Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования(Понятие, признаки и виды налогов в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В современной действительности в налоговой политике нашей страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий их применения для реального положения в России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как "единственно верное, не имеющее иных альтернатив решение", и лишь после того, как оно доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих "единственно верных решений".

В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический, бессистемный подбор, методом "проб и ошибок", различного рода не "стыкующихся" между собой произвольно отбираемых видов налогов (налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то "налог", то "не налог", вместо подоходного налога фактически действует налог "на фонд зарплаты предприятий", налог на наследства внезапно пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться налогами), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже "собираемость налогов" у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от суммы "начисленных налоговых платежей" (т.е., фактически, только по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой налоговыми органами)).

Кроме того, из "поля регулирования" налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено внесение налоговых платежей "авансом", с последующим пересчетом их "по факту", то в бюджетную систему должны поступать только окончательные, "очищенные" от перерасчетов суммы налогов). Таким образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольно-административных функциях, но и не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой политики РФ.

Цель курсовой работы – проанализировать налоговую политику РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
2. оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

1 НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

1.1 Понятие, признаки и виды налогов в РФ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждой страны.

Прежде всего, рассмотрим различные классификации налогов, т.е. их распределение по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. Необходимо отметить, что в основе каждой классификации заложен определенный группировочный признак, например, субъект или объект налогообложения, способ изъятия, целевая направленность.

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.

Созданные в различных странах налоговые системы включают разные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Данная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы отдельно взятой страны и осуществлять международные сопоставления.

Принципами систематизации налогов и сборов стали:

1) информативность, позволяющая проверять их на соответствие признакам классификации и выявлять нарушения при установлении налогов;

2) мобильность, позволяющая государству при изменении экономической ситуации в стране расширять (сужать) перечень и содержание налогов (сборов);

3) учет деятельности налогоплательщиков, то есть установление признаков не только с позиции государства, но и на микроуровне;

1. 4) признак универсальности, позволяющий включить налоговую систему России в мировое экономическое пространство;
2. 5) учет национальных особенностей России;
3. 6) полнота охвата признаками налогов всех аспектов функционирования налоговой системы.

Признак наличия (отсутсвия) целевого характера изъятия (использования) (более точное название, чем индивидальная безвозмездность) является основообразующим не только для государства, но и для налогоплательщика, так как налоги для него являются строго обязательными, а сборы предпологают определенное волеизъявление плательщика, когда необходимости со стороны государства юридически значимых действий не ведет к уплате сборов.

Индвидуальный предприниматель выделен на рисунке 1 в отдельную категорию плательщиков, так как занимает промежуточное положение между традиционными категориями, уплачивая практически ту же совокупность налогов, что и юридическое лицо, но являясь при этом физическим лицом.

Четыре категории для объекта налогообложения сформированы на основе анализа предлагаемых различными авторами классификационных принципов.

Последний объект - специальные потребности (действия) нельзя назвать ресурсным, так как перечень подпадающих под него налогов шире, а также нельзя ассимилировать с другими видами объектов в связи с тем, что он возникает только с появлением особых потребностей у плательщика, связанных со специальным разрешением государства. По сути своей, такие платежи должны классифицироваться исключительно как сбор^[1].

Классификационный признак налогов (сборов) по эффективности наполняемости бюджетов различных уровней отражает косвенно соотношение результативности поступления налогов и затрат по их сбору. Если доля налога в налоговых доходах бюджета составляет менее одного процента, то такой налог можно считать неэффективным. Если он собирается в диапазоне (1...3)%, то целесообразность присутствия его в бюджете может определяться законодателями на основе экономических политических и социальных факторов, но эффективность, как достаточную, оценивать при этом нельзя.

Бюджетно-налоговый принцип построения (полнота прав использования бюджетом) к качестве классификационного в данном перечне носит дополнительную к простому делению на федеральные, региональные, местные налоги нагрузку, так как предполагает методику отнесения платежей к бюджетной и одновременно налоговой категории на основе 50-и процентного критерия. Суть его заключается в том, что налог на 50 и более процентов поступающий в бюджет определенного уровня, относится к налоговой категории того же уровня. Упрощенный подход обеспечивает единство налоговой и бюджетной классификации и позволяет вычленить собственные доходы каждого бюджета.

