Содержание:

Введение

В настоящее время особую актуальность приобретает не уклонение от налогов, а эффективное налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налогообложение с использованием современных «законных» методов, исключающих переплату налогов, уплату пеней и штрафов.
В категорию законного уменьшения налогов можно отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с помощью квалифицированной организации работы. Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена тем, что законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

На основании изложенного, можно сделать вывод, что налоговое планирование и налоговая оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.

Цель работы: изучить организацию налогового учета ООО «СТК» и предложить возможные направления ее оптимизации.

Основными задачами работы являются:

• Изучить теоретические основы налогового учета;
• Проанализировать систему налогового учета ООО «СТК»;
• Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения на ООО «СТК».

Объектом исследования является система налогообложения организации. Предмет исследования - эффективность механизма налогообложения ООО «СТК».

При написании работы были использованы следующие методы анализа: монографический, балансовый, сравнения относительных и абсолютных величин, графический.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налогообложения и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.

Источниками данных для выполнения данной работы послужили: годовая бухгалтерская отчетность ООО «СТК» за 2015-2017 гг., методические рекомендации, нормативно-правовые акты.

Структура работы обусловлена поставленными в ней задачами и имеет введение, основную часть, состоящую из двух параграфов, заключение, список литературы и приложения.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и сущность налогового учета

В современном обществе экономика России активно развивается. В связи с этим, налоговый учет привлекает к себе все больше внимания. Для того, чтобы уметь понимать сущность какого-либо явления, следует изучить историю его становления и развития.

Очевидно, что основной причиной появление налогового учета являются финансовые отношения хозяйствующего субъекта по исчислению и уплате налогов. Хоть налогообложение существует ни один век, практически невозможно встретить идеальную систему налогов и сборов. Факт уплаты налогов нигде не вызывал всеобщего одобрения со стоны налогоплательщиков государства. Россия Федерация не является исключением. В связи с этим отечественная система налогообложения и налогового учета нуждаются в постоянном совершенствовании. Принято считать, что налоговый учет имеет бухгалтерские основы[3]. Одним из подтверждений данного суждения являются общие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения;

2) принцип имущественной обособленности;

3) принцип непрерывности деятельности;

4) принцип начисления;

5) принцип последовательности;

6) принцип равномерного признания доходов и расходов.

Бухгалтерский и налоговый учет базируются на первичных документах. Информация, которая в них формируется, предназначена для внешних пользователей. Также данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов.

Скорее всего, главной причиной разделения налогового и бухгалтерского учетов стало принципиальное различие между их целями. В налоговом учете главная задача - исчисление налога на прибыль.

Прибыль в целях налогообложения - это величина, которая не имеет какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль»[1].

Из нормативно-правовых актов следует, что правила ведения налогового учета значительно отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета. В налоговом учете не предусмотрена система двойной записи, могут учитываться не все операции, а только те, которые приводят к изменению доходов и расходов организации, отсутствует кодировка счетов, а также нет системы взаимоувязки показателей и системного контроля за правильностью формирования показателей. Одним из существенных отличий изучаемых видов учета систем является отказ от обязательного использования системы счетов и двойной записи в налоговом учете. При разработке налогового учета не были учтены положения теории и методологии бухгалтерского учета (метод двойная запись, балансового обобщения)[3].

Именно поэтому проблемы локализации ошибок и доказательная база в системе налогового учета – это неразрешимая задача.

Можно сделать вывод, что разделение двух учетных систем является очевидным процессом. Принятие 25 главы НК РФ, свидетельствует о стремлении отечественного законодателя обособить нормативно-правовую базу налогового учета от бухгалтерского учета[2].

Однако на сегодняшний день для большинства российских организаций задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности. Зачастую налогоплательщик при ведении бухгалтерского учета все более ориентируется на установленные главой 25 НК РФ правила, пренебрегая принципами достоверности данных финансовой отчетности. Составленная в таких условиях финансовая отчетность не обеспечивает качественных и достоверных характеристик отчетной информации.

Следует отметить, что споры о налоговом учете и его связи с бухгалтерским учетом продолжаются и в наше время. С одной стороны, ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского может привести к чрезмерному усложнению системы учета в организациях и потере рациональности бухгалтерских процедур [3].

Также, выделение налогового учета в качестве самостоятельного вида учета усложняет учетный процесс, отвлекает значительные силы работников учета на выполнение требований налогового законодательства.

При этом в налоговом учете отсутствуют такие встроенные в систему бухгалтерского учета и надежные способы контроля достоверности учетной информации, как сверка данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и другие способы. Это создает дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах, а также усложняет работу налоговых органов по проверке налоговых деклараций и контролю полноты уплаты налогов [1].

В заключении, необходимо отметить, что, несмотря на все противоречия, бухгалтерский и налоговый учет имеют как сходства, так и различия. В современном обществе налоговый учет продолжает развиваться. И для более эффективного его развития, а как следствие и экономики России, необходимо совершенствование действующего законодательства на федеральном уровне, а также повышение финансовой грамотности всего населения страны.

1.2 Учётная политика в целях налогового учета

На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явле­нием. Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налого­обложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его веде­ния и своевременное отображение налоговых операций в налоговой докумен­тации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельно­сти предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах яв­ляется чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики. Проблемы налогообложения и организации налогового учета тра­диционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан - плательщиков налогов. Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые усло­вия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обще­стве и повышения благосостояния населения

Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание постановке и методике ведения налогового учета. Отсутствие или неверная организация и ведение налогового учета могут привести к значитель­ным доначислениям налога на прибыль, налоговым и административным санкциям, начислению пеней.

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ор­ганизации и ведению налогового учета. Например, существует такой вариант, когда создается отдельный налоговый план счетов или к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ [1]. «Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалан­совых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитиче­скими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

Такой способ удобен бухгалтерам, ведущим автоматизированный учет с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бух­галтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Как показывает практика, сложилась и такая форма учета, когда налого­вый учет подменяет собой бухгалтерский. Здесь формируются только реги­стры для расчета налога на прибыль, а регистры, составленные в соответствие с нормами бухгалтерского учета, отсутствуют. В целом же все применяемые в настоящее время методы ведения налогового учета являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сбли­жения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтер­ского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется от­дельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бух­галтера) [2, с. 17]».

Последний вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подраз­деления для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. «Необходимо разрабатывать регистры налогового учета для каж­дой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновре­менно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налого­вого учета.

Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае должно осуществляться с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для этих целей программного обеспечения. Безусловно, ведение двойного учета является чрезвычайно трудоемким. По­этому наиболее оптимальным в современных условиях видится комбиниро­ванный метод, который предполагает использование отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличны от участков бухгалтерского. При разработке такой системы ведения учета, прежде всего, нужно четко опре­делить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно, проанализировав нормы главы 25 НК РФ и требования за­конодательства о бухгалтерском учете, с целью сближения налогового и бух­галтерского учета разработать учетную политику (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения) и организовать бухгалтерский учет таким обра­зом, чтобы его данными можно было воспользоваться в налоговом учете».

