Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц:их экономическое значение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а так же с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, т. к. оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налоги, уплачиваемые физическими липами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущения уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков - физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативными актами.

Цель курсовой работы - проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

- Ознакомиться с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

- Обосновать роль налогообложения физических лиц в экономике России

- Ознакомиться с системой налогообложения физических лиц за рубежом.

- Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

- Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц

- Обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

Предмет курсовой работы - установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, статистические отчеты Федеральной налоговой службы, данные с официальных сайтов Министерства финансов; инетернет - ресурсы: правовая база КонсультантПлюс, Налог-инфо и др.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ и сравнения его развития с зарубежными странами, а также установление причинно-следственной связи между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Структура работы: введение, три главы, шесть параграфов, заключение, список литературы, приложение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Система налогов и сборов взимаемых с физических лиц

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране. Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет, являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лиц изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало. Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

Американский писатель Оливер У.Холмс дал следующее определение налогам: «Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе».

Налоговая система любого государства является важнейшим инструментом реализации экономической и социальной политики государства.[1,165] Наиболее полное определение налоговой системы дал С.Г.Пепеляев, согласно которому «налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения» [2].

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц, рассмотрим наиболее часто встречающееся деление.

Налог на доходы с физических лиц ещё называют подоходным. В России подоходный налог впервые был введён в 1916г на предприятия, подряды и поставки, а так же на лиц, получающих жалование и другое вознаграждение не менее 500 рублей в год, далее он видоизменился, но реально был введён при Советской власти[2].

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность. Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином – физические лица [10].

____________________________________________

1.Чернопятов А.М. Налоги и налогообложение//А.М.Чернопятов Учебник Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 17.02.2019).

2. Пепеляева С.Г. Налоговое право// С.Г. Пепеляева. Учебное пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 343 с. URL: http://perviydoc.ru/v7495/ (Дата обращения: 17.02.2019).

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисляется в процентах от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде за минусом документально подтверждённых расходов. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица. Налог на доходы физических лиц является одним из основных прямых налогов, он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ) [10].

В России налоговыми резидентами считаются те физические лица, кто фактически находился в РФ минимум 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18.03 по 31.12.2014г [10].

____________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Согласно ст.209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ [10].

Не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.

К облагаемым НДФЛ относятся доходы:

от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет;
от сдачи имущества в аренду;
от источников за пределами РФ;
в виде разного рода выигрышей;
иные доходы.

К необлагаемым НДФЛ относятся доходы:

от продажи имущества, находящегося в собственности более 3-х лет;
полученные в порядке наследования;
полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруга, родителей и детей, в т.ч. усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки, внуков).
иные доходы [10].

_________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ[1,165].

Физические лица имеют право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, который был ранее уплачен в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо предоставить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

^{_____________________________________________________________________}

1. Чернопятов А.М. Налоги и налогообложение//А.М.Чернопятов Учебник Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 17.02.2019).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений статьи 38 Налогового кодекса РФ. Отдельно по каждому виду доходов определяется налоговая база, и соответствующие им налоговые ставки. Российским налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки в отношении различных объектов налогообложения: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Более подробно о применении данных ставок рассмотрим во второй главе. НДФЛ отличается от земельного, транспортного и налога на имущество отсутствием налогового уведомления. Все обязанности по расчету налога и предоставлению отчётности возложены на самих налогоплательщиков или их налоговых агентов.

Самостоятельно декларировать полученные доходы обязаны:

Индивидуальные предприниматели.
Физические лица в отношении доходов, полученных не через налоговых агентов.
Адвокаты, нотариусы и прочие лица, занимающиеся частной практикой.
Физические лица по доходам от продажи имущества.
Резиденты Российской Федерации, получившие доходы за пределами России.
Физлица по доходам, связанным с налоговыми агентами, в отношении которых не был удержан налог.
Физические лица по выигрышам от лотерей и других игр, основанных на риске [12]

^{______________________________________________________}

12. https://poisknalogov.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 19.03.2019).

Лица, получающие гонорары как наследники авторов произведений искусства, науки и литературы. Сюда же относятся наследники авторов изобретений, получающих выплаты по патентам.
Физические лица, получившие доход от других физических лиц в рамках договора дарения[12]

Согласно п.6 статьи 226 НК РФ С 01 января 2016 г. решен вопрос о дате перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ: не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода — касается, заработной платы, премий, дивидендов и т.д. Не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

Следующий вид налога, уплачиваемый физическими лицами – транспортный налог. Плательщиками выступают граждане, обладающие:

автомобилями;
автобусами;
мотороллерами;
мотоциклами;
снегоходами;
водным, воздушным транспортом;
иным самоходным механизмом, прошедшим государственную регистрацию [10].

^{______________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

12. https://poisknalogov.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 19.03.2019).

Налоговая ставка исчисляется в рублях, зависит от количества лошадиных сил мотора. Муниципальные органы федеративных субъектов вправе устанавливать налог самостоятельно, но не выше десятикратного размера, определенного ст.361 НК.

Налоговым периодом для физических лиц признается календарный год. Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу [10].

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ [3,146].

Популярным видом налога взимаемого с физических лиц является имущественный налог. Его уплачивают все россияне, иностранцы, имеющие недвижимость в собственности. Окончательный размер налога, категорий лиц, которые освобождаются от его уплаты, определяется местными госорганами каждого федерального субъекта. Максимальный размер обязательств, которые рассчитываются исходя из кадастровой цены, ограничен налоговым законодательством [10].

^{______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

3. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение// Н.И. Куликов, Е.А. Кириченко Учебное пособие - Тамбов: ФГБОУ ВПО, 2015. – 171с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 16.02.2019).

Применяется примерно:

0,1% к частным жилым постройкам, недостроенным домам, гаражам, парковочным местам, хозяйственных строений;
2% к объектам с кадастровой стоимостью более трехсот миллионов рублей;
0,5% относительно иных построек.

При отсутствии в кадастровом реестре цены имущества для начисления налогового обязательства используются инвентаризационные оценки, которые умножаются на коэффициенты-дефляторы [10]. Детальнее процедуру как определяются виды, налоговые платежи физлиц регламентирует гл.36 НК РФ.
Когда налогоплательщикам принадлежит часть объекта (доля в жилище), то налог начисляется пропорционально их доле. Имущественное обязательство для наследника начисляется с момента государственной регистрации его права на собственность, а не выдача документа, подтверждающего право на получения наследия.

В виды налогов физических лиц, которые оплачиваются ежегодно входит и земельный налог.

Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ) [4,243].

