Налог на прибыль организаций (АО «ПО «Севмаш»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система призвана обеспечить финансовыми ресурсами государственный бюджет, а также создать стимулы к предпринимательской деятельности. Налоговая система, как инструмент, которым государство осуществляет регулирование экономической деятельности предприятий страны.

Сегодня у любой организации, независимо от вида деятельности и формы собственности, возникает необходимость выплачивать налоги, что при не верном подходе и неграмотности оборачивается ненужными затратами и нарушением законодательства. Исходя из этого, необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, для того чтобы доходы стали максимальны, а налоги минимальны, при этом не противоречить закону.

Эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и разработка производственной или маркетинговой стратегии. От этого зависит не только экономия затрат за счет уменьшения платежей по налогам, но и безопасность организации.

Налог на прибыль представляет собой неотъемлемую часть функционирования экономики любого государства. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики.

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Таким образом, рост доходов бюджета – одна из главных целей государственных органов власти и органов местного самоуправления. Роль налога на прибыль в качестве источника доходов бюджета сложно переоценить. О высоких долях доходов от данного налога в бюджетах говорит и опыт большинства развитых стран.

Для отечественной бюджетной системы налог на прибыль организаций выступает одним из главных доходообразующих налогов. В 2017 году распределение налога на прибыль претерпело некоторые изменения: 17 % поступают в региональный бюджет и 3 % - в федеральный.

Актуальностью данной работы является то, что налог на прибыль представляет собой часть отношений предприятия с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия.

Целью исследования является анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль на примере АО «ПО «Севмаш».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу налоговой системы РФ;

- рассмотреть особенности налога на прибыль и его место в налоговой системе РФ;

- рассмотреть элементы и порядок расчета налога на прибыль организаций;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере АО «ПО «Севмаш»;

- предложить рекомендации по совершенствованию и налоговому контролю налога на прибыль.

Объектом исследования является АО «ПО «Севмаш».

Предмет исследования – налог на прибыль, его расчет и уплата на предприятии.

Методы и методики исследования: при написании работы были использованы методы и способы научного познания, сравнительно-правовой и логический метод был использован при написании теоретических аспектов налогообложения, метод наблюдения, анализа и синтеза для выявления оптимизационных мероприятий в налогообложении прибыли.

В качестве информационной базы исследования использовались нормативные документы по предмету исследования, в частности Налоговый кодекс Российской Федерации, учебная и периодическая литература, интернет-источники.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Налог на прибыль и его место в налоговой системе РФ

Налог на прибыль организаций является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части прибыли налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность организаций и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль организаций выступает основным предпринимательским налогом [8].

Налог на прибыль организаций имеет большое значение в экономике каждого государства. На сегодняшний день данный вид налогообложения используется во всех развитых странах мира. Это происходит из-за того, что он является тем налогом, при помощи которого правительство имеет возможность в наибольшей степени влиять на развитие экономики. Вследствие прямой связи налога на прибыль организаций с размером дохода налогоплательщика через механизм предоставления или отмены льгот, а также через изменение ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в разнообразных сегментах экономики и регионах. Немаловажна роль этого налога в развитии малого бизнеса, а также в привлечении в экономику государства иностранных инвестиций. В законодательстве некоторых стран предусмотрено полное или частичное освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в первые годы функционирования малых организаций и организаций, имеющих зарубежных партнёров.

С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры [8].

Налог на прибыль организаций описывается элементами налога: налогоплательщиком, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым отчетным периодом, исчислением и уплатой налога, налоговой отчетностью.

Для определения сути налога на прибыль организаций, нужно установить его вид и роль в существующих классификациях налогов. Весь комплекс налогов и сборов подразделяется на группы по конкретным критериям.

Налог на прибыль организаций – прямой подоходный налог. Это значит, что этим налогом облагаются доходы предприятий, то есть конечным плательщиком налога на прибыль являются организации, которые получают данную прибыль. Иными словами, реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, таким образом, налог на прибыль организаций не перекладывается потребителя как при косвенном налогообложении.

Классификация налогов по принадлежности к уровню управления подразделяет все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация имеет прямой законодательный статус: на ней основана вся логика построения и изложения Кодекса. Она имеет не только принципиальное нормативно-правовое, но и существенное практическое значение для решения различных задач налогового федерализма.