Другими словами, по возможности максимально сблизить бухгалтер­скую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амор­тизации основных средств и нематериальных активов, списания материально­производственных запасов в производство, определения производственной се­бестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой про­дукции на складе и т. д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. «Данные бухгалтерского учета хозяйственных операций могут непосредственно использоваться при формировании суммы доходов и расходов для целей налогообложения при­были только на тех участках учета, где требования налогового законодатель­ства и бухгалтерского учета соответствующих операций являются одинако­выми. А именно когда доходы и расходы признаются при формировании нало­говой базы по налогу на прибыль и прибыли по бухучету в одном отчетном периоде и в одинаковых размерах. В таких случаях создание специальных налоговых регистров нецелесообразно и в налоговом учете могут использо­ваться данные бухгалтерского учета.

Однако зачастую требования налогового законодательства не совпадают с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. При построении си­стемы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму декла­рации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та си­стема налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходи­мые отчетные данные. «Поэтому одним из эффективных вариантов совершен­ствования налогового учета является разработка системы налоговых реги­стров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация.

В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не уве­личится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систе­матизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс фор­мирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показа­телей, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк де­кларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из реги­стров бухгалтерского учета в налоговые регистры [4, с. 13]».

Налоговый учет — одно из ведущих звеньев информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемых на прин­ципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятия доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обес­печить возможность непрерывного отражения хронологической последова­тельности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указных фак­тов и формирование показателей налоговой декларации.

Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности ор­ганизации, объема документооборота, используемых программ, от внутренней структуры учетной службы, наличия в ее составе отделов налогового учета.

1.3 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта

Смежными направлениями науки являются налоговое и бухгалтерское законодательство. Основу налоговых баз расходов и доходов составляют экономические категории, которые выражаются в конкретных объектах бухгалтерского учета и отчетности. Налоговый Кодекс Российской Федераций содержит бухгалтерскую терминологию, экономический смысл которой принципиален только в целях бухгалтерского учета.

Правила ведения налогового и бухгалтерского учета определены на уровне федерального законодательства. Ведение учета основывается на первичных учетных документах, подлежащих оформлению должным образом. Принцип ведения налогового и бухгалтерского учета закрепляется в документах по учетной политике организации и в положении по внутреннему контролю организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет принципы ведения налогового учета. Система ведения налогового учета в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Проблема состоит в том, что налоговый и бухгалтерский учеты существенно отличаются, и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что требует дополнительных затрат, увеличивая трансакционные издержки.

Основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом.

1. Метод начисления амортизации основных средств.

Основные средства имеют определяющее значение для любого предприятия. При использовании основных средств необходимо соблюдать экологические требования.

По данному методу бухгалтерский учет допускает четыре варианта начисления амортизации. Применение одного из вариантов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Налоговый учет представляет собой варианты: линейный и нелинейный метод. В течение всего периода начисления амортизации, выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен.

2. Учета затрат на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В налоговом учете в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

3. Способ оценки материально - производственных запасов при выбытии.

Материалы являются основой производимой продукции, сегодня большое внимание уделяется экологически чистым материалам.

В бухгалтерском учете материально - производственные запасы оцениваются по себестоимости каждой единицы. Включаются все расходы, связанные с приобретением запаса и стоимость запаса включается по договорной цене или по средней себестоимости. Основанием является п. 16, 21, 22 ПБУ 5 / 01, п. 73 – 78 Методических указаний по бухучету материально - производственных запасов.

В налоговом учете материально - производственные запасы признаются по стоимости единицы. Нормативная база указана в п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст.268 Налогового Кодекса Российской Федерации.

4. Порядок списания управленческих расходов.

В бухгалтерском учете управленческие расходы признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде и в полном объёме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

5. Порядок списания коммерческих расходов.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 9 ПБУ 10 / 99.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа.

6. Порядок отражения в учете незавершенного производства.

В бухгалтерском учете незавершенное производство при массовом и серийном производстве отражается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции - по фактически произведенным затратам в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для прочих организаций сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции в соответствии с п. 1 cт. 319 Налогового Кодекса Российской Федерации.

7. Порядок отражения в учете готовой продукции.

Готовая продукция согласно бухгалтерскому учету отражается:

- по фактической производственной себестоимости в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

Данная норма отражена в п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, в Плане счетов, в п.203 – 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом. Это создает огромное количество проблем предприятия. Но пути решения существуют.

ГЛАВА 2 Особенности организации налогового учета на примере ООО «СТК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СТК»

Общество с ограниченной ответственностью «Северная Техническая Компания» (Далее - ООО «СТК») входит в Группу компаний «СТК», которая работает на архангельском рынке с 2006 года. ООО «СТК» является юридическим лицом и действует на основании устава Общества и законодательства Российской Федерации. Как у любой коммерческой организации, главная ее цель - извлечение прибыли. Предприятие расположено в двух городах: офис находится в г. Архангельске, производственная база и склад - в г. Новодвинске.

Основными направлениями деятельности ООО «СТК» являются:

- Поставка, монтаж и наладка оборудования систем автоматизации технологических процессов (микропроцессорные системы, контрольно­измерительные приборы, исполнительные механизмы, кабельные системы). Поставка, монтаж и наладка оборудования электроснабжения и электропитания (трансформаторы и подстанции, распределительные устройства, электрощитовая продукция, узлы учета, АВР, резервированные системы питания, прокладка кабельных линий в зданиях, в земле, на воздушных опорах).

• Поставка, монтаж, наладка и тестирование волоконно-оптических линий связи (кабели внутренней и внешней прокладки, пассивное и монтажное оборудование, тестирование линий связи).
• Разработка, поставка, монтаж и наладка различных систем передачи данных (локально-вычислительные сети (ЛВС), структурированные кабельные системы, традиционная и IP-телефония, виртуальные частные сети (VPN)).
• Поставки компьютерного оборудования (персональные компьютеры, серверы и системы хранения данных и т.д.)
• Поставка, монтаж и наладка противопожарных систем (пожарная сигнализация, оповещение при пожаре, системы пожаротушения и т.д.)[10]

ООО «СТК» выступает на рынке как подрядчиком, так и субподрядчиком по основным направлениям своей деятельности, также компания осуществляет работы и на особо опасных объектах и имеет необходимые лицензии и разрешения на производство строительно-монтажных работ:

• Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. (СРО НП «Профессиональный альянс строителей») №0503.03- 2012-2901210342-C-239 от 03.12.2015 г;

За пять лет (Группа компаний существует более десяти лет) успешной работы на региональном рынке позволили реализовать ООО «СТК» десятки крупных и средних проектов самого разного назначения.

