Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Основные этапы формирования налогового учета в РФ"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы не вызывает сомнения, так как развитие налогового учёта в Российской Федерации не закончено и по сегодняшний день. Налоговый учёт необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение определённого отчётного (налогового) периода, а также для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Целью курсовой работы является изучение этапов формирования налогового учёта в России и оценка планируемых изменений в налоговом учёте в предстоящие три года.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

ознакомление с историей и предпосылками возникновения налогового учёта, как в мировой практике в целом, так и в Российской Федерации в частности;
изучение процесса формирования и становления системы налогового учёта в России;
анализ «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2017 и 2018 годов», опубликованных на официальном сайте Минфина России.

В ходе написания курсовой работы будут использованы учебные пособия рекомендованные Министерством образования Российской Федерации, а также Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебников для студентов высших учебных заведений, либо написанные на основе учебников и учебных пособий, рекомендованных Министерством образования РФ. Кроме того в качестве источников информации взят Налоговый Кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты и научные статьи, опубликованные на электронных сервисах Консультант Плюс и Гарант.

Возникновение и развитие налогообложения

Появление налогов уходит в глубокую древность, а сама история налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства и разделения общества на классы в то время, когда нарождающиеся государственные механизмы первобытного общества потребовали финансирования, необходимым звеном выступил налог.^[1]

Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».^[2]

Древнейшая форма налогов – жертвоприношение богам. Но такими же налогами, по существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, ирригационных и оборонительных сооружений, выделение из общинной территории больших пространств земли в пользу храмов и главных должностных лиц и т.п. При всём разнообразии перечисленных форм в них можно обнаружить некое общее начало: обобществление части созданного членами общества прибавочного продукта для использования в интересах общества в целом.^[3]

Следовательно, возникновение налогов было обусловлено объективными общественными потребностями и являлось необходимым условием существования и дальнейшего развития человеческого общества.

Общественное предназначение налогов четко осознавал первый русский налоговед XIX в. Н.И. Тургенев (1789 – 1871): «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении в обществе или при составлении государства». А требование «уничтожить налоги» он приравнивал к «уничтожению самого общества».^[4]

В свете изложенного представляется некорректным расхожее утверждение, что налоги порождены государством. Тесная связь между налогами и государствам, которая прослеживается на протяжении всей истории цивилизованного общества и которую нельзя отрицать, заключается в другом: государство и налоги произрастают из одного корня – необходимости обеспечения общественных потребностей.^[5]

Налоговые формы из разрозненных и случайных постепенно трансформируются в системообразующие элементы, адекватные потребностям той или иной власти. Государство порождает не налоги как таковые, а системное образование – налоговую систему. От характера государства зависит, насколько полно будет реализовано общественное предназначение налогов в конкретной налоговой системе.^[6]

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист Уильям Петти (1683 – 1687), который считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В XVII – XVIII вв. была разработана теория «общественного договора», согласно которой налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX вв. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите.^[7]

Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршалл писал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налогу в сущности – это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.

Исходя из этих, и подобных теорий налогообложения на протяжении столетий формировалось определение самого понятия «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда, ставили определение налога.^[8]

Эволюция налогообложения является результатом развития общества, государства как формы его организации, его институтов, морали, культуры, экономической жизни. Поэтому по праву можно сказать, что современные зрелые формы налогообложения являются продуктом становления правового государства, гражданского общества и современного рыночного хозяйства.^[9]

Таким образом, можно сделать вывод, что возникновение государственной системы налогообложения неизбежно для любого цивилизованного общества и неразделимо с фактом существования самого государства.

Этапы становления и развития налогового учета в России

Предпосылки возникновения налогового учета

Прежде чем перейти к рассмотрению вопроса становления и развития налогового учета в России целесообразно рассмотреть предпосылки его возникновения.