В дополнение к основополагающим принципам и специфическим принципам, обусловленным особенностями отдельного государства, выделяется группа признаков налогов, обусловленная определенной задачей субъекта налоговых отношений или налоговой политики в целом: степень влияния на другие налоги, степень сложности налогового законодательства, эффективность налоговой оптимизации и коэффициент риска уклонения от уплаты налога, используемые для осуществления процесса налогового планирования на макро- и микроуровне.

Новый классификационный признак по степени влияния одних налогов на налоговую базу других налогов должен учитываться не только при расчете планируемых налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, но и в процессе оптимизации налогов конкретным плательщиком. Классификация налогов (сборов) по степени сложности налогового законодательства учитывается при расчете показателя эффективности налоговой оптимизации, определяющего - степень целесообразности разработки налогоплательщиком оптимизационных схем для конкретных налогов. Сам расчет поправочного коэффициента приводит к появлению еще одного классификационного признака, дающего представление о возможном эффекте в случае применения тех или иных озтимизациошшх схем. Классификация налогов и схем минимизации налогов по критерию степени риска при уклонении от уплаты налогов, несмотря на двойственный характер имеет важное значение, состоящее в том, что подобные расчеты позволят налогоплательщик отказаться от необоснованной схемы минимизации залога хотя бы из соображений экономической нецелесообразности^[2].

Следует подчеркнуть, что в экономической литературе по проблемам налогообложения принципы и функции рассматривались чаще всего несколько обособленно, хотя, думается, сами принципы налогообложения необходимо обсуждать именно в контексте приоритетности тех или иных функций налога на данном этапе.

Общая совокупность принципов, которым должна отвечать идеальная, совершенная налоговая система, достаточно разработана.

Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно удовлетворять следующему ряду критериев:

1) всеобщность;

2) справедливость (вертикальная и горизонтальная);

3) легкость в администрировании налога, унифицированность порядка взимания, при этом налоговые ставки должны быть определенны, достаточно стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы;

4) налог должен не допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога;

5) прозрачность, достаточная осведомленность в том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Конструирование любого налога с учетом приоритетности регулирующей и стимулирующей функций должно, как представляется, базироваться на следующих принципах:

1) объективность и системность;

2) эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет;

3) однократность обложения;

4) установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать возможные искажающие эффекты;

5) рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

Важное замечание, по нашему мнению, состоит в том, что поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некоторого идеального единственного состояния, абсолютно совершенной конструкции любого налога, неудивительно, что они не всегда в полной мере согласуются между собой. За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. [5, c. 20].

Представленные принципы налогообложения недостаточны для полновесного выполнения налогами их функций, тем более что данное позиционирование не подкреплено системой наказаний работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов.

По мнению автора, для придания целостности и полноты системе принципов налогообложения в нее должны быть включены с учетом современных реалий еще несколько важных принципов, а именно:

• принцип целеполагания, который должен быть реализован до начала функционирования налоговой системы на этапе планирования, а именно до построения принципиальной схемы налогов и сборов; от выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура налоговой системы в целом, совокупности налогов и сборов и каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору;
• принцип равнозначности всех налогов и сборов, согласно которому должна сохраняться эффективность каждого на логового канала, то есть доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета должны быть соизмеримы между собой;
• принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов. Этот принцип подразумевает использование только единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику;
• принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, предполагающий не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику;
• принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов, означающий, что экономически обоснованные бюджетные расходы всех уровней должны быть полностью покрыты за счет совокупности налоговых и неналоговых доходов в заранее установленном соотношении;
• принцип гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, предполагающий введение института налоговых правонарушений со стороны должностных лиц налоговых органов с предусмотренными штрафными санкциями;
• принцип стабильности, предусматривающий не столько неизменность законодательства в целом на коротких временных интервалах, сколько стабильность основных положений по налогам и сборам, которые не зависят напрямую от экономической ситуации в стране на длительных временных отрезках; принцип оптимальной множественности налогов и сборов, связанный с принципом равнозначности как одним из факторов, определяющим количество налогов и сборов в конкретной системе;
• принцип соответствия налоговой и бюджетной классификации, включающий два аспекта: во-первых, соответствие наименований налогов и сборов согласно Федеральному закону "Об основах налоговой системы в РФ" и бюджету текущего года любого уровня, во-вторых, соответствие классификации доходов бюджета на неналоговые и налоговые в части последних перечню налогов и сборов; принцип свободного налогового представительства, означающий, что каждый налогоплательщик имеет право, уведомив налоговые органы: вести налоговое делопроизводство самостоятельно, поручить его ведение налоговому представителю на основе доверенности, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - поручить налоговому представителю, уплачивать все налоги в соответствии с расчетами налогового уведомления, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - на основе уведомлений налогового инспектора.