Основу разграничения этих видов налогов и сборов составляет не уровень бюджета, в которой они зачисляются, а то, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК РФ разграничивают:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги;

- местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации» [9]. Налог на прибыль организаций является федеральным налогом.

Классификация налогов по субъекту обложения включает налоги, взимаемые с юридических и физических лиц, а также смешанные. Налог на прибыль организаций относится к налогам, взимаемым с юридических лиц.

Налог на прибыль организаций является регулирующим налогом, то есть поступает в бюджеты различных уровней в определенном соотношении, установленном законодательно.

Налог на прибыль организаций представляет собой общий налог, так как служит для формирования бюджета в целом, а не покрывает какой-либо расход.

Налог на прибыль организаций также принадлежит к регулярным налогам, потому что взимается с определенной периодичностью в течение всего времени, когда налогоплательщик ведет деятельность, приносящую доход.

Экономический смысл налога выражается через его функции, каждая из которых характеризует внутренние свойства, качества и особенности налога, а также передает, каким образом достигается цель налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога – образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и других [5]. Фискальная функция налога на прибыль организаций заключается в том, что настоящий налог выполняет конкретную миссию при формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит своё проявление стимулирующая функция налогов. Её практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определённых производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных её отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной» [5]. Стимулирование технического прогресса с помощью налога на прибыль организаций проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

При изменении налоговых ставок на прибыль государство может манипулировать дополнительными стимулами для капиталовложений. В этом проявляется регулирующая функция налога на прибыль организаций. Помимо этого, налог на прибыль организаций используется при распределении доходов между разноуровневыми бюджетами: налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом, но доходы от его поступлений идут в бюджеты разных уровней.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых – к бедным, от работающих – к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной [5].

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения к функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле над действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля над эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику» [5]. При полной и своевременной уплате налога на прибыль организаций выполняется налоговая дисциплина. Неисполнение обязательств перед бюджетом дает государству право снизить налогообложение прибыли или ужесточить налоговую дисциплину. Контрольная функция налога на прибыль организаций заключается в способности осуществлять контроль над хозяйственной деятельностью предприятия путем изъятия в бюджет части чистого дохода.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ налог на прибыль занимает третье место после налога на добавленную стоимость и акцизов и составляет в 2016 году чуть более 7 % . Для консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на прибыль играет намного более важную роль, его доля в налоговых доходах за 2016 год занимает более 30 %, уступая только поступлениям от налога на доходы физических лиц.

Анализируя доходы федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ можно сказать, что поступления от налога на прибыль в целом имеют положительную динамику.

Таблица 1

Динамика поступлений налога на прибыль в бюджетную систему, млрд. руб.

Бюджет	Годы
	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Федеральный бюджет	255,0	342,6	375,8	352,2	411,3	462,7	456,7
Консолидированный бюджет субъектов РФ	1519,5	1927,9	1979,9	1719,7	1963,3	1953,4	2119,4

Средний абсолютный прирост поступлений в федеральный бюджет за исследуемый период составляет 33,6 млрд. руб. в консолидированный бюджет субъектов РФ - 99,97 млрд. руб.

Соотношение распределения налога на прибыль между данными бюджетами показывает, что значительная доля поступлений приходится на региональные бюджеты, для которых данный налог является бюджетообразующий.

1.2 Нормативное регулирование налога на прибыль в РФ

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, так как этот налог относится к федеральным, хотя некоторые особенности, касающиеся налогообложения прибыли, должны решаться на уровне законодательных и

исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Правовые основы налога изложены в Налоговом кодексе РФ, например, п.5, стр. 13 НК РФ относит налог на прибыль к федеральным прямым налогам, ст. 246 НК РФ определяет налогоплательщиков данного налога, ст.247 НК РФ определяет объект налогообложения. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. В ст. 286 Налогового Кодекса рассматривается порядок исчисления налога на прибыль.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот. Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

В международной практике для регулирования налога на прибыль используется стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль», а в российской – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [25].

В современных экономических условиях широкому применению международных стандартов финансовой отчетности, а также формированию финансовой отчетности в соответствии с их требованиями способствуют процессы интеграции и глобализации экономики России. Причиной является то, что финансовая отчетность, сформированная по требованиям российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), направлена на требования законодательства. В свою очередь, финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, ориентирована на удовлетворение потребностей внешних пользователей этой отчетности на предмет информационного интереса.

