налоговых изменений нацелен на обеспечение устойчивого развития экономики и социальной стабильности в период наиболее сильного влияния неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической конъюнктуры.

Основными мероприятиями в соответствии с планом должны стать те, которые способствуют структурных преобразованиям в экономике, приводят к повышению сбалансированности рынка труда, способствуют уменьшению инфляции. В качестве ключевых направлений выделены следующие:

поддержка импортозамещения;
обеспечение развития малого и среднего предпринимательства путем сокращения финансовых и административных издержек;
обеспечение возможности для привлечения инвестиций в наиболее значимых секторах экономики;
оптимизация бюджетных расходов за счет выявления и сокращения неэффективных затрат.

В рамках налоговой политики антикризисные меры предусматривают внесение ряда поправок в Налоговый кодекс. В первую очередь поправки вносятся в наиболее значимые для бюджета доходные статьи, в частности, в налогообложение сырьевых ресурсов. Так в рамках применения налога на добычу полезных ископаемых в части нефти ожидается переход к системе налогообложения на основе финансового результата. Продолжена практика применения пониженных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в организациях IT-отрасли, и также такие же вносы будут взиматься в организациях в области реинжиниринга^[9].

Одной из серьезных проблем российской экономики является недостаток финансовых ресурсов, однако увеличение налоговой нагрузки на ряд субъектов экономики в настоящий момент времени представляется нецелесообразным^[10]. Более важным аспектом в современных условиях выступает поддержка государством малого и среднего бизнеса, так как именно данная категория субъектов хозяйствования больше подвержена экономическим рискам. В первую очередь это касается изменений в определении самого понятия малое, среднее предприятия. Так количественные критерии были увеличены в 2 раза, теперь микропредприятие – то организация с выручкой до 120 млн. руб., малое предприятия – до 800 млню руб., среднее предприятие – до 2 млрд. руб. Это приводит к тому, что большее количество предприятий сможет претендовать на льготы и субсидии.

Основные изменения в налоговой системе в рамках поддержки малого предпринимательства коснутся совершенствования систему применения специальных налоговых режимов. Увеличены пороговые размеры доходов, позволяющие субъектам малого предпринимательства использовать специальные налоговые режимы до 120 млн. рублей, а также повышен предельный размер стоимости основных средств, позволяющих переходить на специальные налоговые режимы.

Организации получили право применения налоговых вычетов при использовании единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения в части расходов по приобретению контрольно-кассовой техники нового образца.

Облегчается и процедура регистрации индивидуального предпринимателя в рамках режима «одного окна», кроме этого при осуществлении деятельности в области производства бытовых и социальных услуг предусматриваются налоговые каникулы сроком на три года, что позволит небольшому предприятию не разориться в первые наиболее сложные годы становления бизнеса^[11].

Кроме непосредственно налоговых преференций предусматриваются также меры по поддержке отдельных отраслей:

на государственную поддержку сельского хозяйства;
субсидирование расходов на приобретение сельскохозяйственной техники отечественного производства;
государственную поддержку авиаперевозчиков и производства гражданских воздушных судов.

В целом затраты Правительства на реализацию антикризисных налоговых мер составят по предварительным оценкам 2,3 трлн. руб. и они будут способствовать развитию бизнеса, снижению безработицы и инфляции в стране.

Однако, несмотря на очевидные налоговые послабления государство планирует ужесточить контроль за укрывательство от уплаты налогов. Так штрафы за ведение бизнеса без государственной регистрации планируется увеличить в 10 раз, размер штрафа оставит от 30 до 50 тыс. рублей, в то время как в настоящее время размер штрафов колеблется от 500 до 2000 рублей. Кроме этого в проекте закона предусматривается также конфискация изготовленной продукции, сырья, орудий производства у незаконно действующих предпринимателей.

2.2 Направления и перспективы развития налоговой политики РФ

С 2015 г. государственная экономическая политика (и налоговая политика как ее неотъемлемая составляющая) ориентировалась на преодоление последствий мощнейшего за последние полвека внешнего шока. Основными ее целями в период подстройки к такому существенному структурному изменению внешних условий были:

обеспечение скорейшего перехода в равновесное состояние с новой структурой экономики;
минимизация потерь при таком переходе.