Названные принципы налогообложения учитывают основные проблемы построения налоговых систем в историческом разрезе, обобщают положительный опыт РФ и зарубежных стран. Дальнейшая работа по совершенствованию налогового законодательства в соответствии с этими принципами позволит, по мнению автора, сконструировать высокоэффективную и устойчивую систему налогов и сборов, отвечающую объективной цели существования государства в целом и системы налогообложения в частности - построение социально благополучного общества.

1.2 Правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации

Состав налогового законодательства включает [7, c. 27]:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях».

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).

Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России.

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Ст. 8 Налогового Кодекса РФ.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики [33, c. 5].

К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;

2) налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

3) налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, правовое регулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводит к существенным проблемам.

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

2.1 Состояние современной налоговой системы России

На протяжении длительного периода времени одной из наиболее приоритетных проблем в сфере экономики в России является выбор наиболее эффективных направлений развития налоговой системы. Такое пристальное внимание к данному вопросу вызвано тем, что система налогообложения позволяет не только аккумулировать средства в государственный бюджет страны за счет взимания налогов и сборов с физических и юридических лиц, но и стимулировать или снижать темпы производства, вести наблюдения за деятельностью экономических субъектов, стимулировать развитие экономики, активизировать предпринимательскую деятельности за счет ослабления налогового бремени. Кроме того, используя различные налоговые ставки, меняя порядок уплаты налогов, а также применяя возможные налоговые льготы, становится возможным создать разнообразные условия для вложений в капитал, приобретения недвижимости, осуществления инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и многих других операций. Система законов и правил, регулирующих уплату налогов в той или иной отрасли, сфере хозяйства или регионе обеспечивают своеобразный «налоговый климат», на основе которого принимается решение о выборе сферы бизнеса и его последующей реализации.

Становление налоговой системы происходило вместе с государством, ведь с момента его возникновения налоги выступают наиважнейшим звеном экономических отношений в обществе. Дальнейшее развитие и преобразование государственного аппарата неизменно сопровождалось реформированием налоговой системы.

На современном этапе развития общества налоги являются основным источником доходов государства, но помимо фискальной функции налоги выполняют регулирующую, контролирующую и распределительную функции.

Для осуществления государством своих функций, необходимо, чтобы у государственного бюджета имелась устойчивая экономическая база. В связи с этим, возникает необходимость изъятия части денежных средств хозяйствующих субъектов, которые в последствие принимают форму бюджетных доходов.

На представленной диаграмме отражена структура доходов федерального бюджета в 2016 году по видам доходных источников, в %.

Проанализировав данную диаграмму, можно сделать вывод, что основное положение в системе доходов государственного бюджета занимают налоги, являющиеся важнейшим инструментом, ведь при помощи налогов обеспечивается наибольшая часть бюджетных доходов.

Поступления налогов в бюджеты всех уровней за период январь-июль 2016-2017 года составило 18234,5 млрд. руб. По представленным ниже данным можно отследить, как изменилось состояние бюджетов соответствующих уровней в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

Сравнив поступления на период с января по июль 2016 года и, соответственно, на такой же период 2017 года, приходим к следующему выводу: несмотря на нестабильную макроэкономическую ситуацию, присутствует положительная динамика поступлений в Федеральный бюджет РФ в текущем году, поступления в Консолидированные бюджеты субъектов РФ имеют тенденцию роста, а в общем взимания налогов привело к увеличению размера Консолидированного бюджета нашей страны.

В большинстве стран с развитой экономикой главными предпосылками введения тех или иных реформ в системе налогообложения выступает стремление к её преобразованию, упрощению, увеличению эффективности и устранению различных препятствий на пути экономического роста.

В налоговой системе Российской Федерации можно выделить наиболее приоритетные направления налоговой политики, которые в большинстве своем определяются обеспечением стимулами к росту налоговых поступлений. Налоговая система, являясь одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства, создает предпосылки формированию доходных источников бюджетов всех уровней. Кроме того, изменяя объемы денежных средств хозяйствующих субъектов, государство оказывает существенное влияние на экономическое поведение налогоплательщиков, тем самым реализуя регулирующую функцию налогов .