На предприятии трудятся более тридцати специалистов как широкого, так и узкого профиля, выполняющие работы на высокопрофессиональном уровне и проходящие регулярное обучение.

Среди заказчиков встречается много крупных предприятий как целлюлозно-бумажной, нефтехимической, судостроительной, горнодобывающей промышленности, так и муниципальных образований и предприятий другого направления: АО «Архангельский ЦБК», Филиал ОАО «Группа «Илим» в г. Коряжме, АО «Производственное объединение «Севмаш», ОАО «НК Роснефть» Архангельскнефтепродукт (г. Архангельск), ОАО «НК Лукойл», ООО «Компания Полярное Сияние», ЗАО «Архангельский фанерный завод», АО «Апатиты», ЗАО «ГК «Инжиниринговый центр», ООО «ИНК» (Ярактинское НГКМ), МО «Город Новодвинск», ОАО «Аэропорт Архангельск» и т.д.)

Начиная с 2014 года обороты компании увеличились в несколько раз в силу того, что большинство работ, предложенных Группе компаний СТК, стали заключаться именно с Обществом с ограниченной ответственностью «Северная Техническая Компания». С 2016 года объем работ заметно уменьшился, связано это, в первую очередь, с колебаниями в ценовой политике в области строительства, уменьшением заказов (проигрышами в различных тендерах), развитие жесткой конкурентной среды (появилось большое количество «столичных» фирм, готовых выполнять работы по себестоимости или даже ниже себестоимости).

Особое значение в повышении эффективности производства играет экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Данный анализ является средством оценки эффективности управления производственной деятельностью, базой планирования, как на краткосрочную, так и долгосрочную перспективу. Так же, определяются отрицательные (или положительные) тенденции в деятельности предприятия и причины их возникновения. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «СТК» за 2015-2017 г.г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «СТК» за 2015-2017 г.г.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютно е отклонение 2017/2016	Абсолютное отклонение 2017/2015
Себестоимость продаж, тыс. руб.	34 270	22 331	14 262	-8 069	-20 008
Выручка от реализации, тыс. руб.	37 269	34 036	30 528	-3 508	-6 741
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	2 999	11 705	16 266	4 561	13 267
Расходы, тыс. руб. в т.ч.	3 153	11 783	16 096	4 313	12 943
Управленческие расходы, тыс. руб.	0	11 363	15 989	4 626	15 989
Коммерческие расходы, тыс. руб.	2 957	0	0	0	-2 957
Прочие расходы, тыс. руб.	196	420	107	-313	-89
Оборачиваемость капитала, об.	2,59	2,55	5,40	2,85	2,81
Среднесписочная численность работников, чел.	26	28	22	-6	-4
Основные средства, тыс. руб.	2 764	2 028	1 292	-736	-1 472
Фондоотдача, тыс. руб./тыс. руб.	24,90	14,21	18,39	4,19	-6,51
Фондоемкость, тыс. руб./тыс. руб.	0,04	0,07	0,05	-0,02	0,01
Рентабельность продаж, %	0,11	1,00	0,91	-0,10	0,79
Рентабельность основной деятельности, %	0,11	1,02	0,92	-0,10	0,80
Рентабельность активов, %	0,57	-0,84	1,84	2,68	1,27
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	98	-112	128	240	30
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	66	43	42	-1	-24
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	42	342	277	-65	235

Себестоимость продаж имеет тенденцию к уменьшению, начиная с 2015

года, она уменьшилась на 20 008 тыс. руб. С одной стороны это хорошо, но выручка от реализации так же имеет негативную тенденцию (в 2017 году, по сравнению с 2015 ,она уменьшилась на 6741 тыс. руб.), следовательно, себестоимость продаж уменьшилась за счет уменьшения объема производства, а не уменьшения затрат.

Валовая прибыль (убыток) - один из основных показателей, которые характеризуют результаты деятельности предприятия. Наблюдается положительная тенденция увеличения валовой прибыли, в 2017 году она составила 16266 тыс. руб., деятельность компании становится более эффективной.

Расходы, за все анализируемые года, имеют тенденцию к увеличению: с 3153 тыс. руб. в 2015 году, до 16096 тыс. руб. в 2017 году. Наиболее весомая статья расходов - управленческие расходы. На них пришлось в 2016 году 11 363 тыс. руб., в 2017 году 15989 тыс. руб. К коммерческих расходам, на практике, относят затраты, связанные с реализацией товаров, работ, услуг. За 2016 и 2017 г.г. данных расходов не было. Прочие расходы составляют наименьший вес и в 2017 году сократились до 107 тыс. руб.

Нормативного значения показателя оборачиваемости капитала не существует, также зависит от отрасли и специфики деятельности предприятия. За анализируемые годы оборачиваемость капитала возросла с 2015 года практически в 2 раза. Это хорошая тенденция.

Среднесписочная численность работников в 2017 году составила 22, что меньше на 6 человек, по сравнению с 2016 годом.

Основные средства, также имеют тенденцию к уменьшению: с 2015 года они уменьшились в 2 раза и составили в 2017 году 1292 тыс. руб.

В целом, уровень фондоотдачи находится на приемлемом уровне. Снижение было в 2016 году на 10,7 тыс.руб./тыс.руб. Но в 2017 году возросла на 4,19 тыс.руб./тыс.руб. И это положительная динамика.

Фондоемкость, так же как и фондоотдача, имеет неоднозначную тенденцию: в 2015 году она составляла 0,04 тыс.руб./тыс.руб, в 2016 году возросла на 0,03 тыс.руб./тыс.руб и составила 0,07 тыс.руб./тыс.руб, в 2017 году снова снизилась до 0,05 тыс.руб./тыс.руб. В целом, данный показатель должен снижаться, а показатель фондоотдачи - расти. У ООО «СТК» данная ситуация наблюдается в 2017 году, по сравнению с предыдущим годом: фондоотдача возросла на 4,19 тыс.руб./тыс.руб, а фондоемкость снизилась на на 0,03 тыс.руб./тыс.руб.

Показатели рентабельности относятся к показателям эффективности и характеризуют создание прибыли в контексте потраченных, использованных ресурсов (затрат).

Рентабельность продаж, в целом, имеет положительную динамику: с 2015 года она увеличилась на 0,89 процентных пункта по сравнению с 2016 годом и на 0,79 процентных пункта по сравнению с 2017 годом.

Рентабельность основной деятельности так же, в целом, имеет положительную тенденцию: с 2015 года она возросла на 0,90 процентных пункта по сравнению с 2016 годом и на 0,80 процентных пункта по сравнению с 2017 годом.