Несмотря на наличие определенного количества сходств между национальными и международными стандартами финансовой отчетности, диссонанс в базовых принципах, целях и теориях приводит к веским различиям между финансовой отчетностью, которая составлена по международным и российским стандартам.

Такие различия будут рассмотрены на основе порядка учета налога на прибыль организаций, путем сравнения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Формирование информации об отложенных налогах в финансовой отчетности, которая отражает налоговые последствия хозяйственных процессов и операций непосредственно в период их осуществления, является главной целью МСФО 12 «Налоги на прибыль» [25].

Данный стандарт регламентирует признание обязательств и активов по определенному налогу, который подлежит уплате либо возмещению в последующие отчетные периоды, и как следствие содержит такое понятие, как «налоговая база актива и обязательства». Национальный стандарт «Учет налога на прибыль» такого понятия не содержит, так как в ПБУ не применяется балансовый метод. Сущность балансового метода учета отложенных активов состоит в составлении налогового баланса и его сопоставлении с бухгалтерским балансом.

Отложенные обязательства и активы по МСФО 12 формируются путем сравнения налогового и бухгалтерского балансов на одну определенную отчетную дату. В бухгалтерский баланс входят обязательства, активы и капитал в оценках в соответствии с МСФО. В налоговый баланс – все то же, но оцененное согласно налоговому законодательству. Следственно, балансовый метод – это расчет разницы между оценкой баланса обязательств и активов и их стоимостью для целей налогообложения. Данный подход применяется не только в МСФО, но и US GAAP.

Различие между ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 обусловлено разными целями составления отчетности.

Таким образом, если можно надежно предсказать будущую величину налога на прибыль, это должно отражаться в отчетности компании. Достичь этого проще всего балансовым методом.

Метод учета налога на прибыль, согласно ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» строится на поэтапных изменениях суммы обязательства по налогу. Суммы фактических налоговых обязательств, исчисляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), это приводит к тому что, в действительности бухгалтерские данные о прибыли отличаются от данных налогооблагаемой прибыли. В РФ налог на прибыль может взиматься как задолженность или аванс, с дальнейшим зачетом. В связи с этим появляются временные разницы, между тем, когда отражается прибыль в отчетности, и когда уплачивается налог на эту прибыль, что образует налоговое обязательство (налоговый актив).

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» существуют нормы, которые позволяют отражать данные взыскивание налогов в должный момент времени в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль» причиной различий между налоговой и финансовой отчетностью, рассматриваемые с точки зрения баланса, является наличие различий между налоговым и финансовым учетом.

Основополагающей разницей между МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет налога на прибыль» ПБУ 18/02 выступает направленность национального стандарта на финансовый результат (сопоставление расходов и доходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета), непосредственно определяющий различия в методических подходах.

Как в ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», так и в МСФО 12 «Налоги на прибыль», раскрываются понятия временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Согласно МСФО 12 временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. В ПБУ 18 / 02 – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налога на прибыль в другом или других отчетных периодах [25].

Явное отличие МСФО 12 от ПБУ 18 / 02 заключается в том, что в ПБУ 18 / 02 имеются определения постоянных разниц и постоянного налогового обязательства. В МСФО 12 определения «постоянные разницы» и «постоянные налоговые обязательства» отсутствуют, а в финансовом отчете отражается только текущий и отложенный налог на прибыль, а суммы, которые входят в постоянное налоговое обязательство – часть текущего налога на прибыль.

Как в МСФО 12 «Налоги на прибыль», так и в ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», временные разницы образуют ОНО или требования. В ПБУ 18 / 02 термин «отложенные налоговые требования» заменен термином «отложенные налоговые активы». В ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 не отличается правила признания налогового актива (требования), если существует вероятность того, что предприятие получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах [25].

Единым является и то что, в ПБУ 18 / 02 сумма ОНО и ОНА, определяется соответственно ставки установленной НК РФ, то же предусматривает и МСФО 12 – ставки установленной налоговым законодательством на отчетную дату. Но, согласно МСФО 12, возможно применять ставки, объявленные правительством, которые будут действовать в будущем.

Одним из главных различий между ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 является метод, с помощью которого рассчитываются ОНА и ОНО. В МСФО 12 используется балансовый метод расчета. Сумма ОНА и ОНО – разница между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. ПБУ 18 / 02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО (IAS) 12. Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о финансовых результатах. В МСФО 12 нет требования ведения аналитического учета временных разниц, а также ОНА и ОНО, в отличие от ПБУ 18 / 02.