Необходимость в проведении налоговых реформ прежде всего объясняется изменениями в налоговом законодательстве и по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Также немало важную роль играет отсутствие системности и последовательности в проведении реформ, ведь реформирование налоговой системы необходимо проводить прежде всего комплексно, одновременно административными, судебными и т.п. Еще одной причиной может служить отсутствие комплексного подхода к проблеме налогообложения, т.е. не был произведен учет взаимосвязи между всеми участниками общественных отношений, которые образуются в результате установления налогов и их взимания. Такая ситуация может привести к усилению экономических и социальных противоречий, вывозу капитала за рубеж, а также развитию теневой экономики. Кроме того, важно отметить, что экономический потенциал различных субъектов России сильно отличается, следовательно, они не могут нести одинаковую налоговую нагрузку.

Основной целью налоговой реформы является формирование такой налоговой системы, которая соответствует требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Достижение данной цели связано с решением некоторых задач.

Во-первых, необходимо обеспечить минимально возможную налоговую нагрузку, т.к. налоговое бремя не должно препятствовать увеличению темпов экономического роста. Достижение этой цели в России неразрывно связано с сокращением доли ресурсов, которые перераспределяет государство или при участии государства. Налоги применяются в качестве основополагающего инструмента перераспределения общественного богатства, следовательно, невозможно снизить доли ресурсов без сокращения налоговых изъятий. Иначе говоря, встает вопрос о понижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли, а также сферу услуг.

Сокращение налогов в качестве фактора экономического роста будет иметь положительный результат только при проведении институциональных и структурных преобразований. Налоговые реформы позволят значительно улучшить инвестиционный климат наряду с реформированием банковского сектора в целях трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий для возможности предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

Во-вторых, необходимо изменить систему распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, которые связаны с преобразованием местного самоуправления. В связи с этим важно внести соответствующие поправки, связанные с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными

образованиями в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ.

Еще одной задачей является совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов, ведь именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

Наконец, необходимо установить такую систему налогообложения, которая в наибольшей степени будет соответствовать экономическому потенциалу каждого отдельно взятого региона нашей страны.

В соответствии с документом от 30.11.2016 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» предусматриваются меры, способствующие не только стабильному развитию российской экономики, но и улучшению финансового положения населения России, которые можно представить следующим образом: совершенствование деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, а также системы налогообложения добычи нефти и трансфертного ценообразования, изменение порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, уточнение порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти, полное освобождение от уплаты всех видов государственной пошлины определенных категорий граждан, например, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией и другие[2].

2.2 Проблемы налоговой системы России

Налоговой системе РФ отводится достаточно большая роль в решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономической ста­бильности в стране. Она призвана создавать благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности производства, устранения диспропорции в экономике, спо­собствовать росту жизненного уровня населения.

Существующая налоговая система страны требует серьёзного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций. С одной стороны, она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных рас­ходов бюджетов, а с другой стороны, налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и разви­тию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определённые недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать [2]:

1. Снижение высокого фискального характера налоговой системы России, за­трудняющего реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой, завышенной, по сравнению с развитыми странами, ставкой налога на прибыль (20 %) и налога на добавленную стоимость (14-18 %), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России прихо­дится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыноч­ной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целе­направленной политики в течение многих лет.
2. Сокращение высокого удельного веса, по сравнению с зарубежными страна­ми, и растущей доли косвенных налогов (налога с оборота, продаж, различных сборов), а не прямых, что не способствует стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее, наоборот, их снижению.
3. Значительный и постоянно увеличивающийся разрыв между группами физи­ческих лиц с минимальными и максимальными доходами (составляющий 1:25) и ставками налогообложения (составляющий только 1:3), что привело к неоптимальной шкале ставок подоходного налога с физических лиц. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. Недостаточно эффектив­ный контроль за сбором налогов, приводящий к сокрытию доходов (т.е. к увеличению и так большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджет­ная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов. Особенное значение, в этом на­правлении приобретает борьба за устранение неучтённого "чёрного налога" - в результа­те наличного оборота денежных средств, доля которого, по разным источникам, достига­ет 40 % денежного оборота страны, вследствие чего расчёты между юридическими лица­ми не через расчётные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25 %.
4. Сокращение неэффективных существующих льгот сделает налоговую систему нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и по­ставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но, однако, при этом расширит налогооблагаемую базу. При этом льготы, связанные со структурной пе­рестройкой экономики, сохранением и даже развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций, необходимо расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер и даваться участникам экономической дея­тельности, а не отдельным территориям.
5. Необходимо существенное упрощение налоговой системы страны, имеющей на данный момент в России свыше 100 различных налогов и сборов, при существенном снижении их общего числа. Требуется отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взи­маются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищ­ного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на мине­ральное сырьё и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть пред­ложение ряда экономистов вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одно­имённых налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль). Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены нало­ги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов. Автор предлага­ет ввести единый адвалорный налог на цену реализации, выплачиваемый из прибыли (доходов) предприятий по единой шкале. Это позволит ввести и учитывать деятельность всех производителей по единой схеме и не давать им возможность отходить от принятой единой системы налогообложения страны или обходить её.
6. Необходимо резкое снижение частого или постоянного изменения налогового законодательства и ставок налогообложения, т.к. это не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить ста­бильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь, это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также некоторые другие).
7. Необходимо сокращение сроков окончательного принятия нового Налогового кодекса, затягивание которого ведёт к несовершенству Законодательства (Единого свода налоговых законов), противоречивости и запутанности нормативной базы и процедур на­логообложения, отсутствию оперативной связи исполнительной и законодательной вла­стей. По различным оценкам, сейчас в России действует от 600 до 800 различных зако­нов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в Едином своде налоговых законов. Для эф­фективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.
8. Необходимо сокращение большой доли различных видов налогов в общей структуре сбора налогов. В первую очередь, необходимо постепенное прекращение в ре­гионах любых форм зачётов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. В определённой степени интересна работа, проведённая департаментом фи­нансов Министерства экономики РФ в 1998-2014 годах по определению оптимального уровня отчислений в федеральный и территориальные бюджеты от трёх основных нало­гов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с фи­зических лиц. С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов, пер­спективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС составляют до 50 %, по налогу на прибыль - до 75 %, по подоходному налогу - 5-7 %. Если же речь зайдёт о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет, например на 5 %, в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспек­тивным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50 %, по налогу на прибыль - 56 %, по подоходному налогу - 20 %. При этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравне­нию с существующим распределением, составляет 72.

Любое государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедея­тельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, во­енную, социальную, международную, финансовую, налоговую и другие. Необходимо от­метить, что наиболее важной является налоговая политика государства, т.е. система ак­тов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реа­лизацию тех или иных задач, стоящих перед обществом. Налоговая политика любого го­сударства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в каче­стве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что формирует его налоговую политику. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государ­ства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах [8. С. 26].

Современная налоговая политика исходит из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.

Первая их них (концепция экономической целесообразности) предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выго­дам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта авто­дорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Во второй концепции (концепции социальной целесообразности) налогообложе­ния используется зависимость налога от размера получаемого дохода и размера расхо­дов. Т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и наоборот. Данный принцип представляется справедли­вым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет надёжных меха­низмов измерения чьей-либо возможности платить налоги.

В истории развития налоговой политики современной России можно выделить следующие шесть этапов.

На первом этапе в начале 90-х годов (с 1990 по1993 годы) государство, на перио­де резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жиз­ни общества, вело фискальную политику по принципу "взять всё, что можно взять". При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки вело к снижению государственных доходов.

Второй этап (с 1994 по 1998 годы) снизил ставки налога на прибыль и НДС с 28 до 20 % и 10 % и характеризовался глубокими кризисами в экономике и в бюджетно­финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием ог­ромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организацион­ных и административных мер по преодолению кризисного состояния.

Третий этап формирования налоговой политики России (с января 1999 по 2001 годы) принял первую часть НК РФ, которая характеризуется периодом осознания общест­вом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государ­ства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально­ориентированной и понятной налоговой системы.

К сожалению, четвёртый этап налоговой реформы, в 2002-2006 годах характери­зовался усилением сложности и эклектичности налоговой системы, связанной с экономи­ческим кризисом.

Последующий пятый этап, начавшийся с 2007 года и продолжающийся практиче­ски до настоящего времени (до 2015 года), ещё более усилил эту негативную тенденцию. На пятом этапе налоговая политика государства связана с международным экономиче­ским кризисом, с определением национальной идеи общества, сложна и ищет пути сти­мулирования налогов.