В 2017 году, по сравнению с 2015 годом рентабельность активов выросла на 1,27 процентных пункта, по сравнению с 2016 годом - 2,68 процентных пункта. В 2016 году рентабельность активов была отрицательна, связано это, в первую очередь, с тем, что предприятие понесло убыток на 112 тыс. руб.

Чистая Прибыль (убыток) возросла только в 2017 году и составила - 128 тыс. руб. В 2016 году был убыток на 112 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль сократился с 66 тыс. руб. в 2015 году до 43 тыс. руб. в 2016 году, и 42 тыс. руб. в 2017 году.

Прибыль (убыток) от продаж в 2016 году возросла на 300 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, но в 2017 году упала на 65 тыс. руб. и составила 277 тыс. руб.

2.2 Организация налогового учёта на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Северная Техническая Компания» находится на общем режиме налогообложения (Далее - ОРН).

Данный режим является самым сложным режимом налогообложения, поскольку включает в себя большое количество налогов, ведение полного налогового и бухгалтерского учета, предоставление и сдача как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Иными словами, экономические субъекты несут максимальную налоговую нагрузку. По умолчанию, все организации и индивидуальные предприниматели, которые не определились с выбором системы налогообложения при регистрации и те, кто не может применять другие специальные режимы, переводятся на общий режим налогообложения.

Все основные налоги, которые должны уплачивать хозяйствующие субъекты, в зависимости от их сферы деятельности и режима налогообложения, перечислены в статьях 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации. Помимо этого, в зависимости от наличия штата сотрудников, дополнительно нужно уплачивать страховые взносы в ФНС РФ и внебюджетные фонды (ФСС РФ и ФФОМС РФ).

На практике, практически все крупные предприятия работают на ОРН, следовательно, платят НДС и предпочитают работать с теми поставщиками/заказчиками, кто также платит НДС. Поэтому анализируемое предприятие работает именно на этой системе, поскольку крупнейшие заказчики: АО «Архангельский ЦБК», Филиал ОАО «Группа «Илим» в г. Коряжме, АО «Производственное объединение «Севмаш», ОАО «НК Роснефть» Архангельскнефтепродукти ( г. Архангельск) являются плательщиками НДС, следовательно, им невыгодно работать с подрядчиками, которые его не уплачивают. Виды налогов и взносов, уплачиваемых ООО «СТК» представлены в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Виды налогов и взносов, уплачиваемых ООО «СТК»

№ п/ п	Наименование налога (взноса)	Основание	Ставка	Пояснение
1	Налог на прибыль организации	Глава 25 НК РФ	20 %	2 % (за 2017 год - 3 %)- в федеральный бюджет; 18% (за 2017 год - 17%) в региональный бюджет
2	Налог на имущество организаций	Глава 30 НК РФ, Областной закон «О введении в действие на территории Архангельской обл налога на имуществ организаций в соответствии с ч.2 НК РФ №204-25-03» (в ред. от 28.09.2015 N 323-19-ОЗ)	2,2 %	2,2% - в региональный бюджет
3	Налог на добавленную стоимость	Глава 21 НК РФ	18%	18 % - в федеральный бюджет
4	Транспортный налог	Глава 28 НК РФ, Областной закон «О транспортном налоге» (в редакции от 26.10.2015 N 351-20-ОЗ)	40 руб., 37 руб.	В региональный бюджет
5	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Ст. 426 НК РФ, Ст. 428 НК РФ	22% Дополните льно -9%	22 % и 9% в ФНС РФ
6	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства	Ст. 426 НК РФ	2,9%	2,9 % в ФНС РФ
7	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения	Федеральные законы: от 24.07.1998 № 125-ФЗ; от 22 декабря 2005 года № 179- ФЗ; от 19 декабря 2016 № 419-ФЗ	0,7%	0,7% в ФСС РФ
8	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	Ст. 426 НК РФ	5,1%	5,1% - в ФФОМС РФ

Как видно из таблицы предприятие уплачивает все виды налогов, предусмотренные общей системой налогообложения. Если сравнивать виды платежей по ставкам, то наибольшее значение принимают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Дополнительная ставка в 9% предусмотрена, согласно статье 428 НК РФ, за профессии «прораб», «мастер строительно-монтажных работ». Наименьшее значение у страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения - 0,7%.

Налог на прибыль организации также является одним из обязательных к уплате налогов. Для правильного исчисления данного налога необходимо правильно рассчитать налоговую базу, т.е. прибыль. Достижение этой цели предполагает грамотное соблюдение основ квалификации групп доходов и расходов организации. Рассмотрим декларацию по налогу на прибыль ООО «СТК» за 2017 год (Приложение 1).

Доходы определяются организацией самостоятельно и на основании первичных документов, документов налогового учета. Они подразделяются на: доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы. К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров, работ, услуг собственного производства или ранее приобретенных и выручку от реализации имущественных прав. Здесь учитываются абсолютно все поступления по расчетам за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права, которые выражаются в денежной форме. Доходы от реализации ООО «СТК» представлены в Таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Доходы от реализации ООО «СТК» за 2017 год

№ п/ п	Доход от реализации	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации, в т.ч.	30 527511,00
2	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	29 836873,00
3	Выручка от реализации покупных товаров	680233,00
4	Выручка от реализации прочего имущества	10405,00

Как видно из таблицы, наибольшая статья доходов складывается из выручки от реализации товаров, работ, услуг собственного производства - 29 836 873 руб. К внереализационным доходом относятся: доход прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, доход в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, реконструкции, частичной ликвидации основных средств, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ) или имущественных прав (кроме указанных в ст. 251 НК РФ) и т.д. За 2017 год внереализационных доходов у ООО «СТК» не было.

Доходы, для целей налогообложения, могут быть уменьшены только на документально подтвержденную и обоснованную сумму расходов. Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты. Расходы, как и доходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам. Прямые расходы и внереализационные расходы ООО «СТК» за 2017 год представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Прямые и внереализационные расходы ООО «СТК» за 2017 год

№ п/п	Расходы	Сумма, руб.
1	Сумма признанных расходов	30230665,00
2	Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)	13 622860,00
3	Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам	621779,00
4	Косвенные расходы, в т.ч.	15977139,00
4.1	суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ	1496350,00
5	Сумма амортизации за отчетный (налоговый) период, начисленная линейным методом	431564,00
6	Внереализационные расходы, в т.ч.	87554,00
7	штрафы, пени и(или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба	25879,00

Как видим, сумма общепризнанных расходов составляет 30 230 665,00 рублей. Наибольшая статья расходов - косвенные, которые составляют 15 977 139,00 рублей. Убытков, приравненных к внереализационным расходам у ООО «СТК» за 2017 год не было.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога, то есть прибыль, за 2017 год составила 209 292,00 рублей (30 527 511,00 руб. - 30 230 665,00 руб).