Непосредственно адаптационные процессы завершились уже ко второму полугодию 2016 г., когда соотношение цен в торгуемых и неторгуемых секторах вернулось к уровню 2005 г. и в целом стало соответствовать новому структурному уровню цен на нефть. Эффективная стабилизационная экономическая политика при этом позволила обеспечить^[12]:

быстрое исправление макроэкономических дисбалансов.

Сейчас, при низких ценах на нефть, отечественная экономика характеризуется: 1) крепким платежным балансом с минимальной зависимостью от внешнего финансирования и ограниченной уязвимостью к изменчивости настроений на мировых рынках; 2) контролируемым уровнем бюджетного дефицита с понятной траекторией выхода на сбалансированность бюджета; 3) контролируемой инфляционной динамикой на уровне целевых ориентиров и снижающимися инфляционными ожиданиями;

снижение зависимости от цен на нефть.

Цена на нефть, обеспечивающая сбалансированность текущего счета платежного баланса снизилась с уровня свыше 100 долл. США за баррель в 2013 г. до 35–45 долл. США за баррель. Более того, в 2017 г. цена на нефть, балансирующая федеральный бюджет на первичном уровне (т. е. до исполнения обязательств по обслуживанию государственного долга), составила 60–65 долл. США за баррель, а на трехлетнем горизонте она снизится до 40–45 долл. США за баррель, в то время как еще в 2013–2014 гг. для балансировки федерального бюджета на первичном уровне требовалась цена в районе 95–105 долл. США за баррель;

оздоровление структуры экономики.

За последние два года существенно выросла доля прибыли в структуре национального дохода (плюс 41,7 % в 2016 г., плюс 2,8 процентных пункта с 2014 г.), таким образом, формируется внутренний, естественный источник для финансирования инвестиций. Сопровождавший подстройку к внешним шокам рост конкурентоспособности и рентабельности отечественных отраслей торгуемого сектора привел к увеличению доли ненефтегазовой промышленности в структуре валового внутреннего продукта (с 9,3 % в 2014 г. до 10,6 % в 2016 г.). За последние годы существенно снизилась долговая нагрузка нефинансового сектора и оздоровилась структура финансового сегмента, свидетельствуя о том, что сейчас экономика в лучшей степени подготовлена к трансформации сбережений в здоровые (эффективные) инвестиции.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу формулируются в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию. Послание президента обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения^[13].

Тенденции развития бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 г. и плановый период 2019 и 2020 гг. разработаны на основании базового варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2018 г. и плановый период 2019 и 2020 гг. Основные параметры базового прогноза социально-экономического развития России представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные параметры базового прогноза социально-
экономического развития России

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2020 г.
Цена на нефть марки Urals, долл. США за баррель	49,9	43,8	41,6	42,4
Курс рубля к доллару США среднегодовой, руб. за долл. США	59,4	64,7	66,9	68,0
Темп роста ВВП, процент к предыдущему году	2,1	2,1	2,2	2,3
Номинальный ВВП, млрд руб.	92 224,0	97 462,0	103 228,0	110 237,0
Индекс потребительских цен (в среднем за год)	3,9	3,7	4,0	4,0
Экспорт товаров, млрд долл. США	336,9	324,9	324,2	332,4
Импорт товаров, млрд долл. США	227,8	234,8	238,0	241,0

Базовый прогноз среднесрочного экономического развития на 2018–2020 гг., положенный в основу параметров бюджета, построен на сценарных условиях, предполагающих постепенное замедление мирового экономического роста с 3,1 % в 2016 г. до 2,8 % к 2020 г., обусловленное ожиданием замедления темпов экономического роста как в развитых, так и в развивающихся странах. Вызванное этим замедление роста спроса на энергоносители, а также наращивание добычи американской сланцевой нефти и завершение действия соглашения о заморозке добычи нефти странами ОПЕК будет способствовать снижению нефтяных котировок нефти марки Urals и выходу на траекторию на уровне 40 долл. США за баррель (в ценах 2017 г.) уже к концу 2018 г. Кроме того, прогноз базируется на гипотезе о сохранении финансово-экономических санкций до конца прогнозного периода.