В.Ф. Палий отмечал, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах, когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получать в системе бухгалтерского учета.^[10]

Основополагающей предпосылкой возникновения налогового учета, как в мировой практике, так и в России является фискальный интерес государства (пополнение государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.^[11]

Перестройка экономики России в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызвала качественную реструктуризацию всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками.^[12]

Экономический рост в современной России привел не только к ускорению темпов общественной динамики, но и к экспоненциальному усложнению рыночной системы. Подобное положение дел сформировало в России наличие двух законодательно установленных и контролируемых государством систем учета деятельности организаций и предприятий, а именно бухгалтерского и налогового учета. Разделение учета на несколько видов отражает естественное стремление руководства предприятия наиболее удобным образом осуществлять контроль за поступлением и расходованием средств организации с целью достижения цели деятельности организации (которое выражается в бухгалтерском учете) и такое же естественное стремление государства по контролю правомерности финансовых операций организации и отсутствия сокрытия сведений о фактах хозяйственной деятельности (выражающееся в наличии налогового учета).^[13]

Постоянно развивающиеся концепции организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой требуют стабильных и неизменных принципов формирования учетных данных отчетности. Поэтому их основа – правила получения, обработки и предоставления деловой информации её пользователям должна действовать постоянно.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организации.^[14]

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.^[15]

Начало налоговой системы РФ как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 г. В СССР в условиях жёстко централизованной системы управления налоговая система отсутствовала, хотя и существовали её отдельные элементы.^[16]

В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов становления налогового учета в России, но можно выделить три основных этапа:

I этап (начальный) продлился с 1992 по 2002 год;

II этап (становление) – с 2002 г. по настоящее время;

III этап (заключительный). На этом этапе налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Все системы налогового учета по всем налогам государства сформированы. Налоговый учет по всем налогам подчинен единым правилам. Системы налогового учета имеют четко выраженную трехуровневую структуру.^[17]

Первый этап формирования налогового учета в России

В начале 1990-х годов была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. принимаются законы РФ, ставшие фундаментом налоговой системы РФ; от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"; от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"; от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".^[18]

Таким образом, в декабре 1991 г. была практически сформирована налоговая система России.

Однако созданная налоговая система обладала существенными недостатками, среди них: многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней.^[19]

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое, принципах, важнейшими из которых были:

- равные права всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерным преобладанием прав государства в лице налоговых органов;

- предоставление широких полномочий органам исполнительной власти в трактовке норм налоговых законов, в установлении целого ряда элементов налога, в том числе налоговых ставок.^[20]

Необходимо отметить, что до проведения российской налоговой реформы конца 1991 года существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач. Именно это обстоятельство повлияло на то, что налоговыми вопросами на предприятиях и в организациях стали заниматься именно бухгалтерские службы. В связи с этим представляется не случайным, что налоговая система, действующая на территории России до конца 1991 года, не содержала каких-либо специальных требований по ведению специального учета для целей налогообложения.^[21]

Таким образом, первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».^[22]

Сформированная Законом об основах налоговой системы и принятыми в соответствии с ним законами по соответствующим налогам российская налоговая система включала в себя 39 видов налогов, в том числе 15 федеральных, 3 региональных и 21 местный налог.

Характерной особенностью вновь созданной налоговой системы было установление указанным выше Законом максимально высоких ставок по бюджетообразующим налогам. В частности, по налогу на добавленную стоимость предусматривалась единая ставка в размере 28%. Затем в феврале 1992 г. на отдельные продовольственные товары была введена пониженная ставка в размере 15%. Установленные правительством ставки акцизов достигали по отдельным подакцизным товарам 90% их стоимости. По налогу на прибыль основная ставка была установлена в размере 32%, а для отдельных видов деятельности – 45%. Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с физических лиц предусматривала максимальную ставку в размере 60%.^[23]

Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 06.03.1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которая редактировалась шесть раз. Основными характеристиками данного документа являются:

- валовая прибыль (п. 5 разд. II), отражаемая по стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости;

- утверждены бланки по расчету налога на прибыль (приложение 4);

- сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности (п.30 разд. V).

Во исполнение Закона 2116-1 утверждено постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (документ претерпел 11 редакций) (далее – Постановление № 552). Особенностью данного документа было установление достаточно жестких рамок затрат, относимых на себестоимость.^[24]

В течение трех с половиной лет государственные органы постепенно вводили специальный учет для целей налогообложения.^[25]

В период с декабря 1992 по декабрь 1993 г. были дополнительно введены три местных и один региональный налог. Уже в июле 1993 г. в порядок исчисления и уплаты практически каждого федерального налога были внесены принципиальные изменения и дополнения. Наиболее существенные из них касались некоторого облегчения налогового бремени для налогоплательщиков. Было введено обложение налогом на добавленную стоимость и акцизами товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию. Вносившиеся в дальнейшем в налоговую систему изменения были не всегда продуманными и экономически обоснованными. С одной стороны, был осуществлен возврат к курсу на ужесточение пресса на экономику, с другой стороны – предоставлялись неоправданные льготы отдельным категориям налогоплательщиков. Так, в декабре 1993 г., президент страны издал несколько указов, затрагивающих налоговые правоотношения. В соответствии с ними с 1 января 1994 г. вводилось несколько новых налогов, в том числе транспортный налог. Одновременно с этим еще выше поднималась ставка налога на прибыль.^[26]

Следующая стадия развития налогового учета началась в декабре 1994 г.

Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54‑ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».^[27]

Наглядным и показательным результатом начала этой стадии развития налогового учета следует отметить и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия. Государственные органы пытались каким-либо образом приспособить бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Однако в дальнейшем от этого пути отказались.^[28]

В результате этой стадии налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения. Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 формы №2 «Отчета о финансовых результатах и их использовании», мог не соответствовать показателю строки «Расчет налога от фактической прибыли».^[29]

Следующая стадия формирования и развития налогового учета началась с 01.07.1995 и ознаменовалась принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».^[30]

Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Согласно данным изменениям, предприятие обязано формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. Первый учет – это учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции. Второй – учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. Впервые официально установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету есть самостоятельный учетный процесс, который может и не совпадать с налогово-учетным формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку он подчиняется специальным правилам.^[31]

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию.

На практике это привело к тому, что бухгалтерский учет на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: с одной стороны, он обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал учет расходов в целях налогообложения.^[32]

В то же время вступила в силу инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (документ претерпел пять редакций), которая регламентировала раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов.

Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год».^[33]

Для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.^[34]

Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Как любой процесс преобразования, налоговые реформы должны проводиться последовательно, в несколько этапов, первым и важнейшим из которых должен являться этап подготовительный. На данном этапе в первую очередь должны разрабатываться системные принципы и методология реформы налоговых отношений. Кроме того, на подготовительном этапе определяются главные положения и порядок осуществления реформы. Иначе говоря, прежде чем проводить налоговые преобразования в форме реформы, необходимо в первую очередь определить, с какой целью реформа производится, каковы должны быть ее конечные результаты, а также какими путями и средствами эти Цели должны быть достигнуты.^[35]

Наступление следующей стадии становления налогового учета было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены следующие правила налогового учета:^[36]

1. Правительству РФ дано поручение разработать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений, а определение затрат на производство и реализацию продукции – по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей. ^[37]

2. В целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 октября 1996 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты:

- получения предоплаты (аванса);

- отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.

При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено.

Причем в связи с введением в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций метода начисления дополнительная прибыль (убыток), образовавшаяся у налогоплательщиков по состоянию на 1 октября 1996 года, не учитывается ими при исчислении данного налога до окончания 1996 года. При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций за 1996 год налогоплательщики исчисляют сумму данного налога с учетом указанной дополнительной прибыли (убытка). В случае если сумма налога с учетом дополнительной прибыли (убытка) превышает сумму налога без учета дополнительной прибыли (убытка), сумма превышения уплачивается налогоплательщиками равными долями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года. В случае если сумма налога без учета дополнительной прибыли (убытка) превышает сумму налога с учетом дополнительной прибыли (убытка), сумма превышения предъявляется налогоплательщиками к зачету равными долями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года.^[38]

3. Для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, начиная с 01.01.1997 г., осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом на прибыль базы с учетом инфляции.

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 г., также определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.^[39]

Следует отметить, что на подготовительном этапе российской налоговой реформы были допущены достаточно серьезные просчеты. И главный из них – отсутствие четкой концепции налоговых преобразований.^[40]

Необходимость реформирования всей сложившейся налоговой системы России стала очевидной. Государственной думой был принят Налоговый кодекс РФ (часть 1), введённый в действие с 01.01.1999 г. Предполагается, что он решает следующие важнейшие задачи:

- построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходами;

- создание налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов, а также способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

- снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.^[41]

Принятие первой части НК РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России. С вступлением в действие этого законодательного документа началось реформирование всей системы налогообложения.^[42]

При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.).^[43]

Второй этап формирования налогового учета в России

Таким образом, на протяжении девяти лет - с 1992 по 2001 - для целей налогообложения прибыли использовались данные бухгалтерского учета и применялась система корректировок бухгалтерских показателей, которая не приводила к лишним трудозатратам, а также не вызывала неясностей у налогоплательщиков и налоговых органов. Однако количество корректировок к 1999 году стало огромным, подготовка декларации по налогу на прибыль – трудозатратной.^[44]

В 2002 г. вступает в силу гл. 25 НК РФ, которая вводит термин «налоговый учет» на законодательном уровне.