Следовательно, за 2017 год общая сумма налога на прибыль ООО «СТК» составила 41 859,00 руб. Исчисленная сумма налога в федеральный бюджет по ставке 3% равна 6 279,00 руб., а исчисленная сумма налога в бюджет субъекта РФ по ставке 17% равна 35 580,00 руб.

Предприятия на ОРН обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС). В общем случае ставка по налогу - 18%. В Налоговом кодексе РФ содержится полный перечень операций как освобожденных от НДС, так и облагаемых по ставке 10 % и 0%. ООО «СТК» не подходит ни под одну из «льготных статей», следовательно, для предприятия ставка налога 18%.

Налогооблагаемая база для предприятия определяется на день оплаты в виде суммы, полученной за оплату поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) с учетом налога. За 4 квартал 2017 года база складывается из таких строк налоговой декларации как:

- реализация (передача на территории Российской Федерации для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) в сумме 9 468 552,00 рублей;

-суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (авансы по договорам подряда) в сумме 725 000,00 рублей. Следовательно, налогооблагаемая база равна 10 193 552 рублей. Сумма НДС при реализации составляет 1 814 932,00 рублей.

Сумма НДС к уплате исчисляется как разница между суммой НДС исчисленной при реализации и суммой НДС, принимаемого к вычету, также прибавляется сумма НДС восстановленного.

Налоговые вычеты по НДС перечислены в статье 171 НК РФ, в случае с ООО «СТК» к вычету относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров, работ, услуг. Это строки 120 страницы 4 налоговой декларации - «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 5, 13 статьи 171 НК РФ и 170 страницы 4 налоговой декларации - «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)». Вычет предоставляется если есть первичные документы, то есть счет-фактуры. У ООО «СТК» за 4 квартал 2017 года, сумма, подлежащая вычету с даты отгрузки составляет 481 702,00 рублей.

Сумм НДС, подлежащие восстановлению у предприятия нет. Таким образом, сумма НДС к уплате за 4 квартал 2017 года составляет 1 333 230 рублей.

Поскольку у предприятия на балансе числятся основные средства, включаемые в состав движимого имущества (Вышка модульная алюминиевая ВТА, Автомобиль ГАЗ 3221, Автогидроподъемник ПМС-212-02, Автомобиль ГАЗ-330232), то автоматически оно становится плательщиком налога на имущество организации, а поскольку в его состав входят автомобили, то еще и плательщиком транспортного налога.

Согласно учетной политике ООО «СТК» на 2017 год, налоговая база по налогу на имуществу определяется как среднегодовая стоимость имущества и учитывается по бухгалтерскому учету по остаточной стоимости. Амортизация начисляется линейным методом. Налоговая база определяется по среднегодовой остаточной стоимости за налоговой период. Остаточная стоимость имущества за 2017 год представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Налоговая база по налогу на имущество организации ООО «СТК» за 2017 год

№ п/п	Дата	Остаточная стоимость основных средств, руб.	Остаточная стоимость льготируемых основных средств, руб.
1	01.01.2017 г.	1248808,00	35731,00
2	01.02.2017 г.	1211319,00	32158,00
3	01.03.2017 г.	1173 829,00	28585,00
4	01.04.2017 г.	1136 339,00	25012,00
5	01.05.2017 г.	1098849,00	21439,00
6	01.06.2017 г.	1061360,00	17865,00
7	01.07.2017 г.	1023870,00	14292,00
8	01.08.2017 г.	986380,00	10719,00
9	01.09.2017 г.	948890,00	7146,00
10	01.10.2017 г.	911401,00	3573,00
11	01.11.2017 г.	873911,00	-
12	01.12.2017 г.	839994,00	-
13	31 12 2017 г.	817244,00	-

У предприятия есть федеральная льгота по уплате налога на имущество юридических лиц в виде освобождении от налогообложения на Вышку модульную, в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Главы 30 Налогового кодекса РФ: «в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами» (п. 25 введен Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

Среднегодовая стоимость определяется как частное суммы остаточной стоимости на первое число налогового периода и последнего числа налогового периода на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу. Следовательно, среднегодовая стоимость (налоговая база) за 2017 год равна 1 025 553,00 рублей.

Сумма налога исчисляется как произведение ставки налога на налоговую базу. Следовательно, общая сумма налога за 2017 год составляет 22 230,00 руб.

Теперь рассмотри транспортный налог. Данный налог относится к региональному налогу, следовательно, сумма налога перечисляется полностью в бюджет субъекта РФ (в нашем случае в бюджет Архангельской области). Все

транспортные средства ООО «СТК»: автомобиль ГАЗ 3221, автогидроподъемник ПМС-212-02, автомобиль ГАЗ-330232 взяты по договору лизинга с компанией ПАО «Европлан» и зарегистрированы на предприятие с 2016 года.

Суммы транспортного налога по категориям транспортных средств за 2016 год представлены в таблице 3.5.

Для Архангельской области, в соответствии с областным законом «О транспортном налоге» (в ред. от 26.10.2015) №112-16-ОЗ от 01.10.2002 года, установлена ставка налога в размере 40 рублей за лошадиную силу (Далее - л.с.) для грузовых автомобилей с мощностью до 150 л.с. и 37 рублей за л.с. (для автомобиля грузового ГАЗ-330232 и автомобиля специального назначения ПМС 212-02) и для автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с.( для автобуса ГАЗ-3221). Федеральных и региональных льгот по уплате транспортного налога у ООО «СТК» нет. Срок уплаты налога не позднее 05 февраля 2018 года, авансовые платежи по налогу не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября 2017 года.

Таблица 2.7 - Суммы транспортного налога ООО «СТК» за 2017 год

№ п/ п	Марка транспортного средства	Дата регистраци и	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб.	Кол-во месяцев владения ТС	Сумма налога, руб.
1	Автомобиль грузовой Г АЗ- 330232	15.03.2016	106,8	40	12	4272,00
2	Автобус ГАЗ-3221	24.05.2016	106,8	37	12	3952,00
3	Автомобиль специального назначения ПМС 212-02	01.03.2016	106	40	12	4240,00
4	Итого	-	-	-	-	12464,00

Как видим, сумма транспортного налога ООО «СТК» за 2017 год небольшая - всего 12 464,00 рублей.

Так как у ООО «СТК» в штате числятся работники, следовательно, оно обязано платить все виды страховых взносов и удерживать НДФЛ, так как выполняет функции налогового агента для них. Отмечу, что они являются одной из самых больших статей расходов предприятия наряду с НДС. Льгот на пониженные тарифы страховых взносов у ООО «СТК» нет.