^{______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

4. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение/ /Е.Ю. Алексейчева , Е.Ю. Куломзина , М.Д. Магомедов Учебник для баклавров - Москва,2017. – 300с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 19.02.2019).

Его плательщиками являются граждане, которые имеют:

земельный участок в собственности;
пользуются землей по праву пожизненного владения;
оформили на участки право постоянного пользования.

Для физлиц земельные налоговые обязательства установлены в размере 0,3%. Однако законодательством предусматривается установление иных ставок с привязкой к категориям земельных наделов, их площади [10].

Оплачивается обязательство за предыдущий год до начала декабря текущего года. Оплачивают в РФ физические лица налоги, виды сборов, связанных с землей, согласно налоговым уведомлениям.

^{______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Роль налогообложения физических лиц в экономике России

Одним из первых видов налогов была дань, носившая периодический характер. Перовое упоминание о сборе дани относится к эпохе князя Олега, известного своими многочисленными военными походами и дань рассматривалась как военная контрибуция [4,10-11]. По мере развития Киевской Руси дань преобразовалась в подать и стала регулярным прямым налогом, единицей обложения которой был «дым», определявшийся по количеству печей и труб в каждом домохозяйстве»[5].

Становление российской системы налогов проходило постепенно. Вплоть до революции в октябре 1917года [4].

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов. Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10% [20], а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год.

___________________________________________

^{4. См. Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Учебник для баклавровМосква,2017г С.10-11}

^{5. См. Тедеев А.А., Парыгина В.Л. Налоговое право России [Электронный ресурс] Учебник М. Юрайт, 2012}https://biblio-online.ru/

20. https://www.garant.ru/ История НДФЛ в России// свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г)

Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 рублей [20].

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 копеек с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения [20].

___________________________________________

20. https://www.garant.ru/ История НДФЛ в России// свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г)

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

Сущность налогов определяется их экономическим содержанием, выражающим взаимоотношения между государственными субъектами и гражданами в процессе мобилизации государственных потребностей и государственного регулирования экономической деятельности [4].

Налоги служат средством связи гражданина с властью, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля над эффективным использованием бюджетных и внебюджетных ресурсов.

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, но, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Проследим динамику налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ за последние три года. Так, по данным Министерства Финансов России в 2016 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 28181,5 млрд. руб. только на налог на доходы физических лиц пришлось более 3018,5 млрд руб., что составляет 10,7% всех налоговых поступлений. В 2017году величина налога на доходы физических лиц составила 3252,3 млрд. руб., что составило 10,4% от всех налоговых поступлений. В 2018 году сумма налога на доходы с физических лиц составила 3654,2 млрд. руб., что составляет 9,8% от всех налоговых поступлений [13].

____________________________________________

13^. Официальный сайт Министерства Финансов. URL: https://www.minfin.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 02.03.2019).

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, не смотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика. Характерная низкая собираемость, а также потребность в повышении эффективности и потенциала имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ - была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог - инвентаризационная стоимость заменена кадастровой[10].

Основным экономическим принципом является принцип справедливости, согласно которому налогоплательщики должны принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно объектам налогообложения. Зависимость ставки налогообложения может быть постоянной величиной (плоская шкала), прогрессивной (ставка увеличивается в зависимости от величины объекта налогообложения) и регрессивной. Когда ставка уменьшается по мере увеличения объекта налогообложения.

Практика налогообложения показывает, что зависимость налоговых поступлений от ставки налогообложения имеет форму параболы с выраженным максимумом (кривая Лаффера)[6].

________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

6. Романов Б.А. Налоги и налогообложение// Учебное пособие - Москва: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко , 2016. – 560с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 11.03.2019).

Поэтому существует принцип соразмерности налогообложения, который выражается в том, что ставка должна быть такой, чтобы поступления не снижались[6].

Деньги распределяются в зависимости от нужд территориального управления на следующие расходы:

государственное управление – заработная плата и страховка чиновников и работников администрации, оплата коммунальных платежей помещений, налогов.
региональный бюджет закладывает средства на финансовую помощь, дотации, на правоохранительную деятельность для всех городов и районов региона.
развитие промышленности.
инвестиции в будущие проекты.
ремонт и обслуживание дорог, покупку общественного транспорта, дорожных знаков, светофоров, обслуживающей техники.

Обычно самая большая часть расходов закладывается на образование:

это ремонты школ, садиков, проведение олимпиад, конкурсов, получение грантов и прочее.
сельское хозяйство.
дотации, проведение ярмарок выходного дня.
здравоохранение.
ремонт больниц, проведение вакцинаций, обследований, школ диабетиков, бесплатная скорая помощь.

_______________________________________

^6. Романов Б.А. Налоги и налогообложение// Учебное пособие - Москва: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко , 2016. – 560с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 11.03.2019).

культура – это может быть проведение фестивалей, дня города, различных конкурсов, бесплатные показы фильмов, концертов, спектаклей, выставок.
наука.
конкурсы, гранты, соревнования.
СМИ - донесение необходимой информации до населения через газеты, радио и ТВ.
охрана окружающей среды.
проведение субботников - посадка деревьев, цветов, уход за парками, скверами, очищение дна рек, озер.
социальная политика - социальные выплаты малоимущим, ветеранам, деньги приемным родителям, проведение благотворительных акций.
спорт - заработная плата тренерам и членам команд, проведение соревнований, марафонов, чемпионатов, покупка инвентаря.
ЖКХ - установка общественных туалетов, их обслуживание, со финансирование в капитальных ремонтах домов, предоставление жилья льготникам и приглашенным специалистам, переселение из ветхого жилья. - проведение местных выборов, референдумов, слушаний.
погашение долгов администрации за прошлые годы.

Расходов у государства много, Россия – огромная страна и, чтобы в ней навести порядок, нужны колоссальные вливания. Для этого нужен вклад от каждого работающего человека. 13% НДФЛ с заработной платы вычитает и перечисляет работодатель. Деньги идут на нужды людей. Любой гражданин РФ, не скрывающий свои доходы и честно уплачивающий налоги, участвует в жизни общества. Он косвенно улучшает окружающую среду, укрепляет оборону государства, строит дороги и содержит огромный аппарат чиновников.

Согласно Конституции РФ государство обязано предоставить каждому гражданину РФ систему общественных благ и услуг, которая должна обеспечить «достойную жизнь и свободное развитие человека», включая социальное обеспечение, право на труд и защиту от безработицы, охрану здоровья и бесплатную медицинскую помощь, право на общедоступность и бесплатность многих форм образования реализуются посредством налогообложения [11].