В рамках базового сценария прогнозируется постепенное увеличение темпов роста российской экономики с 2,1 % в 2017 г. до 2,3 % к 2020 г. Предполагается устойчивое развитие без существенных провалов при цене на отечественную нефть на уровне 40–50 долл. США за баррель, однако уже сейчас динамика изменения цен на российскую нефть на мировом рынке показывает существенный рост, превышающий заложенный показатель почти в два раза. Цена на нефть марки Urals с февраля 2018 г. стабильно идет вверх и на текущий момент находится на уровне 75–78 долл. США за баррель^[14].

Чиновники считают, что переход на новое бюджетное правило позволит снизить цикличность отечественной экономики. Сверхдоходы от экспорта нефти будут направляться на пополнение резервов. В результате расходы бюджета будут планироваться исходя из стоимости нефти на уровне 40 долл. США за баррель, что позволит повысить устойчивость российской экономики.

Высокая зависимость государственного бюджета от нефтегазовой отрасли порождает необходимость постоянного пересмотра налоговой политики в зависимости от стоимости углеводородов. К тому же в последние годы все большее влияние на формирование налоговых условий оказывают внешнеполитические условия.

В Правительстве РФ подготовлены основные направления налоговой политики на 2018–2020 гг., которые Государственная дума должна будет учесть в своей работе. Намечено решить следующие задачи:

1) сокращение теневого сектора бизнеса;

2) дальнейшая минимизация административной нагрузки;

3) стимулирование инвестиционной активности;

4) неповышение налогов для добросовестных налогоплательщиков;

5) пресечение различных злоупотреблений при применении налоговых льгот и специальных налоговых режимов.

Упомянутый выше документ под названием «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» Министерство финансов РФ составило впервые. Ранее три проекта представлялись по отдельности, но в марте этого года под нажимом Государственной думы, которая захотела видеть полную картину министерских планов, в Бюджетный кодекс РФ была внесена поправка о едином документе. Проект «Основных направлений…» депутаты обсудят на слушаниях 18 июля. Ранее свои планы Министерство финансов представляло в мае – в начале верстки бюджета. В этом году ситуация иная: бюджетные проектировки 2018–2020 гг. уже утверждены правительством, а обсуждение «Основных направлений…» еще

не началось^[15]. Поэтому многие эксперты оценивают данный документ как более основательный, полный, академичный. Он представляет собой не просто проект развития на ближайшие три года, он дает оценку текущего состояния экономики России с выделением наиболее значимых проблем, на которые нужно обратить внимание.

В ближайшие три года государство планирует придерживаться принципа фискальной нейтральности и предсказуемости (в частности, не повышать налоги для легального бизнеса). Но в целях создания стимула для обеления серых зарплат рассматривается возможность изменения структуры налоговой нагрузки, а именно: могут быть снижены ставки прямых налогов на труд (страховых взносов) и повышены ставки косвенных налогов (НДС). Власти хотят повысить также собираемость налогов и неналоговых платежей, поэтому совершенствуют их администрирование.

Проект «Основных направлений…», с одной стороны, направлен на поддержку предпринимательства и малого бизнеса, вывод его из тени, с другой стороны, отдельным группам налогоплательщиков обещает ужесточение режима, в частности это касается пресечения злоупотреблений. Будут ли эти меры реализованы, зависит от того, утвердит ли данный проект Правительство РФ или же все предложения так и останутся на бумаге.

Основные меры по настройке налоговой системы планируется закрепить в 2018 г., зафиксировав их на долгосрочный период, чтобы начать применять новые стабильные правила уже с 1 января 2019 г.

Развитие российской экономики сохраняет зависимость от динамики нефтяного рынка, что остается основным фактором риска. Новое снижение цен на нефть может стать причиной очередного экономического кризиса, преодолеть который будет значительно сложнее^[16].