На шестом этапе развития (начиная с 2015 года и по настоящее время) принятое новое налоговое законодательство учитывает: пресечение налогового произвола вла­стей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоход­ных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового ад­министрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности, и, наконец, рассмотрение и введение новой системы прогрессивного налогообложения, соответствующее ускоренному развитию страны и ме­ждународным стандартам.

Налоговая система - является важной составляющей фискальной политики госу­дарства. Льготные налоги стимулируют инвестиционную активность бизнеса, а через неё и лучшую занятость. Налоговая нагрузка на домохозяйства также имеет существенное значение, стимулируя или ограничивая потребительские расходы. Всякий рост потреби­тельских расходов приводит в действие мультипликативный эффект расширения произ­водства с сопутствующим дополнительным спросом на труд [7. С. 26].

За последние 20 лет роль налоговой системы в экономической теории и практике хозяйствования страны чрезвычайно важна. Ей принадлежит ведущая роль в согласова­нии общенародных, групповых и личных материальных интересов, в устранении недос­татков механизма рыночной координации. Налоги на бизнес призваны стимулировать снижение материалоёмкости и энергоёмкости производства, повышение производитель­ной силы труда, одновременно препятствуя появлению безработицы. В этом случае про­изводство будет развиваться на интенсивной основе, а инфляционные процессы в значи­тельной степени окажутся заблокированными. Задача весьма сложная, и наша налоговая система с ней не справляется. В настоящее время фирмы заинтересованы работать при высокой интенсивности труда и минимальных штатах. Соответствующая стратегия при­водит к снижению зарплатоёмкости производства и росту прибыли. Но одновременно растёт и количество безработных, что недопустимо. На бизнес следует возложить значи­тельную часть затрат, связанных с воспроизводством рабочей силы. В этом случае фир­мы будут рассматривать перспективы расширения производства с сохранением штатов, а не только общественно принятый вариант увольнения части работников. Социальные налоги, относимые ныне на себестоимость, задачи не решают. Их существование под­держивают нездоровые стимулы к сокращению работников без анализа альтернативных решений, сохраняющих сложившиеся штаты. Целесообразно возложить на бизнес хотя бы часть нормативных затрат по подготовке, переподготовке квалифицированных рабо­чих и специалистов, получению новых специалистов.

Серьёзные возражения вызывает практика налогообложения прибыли. Всякий прирост прибыли, в том числе полученный за счёт ресурсосбережения, облагается нало­гом. Стимулы к снижению материалоёмкости, фондоёмкости и энергоёмкости производ­ства в этих условиях действуют слабо. Представляется правильным всю экономию от снижения затрат прошлого труда в динамике сохранять в распоряжении предприятия- налогоплательщика. Цель достижима, если налог на прибыль и НДС трансформировать в единый налог на валовой доход (выручку от продаж). Последний показатель более "про­зрачен" для целей налогообложения, чем прибыль. Налогоплательщики получат возмож­ность самостоятельно определять источник финансирования тех или иных затрат, способ их отнесения на себестоимость продукции (услуг) или на прибыль. Государство не будет контролировать движение чистого дохода (прибыли), наделив тем самым фирмы допол­нительной реальной экономической свободой [3].

Поэтому на основе анализа налоговой политики России, действующей модели её налоговой системы, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории выделены следующие перспективные направ­ления развития налоговой системы России.