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на доходы физических лиц. Этот налог является одним из наиболее стабильных и устойчивых источников дохода бюджета. На рост поступлений в бюджет налога на физических лиц оказывает два главных фактора: численность занятого населения и увеличение размера средней заработной платы.

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

_______________________________________

11. Конституция РФ http://www.constitution.ru (Дата обращения: 05.03.2019).

При помощи НДФЛ государство может корректировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Данная корректировка осуществляется наиболее эффективно при дифференцированной системе налогообложения физических лиц, которая присутствует в большинстве зарубежных стран. В основе этой системы находится принцип взимания равного налога с равных доходов, при этом учитываются такие факторы как экономическое и социальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейное положение, и другие. В результате получается, что более богатые слои населения несут большее налоговое бремя.

1.3 Международный опыт налогообложения физических лиц

Одним из главных источников государственных доходов в многочисленных цивилизованных государствах считается налог с доходов физических лиц. Часть налогов на личные доходы составляет 40% в формировании прибыльной части бюджета. Рассмотрим подоходный налог в разных странах.

1. 3.1.Налог на доходы физических лиц в США.

Характерной чертой налогообложения физических лиц в США считается тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с прибыли, полученной в любой стране мира, абсолютно всеми гражданами США, в том числе не живущие в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за границами США, возможно лишь только в случае если он уже уплачен в стране, с которой у США заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Данное соглашение заключено между США и РФ, и в нем отмечено, какие типы доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие — в США. Налог уплачивается кроме того жителями других стран, живущими в США, однако только лишь с доходов, полученных ими в США.

Подоходный налог в США является прогрессивным, взимается или с персонального налогоплательщика (одного человека), или с семьи (мужей, совместно заполняющих декларацию). Ставки федерального подоходного налога для физических лиц представлены в табл. 1 [21].

_______________________________________

21. https://nalog-nalog.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).

К облагаемым доходам принадлежат: заработная плата, прибыль от предпринимательской деятельности, пособия и пенсии, выплачиваемые государством (больше определенной суммы) либо частными фондами, алименты, прибыль по ценным бумагам, призы, награды, фермерский доход, прибыль от недвижимости и др.

1.3.2. Налог на доходы физических лиц в Великобритании.

В Великобритании с заработной платы уплачиваются подоходный налог и взносы обязательного страхования. Подоходный налог уплачивается из средств заработка, превышающего необлагаемый минимум. Подоходным налогом облагаются различные типы заработка. Основные налогооблагаемые доходы: зарплата и любые выплаты от работодателя; для предпринимателей — прибыль; государственная и другие виды пенсий; пособия по безработицы; пособие по уходу за не трудоспособными; проценты по вкладам в банке; доходы от сдачи жилья в аренду; дивиденды.

Необлагаемый минимум — это сумма, с каковой вы можете не уплачивать подоходный налог. В 2019 налоговом году собственный доход составляет 12 000£ в год. В случае если вы трудитесь и работодатель платит за вас налоги, в таком случае ваш необлагаемый минимум обязан автоматически приниматься налоговой службой во внимание.

_______________________________________

21. https://nalog-nalog.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).

22. https://viza.guru/immigratsiya/nalogi-v-velikobritanii свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).

Если доход превышает 100000£ в год, то эта сумма корректируется по формуле: минус один фунт за каждые два фунта, превышающие установленный лимит. Относительно ставок применяется прогрессивная шкала: Доходы £:

12000 – 43000 - 20%

43001 – 150000 - 40%

Более 150000 - 45%
Налог рассчитывается из средств заработка уже после вычета необлагаемого минимума и иных льгот, в случае если подобные имеются. С некоторых пособий также платится подоходный налог. Поэтому так важно сообщать налоговой службе обо всех изменениях вашего дохода и статуса.

1.3.3. Налог на доходы физических лиц в Италии.

В Италии физические лица уплачивают местный налог на доходы и налог на доходы физических лиц. Местный налог взимается ровно как с прибыли юридических лиц, таким и с доходов физических лиц по ставке 16,2% и в том же режиме, что и налог на прибыль, и налог на доходы физических лиц. При этом после уплаты местного налога уплаченная сумма вычитывается из налогооблагаемой базы при определении суммы налога на прибыль юридических лиц и налога на доходы для физических лиц [22].

Подоходным налогом облагаются все без исключения физические лица (резиденты и нерезиденты, кроме сотрудников диппредставительств) по доходам, полученным в Италии, а резиденты — кроме того по доходам, полученным за границей.

_______________________________________

23. https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Подоходный налог в Италии начисляется прогрессивно. Другими словами, чем выше доход плательщика, тем более высокая ставка будет применяться.
В 2016 году установлены новые величины подоходного налога, и теперь вплоть до 2018 года он составляет от 23% до 43% в зависимости от размера дохода плательщика:

минимальная ставка 23% установлена для тех граждан, совокупный годовой доход которых не превышает 15 тысяч евро;
на доходы от 15 до 28 тысяч налог будет начисляться по ставке 27%;
если доход находится в пределах 28―55 тысяч евро, налог взимается по ставке 38%;
если суммарный размер доходов физического лица находится в коридоре от 55 до 75 тысяч евро — 41%;
подоходный налог в Италии по максимальной ставке 43% обязаны уплачивать те физические лица, которые получают годовой доход свыше 75 тысяч евро [23].

При исчислении базы налогообложения из общей суммы полученного дохода вычитаются расходы на:

социальное страхование;
медицинское страхование;
получение образования;
уплату алиментов и так далее [24].

_______________________________________

23. https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

При труде согласно найму наниматель должен каждый месяц производить удержание налога с заработной платы сотрудника по действующим налоговым ставкам. В случае отсутствия иных источников дохода наемный работник освобождается от подачи декларации о доходах [23].

Базой для налогообложения считается общий доход, полученный физическим лицом, за минусом налоговых льгот. Все без исключения доходы физических лиц в связи от источника их возникновения подразделяются на данные категории, каждая из которых имеет свои особенности исчисления:

Доходы от работы по найму;
Доход от предпринимательской деятельности;
Доходы от недвижимой собственности;
Доходы от капиталов (доходы от инвестиций);
Другие доходы (выигрыши и другие случайные доходы).

Общий доход рассчитывается посредством добавления абсолютно всех доходов из всех источников каждой группы и вычитания издержек, представляющихся итогом осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. Все доходы, поступления, расходы и прочее с целью налогообложения оцениваются на основе их рыночной оценки [24].