Помимо налоговой реформы, правительству необходимо запустить пенсионную реформу, которая позволит снизить нагрузку на федеральный бюджет. При этом правительство может снизить общую налоговую нагрузку на зарплаты, используя другие компенсаторы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговая политика является основополагающим инструментом взаимодействия государства, права и экономики, с помощью которого государство оказывает влияние на развитие экономики в различных направлениях для общества в целом, предопределяя тем самым сущность и типологию государства. При этом реализация налоговой политики должна учитывать особенности и традиции конкретного государства, что в дальнейшем способствует не только формированию финансовых возможностей для реализации функций этого государства, но и достижению его целей экономической политики в целом, а также созданию условий для мотивации должного поведения участников экономических отношений.

Краткий анализ основных тенденций изменения налоговой системы Российской Федерации, отражающих налоговую политику государства, позволяет сделать вывод о недостаточной реализации регулирующей и социальной функций налогов. Для решения этой проблемы необходимо отразить в налоговой политике расширение возможностей per ионов в отношении введения налоговых льгот по региональным и местным налогам, сократив до минимума их перечень, устанавливаемый федеральным законодательством.

Должен быть определен временной диапазон действия налоговых льгот с обязательным отчетом о результативности их применения. Необходимо также установить приоритетные направления налогового стимулирования, такие как развитие инновационной деятельности, малого и среднего предпринимательства с учетом территориальной специфики, рынка ценных бумаг, поддержка многодетных семей, введение моратория на изменение налогового законодательства на период от 2 до 4 лет, обеспечить более тесную увязку налоговой, бюджетной и таможенной политики. Это позволит усилить влияние налоговой системы на рост экономики и стимулирование деловой активности.

В целях совершенствования и уплаты налогов на финансовых рынках предусмотрен ряд мероприятий, реализуемых в соответствии с «дорожной картой», которые должны привести к ускорению развития российской финансовой индустрии, позволит ускорить инвестиционную и деловую активность и, следовательно, повысить долгосрочную устойчивость финансовой системы Российской Федерации.

Мероприятия предусматриваются по следующим основным направлениям:

сокращение расходов времени на сдачу налогоплательщиком налоговой отчетности;
оптимизация взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов;
упрощение налогового учета и дальнейшее его сближение с бухгалтерским учетом;
развитие и совершенствование электронного документооборота;
совершенствование системы специальных налоговых режимов.

Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, в качестве основных результатов реализации заявленных мероприятий станут:

увеличение эффективности ведения бизнеса за счет использования информационных ресурсов ФНС России;
разработка и организация деятельности института предварительного налогового разъяснения;
снижение расходов на налоговое администрирование путем совершенствования методик проведения налоговых проверок, введения новых форм работы с налогоплательщиками, уменьшение количества судебных споров;
за счет применения института налогового консультирования уменьшение рисков налогоплательщиков;
уменьшение количества ошибок правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль за счет сближения налогового и бухгалтерского учета;
сокращение документооборота за счет внедрения электронных форм.

Реализация мероприятий «дорожной карты» должна повысить прозрачность правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и облегчить систему налогового администрирования.