Реформирование системы налогообложения привело к усложнению расчета налога на прибыль. Поскольку бухгалтерский учет не способен сформировать налогооблагаемые показатели, в Российской Федерации начинается становление налогового учета. До 1 января 2002 г. существовала система корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.^[45]

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.^[46]

Следует отметить, что с принятием НК РФ обеспечено формирование единой правовой базы налогообложения, систематизированы действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства путём приведения их в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены также такие недостатки существовавшей до принятия НК РФ налоговой системы, как многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.^[47]

Кроме того, НК РФ предусматривает всесторонний учет неоднородности развития отдельных секторов экономики. С этой целью для отдельных категорий налогоплательщиков законодательно устанавливаются специальные налоговые режимы, предусматривающие их освобождение от уплаты большинства налогов. Несомненно, указанные режимы в большей степени способствуют созданию более рациональной системы налогообложения, приспосабливая ее к индивидуальным особенностям деятельности этой категории налогоплательщиков.^[48]

Введение самостоятельного налогового учета в 2002 году было в первую очередь для облегчения налогового контроля.

Для организаций очевидны отрицательные последствия принятия такого решения:

1. Осуществление значительных дополнительных вложений организации для создания группы (или иного подразделения) налогового учета (рост затрат на оплату труда, поскольку такие специалисты относятся к высокооплачиваемой категории); привлечение высококвалифицированных специалистов (аудиторов, юристов, налоговых консультантов) для разработки налоговых регистров и системы документооборота с учетом целей налогового учета; затраты на оргтехнику и вычислительную технику, разработку и уточнение программного продукта и т.д.

2. Возникновение комплекса предпосылок и опасности ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления (абсолютное большинство налогоплательщиков готовы отказаться от бухгалтерского учета, так как спрашивают с них только за систему налогового учета).

3. Непроработанность норм налогового учета в Налоговом кодексе РФ вызывает затруднения при формировании данных для исчисления налогооблагаемой базы.^[49]

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.^[50]

В общем и целом II этап становления налогового учета в России характеризуется всесторонним развитием налогового учета, разработкой и формированием систем налогового учета по отдельным налогам. Фактически этот этап начинается в момент законодательного установления хотя бы одной системы налогового учета по какому-либо налогу.

На этом этапе существуют как двухуровневые, так и трехуровневые системы налогового учета по всем налогам. Создается теоретическая база налогового учета в различных вариантах, один из которых должен быть принят за основу налогового учета по всем налогам России на последующем этапе. Налоговый и бухгалтерский учет на этом этапе еще достаточно сильно связаны, так как при исчислении налоговой базы по многим налогам используются данные бухгалтерского учета.^[51]

Обзор изменений основных статей по налоговому учету

В научной литературе практически не рассмотрены основные изменения за последнее десятилетие, касающиеся налогового учета.

С 01 января 2002 по сегодняшний день в гл. 25 НК РФ было внесено немало поправок, но все изменения практически не касались основных статей по налоговому учету ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» и ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», которые были приняты в 2002 г. Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» № 57-ФЗ от 29.05.2002 г.^[52]

Воспользуемся сервисом Консультант Плюс и отметим годы, когда были внесены определенные изменения, касающиеся налогового учета определенных операций и субъектов налогообложения:

1. В 2004 г. и в 2005 г. изменялась ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций». Изменения касались перечня организаций, на которые распространяется данная статья (исключены АРКО и Федеральная служба почтовой связи, включено Агентство по страхованию вкладов).

2. В 2007 г. изменена ст. 330 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций» (Федеральный закон № 216-ФЗ от 27.07.2007 г.). Изменены правила по признанию дохода по договорам страхования жизни и пенсионного страхования.

3. В 2008 г. изменена ст. 323 «Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом». Введено исключение по начислению амортизации. Также корректировалась ст. 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» (Федеральный закон № 158-ФЗ от 22.07.2008 г.).

4. В 2009 г. корректировались статьи: 333 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по операциям РЕПО» (изменения касаются правил по организации аналитического учета) и 326 «Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления» (Федеральный закон № 281-ФЗ от 25.11.2009 г.). Изменились правила по ведению раздельного учета срочных сделок, а также правила по признанию доходов.