Налоговым кодексом Италии налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы данных расходов:

Арендная плата и прочие различные платежи за недвижимость;

_______________________________________

23. https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Проценты, уплачиваемые по ранее полученному ипотечному кредитованию;
Расходы на лечение (полностью вычитаются расходы на протезирование, хирургические операции и посещение специалистов);
Расходы на похороны (в сумме не более 1 000 000 лир);
Расходы на образование (в сумме не превышающей платы за обучение, установленной в государственных учебных заведениях);
Алименты;
Взносы в систему социального страхования;
Взносы по страхованию жизни и от несчастных случаев;
Расходы, связанные с проведением выборной компании;
Расходы, связанные с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;
Взносы в фонд борьбы с голодом;
Помощь театральным объединениям;
Потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;
Пожертвования в пользу церкви.
Налог на доходы физических лиц во Франции.

Принципиальное различие от нашей концепции налогообложения физических лиц заключается в том, что во Франции подлежит обложению подоходным налогом не каждый человек в отдельности, а домохозяйство.

_______________________________________

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Законодательство Франции рассматривает огромное количество альтернативных вариантов состава семьи (домохозяйства):

Супружеские пары (также к этой категории относятся живущие по договору) с детьми до 18 лет, или до 25 лет, если они являются студентами, или с другими иждивенцами;
Холостые, разведенные;
Вдовы, вдовцы.

А кроме того возможные сочетания данных категорий. В качестве налоговой основы применяются коэффициент среднедушевого заработка семьи. Средне-душевой доход семьи равен единой сумме доходов за минусом определенных затрат всех членов семьи (домохозяйства) деленный на коэффициент, указывающий величину семьи. Подобным способом, семейные и имеющие детей в среднем платят налогов меньше, чем холостые и незамужние.

При подсчёте объема семьи суммируются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) — каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается:

Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;
Для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;

_______________________________________

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
Для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
Для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
Для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
Для вдовы/вдовца с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
Для вдовы/вдовца с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
Для одного разведенного родителя с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2;
Для одного разведенного родителя с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 2.5;
Для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3.5 и так далее.

Налоговая база так же снижается на суммы вычетов, которые полагаются особым категориям лиц. К примеру, для лиц старше 65 лет, установлены вычеты из налогооблагаемой базы в размере:

2312 евро, если доход до 14 510 евро в год;
1156 евро, если доход от 14 510 до 23 390 евро в год.

Кроме того налогооблагаемый доход снижается на соответствующие затраты:

_______________________________________

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Оплата за обучение в школе или пребывание в детском саду и яслях;
Перечисления социальных взносов в различные фонды (пенсионный, медицинский, социальный);
Инвестиции в малые и средние предприятия;
Пожертвования в благотворительные организации для помощи людям в трудных ситуациях;
Компенсационные выплаты в случае развода;
Оплата за бухгалтерский учет и членство в ассоциациях;
Пожертвования на политические организации.

Шкала налога на доходы домохозяйств во Франции прогрессивная — чем выше доход, тем выше ставка налога:

Среднедушевой доход до 5 963,0 евро в год – ставка налога 0,0%;
Среднедушевой доход от 5 964,0 до 11 896,0 евро в год – ставка налога 5,50%;
Среднедушевой доход от 11 897,0 до 26 420,0 евро в год – ставка налога 14,0%;
Среднедушевой доход от 26 421,0 до 70 830,0 евро в год – ставка налога 30,0%;
Среднедушевой доход от 70 831,0 до 150 000,0 евро в год – ставка налога 41,0%;
Среднедушевой доход от 150 001,0 евро в год – ставка налога 45,0% [24].

_______________________________________

24.https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

Поэтому налог на доходы физических лиц во Франции в первую очередь решает задачи социальной политики:

- Человек, получающий минимальные доходы обеспечивает себя заработком и не просит пособий по безработицы;
- Использование коэффициента, учитывающего размер семьи стимулирует рождаемость;
- Подобная система налогообложения показывает пример социальной справедливости.

Сделаем выводы по второй главе курсовой работы работе:

Справедливое обложение налогами доходы граждан необходимо для стабильного экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ весьма заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной».

Необходимо изменение шкалы подоходного налога в Российской Федерации. Внедрения двух полноценных необлагаемых налогом минимумов, что повлияет на жизнь малоимущего населения.

ГЛАВА 3. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Роль НДФЛ в налоговой системе страны заключается в формировании бюджетных ресурсов государства и регулирование уровня реальных доходов физических лиц, т.е. в фискальное и социальное значение. Подоходный налог платят все слои экономически активного населения страны, и он является третьим по значимости источником налоговых доходов консолидированного бюджета.

В возможности реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени заключается социальное значение.

Рассмотрим данные Минфина РФ о поступлении налогов в консолидированный бюджет нашей страны (табл. 2 и табл.3)[13].

По статистическим данным Минфина мы видим незначительный рост поступлений в бюджеты, который обусловлен в первую очередь повышением МРОТ. Это говорит о невысокой собираемости НДФЛ и неэффективном администрировании налога со стороны налоговых органов, причиной которого может служить то, что некоторая часть доходов населения находится в «тени» и вероятнее всего заработная плата выплачивается в конвертах. _________________________________________

13.Официальный сайт Министерства Финансов. URL: https://www.minfin.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 02.03.2019).

Согласно данным аналитического бюллетеня «Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России» за 2017год основную роль в структуре доходов бюджета субъектов РФ играют налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, за счет которых в 2017 году сформировалось 30,2% и 23,5% всех доходов.

Четвертым по значимости источником доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ являются поступления налогов на имущество, на долю которых по итогам 2017 года приходится 11,6% общей суммы доходов. По сравнению с 2016г поступления этой группы налогов увеличились на 11,9%. Поступления налога на имущество физических лиц увеличилось по сравнению с показателями 2016года на 44,7% или на 16,1 млрд.руб[13].

Наименьшие темпы роста в данной группе налогов демонстрируют поступления земельного налога – 105,4%, сумма прироста составила 9,6 млрд.руб.( 1/3 общей суммы поступлений налогов на имущество). Существенный рост налоговой нагрузки на население за счет имущественных налогов способствовал снижению реальных располагаемых доходов населения в 2017 году по сравнению с 2016 годом[14].

Относительные показатели роста поступлений налогов на имущество были не столь значительными (110,5%), однако абсолютный прирост доходов данной категории составил 55,9 млрд. руб. Доля налогов на имущество в структуре доходов консолидированных

_________________________________________

13.Официальный сайт Министерства Финансов. URL: https://www.minfin.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 02.03.2019).