Таким образом можно отметить, что планируемый пакет изменений в налоговое законодательство с одной стороны, предоставляет больше льгот для развития малого и среднего бизнеса, с другой стороны, ужесточает наказание за нарушения, которые могут использоваться руководителями организации для незаконного получения дополнительных финансовых ресурсов. Таким образом, достигается сбалансированность между ужесточением требований к нарушителям налогового законодательства и облегчение налоговой нагрузки по отношению к наиболее уязвимым субъектам хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2016
Атабиева Е.Л., Ковалева Т.Н., Мякотина О.Г. Особенности налоговой политики России в сложных экономических условиях // Белгородский экономический вестник. – 2016. - № 2 (82) – С. 154-160
Бобров В. Н. Налоговое планирование и его роль в развитии предприятий малого предпринимательства / В. Н. Бобров // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия «Экономика и право». – 2015. – №5–6. – С. 4–7.
Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник. – М.: Дашков и К, 2019
Голуб Д.С. Новые тенденции в налоговой политике России // Вестник Университета. – 2017. - № 3. – С. 100-104
Гюльмагомедова Г. А., Османова С. Г. Тенденция и развитие налоговой политики в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Наука среди нас. 2018. № 1 (5). С. 271–277. URL: http://nauka-sn.ru/filestore/1(5)2018/GulmagomedovaGA.pdf
Дзагоева М.Р., Кайтмазов В.А. Налоговая политика и тенденции развития налогового законодательства // Экономика и социум. – 2017. - № 3 (34). – С. 528-537
Корниенко Е. Л. Бюджетно-налоговый механизм в государственной политике антициклического регулирования экономики в Российской Федерации / Е. Л. Корниенко // Актуальные вопросы современной науки. – 2015. – №44-2. – С. 64–77
Марченко М.Н., Теория государства и права: Учебник / Марченко М.Н. - М.: Проспект, 2016
Мустафаева С. Р. Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности предприятий / С. Р. Мустафаева // Форум молодых ученых. – 2017. – № 1 (5). – С. 248–253
Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под. ред. Н.И. Малис. – М.: Юрайт, 2018
Национальная экономика: Учебник / Под ред. П. В. Савченко. – 4-е изд. -М.: ИНФРА-М, 2016
Ульяненко Д. И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. – 2017. - № 6. – С. 239–248
Хакназарова Д.Ч., Минаева Л.А. Анализ основных тенденций в российской налоговой политике // Сборник материалов X Юбилейной Международной заочной научно-практической конференции, посвященной 65-летию БГТУ им. В.Г. Шухова. В 2-х частях. Под редакцией С.А. Михайличенко, Ю.Ю. Буряка. 2018 – С. 282-286
Налоговая аналитика: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов: [проект] // Министерство финансов Российской Федерации: офиц. сайт. 2017. 3 окт. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695
Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116206
Налоговая политика государства на 2018–2020 годы // Налог-налог.ру: [сайт]. 2018. 24 апр. URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_politika_gosudarstva/#Налоговая политика государства на 2018-2020 годы

Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 1 дек. 2016 г. [Электронный ресурс]. URL: https://rg.ru/2016/ 12/01/ onlajn transliaciia poslaniia prezidenta federalnomu sobraniiu.html ↑
Марченко М.Н., Теория государства и права: Учебник / Марченко М.Н. - М. : Проспект, 2016 ↑
Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник. – М.: Дашков и К, 2019 ↑
Дзагоева М.Р., Кайтмазов В.А. Налоговая политика и тенденции развития налогового законодательства // Экономика и социум. – 2017. - № 3 (34). – С. 528-537 ↑
Алиев Б. Х., Эльдарушева М. Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. – 2014. - № 40 (616). – С. 27-36 ↑
Марченко М.Н., Теория государства и права: Учебник / Марченко М.Н. - М. : Проспект, 2016 ↑
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2016 ↑
Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под. ред. Н.И. Малис. – М.: Юрайт, 2018 ↑
Бобров В. Н. Налоговое планирование и его роль в развитии предприятий малого предпринимательства / В. Н. Бобров // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия «Экономика и право». – 2015. – №5–6. – С. 4–7. ↑
Корниенко Е. Л. Бюджетно-налоговый механизм в государственной политике антициклического регулирования экономики в Российской Федерации / Е. Л. Корниенко // Актуальные вопросы современной науки. – 2015. – №44-2. – С. 64–77 ↑
Мустафаева С. Р. Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности предприятий / С. Р. Мустафаева // Форум молодых ученых. – 2017. – № 1 (5). – С. 248–253 ↑
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов: [проект] // Министерство финансов Российской Федерации: офиц. сайт. 2017. 3 окт. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695 ↑
Ульяненко Д. И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. – 2017. - № 6. – С. 239–248 ↑
Годовой график цен на нефть Urals онлайн. URL: https://nefturals.ru ↑
Вислогузов В. Направления налоговой политики 2018–2020 // Налоги и право: [сайт]. 2017. 11 июля URL: http://lawedication.com/blog/2017/07/11/napravleniya-nalogovoj-politiki-2018-2020 ↑
Налоговая политика государства на 2018–2020 годы // Налог-налог.ру: [сайт]. 2018. 24 апр. URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_politika_gosudarstva/#Налоговая политика государства на 2018-2020 годы ↑