5. В 2010 г. включена новая ст. 325.1 «Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий охраны труда при добыче угля» (Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.12.2010 г.), а также изменена ст. 325 «Поря-док ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов» (Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07.2010 г.), изменения касаются правил по принятию данных расходов к учету.

6. В 2011г. включена новая ст. 321.2 «Особенностей ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (Федеральный закон «О внесении изменений в части I и II НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» № 321-ФЗ от 16.11.2011г.), изменены ст. 331.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» (Федеральный закон № 239 от 18.07.2011 г. и ст.262 «Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР» (Федеральный закон № 132-ФЗ от 07.06.2011 г.). Последние две статьи подверглись кардинальным изменениям.

7. В 2012 г. можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012 г., который внес небольшую поправку в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающуюся ведения налоговых регистров. В старой редакции было указано на электронный вид формирования аналитических регистров, новая редакция заменила электронный вид на электронную форму.

8. В 2013 г. внесены изменения в ст. 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов». Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ были введены части седьмая и восьмая в ст. 329 «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг», а также часть седьмая ст. 333 «Особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО».

9. В 2014 г. Федеральным законом от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ были внесены изменения в ст. 316 «Порядок налогового учета доходов от реализации».

10. В 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2015 №328-ФЗ утратила силу ч.5 ст. 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков».

11. В 2016 г. Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-Ф были внесены изменения в ст. 321.2 «Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Мы видим, что сегодня Россия еще не достигла заключительного этапа формирования налогового учёта. До сих пор не существует ни единой системы налогового учёта по всем налогам, ни единой теоритической базы налогового учёта. Законодательство продолжает меняться и в налоговый учёт вносятся всё новые и новые поправки.

Оценка изменений в налоговом учете в России

Большинство поправок в налоговом законодательстве имеют свою предысторию - о том, что они готовятся, можно узнать задолго до разработки, утверждения и вступления в силу соответствующих нормативных актов. В первую очередь стоит обратить внимание на налоговую политику государства в ближайшей перспективе. Последний из этой серии документ - Основные направления налоговой политики РФ на 2017 год и на период 2018 и 2019 годов.^[53]

Этот документ не является нормативным, при этом он дает возможность понять вектор движения в данной области. Заявлен главный вектор развития налоговой политики Российской Федерации: в течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства РФ останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику.^[54]

Основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись обеспечение стабильного развития российской экономики, а также неухудшение финансового положения граждан России.

Предполагается, что в плановом периоде общие контуры сформированной к настоящему моменту налоговой системы останутся без изменений, однако с учетом складывающей экономической ситуации и состояния бюджетной системы налоговые инициативы, намеченные к реализации в 2017 – 2019 годах, равно как и иные параметры налоговой системы (включая страховые взносы на обязательное государственное социальное страхования), могут быть скорректированы в 2018 году при определении налоговой политики на 2019 и последующие годы.^[55]

Правительство Российской Федерации не планирует выходить с предложениями о повышении налоговой нагрузки и осуществлении каких-либо масштабных изменений в налоговой системе в ближайшие три года, а также не будет поддерживать такие инициативы других субъектов права законодательной инициативы, при проведении налоговой политики основное внимание будет уделяться проведению антикризисных мер, а также реализации тех основных изменений, планы по проведению которых уже определены в нескольких стратегических документах. Это – Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени "дорожные карты" в различных отраслях.^[56]

В условиях сложной экономической ситуации Минфином РФ предлагается ряд антикризисных мер со стороны государства (Приложение 1).

Предполагается уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе при увольнении гражданских служащих, военнослужащих и судей, при получении доходов в иностранной валюте, уточнение отдельных положений по налогообложению выигрышей в лотереи.^[57]

Основные направления налоговой политики предполагают сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2015 г. в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

При этом в случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики могут быть предоставлены иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального страхования.^[58]

НДС является одним из самых сложных налогов, его совершенствование происходит постоянно, не будут исключением и предстоящие три года. (Приложение 2).

Акцизное налогообложение предполагается совершенствовать в двух направлениях:

- индексация ставок акцизов;

- уточнение порядка исчисления и уплаты акцизов.