14. РЭУ им. Г.В. Плеханова «Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере Росси» выпуск №10 2017 URL: https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten-10.pdf свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 17.03.2019).

бюджетов субъектов РФ в I полугодии текущего года составила 10,6% и более чем вдвое превысила долю налогов на совокупный доход (4,9%).

В структуре налогов на имущество основную роль играет налог на имущество организаций (79,0% налогов данной группы). По сравнению с I полугодием 2017 г. поступления этого налога увеличились на 13,2% (на 54,2 млрд. руб.). Доля налога на имущество физических лиц составляет всего 1,2%. Но при этом наиболее высокий рост поступлений имеет место именно по этому налогу – 117,8%. Обращает на себя внимание незначительное сокращение поступлений транспортного налога (на 0,6% или 0,2 млрд. руб.) за счет налога, уплачиваемого физическими лицами (на 6,1% или 0,4 млрд. руб.). Практически без изменений по сравнению с показателями I полугодия 2017 г. остались доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ по земельному налогу (прирост составил 0,5%). При этом платежи физических лиц увеличились на 9,8%, а организаций – остались без изменений (0,99% прошлогодних сумм) [14].

Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума – «это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья»[19], а так же обязательные налоги и сборы [19].

^{_________________________________________________________________}

19. https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 15.03.2019г)

За последние годы минимальный размер оплаты труда вырос почти в 7 раз (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны. Средние значения минимального размера оплаты труда за последние 4 года представлены в таблице 4.

На 1 января 2018 года прожиточный минимум в России, согласно постановлению Правительства РФ от 08.12.17 № 1490, - это известное по данным на 3 квартал 2017 года значение:

на душу населения - 10 328 руб.;

для трудоспособного населения - 11 160 руб.;

для пенсионеров - 8496 руб.;

для детей - 10 181 руб [15].

Минимум за 4 квартал 2017 года составляет: на душу населения - 9 786 рублей; для трудоспособного населения - 10 573 рубля; для пенсионеров - 8 078 рублей; для детей - 9 603 рубля. По сравнению с 3 кварталом 2017 года прожиточный минимум снизился на 4,9-5,7%. Снижение в Минтруде объясняют уменьшением стоимости отдельных компонентов потребительской корзины.

На 1 июня 2018 года сумма прожиточного минимума на душу населения в целом по России - 9 786 руб., для трудоспособного населения - 10 573 руб., для детей - 9 603 руб., для пенсионеров - 8 078 руб. А в регионах значения другие. В связи с этим необходимо устанавливать минимальную заработную плату в процентах к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте.

^{_________________________________________________________________}

15.https://www.gazeta-unp.ru/articles/52070-projitochnyy-minimum-2018 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 12.03.2019).

Минимум должен исчисляться по всем субъектам Российской Федерации, и абсолютный (в денежном выражении) уровень минимальной заработной платы должен быть различным. Это необходимо в связи с тем, что введенные еще для социалистической модели экономики районные коэффициенты перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты бюджетов РФ (табл.5).

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

социально-экономическая направленность политики России.
признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

3.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

Понятие «физическое лицо» как и другое, синонимическое понятие «гражданин» введено гражданским кодексом РФ. К физическим лицам в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства[1].

Российское гражданство подтверждается наличием следующих документов, удостоверяющих личность гражданина:

паспорт гражданина РФ, в т. ч. заграничный паспорт;
дипломатический паспорт;
служебный паспорт;
паспорт моряка (удостоверение моряка);
удостоверение личности (военный билет) военнослужащего с вкладышем, свидетельствующим о наличии гражданства РФ;
свидетельство о рождении, в котором внесены сведения о гражданстве РФ, проставленные должностным лицом полномочного органа;
Иностранным гражданином признается лицо, имеющее гражданство (подданство) иностранного государства и не являющееся гражданином РФ;

Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства[7].

^{_________________________________________________________________________}

7. М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев Налогообложение доходов и имущества физических лиц //Учебник - М.: Юнити, 2014. – 359с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 10.03.2019).

Согласно положениям Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002г «О правовом положении иностранных граждан в РФ» принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается:

- паспортом иностранного государства;

- иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность гражданина.

К физическим лицам также отнесены индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированные в соответствии с российским законодательством и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц:

от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
от сдачи имущества в аренду;
доходы от источников за пределами Российской Федерации;
доходы в виде разного рода выигрышей;
иные доходы.

Например: доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультаций, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году, такие доходы облагаются по налоговой ставке 13%.

В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора гражданско-правового характера, Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых доходов, в налоговый орган по месту жительства. И не позднее 15 июля того же года уплатить исчисленную в налоговой декларации сумму налога в бюджет.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации [10];

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 418-ФЗ "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей" [10];

Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и т.д. [10];

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций [10],

расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) [10].

Каждый работающий гражданин имеет право на вычеты. Сумма налогового вычета – это та сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу.

К примеру, если заработная плата работника, указанная в его трудовом договоре, составляет 10 тыс. руб., то эта сумма является налогооблагаемой базой по НДФЛ. Без применения налоговых вычетов работодатель удержит с нее налог в размере 13% (1,3 тыс. руб.), и на руки работник получит только 8,7 тыс. руб.

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Если же работник имеет налоговый вычет по какому-либо основанию, к примеру, в размере 6 тыс. руб. за обучение, то работодатель удержит НДФЛ с суммы заработной платы за минусом размера налогового вычета, то есть с 4 тыс. руб. В этом случае НДФЛ составит лишь 520 руб. и на руки работник получит 9480 руб.

Большинство налоговых вычетов можно получить непосредственно через работодателя, как указано в вышеприведенном примере. Но по крупным вычетам (к примеру, по возврату налога при покупке квартиры),иногда удобнее получить всю сумму возврата налога сразу на банковский счет через налоговую инспекцию.

Налоговое законодательство предусматривает несколько видов вычетов по НДФЛ:

стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются различным категориям граждан, в том числе льготникам (ст. 218 Налогового кодекса);
социальные налоговые вычеты в связи с расходами, в частности, на обучение, лечение, со финансирование пенсии и т. д. (ст. 219 НК РФ);
инвестиционные налоговые вычеты, которые применяется к некоторым операциям с ценными бумагами и по индивидуальным инвестиционным счетам (ст. 219.1 НК РФ);
имущественные налоговые вычеты, предоставляемые в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам (ст. 220 НК РФ);
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);
профессиональные налоговые вычеты, на получение которых имеют право ИП, адвокаты, нотариусы и т. д. (ст. 221 НК РФ).