Базой, для целей налогообложения страховыми взносами и НДФЛ, является сумма заработной платы и иных выплат, начисленная работнику по трудовому договору или договору гражданско-правового характера. За исключением сумм, не подлежащих налогообложению, например, материальная помощь, пособия по уходу за ребенком и т.д. Рассмотрим подробнее расчет базы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения ООО «СТК» (Приложение 2).

Как видим, в базу, для расчета данных страховых взносов ООО «СТК» не входят следующие виды выплат: арендная плата, оплата больничного листа, выплата пособия по уходу за ребенком, выплата единовременного пособия за счет средств ФСС РФ (в нашем случаем, в связи с рождением ребенка), материальная помощь.

Таким образом, за 2017 год облагаемая база составила 5 393 564,42 рубля. Сумма страховых взносов исчисляется как произведение соответствующей тарифной ставки на облагаемую базу. Следовательно, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляют 156 413,37 рублей. Поскольку предприятию присвоен 6 класс профессионального риска (в соответствии с Федеральным законом №179-ФЗ от 22 12 2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»), то тариф составляет 0,7%. Таким образом, сумма взносов составила 37 755,06 рублей.

Суммы страховых взносов с разбивкой по видам за 2017 год представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Суммы страховых взносов с разбивкой по их видам, уплаченных ООО «СТК» за 2017 год

№ п/п	Показатель	Ставк а, %	2017 г., руб.
1	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего		1 333 324,74
1.1	Основной тариф	22	1222324,74
1.2	Дополнительный тариф	9	111000,00
2	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства	2,9	156 413,38
3	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения	0,7	37 755,06
4	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	5,1	316 897,00
5	Итого		1844 390,18

Как видим, наибольшее значение у страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 1 222 324,74 рубля. Дополнительная ставка на обязательное пенсионное страхование в 9% предусмотрена, согласно статье 428 НК РФ, Федеральному закону от 28.12.2013 г №400-ФЗ «О страховых пенсиях» и Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10 «Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение», за такие профессии как «прораб», «мастер строительно-монтажных работ» и «электросварщик ручной сварки». Наименьшее значение у страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения - 37 755,06 руб.

Рассмотрим подробнее динамику и структуру платежей по видам налогов и взносов, уплачиваемых ООО «СТК» за 2015-2017 г.г., которые представлены в Приложении 3.

Как видим, наибольший удельный вес за все анализируемые годы, занимает налог на добавленную стоимость: в 2015 году его удельный вес составлял 62,63%, в 2016 году резко возрос до 71,03 %, но в 2017 году незначительно упал до 70,84 %.

Налог на прибыль организации занимает небольшой удельный вес, который имеет тенденцию к уменьшению: с 2015 года с 0,90% до 0,58% в 2017 году. Налог на имущество также имеет небольшой удельный вес и такую же отрицательную тенденцию: с 2015 года его вес с 0,51% упал до 0,34% в 2017 году.

Транспортный налог колеблется в пределах 0,13-0,19% от общей совокупности платежей.

Второе место по удельному весу занимают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, значение которых колеблется в районе 19,67-26,69%. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства в 2017 году составили 2,38% от общей структуры платежей ООО «СТК», это меньше, чем за 2016 год на 0,51 % и за 2015 год на 0,52%. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование находятся в примерно одном диапазоне - 4,82% - 5,67%.

Таким образом, видим, что в 2016 году, по сравнению с 2015 годом, идет спад удельного веса по всем платежам ООО «СТК», кроме налога на добавленную стоимость, у него наблюдается рост на 8,22%. В 2017 году, по сравнению с предыдущим годом, мы так же наблюдаем спад удельного веса практически по всем видам налогов и взносов, кроме: транспортного налога (увеличился на 0,07%), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (рост составил 0,61%) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (выросли на 0,20%).

Динамика платежей ООО «СТК» стабильно падает практически по всем видам платежей, кроме НДС и транспортного налога.

Отчисления по налогу на прибыль организации за весь рассматриваемый период упали на 36,48%, а в 2017 году по отношению к 2016 году на 2,05%.

Налог на имущество также показывает отрицательную тенденцию, за весь рассматриваемый период отчисления сократились на 40,52%.

Налог на добавленную стоимость показал упадок только в 2016 году. По сравнению с 2017 годом отчисления упали на 10,64% ( или на 554 321 рублей). В 2015 году по сравнению с 2017 годом рост составил 1,53%.

Транспортный налог показывает стабильный рост: в 2017 году по сравнению с 2016 годом он вырос на 32,62%.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за все анализируемые годы имеет тенденцию к уменьшению. Наибольший спад произошел в отношении 2017 года к 2015 году по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 31,78%.

Таким образом, наблюдается отрицательная динамика платежей ООО «СТК». В 2017 году совокупный объем сборов в бюджет РФ по сравнению с 2016 годом на 872 664,53 рублей. В целом, за анализируемые годы, объем платежей сократился на 14,78% в 2017 году по сравнению с 2015 годом и на 9,94% рублей по сравнению с прошлым годом.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учёта

Под оптимизацией налогообложения можно понимать снижение уровня налогового бремени с помощью различных законных (иногда и незаконных) способов. Несомненно, это очень важная деятельность, направленная на уменьшение платежей в бюджет, следовательно, экономию денежных средств организации.

Существует большое количество способов и приемов оптимизации в зависимости от различных факторов и условий. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогообложения ООО «СТК».

Несомненно, каждая организация на общем режиме налогообложения в первую очередь пытается оптимизировать налог на прибыль, налог на имущество организации, НДС и страховые платежи.

Налог на имущество организации, к примеру, можно оптимизировать с помощью использования другого метода начисления амортизации - нелинейного. Суть метода - амортизация считается по амортизационным группам, а не по каждому объекту налогообложения.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода определяется суммарный баланс - суммарная остаточная стоимость всех основных средств, входящих в данную группу. Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно. Суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации. Сумма амортизации определяется по следующей формуле:

. В*К

^А-"100-^, ру^б.

где А - сумма амортизации, начисленной за 1 месяц;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для амортизационной группы. Норма амортизации установлена в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Остаточная стоимость имущества определяется по формуле:

(4.2.)

S_n= S*(l-0.01*K )ⁿ, руб.

где Sn - остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев;

S - первоначальная стоимость объектов;

К - норма амортизации;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в амортизационную группу до дня их исключения из нее.