На 2016 и 2017 гг. предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. На 2018 г. предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен.^[59]

В рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых планируются следующие мероприятия:

- анализ практики применения НДПИ в отношении драгоценных и полудрагоценных камней и камнесамоцветного сырья с целью изменения существующих в настоящее время подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ при добыче драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;

- подготовка предложений о приведении положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с нормативной правовой базой в части классификации запасов углеводородного сырья;

- проработка возможности определения объектом налогообложения НДПИ при добыче руд черных, цветных, драгоценных и радиоактивных металлов химически чистого металла, содержащегося в добытой руде или в конечной продукции разработки соответствующего месторождения полезных ископаемых;

- рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.^[60]

Таким образом, мы наблюдаем постоянно изменяющуюся и совершенствующуюся систему налогообложения и налогового учета в стране. Из этого можно сделать вывод, что, не смотря на то, что глава 25 НК РФ претерпела множество изменений и поправок, процесс преобразования налогового учета происходит и в настоящее время.

В настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе была рассмотрена тема «Этапы формирования налогового учёта в России», которая не теряет своей актуальности.

На основании проделанной работы можно сделать вывод, что система налогового учёта в России до конца еще не сформирована, но к настоящему времени уже создана основа для завершения формирования налоговой системы страны.

Наиболее важной и сложной проблемой предстоящей на завершающем этапе формирования налогового учёта в России является создание на основе Налогового Кодекса РФ унифицированного документа, исключающего необходимость издания дополнительных нормативных документов.

В ходе проведения курсовой работы были решены следующие задачи:

1) автор ознакомился с историей и предпосылками возникновения налогового учёта, как в мировой практике в целом, так и в Российской Федерации в частности;

2) был изучен процесс формирования и становления системы налогового учёта в России;

3) проанализированы «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2017 и 2018 годов», опубликованные на официальном сайте Минфина России.

Данная тема слишком обширна и не была полностью раскрыта в рамках курсовой работы. Автор считает целесообразным взять данную тему для ее дальнейшей более детальной проработки в своем дипломном проекте.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. - 72с.

2. Васильев Ю.А. Заглянем в налоговое будущее / Ю.А. Васильев // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016. - №12. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=157372#0 (Дата обращения: 07.10.2017).

3. Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года / Е.П. Зобова // Налоговая проверка, 2015. - №5. URL: http://отрасли-права.рф/article/13512 (Дата обращения: 09.10.2017).

4. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Ю.Б. Рубина. – М.: Московский Финансово-промышленный университет «Университет», 2013. – 178 с.

5. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. – 575 с.

6. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4-analiz/PDF/Vlasova.pdf (Дата обращения: 03.10.2017).

7. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.

8. Лермонтов Ю.М. Комментарий к Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов / Ю.М. Лермонтов // Все о налогах, 2015. - №9. URL: http://base.garant.ru/57348186/ (Дата обращения: 07.10.2017).

9. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.

10. Лупикова Е.В. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: ПБУ 18/02: методическое пособие / Е.В. Лупикова. – Тюмень, 2016. – 21 с.

11. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов. – 2-е изд. – М.: Юнити, 2011. – 422 с.

12. Майбуров И.А., Теория Налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 591 с.

13. Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – 356 с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017) // Государственная дума – 2000 г. – 820 с.

15. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов / Минфин России, 2015. URL: http://economy.midural.ru/sites/default/files/files/osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_rossiyskoy_federaci.pdf (Дата обращения: 07.10.2017).

16. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов / Минфин России, 2016. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (Дата обращения: 07.10.2017).

17. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1. - С.48.

18. Паркинсон С. Закон и доходы. / С. Паркинсон. М.: Интерконтакт, 1992. - 100 с.

19. Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.489-491.

20. Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.100-107.

21. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы российского финансового права». Т. 1. М.: Статут, 1998. – 432 с.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001 – 464 с.

Приложения

Приложение 1.

Таблица 1

Антикризисные меры

Антикризисная мера	Практическая реализация
Льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств ("гринфилды" и специальные инвестиционные контракты)
Расширение прав субъектов РФ посредством предоставления всех необходимых инструментов для проведения политики экономического развития на своей территории	Разработан проект федерального закона, направленный на предоставление по решению субъектов РФ налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности ("гринфилдам") в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока: - снижение до 10% ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в бюджет субъекта РФ; - 0% - в части, поступающей в федеральный бюджет;
Увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения
Повышение порогового значения стоимости амортизируемого имущества вплоть до 80 - 100 тыс. руб.	Стоимость амортизируемого имущества увеличена до 100 тыс. руб. для объектов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (Федеральный закон N 150-ФЗ)
Налоговое стимулирование развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы
Расширение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН	С 1 января 2016 г. увеличено количество видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять ПСН, с 47 до 63 (Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 232-ФЗ))