Надо помнить, что если вы хотите применить вычет, вам в любом случае нужно подавать декларацию.³

Также подчеркнем, что нерезиденты по общему правилу не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Для каждого вида дохода установлены свои сроки уплаты НДФЛ. Для большинства доходов, включая зарплату, НДФЛ необходимо перечислить не позднее следующего за датой выплаты дохода дня. НДФЛ с отпускных и больничных пособий перечисляется до последнего дня месяца, в котором доход был выплачен налогоплательщику.

Крайний срок для перечисления подоходного налога, удержанного с доходов, которые выплачены сотруднику при увольнении, установлен на следующий за датой выплаты увольнительных день. То есть, если работник уволен 13.03.2019 года, то срок перечисления подоходного налога не позднее 14.03.2019 года.

Если сотрудник получил доход в виде материальных ценностей (в натуральной форме), подоходный налог удерживается при следующей выплате заработка и перечисляется не позднее следующего за датой выплаты дня. Если же НДФЛ удержать не представилось возможным, то налоговый агент обязан уведомить об этом факте налоговиков и самого налогоплательщика, путем представления справки 2-НДФЛ с признаком 2 до 01 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом [10].

При выплате дивидендов крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет зависит от организационно-правовой формы налогового агента:

ООО удерживают НДФЛ с дивидендов в день выплаты дохода и перечисляют налог не позже следующей за днем выплаты даты;
АО уплачивают удержанный у налогоплательщика доход при наступлении самой ранней даты:
окончания налогового периода, т.е. 31 декабря;
даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Для НДФЛ с больничных и отпускных п.6 ст.226 НК РФ установлена особая дата: не позднее последнего числа месяца, в котором доход был получен. То есть удержать налог следует в момент выплаты дохода, а перечислить его в бюджет – не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены пособия и отпускные [19].

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

19. https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 15.03.2019г)

Если крайний срок выпадает на праздничный или выходной день, дата перечисления переносится на первый день, следующий за нерабочей датой. Налогоплательщики, обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, предоставляют в территориальный налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля, следующего за налоговым периодом года. Оплатить исчисленную в декларации сумму налога нужно до 15 июля того же года включительно[10].

Штраф за уклонение от декларирования доходов физическими лицами составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, вплоть до 30% указанной суммы, но не менее 1 000 рублей. Налоговую декларацию можно подать как в бумажном, так и в электронном виде [9,47].

Ставка в размере 9 процентов применяется в случаях получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года[10].

Ставка в размере 13 процентов применяется в случаях получения доходов налоговыми резидентами РФ. К таким доходам относятся, например: заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие доходы [10].

По этой же ставке облагаются доходы:

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

9. Митрофанов И.А., Тлисов А.Б., Митрофанова И.В. Налоги и налогообложение// Учебник - Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 10.03.2019).

от осуществления трудовой деятельности в качестве

высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом,а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов[10];

Ставка в размере 15 процентов применяется в отношении дивидендов, полученных от российских организаций, физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

По ставке в размере 30 процентов облагаются все прочие доходы физических лиц – нерезидентов.

Максимальной является ставка в размере 35 процентов и применяется к следующим доходам:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения установленных размеров;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров и др[12].

________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

12. https://poisknalogov.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 19.03.2019).

Согласно статье 216 гл.23 НК РФ налоговым периодом считается календарный год – это период с 01 января по 31 декабря, даже если физическое лицо получило доход лишь в декабре (не имея дохода в течение всех месяцев года до этого), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи[10].

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами, доходов освобожденных от налогообложения и доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога [3,41].

Налогоплательщики, получившие доходы, с которых налоговые агенты не удержали исчисленную сумму налога и передали сведения о них в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога (п. 5 и п. 14 ст. 226.1, п. 6 ст. 228 НК РФ). Таким образом, с 2017 года представлять декларации по форме 3-НДФЛ в этих случаях не нужно.

^{_______________________________________________________________________}

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Транспортный налог является региональным и устанавливается в соответствии с гл.28 Налогового Кодекса РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.28 НК РФ, а также определяют порядок и сроки уплаты.

Налогоплательщиками данного налога являются юридические и физические лица (в т. ч. нерезиденты), на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения [7,245].

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил [10];

__________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом [10];

__________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда [10].

Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.
в отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
в отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги, реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства (табл.6).

Указанные в таблице 5 налоговые ставки могут быть увеличены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Данное ограничение размера в сторону уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33кВТ) включительно.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговую льготу, предоставляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы, также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу. Если документы для подтверждения льготы в налоговом органе отсутствуют и не предоставляются налогоплательщиком самостоятельно, то налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика на предоставлении льготы, запрашивает сведения, подтверждающие право на льготу у органов, организаций, должностных лиц, у которых эти сведения имеются.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [10].

____________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налог на имущество физических лиц относится к числу местных налогов, его введение обязательно на всей территории РФ. Плательщиками являются физические лица резиденты и нерезиденты, лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определенное по соглашению между ними[10].

Объектом налогообложения являются:

квартиры, домостроения, комнаты и другие помещения жилого типа;
незавершенные строительства, являющиеся жилым фондом[8, 91];

__________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

8. Бондарева Н.А. Финансы, налоги и налогообложение// Учебник - Москва: Университет Университет, 2018. – 128с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 10.03.2019).

единые недвижимые комплексы, включающие в себя хотя бы одно жилое помещение;
гаражи и стоянки для автомобилей;
строения хозяйственного назначения, площадью до 50м² (бани, сараи, теплицы), находящиеся на территории садовых, дачных, огородных участках и участках для индивидуального жилищного строительства или личного подсобного хозяйства.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости, уменьшенная на величину минимума, не облагаемого налогом (кадастровой стоимости части площади объектов):

площади в 20 м² – для квартир (основного жилья);
площади в 10 м² – для комнат;
площади в 50 м² – для домов;
в 1 млн.руб. – для единого индивидуального комплекса, в состав которого входит бы одно жилое помещение [8, 91].

При этом налоговый вычет предоставляется только на один из нескольких объектов, находящихся в собственности налогоплательщика. Выбор объекта собственник делает самостоятельно [10].

Налоговым периодом признается календарный год.

_________________________________________________

10. Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

- жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

- гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2-х процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Гл.32 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)	Ставка налога
До 300 000 рублей включительно	До 0,1 процента включительно
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно	Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно

Данный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом [10].

Земельный налог устанавливается Главой 31 Налогового Кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать, в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков [1, 247].

Налогоплательщиками налога физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом [10].

^{__________________________________________________________}

10.Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды [ 1, 247].