Допустим, ООО «СТК» станет применять данный метод амортизации с 2017 года. Все основные средства относятся к 4 амортизационной группе, то есть норма амортизации за 1 месяц составляет 3,8. Рассчитаем налог на имущество организации и для начала определим налоговую базу (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Налоговая база по налогу на имущество организации ООО «СТК» за 2017 год при использовании нелинейного метода начисления амортизации

№ п/п	Дата	Остаточная стоимость основных средств, руб.	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость льготируемых основных средств, руб.	Сумма амортизации, руб.
1	01.01.2017	1248808,00	47 455,00	35 731,00	1 358,00
2	01.02.2017	1 201353,00	45651,00	34 373,00	1 306,00
3	01.03.2017	1 111785,00	42248,00	31 810,00	1 209,00
4	01.04.2017	989797,00	37612,00	28 320,00	1 076,00
5	01.05.2017	847708,00	32213,00	24 255,00	921,00
6	01.06.2017	698428,00	26540,00	19 983,00	759,00
7	01.07.2017	553570,00	21036,00	15 838,78	601,87
8	01.08.2017	422083,00	16039,00	12 076,67	458,91
9	01.09.2017	309598,00	11765,00	8 858,25	336,61
10	01.10.2017	218461,00	8302,00	6 250,62	237,52
11	01.11.2017	148294,00	5635,00	4 243,01	161,23
12	01.12.2017	96839,00	3680,00	2 770,77	105,29
13	31.12.2017	60835,00	2312,00	1 740,61	66,14

Как видим из таблицы, амортизация имущества идет быстрее, чем при линейном методе. Далее рассчитаем среднюю стоимость имущества и сумму авансовых платежей и приведем данные в Таблице 3.2.Также определим среднегодовую стоимость имущества и, следовательно, рассчитаем итоговую сумму налога на имущество организации.

Таблица 3.2 - Средняя стоимость имущества ООО «СТК» и сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за 2017 год

№ п/п	Показатель	Отчетный период			Итого, руб.
		1 квартал 2017 г.	6 месяцев 2017 г.	9 месяцев 2017 г.
1	Средняя стоимость имущества, руб.	1137936,00	950 207,00	760159,00	2848 302,00
2	Сумма авансовых платежей, руб.	6259,00	5226,00	4181,00	15 666,00

Суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов небольшие.

В таблице 3.3 сравним итоговую сумму налога на имущество начисленной при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

Таблица 3.3 - Сравнение итоговых сумм налога на имущество ООО «СТК» за 2017 год, при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации

№ п/ п	Показатель	2017 г.		Абсолютное отклонение, руб.
		При использовании линейного метода начисления амортизации	При использовании нелинейного метода начисления амортизации
1	Среднегодовая стоимость имущества, руб.	1010 436,00	608274,00	-402 162,00
2	Сумма налога за год, руб.	22 230,00	13382,00	-8 848,00
3	Общая сумма авансовых платежей, руб.	18 336,00	15666,00	-2670,00
4	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.	3894,00	-2284,00	-6178,00

Согласно данным таблицы, сумма налога, при использовании нелинейного метода начисления амортизации стала меньше на 6 178,00 рублей. Так же, организация не будет платить налог на имущество, поскольку сумма налога идет к возмещению из бюджета, а в налоговой декларации отразит следующее: в строке 040 раздела 1 декларации указывается сумма к уменьшению, в нашем случае это 2 284,00 рублей, а в строке 030 поставит прочерки.

Заключение

Первоочередная цель финансового управления предприятием – оптимизация финансовых процессов, что подразумевает выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогового учета – это реализуемая деятельность налогоплательщика с целью уменьшения налоговых выплат. А определение таких оптимальных размеров выплат является проблемой каждого отдельного предприятия либо физического лица. Данным вопросом занимается корпоративный налоговый менеджмент. Однако в данной сфере деятельности должны быть учтены все нюансы, чтобы не привлекать дополнительные проверки. Поэтому оптимизация налогообложения предполагает определение «золотой середины» в структуре налогов с многих точек зрения.

Оптимизация налогообложения может применяться по отношению к конкретным налогам. Оптимизация налогообложения в основном состоит из оптимизации на начальном уровне, из оценки возможных рисков, сопровождения специалистами сложных договоров по сделкам, подготовки профессионалами организации встречных возражений после проверки предприятия налоговыми органами.

Подводя итог проведенному экономическому анализу ООО «СТК» можно сделать следующие выводы:

• Себестоимость продаж имеет тенденцию к уменьшению, начиная с 2015 года, она уменьшилась на 20 008 тыс. руб. Данная тенденция обусловлена уменьшением объемов производства.
• Расходы, за все анализируемые года, имеют тенденцию к увеличению: с 3 153 тыс. руб. в 2015 году, до 16 096 тыс. руб. в 2017 году. Наиболее весомая статья расходов - управленческие расходы. На них пришлось в 2016 году 11 363 тыс. руб., в 2017 году 15 989 тыс. руб.
• Оборачиваемость капитала с 2015 г. возросла в 2 раза.
• Фондоотдача и фондоемкость за анализируемые годы имеют неоднозначную тенденцию. В целом, данный показатель должен снижаться, а показатель фондоотдачи - расти. У ООО «СТК» данная ситуация наблюдается в 2017 году, по сравнению с предыдущим годом: фондоотдача возросла на 4,19 тыс.руб./тыс.руб, а фондоемкость снизилась на 0,03 тыс.руб./тыс.руб.
• Рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности, в целом, имеют положительную динамику.

ООО «СТК» уплачивает следующие виды налогов и взносов: налог на прибыль организации, налог на имущество организации, НДС, транспортный налог и все виды страховых взносов в ГВФ.

Налог на прибыль является одним из обязательных к уплате налогов. В структуре платежей ООО «СТК» данный налог занимает небольшой удельный вес, который имеет тенденцию к уменьшению: с 2015 года с 0,90% до 0,58% в

1. году. Налог на добавленную стоимость за все анализируемые годы имеет наибольший удельный вес: в 2015 году его удельный вес составлял 62,63%, в 2016 году резко возрос до 71,03 %, но в 2017 году незначительно упал до 70,84 %.

В связи с тем, что в ООО «СТК» в штате числятся работники, следовательно, оно обязано платить все виды страховых взносов и исчислять и удерживать НДФЛ, так как выполняет функции налогового агента для них. Они занимают второе место по удельному весу в структуре платежей.

Наблюдается отрицательная динамика платежей ООО «СТК». В 2015 году совокупный объем сборов в бюджет РФ по сравнению с 2016 годом уменьшился на 498 744,23 рублей, в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 872 664,53 рублей.

Применение нелинейного метода амортизации имущества ООО «СТК».

Суть метода - амортизация считается по амортизационным группам, а не по каждому объекту налогообложения. Сумма налога, при использовании нелинейного метода начисления амортизации стала меньше на 6 178,00 рублей. Так же, организация не будет платить налог на имущество, поскольку сумма налога идет к возмещению из бюджета, а в налоговой декларации отразит следующее: в строке 040 раздела 1 декларации указывается сумма к уменьшению, в нашем случае это 2 284,00 рублей, а в строке 030 поставит прочерки.