Продолжение табл.1

Распространение права на применение двухлетних налоговых каникул по УСНО и ПСН на деятельность в сфере бытовых услуг	Принятые поправки вступили в силу с 1 января 2016 г. (Федеральный закон N 232-ФЗ)
Предоставление субъектам РФ права снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности	Принят Федеральный закон N 232-ФЗ, который ввёл указанную норму с 1 января 2016 г.
Предоставление права представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки ЕНВД с 15 до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности	Данная норма действует с 1 октября 2015 г. (Федеральный закон N 232-ФЗ)
Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников
Введение регистрации по принципу "одного окна" для самозанятых лиц (не имеющих наемных работников и осуществляющих отдельные виды деятельности) возможно без получения статуса индивидуального предпринимателя
Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций
Повышение порога по выручке, которая позволяет уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций только по итогам квартала, в 1,2 - 1,5 раза	С 1 января 2016 г. пороговое значение выручки увеличено с 10 млн до 15 млн руб. за квартал, для вновь созданных организаций - с 1 млн до 5 млн руб. в месяц и с 3 млн до 15 млн руб. за квартал (Федеральный закон N 150-ФЗ)

Продолжение табл.1

Учет процентных платежей в целях налогообложения
Снижение на 2015 г. до 0 минимальной величины процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами, совершаемым внутри России (Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Продление действия этой меры возможно при придании ей постоянного характера. Рассмотрение вопроса о введении в законодательство о налогах и сборах присутствующего в налоговом законодательстве других стран понятия займа, направленного на капитализацию дочерних предприятий
Применение НДС к авансовым платежам
Упрощение начисления и принятия к вычету НДС, уплаченного в составе аванса, а также решение ряда других вопросов, связанных с соотношением НДС, начисленного при получении авансового платежа, и НДС, начисленного при фактической отгрузке товара, выполнении работы, оказании услуги
Порядок освобождения от акцизов при экспорте подакцизных товаров
Упрощение процедуры подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте по аналогии с подтверждением обоснованности применения ставки НДС в размере 0% при экспорте. Предлагается освобождать крупнейших налогоплательщиков от уплаты акцизов по товарам, реализуемым на экспорт, без предоставления банковских гарантий

Окончание табл.1

Контроль за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам
- увеличение суммового порога, при превышении которого внутрироссийские сделки будут признаваться контролируемыми, с 1 млрд руб. до 2 - 3 млрд руб. с последующей периодической индексацией в зависимости от уровня инфляции; - введение суммового критерия или иного критерия существенности в целях представления документации или в целях проведения (непроведения) контроля (например, если сумма доходов по сделке (группе сделок) составляет менее 5% от суммы доходов по совершенным за соответствующий календарный год сделкам между сторонами этой сделки (группы сделок), но не превышает 10 млн. руб.); - корректировка условий, при соблюдении которых сделки не признаются контролируемыми с целью учета степени значимости обособленных подразделений: предлагается не признавать контролируемыми внутрироссийские сделки налогоплательщиков, у которых есть обособленные подразделения, не оказывающие существенного влияния на деятельность налогоплательщика
Упрощение порядка возмещения НДС при экспорте
Установить порядок вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), НДС по ставке в размере 0%, в порядке, аналогичном порядку, применяемому по товарам, используемым для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам в размере 10 и 18%

Источник: Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года / Е.П. Зобова // Налоговая проверка, 2015. - №5. URL: http://отрасли-права.рф/article/13512 (Дата обращения: 09.10.2017).

Приложение 2.

Таблица 2

Совершенствование порядка налогообложения НДС

Преследуемые цели

Предполагаемые меры

Сокращение срока возмещения НДС и отвлечения оборотных средств

- распространение на операции, облагаемые по ставке в размере 0%, общего порядка применения налоговых вычетов по мере постановки приобретенных товаров (работ, услуг) на учет и получения от поставщиков счетов-фактур;

- предоставление права на применение заявительного порядка возмещения налогоплательщикам, предоставившим поручительство материнской компании, у которой совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается

заявление о применении заявительного порядка, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.