1. Выравнивание налоговой нагрузки различных регионов, отраслей хозяйства и предприятий путём более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от множества, подчас экономически необоснованных, льгот и преимуществ, совершенствования механизмов межбюджетного регулирования. Поэтому необходимо совершенствование налоговой политики, которая должна быть на­целена на стимулирование инвестиций в наиболее перспективные отрасли экономики страны. Например, предоставление налоговой льготы предприятиям любой формы соб­ственности, делающих инвестиции в производство и/или внедряющие инновации, новые технологии на период внедрения, вплоть до полной отмены налога на прибыль. В целях привлечения дополнительных инвестиций, восстановления и обновления научно-производственной базы существующих научных организаций и предприятий целесооб­разно создание системы льготного кредитования, дотирования и субсидирования. Для повышения эффективности научно-инновационной деятельности необходимо создание научных предприятий и объединений, кластеров.
2. Существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль пред­приятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов (вве­дением прекратится действие налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодек­са). Введение одного налога вместо трёх упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Мировой практике налогообложения известны примеры по сокращению количества налоговых льгот, позволивших снизить налоговую нагрузку. К примеру, во время реформы в США удалось снизить ставку налога на доходы корпораций с 46 до 34 %, максимальную ставку этого налога с физических лиц с 70 до 33 %. В результате начался подъём производства, нарастание налоговой базы и увеличение бюджетных поступлений. Повышение налоговых ставок на имущество организаций яви­лось бы стимулированием вовлечения капитала в оборот. Не исключена и более значи­тельная дифференциация ставок налога на имущество физических лиц с учётом площа­дей жилищных и иных строений.
3. Увеличение рентной составляющей в системе налогообложения, для чего не­обходимо повышение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, использующих: полез­ные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также, эксплуатирующих грязные производства и технологии, загрязняя природную среду, разработав единый ре­сурсный налог (ЕРН).
4. Снижение ставок налогов на прибыль организаций (до 20 %) и физических лиц (до 13 %), в результате принятия соответствующих решений Правительства, мотивация которых относительно обложения прибыли предприятий и организаций ясна и понятна. Но отказ от принятого во всём мире прогрессивного обложения доходов предприятий и физических лиц сомнителен. Переход к пропорциональному методу взимания этого нало­га по "плоской шкале" - это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на "свет" денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегодный недобор подоходного налога на сегодня оценивается примерно в 180 млрд руб. Задача убрать "чёрную" зарплату, которую на предприятиях выдавали в конвертах, т.е. без обло­жения подоходным налогом (или, по различным оценкам, 98 % плательщиков - по мини­мальной ставке). Исходя из социальной справедливости, единая ставка обложения дохо­дов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в "вертикальном разрезе" - налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможно­стями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается, усили­вая неравномерное распределение российского населения по уровню доходов. В на­стоящее время 20 % наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех до­ходов, но налогов платят несоизмеримо меньше [4].
5. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ является упрощение системы и видов налогов за счёт их сокращения с 40 до 28 (ст.ст.12-15 НК РФ), за счёт отказа от налогов незначительных по объёму поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами. Пример тому введение единого социального налога, возможное установление единого ресурсного налога, расширение сферы действия на вменённый доход и т.д. Однако этот процесс не безграничен. Перейти к 5-6 базовым на­логам невозможно, т.к. формы и способы получения доходов и материальной выгоды многообразны. К тому же уклоняться от всех налогов одновременно невозможно, что то­же немаловажно для государства. "Народы недаром предпочитали во все времена одно­му налогу их множественность, памятуя, что человек, который был бы сокрушён тяже­стью, заключающейся в одном предмете, легко выносит её, когда она распределена по всему телу" [6].
6. Совершенствование налогового законодательства путём его систематизации и кодификации. Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2015 годы, показывает, что на протяжении всего этого длительного времени количество принимае­мых по вопросам налогообложения документов достаточно велико (более 3500 дейст­вующих документов), что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора нало­гов. Такая масса законодательной базы с неизбежностью приводит к путанице, противо­речиям и неопределённостям. Поэтому Налоговый кодекс должен быть единым основным налоговым законом прямого действия.
7. Наконец, при выходе страны из мирового экономического кризиса и развитии собственного эффективного производства, необходим ввод прогрессивной системы нало­гообложения при изменении цены продукции, взимая при этом начисленный соответст­вующий адвалорный налог с прибыли, что усилит "прозрачность" налогообложения [4], [5] и позволит предприятиям вести политику ресурсосбережения, снизит инфляцию и поста­вит все предприятия в равные условия, независимо от вида, размера и формы собствен­ности; упростит налоговый учёт и контроль и усилит систему ответственности за наруше­ния налогового законодательства.

Становление и развитие налоговой системы как одного из важнейших институтов государства, отвечающей объективным потребностям общества - процесс длительный и сложный. Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы от­носятся к области институциональных проблем. Формирование институтов в обществе подчиняется определённым законам, сформулированным в работе Д. Норта [8]. Однако крупные институциональные изменения происходят медленно, т.к. институты любого об­щества являются результатом исторических перемен, и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. Формальные ограничения (законы, конституции) можно легко изменить. Неформальные ограничения (договоры и добро­вольно принятые кодексы поведения), воплощённые в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении нало­говых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых на­логов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем ради­кальнее проводимые изменения. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В современный период рыночной экономики, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создаёт хо­рошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом.