Данное мероприятие позволят уменьшить налоговую нагрузку предприятия и позволят направить сэкономленные средства на дальнейшее развитие деятельности ООО «СТК», следовательно, при грамотном распределении, увеличат платежеспособность и исключит вероятность несостоятельности.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Официальный сайт «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / URL: http://www.consultant.ru/
2. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. 2017. № 3. С 4-8.
3. АнтошинаО.В. Учётная политика в целях налогообложения М. Бухгалтерский учет, 2015 г.
4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. М.: ДИС, 2015. 128 с.
5. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник/ И.М. Александров - 10-е изд.,перераб. и доп. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. - 228 с.
6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М. Бухгалтерский учет, 2016. 112.
7. Брызгалин А.В. и др. Методы налоговой оптимизации. М. Аналитика - Пресс, 2001.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2017 год. М. Налоги и финансовое право, 2016.
9. Бухгалтерский учет А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. М. Бухгалтерский учет, 2016. 736 с.
10. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - Москва: ЮНИТИ, 2015. - 175 с.
11. Кирина, Л.С. Налоговый менеджмент: учебник для магистров/Л.С. Кирина, Н.А. Горохова. - Москва: Издательство Юрайт, 2014.- 279 с.
12. Кругляк З. И. Налоговый учет: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская, М.: Феникс, 2016. С. 384.
13. Коноплянник Т. М. Проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета с позиции институциональной теории // Вестник ИНЖЭКОНа. - Серия: Экономика. - 2013. - № 6 (65). - С. 85 - 89.
14. Коноплянник Т. М., Художникова О. О., Методика контроля трансакционных издержек в процессе заключения и исполнения сделки // Вестник ИНЖЭКОНа. Серия: Экономика. 2012. № 7 (58). С. 152 - 155.
15. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - Москва: ЮНИТИ, 2014. - 431 с
16. Налоги. Словарь - справочник. М. ИНФРА - М, 2017.
17. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования Законодательство и экономика. 2017. №17 - 18.
18. Николаенко А. В. Проблемы экологического учета в России // Новая экономика России: наука и образование. Тезисы докладов Всероссийской научно -практической конференции. - 2014. - С. 231 - 235.
19. Пархоменко, М.Б. Налоги, учет, отчетность и ответственность - 2016: справочное пособие для руководителей и бухгалтеров предприятий/ Пархоменко М.Б., Дерябин М.А., Кощеев В.В.- 22 изд., до. и перераб.- Екатеринбург: изд. Дом «Ажур», 2016.-194 с.

Приложения

Приложение 2

Расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения ООО «СТК» за 2017 год

Месяц	Начислено - всего, руб.	Начислена аренда, руб.	Начислена оплата больничного листа, руб.		Пособие по уходу за ребенком, руб.	Единовре менное пособие из ФСС, руб.	Материал ьная помощь не облагаема я страх. взносами/, руб.	Дого воры подр яда	Сумма, превыша ющая предел 718 000 руб.став ка 0%, руб.	Облагаемая база, руб.	Итого по тарифу 2,90%, руб.	Итого по тарифу 0,70%, руб.
			за счет ФСС	за счет работодат еля
Январь 2017	796 905,24	196 250,00	10 263,36	2 565,84	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	587 826,04	17 046,96	4 114,78
Февраль 2017	847 162,29	269 000,00	4 316,62	0,00	0,00	0,00	4 000,00	0,00	0,00	569 845,67	16 525,52	3 988,92
Март 2017	879 333,90	212 000,00	2 869,96	2 152,47	0,00	0,00	4 000,00	0,00	0,00	658 311,47	19 091,03	4 608,18
Апрель 2017	805 119,89	0,00	9 697,80	0,00	5 328,08	19 620,40	0,00	0,00	0,00	770 473,61	22 343,73	5 393,32
Май 2017	440 907,91	0,00	0,00	0,00	11 417,32	19 620,40	0,00	0,00	0,00	409 870,19	11 886,24	2 869,09
Июнь 2017	425 840,03	0,00	3 926,23	1 645,59	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	408 850,89	11 856,68	2 861,96
Июль 2017	345 182,72	19 000,00	0,00	0,00	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	314 765,40	9 128,20	2 203,36
Август 2017	474 720,61	57 000,00	4 358,70	0,00	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	401 944,59	11 656,39	2 813,61
Сентябрь 2017	349 422,04	14 000,00	5 657,05	0,00	11 417,32	0,00	4 000,00	0,00	0,00	314 347,67	9 116,08	2 200,43
Октябрь 2017	353 154,25	0,00	4 207,90	2 524,74	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	335 004,29	9 715,12	2 345,03
Ноябрь 2017	534 990,95	225 000,00	4 594,15	1 252,95	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	292 726,53	8 489,07	2 049,09
Декабрь 2017	481 519,19	130 000,00	6 526,16	3 977,64	11 417,32	0,00	0,00	0,00	0,00	329 598,07	9 558,34	2 307,19
ИТОГО:	6 734 259,02	1 122 250,00	56 417,93	14 119,23	96 666,64	39 240,80	12 000,00	0,00	-	5 393 564,42	156 413,37	37 754,95

Приложение 3

Структура и динамика платежей по видам налогов и взносов, уплачиваемых ООО «СТК» за 2015-2017 г.г.

№ п/п 1 1	Наименование налога (взноса)	2015 г.		2016 г.		2017 г.		Отклонение 2017/2016 г.г.		Отклонение 2017/2015 г.г.
		Абсолютное значение, руб.	Удель ный вес,%	Абсолютное значение, руб.	Удель ный вес,%	Абсолютное значение, руб.	Удель ный вес,%	Абсолют­ ное	Отно- ситель ное	Абсолют­ ное	Отно- ситель ное
	Налог на прибыль организации	65 897,00	0,90	42 736,00	0,58	41 859,00	0,64	-877,00	-2,05	-24 038,00	-36,48
2	Налог на имущество организаций	37 371,08	0,51	27 473,79	0,37	22 230,00	0,34	-5 243,79	-19,09	-15 141,08	-40,52
3	Налог на добавленную стоимость	4 586 461,00	62,63	5 211 060,00	71,03	4 656 739,00	70,84	-554 321,00	-10,64	70 278,00	1,53
4	Транспортный налог	0,00	0,00	9 398,00	0,13	12 464,00	0,19	3 066,00	32,62	12 464,00	0,00
5	Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование	2582615,11	35,26	1994374,19	27,19	1806635,12	27,48	-187739,07	-40,39	-775979,99	-81,95
6	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	51 320,87	0,70	51 154,44	0,70	37 755,06	0,57	-13 399,38	-26,19	-13 565,81	-26,43
7	ВСЕГО	7 323 665,06	100	7 336 196,42	100	6 577 682,18	100	-758 514,24	-10,34	-745 982,88	-10,19