Обеспечение единообразного толкования норм НК РФ

- установление порядка определения налоговой базы в отношении исчисления НДС при получении авансов в рамках договоров, заключенных в иностранной валюте (условных единицах), оплата по которым производится в рублях;

- установление права налоговых агентов принимать к вычету сумму НДС, перечисленную в составе авансового платежа, по аналогии с налогоплательщиками;

- уточнение нормы НК РФ, касающейся вычетов по имущественным правам

Окончание табл.2

Противодействие неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы

- освобождение от налогообложения операции по реализации макулатуры;

- установление обязанности при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся плательщиком НДС;

- уточнение размера НДС, подлежащего восстановлению покупателем в случае перечисления авансовых платежей;

- уточнение порядка определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения, кроме гаражей и машино-мест;

- установление обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансовому платежу, в случае если поставка не состоялась в течение определенного времени

Приведение в соответствие с международной практикой порядка применения НДС по телекоммуникационным услугам

Продолжить рассмотрение вопросов, касающихся необходимости внесения изменений в НК РФ, определяющих лиц, обязанных уплачивать НДС и устанавливающих элементы обложения налогом указанных услуг

Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Ю.Б. Рубина. – М.: Московский Финансово-промышленный университет «Университет», 2013. – С. 2. ↑
Паркинсон С. Закон и доходы. / С. Паркинсон. М.: Интерконтакт, 1992. С. 14-15. ↑
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов. – 2-е изд. – М.: Юнити, 2011. – С. 8-9. ↑
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы российского финансового права». Т. 1. М.: Статут, 1998. С. 107. ↑
Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. С. 17. ↑
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001 С. 23. ↑
Майбуров И.А., Теория Налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С. 14. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 13-14. ↑
Майбуров И.А., Теория Налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С. 24. ↑
Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1. - С.48. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.101. ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.4. ↑
Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4-analiz/PDF/Vlasova.pdf (Дата обращения: 03.10.2017). ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.4. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017) // Государственная дума – 2000 г. – Ст. 313. ↑
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.54. ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.5. ↑
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.54. ↑
Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Ю.Б. Рубина. – М.: Московский Финансово-промышленный университет «Университет», 2013. – С. 7. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 102. ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.4. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.489. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 103. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.101. ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.4. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 103. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.489. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.101. ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С.9. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.101. ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С.9-10. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.102. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 105-106. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.102. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.102. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 106. ↑
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.55. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 106. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490. ↑
Лупикова Е.В. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: ПБУ 18/02: методическое пособие / Е.В. Лупикова. – Тюмень, 2016. – С.5. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.106. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С.490-491. ↑
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.56. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – С. 109. ↑
Лупикова Е.В. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: ПБУ 18/02: методическое пособие / Е.В. Лупикова. – Тюмень, 2016. – С.5-6. ↑
Пешкова Т.В. Молодой учёный // Ежемесячный научный журнал. – 2015. - №3(83). – С. 491. ↑
Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Н.А. Бондарева. – М.: - Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – С.4-5. ↑
Разуваева К.З. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации // Вестник Пермского университета. Экономика. – 2013. - №4(19). – С.106. ↑
Васильев Ю.А. Заглянем в налоговое будущее / Ю.А. Васильев // Промышленность: бухгалтерский учеи и налогообложение, 2016. - №12. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=157372#0 (Дата обращения: 07.10.2017). ↑
Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года / Е.П. Зобова // Налоговая проверка, 2015. - №5. URL: (Дата обращения: 09.10.2017). ↑
Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов / Минфин России, 2016. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (Дата обращения: 07.10.2017). ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов / Минфин России, 2015. URL: http://economy.midural.ru/sites/default/files/files/osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_rossiyskoy_federaci.pdf (Дата обращения: 07.10.2017). ↑
Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года / Е.П. Зобова // Налоговая проверка, 2015. - №5. URL: (Дата обращения: 09.10.2017). ↑
Лермонтов Ю.М. Комментарий к Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов / Ю.М. Лермонтов // Все о налогах, 2015. - №9. URL: http://base.garant.ru/57348186/ (Дата обращения: 07.10.2017). ↑
Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года / Е.П. Зобова // Налоговая проверка, 2015. - №5. URL: http://отрасли-права.рф/article/13512 (Дата обращения: 09.10.2017). ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов / Минфин России, 2015. URL: http://economy.midural.ru/sites/default/files/files/osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_rossiyskoy_federaci.pdf (Дата обращения: 07.10.2017). ↑