Распределение налогов и их переложение - вопрос не столько экономический, сколько социально-политический. Анализ процессов налогообложения позволяет опреде­лить, кто и в каких размерах действительно несёт налоговую нагрузку. Порождает эту проблему несовпадение адресатов налогов. Это несовпадение вызывает раздвоение субъекта налогообложения на юридически определённого налогоплательщика и факти­ческого носителя налога. Кроме того, налоги не всегда исходят из тех источников, кото­рые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъ­ект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо "вперёд" - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо "назад" - на поставщиков товаров, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе, это ска­зывается на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно оп­ределить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате вышеперечисленных мер по улучшению налоговой политики в пери­од 2015-2018 годов, налоговая политика государства должна исходить из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.

Согласно первой - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально выгодам, полученным от государства.

Согласно второй - налоги должны зависеть от размера получаемых расходов и доходов.

Чем более высокие расходы и доходы, тем больше налоги и наоборот. Только та­кая, справедливая для любых налогоплательщиков (физических и юридических лиц), на­логовая политика позволит стране быстро набирать необходимое количество и сумму налогов, обеспечивающих растущую налоговую базу и, соответственно, увеличивать как социальную, так и производственную сферы страны.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Алиев Б.Х. Алиев М.Б. АбдулгалимовHYPERLINK "http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/" А.М. Вузовский учебник. – 2012. – 240 с.
2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 1993. - 86 с.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 370 с.
4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 401 с.
5. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Б.Х. Алиев // Налоги. - 2013. - №3. - С.16-18.
6. Антипина О.В. Налогообложение в России: анализ и тенденции развития // ECONOMIC ANNALS-XXI. - 2014. - № 2.
7. Боброва А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие: Челябинск: Край Ра, 2011. – 448 с.
8. Боброва А.В. Формирование социально - ориентированной налоговой системы России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Екатеринбург, 2008.
9. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России: монография. - СПб.: Изд-во СПбГТИ(ТУ), 1999.
10. Викуленко А.Е. Стратегическое управление инновационным устойчивым рос­том и развитием химических предприятий. Монография. - СПб.: Изд-во "Тандем", 2013. - 235 с.
11. Викуленко А.Е., Глухарёв Л.С., Зачёсова Г.М. Стимулирование эффективности хозяйственных систем России средствами фискальной политики. Монография. - СПб.: Изд-во "С-ПРИНТ", 2015. - 138 с.
12. Волков Д. Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства // Налоговая политика и практика. - 2013. - №5. - С. 26-28.
13. Гергаева А.К. Основные тенденции формирования доходов местных бюджетов современной России // Вестник Северо-Осетинского Государственного Университета, 2013, - с. 6.
14. Гергаева А.К. Сущность и принципы налогообложения: общегосударственный и территориальный аспекты // Общество и право, 2013, - с. 4.
15. Глухарёв Л.С., Викуленко А.Е. Создание справедливого и эффективного цено­образования в России / Журнал "Экономический вектор". - СПб.: Изд-во СПбГТИ(ТУ). - 2015. - № 3(02). - С. 36-43.
16. Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Проспект, 2013. - 325c.
17. Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. - М.: Издательство МГУП, 2011. - 406 с.
18. Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы // Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С.17-19.
19. Илларионов А. Российские экономические реформы: Потерянный год / Вопро­сы экономики. - 2014. - С. 9-15.
20. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2010. - № 10 - С. 26,83.
21. Митрофанова И.А. Единство принципов и функций современной налоговой системы // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 9: Исследования молодых ученых. - 2012. - N 5. - С. 111-113.
22. Морозов В.В. Налоговая стратегия саморазвития территорий// Налоги и финансовое право - 2011. - N 6. - с. 181-185.
23. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского. О. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. - 528 с.
24. Популярная экономическая энциклопедия (Гл. ред. А.Д. Некипелов, Ред. колл.: В.С. Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др.) - М.: Большая Российская энциклопедия,2011.
25. Рощупкина В.В. Современные тенденции модернизации бюджетно-налоговой системы региона // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2012, декабрь. - N 48 (138). - с. 31-38.
26. Сабитова Н.М. Организационные принципы бюджетной системы Российской Федерации//Финансы и кредит". - 2013, январь. - N 2(530).

Федеральная служба государственной статистики: Официальный сайт // http://www.gks.ru

1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. учебник для вузов. М.: Ифра-М., 2000. - С. 81. ↑

2. Боброва А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие: Челябинск: Край Ра, 2011. – 448 с. ↑