1.Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5)земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [10].

^{__________________________________________________________}

10.Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество [11].

Согласно ст.394 НК РФ к данному налогу применяются следующие ставки:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
приобретенного для личного подсобного хозяйства садоводства и т.д.;
земельные участки, представленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков [4, 245].

Для получения льготы по земельному налогу соответствующее заявление и необходимые документы, подтверждающие право на льготу,

______________________________________________

11. Конституция РФ http://www.constitution.ru (Дата обращения: 05.03.2019).

4.Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение/ /Е.Ю. Алексейчева , Е.Ю. Куломзина , М.Д. Магомедов Учебник для баклавров - Москва,2017. – 300с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 19.02.2019).

следует подавать по месту нахождения земельного участка. Выделяют федеральные и местные льготы.

Федеральные льготы предусмотрены для:

физических лиц, которые относятся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
Героев Советского союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов 1 и 2 группы инвалидности, установленную до 01 января 2004г., инвалидов детства, ветеранов и инвалидов Великой отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс.руб на одного налогоплательщика;
физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991г №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.

По истечении налогового периода сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата производится в бюджет по месту нахождения земельного участка, в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами органов МО. Срок уплаты налога – не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом [4, 246].

^{____________________________________________________________________________}

С 01 января 2019 года запущен пилотный проект по введению «профессионального налога» или в разговорной речи «налог на само занятых». После многочисленных дебатов Президент РФ подписал Федеральный закон от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «налог на профессиональный доход»[17].

По новому замыслу законодателей физические лица и ИП, которые перейдут на новый специальный налоговый режим, смогут платить с доходов налог по льготной ставке 4 или 6 процентов, что позволит им легально вести бизнес и получать доход без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Проект будет длиться 10 лет, в течение которых не будут увеличены налоговые ставки и (или) уменьшен предельный размер доходов для применения специального режима (сейчас он составляет 2,4 млн. рублей – п.8пп2.ст.4 Закона «422-ФЗ) [17].

Эксперимент по применению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" будет проводиться в городе Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Период проведения - до 31 декабря 2028 года.

Применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе ИП и получающие доходы от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников [18].

^{_______________________________________________________}

17. https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 20.03.2019).

18. КонсультантПлюс, 1997-2019 http://www.consultant.ru/law/hotdocs/55771.html/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 09.03.2019).

Законом определен ряд ограничений для применения данного специального режима. Это, в том числе: реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке; добыча и (или) реализация полезных ископаемых; получение доходов, превышающих в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Постановка на налоговый учет и уплата налога могут производиться с помощью бесплатного мобильного приложения "Мой налог".

Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки - 4 процента, если реализация осуществляется физлицам, и 6 процентов, если реализация осуществляется ИП и ЮЛ.

Налоговая декларация по данному налогу не представляется [18].

Данный закон направлен на то, чтобы из «серой зоны» имели возможность выйти именно те люди, которые никак не зарегистрированы. Но любой человек, если он сочтет для себя данный режим более выгодным, сможет им воспользоваться – у людей должны быть равные возможности.

В законе прописано, что средства будут зачисляться в региональный бюджет по месту осуществления деятельности налогоплательщика. Регионы получат возможность распределить эти средства и часть их направить в муниципальные бюджеты.

^{___________________________________________________________________}

18. КонсультантПлюс, 1997-2019 http://www.consultant.ru/law/hotdocs/55771.html/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 09.03.2019).

3.3 Проблемы налогообложения и направления их устранения

В налогообложении принято выделять следующие основные функции налогов: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

Фискальная функция – одна из основных функций, которая состоит в том, чтобы обеспечить государство необходимыми денежными средствами. Посредством данной функции реализуется главное назначение налогов – формирование ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондов, в целях удовлетворения общественных потребностей.

Распределительная функция выражает экономическую сущность налога, как инструмента распределительных отношений. С помощью данной функции государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной в социальную сферу.

Регулирующая функция проявляется в использовании государством налогов в целях организации социальной и хозяйственной жизни страны. Она может быть стимулирующей (предоставление льгот) и дестимулирующей (повышение налоговых ставок).

Посредством контрольной осуществляется эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную политику [7].

^{_________________________________________________________________}

В РФ сделан акцент на фискальную функцию в связи с тем, что возрастает потребность в привлечении больших объемов денежных средств для осуществления необходимых государственных реформ и сохранения социальной стабильности [7, 187-188].

Однако проводимая налоговая политика является эффективной тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует экономическому развитию.

В современной рыночной экономике существенно вырастает роль налоговой системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Построение эффективной налоговой системы является важным условием прогресса страны на пути создания цивилизованной рыночной экономики [9, 3].

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога увеличились, его доля в доходах консолидированного бюджета значительно меньше аналогичного показателя в развитых странах.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

^{_________________________________________________________________}

постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на финансировании из бюджета.
получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

В настоящее время к основным проблемам налогообложения доходов физических лиц относятся:

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - сумма, на которую снижается облагаемый доход. Проблема использования налоговых вычетов заключается в том, что не выполняется их основное назначение - снижение суммы подлежащего уплате налога за счет применения налогового вычета. В настоящее время стандартные налоговые вычеты, предоставляемые у работодателя, незначительны и в большинстве своем не способны значительным образом снизить налоговую нагрузку. Для сравнения в зарубежных странах сумма налоговых вычетов для наименее обеспеченных слоев населения практически равна сумме облагаемого дохода, в результате чего сумма подлежащего уплате подоходного налога для такого налогоплательщика сводится к нулю, что в немалой степени обеспечивает выравнивание доходов наиболее и наименее обеспеченных слоев населения.

3. Система контроля налоговых органов за высокими доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

4. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие:

введение прогрессивной ставки налога, что позволит обеспечить не только дополнительные поступления подоходного налога в бюджет, но и будет способствовать выравниванию в доходах наиболее и наименее обеспеченных слоев населения;
введение необлагаемого подоходным налогом минимума (например, не обложение доходов в размере до 10 000 р. ежемесячно);
увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Стоит признать, что несмотря на рост цен и инфляцию, суммы налоговых вычетов никак не индексируются, что не позволяет им влиять в полной мере на выравнивание доходов «богатых» и «бедных».
ужесточение налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);
совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;
применение всевозможных льгот.

В настоящее время все чаще обсуждается переход на прогрессивную шкалу налогообложения. Однако мгновенное увеличение налоговых ставок может привести к отрицательным последствиям, поскольку общество не готовок кардинальным изменениям, особенно если под угрозу ставиться существующая стабильность. Это преобразование целесообразно начать с установления необлагаемого минимума, который будет равен прожиточному минимуму. При этом важно учесть размер прогрессивных ставок, для избегания нарушений основного принципа налогообложения, в части учета платежеспособности налогоплательщиков. Также, потребуется преобразование системы вычетов по налогам, управление которыми даст способность для реализации социальной функции налога на доходы физических лиц.

Внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации, ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.

2) Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3) Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает второе место в общей системе налогообложения по уровню собираемости. Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 7 раз. Наибольшая часть НДФЛ (85%) направляется в бюджеты бюджетов РФ. Низкий уровень собираемости НДФЛ указывает на недостатки действующей системы его реформировании, а также целый ряд причин, среди которых: низкий уровень доходов, задержки заработной платы, массового укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами и т.д.

Анализ налогообложения доходов физических лиц, проведенный в работе позволил мне сделать следующие основные выводы:

Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих рыночно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:

налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности
налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Таким образом, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы трудно переоценить. Ведь чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и тенденциозно и динамично развивать свою экономику.

В настоящее время государством предпринимаются серьезные меры, направленные на укрепление и реформирование налогового законодательства. Наиболее значительным по своему юридическому статусу и практическому применению этапом было создание Налогового Кодекса, в частности главы 23 «Налог на доходы физических лиц».

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

Библиографический список

Чернопятов А.М. Налоги и налогообложение//А.М.Чернопятов Учебник Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 17.02.2019).
Пепеляева С.Г. Налоговое право// С.Г. Пепеляева. Учебное пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 343 с. URL: http://perviydoc.ru/v7495/ (Дата обращения: 17.02.2019).
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение// Н.И. Куликов, Е.А. Кириченко Учебное пособие - Тамбов: ФГБОУ ВПО, 2015. – 171с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 16.02.2019).
Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение/ /Е.Ю. Алексейчева , Е.Ю. Куломзина , М.Д. Магомедов Учебник для баклавров - Москва,2017. – 300с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 19.02.2019).
Тедеев А.А., Парыгина В.Л. Налоговое право России/ /Учебник - М.: Юрайт, 2012. – 368с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 18.03.2019).
Романов Б.А. Налоги и налогообложение// Учебное пособие - Москва: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко , 2016. – 560с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 11.03.2019).
М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев Налогообложение доходов и имущества физических лиц //Учебник - М.: Юнити, 2014. – 359с. URL: https://biblio-online.ru/ (Дата обращения: 10.03.2019).
Бондарева Н.А. Финансы, налоги и налогообложение// Учебник - Москва: Университет Университет, 2018. – 128с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 10.03.2019).
Митрофанов И.А., Тлисов А.Б., Митрофанова И.В. Налоги и налогообложение// Учебник - Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282с. URL: http://biblioclub.ru (Дата обращения: 10.03.2019).

Электронные ресурсы

Налоговый Кодекс РФ URL: https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 10.02.2019).
Конституция РФ http://www.constitution.ru (Дата обращения: 05.03.2019).
https://poisknalogov.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 19.03.2019).
Официальный сайт Министерства Финансов. URL: https://www.minfin.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 02.03.2019).
РЭУ им. Г.В. Плеханова «Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере Росси» выпуск №10 2017 URL: https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten-10.pdf свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 17.03.2019).
https://www.gazeta-unp.ru/articles/52070-projitochnyy-minimum-2018 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 12.03.2019).
https://www.nalog.ru/rn10/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 17.03.2019).
https://www.zakonrf.info свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 20.03.2019).
КонсультантПлюс, 1997-2019 http://www.consultant.ru/law/hotdocs/55771.html/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 09.03.2019).
https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 15.03.2019г)
https://www.garant.ru/ История НДФЛ в России// свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).
https://nalog-nalog.ru/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).
https://viza.guru/immigratsiya/nalogi-v-velikobritanii свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 29.03.2019г).
https://prifinance.com/ свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).
https://investfuture.ru/news/id/26507 свободный. - Загл. с экрана. (Дата обращения: 31.03.2019г).

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица 1

Налоговые ставки подоходного налога в США

Налоговая ставка	Налогооблагаемый годовой доход в долларах США
	Для одного субъекта	Для супружеской пары	Для родителя-одиночки
10,00%	0 — 9075	0 — 18 150	0 — 12 950
15,00%	9076 — 36 900	18 151 — 73 800	12 951 — 49 400
25,00%	36 901 — 89 350	73 801 — 148 850	49 401 — 127 550
28,00%	89 351 — 186 350	148 851 — 226 850	127 551 — 206 600
33,00%	186 351 — 405 100	226 851 — 405 100	206 601 — 405 100
35,00%	405 101 — 406 750	405 101 — 457 600	405 101 — 432 200
39,60%	От 406 750	От 457 601	От 432 201

Таблица 2

Поступление налогов в консолидируемый бюджет РФ

млрд.руб.

Всего налогов и сборов	2017			В % к 2016
	консолидированный бюджет	В том числе		консолидированный бюджет	В том числе
	консолидированный бюджет	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ	консолидированный бюджет	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ
	17343,2	9191,8	8181,5	119,8	132,2	108,3
из них налог на доходы физических лиц	3251,1	-	3251,1	107,7	-	107,7
из них налог на имущество с физических лиц	52,2	-	52,2	116,6	-	116,6

Таблица 3

Поступление налогов в консолидируемый бюджет РФ

млрд.руб.

Всего налогов и сборов	2018			В % к 2017
	консолидированный бюджет	В том числе		консолидированный бюджет	В том числе
	консолидированный бюджет	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ	консолидированный бюджет	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ
	21328,3	11926,6	9401,7	123,0	130,2	114,9
из них налог на доходы физических лиц	3653,0	-	3653,0	112,4	-	112,4
из них налог на имущество с физических лиц	61,3	-	61,3	117,4	-	117,4

Таблица 4

Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Дата введения МРОТ	Размер, руб.
01.07.2016г	7 500,0
01.07.2017	7 800,0
01.01.2018	9 489,0
01.05.2018	11 163,0
01.01.2019	11 280,0

Таблица 5

Зачисление НДФЛ в бюджет бюджетной системы РФ

Бюджет	Зачисленный налог, %	Бюджетный кодекс
Бюджеты субъектов РФ	85	Ст.56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ» Бюджетного кодекса
Бюджеты поселений	10	Ст.61 «Налоговые доходы бюджетов поселений» Бюджетного кодекса
Бюджеты муниципальных районов	5	Ст.61.1 Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

Таблица 6

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200