Принцип консерватизма – один из основополагающих принципов МСФО. Требования данного правила состоят в том, чтобы компания не завышала доходы и активы и не занижала обязательства и расходы. Если предположить, что определенное предприятие не уверено, что сумеет в будущем возместить отложенный налоговый актив из бюджета, тогда оно не должно отражать его в виде актива. Данную сумму необходимо внести в расходы текущего периода в Отчете о прибылях и убытках. Иной способ – учесть отложенный налоговый актив в меньшем размере.

И в принципах МСФО, и в ПБУ имеет место концепция осмотрительности, которая подразумевает не завышенные доходы и активы и не заниженные расходы и обязательства. Данная концепция с точки зрения налога на прибыль применяется при учете отложенного налогового актива. Отразить его сумму необходимо только в том случае, если есть возможность использования налогового кредита или убытка. Согласно принципу консерватизма отложенные налоговые обязательства должны отражаться в отчетности МСФО всегда [31].

В соответствии с МСФО к раскрытию информации предъявляется больше требований, чем в ПБУ 18/02. Это находит отражение в том, что международные стандарты требуют дополнительной информации о неиспользованных налоговых кредитах и налоговых убытках. Имеются в виду суммы учтенных отложенных налоговых обязательств и активов, а также отложенные доходы от возмещения расхода по уплате налога либо самого налога, который отражен в Отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, между МСФО 12 «Налог на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» существуют как сходства, так и различия. Определенный ряд различий в понятиях и определениях, а также в методике служит причиной возникновения трудностей при трансформации финансовой отчетности. Можно сделать вывод, что, с введением в действие ПБУ 18 / 02 российский учет налога на прибыль организаций значительно приблизился к регламентациям МСФО 12, но некоторые расхождения между ними еще остаются. Как правило, в большинстве случаев применение как ПБУ 18 / 02, так и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам и оба стандарта требуют ведения подробного налогового учета.

1.3 Основные элементы и порядок расчета налога на прибыль

В условиях динамично меняющейся налоговой среды в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов в качестве приоритетной определена задача совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли организаций.

Несмотря на наличие фундаментальных исследований в области налогообложения прибыли, наработок российских экономистов, практика ставит все новые проблемы при налогообложении прибыли и заставляет искать новые пути их решения.

Для целей налогообложения под прибылью понимается результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно НК РФ налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации [1].

Рассмотрим механизм налогообложения прибыли исходя из положений Налогового кодекса РФ. Он включает объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога. Наглядно механизм налогообложения прибыли представлен на рисунке 1.

Из содержания ст. 247 НК РФ «Объект налогообложения» следует, что объектом налогообложения является прибыль налогоплательщика, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов [1].

Порядок определения доходов организации устанавливается на основе статей 248, 249, 250 Налогового кодекса РФ. Затем осуществляется корректировка доходной части прибыли с учетом содержания ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Условия функционирования налогоплательщиков-организаций: бюджетная и налоговая политика

Деятельность налогоплательщика-организации

Формирование учетной политики:

- выбор методы признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начисления)

- выбор метода начисления амортизации (линейный, нелинейный)

- начисление амортизационной премии (10%, 30%)

- создание резерва по сомнительным долгам

- создание резерва на оплату отпусков

Формирование налоговой базы

- корректировка прибыли для целей налогообложения (минус доходы, не учитываемые при определении НБ, плюс расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу)

- перенос убытков на будущие налоговые периоды (не более 50%)

Определение доходов;

-доходы от реализации

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Определение расходов:

-расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения

- нормируемые расходы

Определение налоговой ставки:

- общая

-льготная

-дифференцируемая по категориям налогоплательщиков

- дифференцируемая по видам доходов

Уплата налога на прибыль организаций

Федеральный бюджет (3%)

Бюджет субъекта (17%)

Местный бюджет

Определение косвенных налогов и их вычитание из доходов:

- НДС

-акцизы

Определение прибыли до налогообложения

Расчет налога на прибыль организаций

НБ*НС

Рисунок 1 – Механизм налогообложения прибыли организаций

Нормы ст. 251 содержат закрытый перечень доходов, которые не увеличивают объем налоговой базы налогоплательщика и, по сути, представляют собой перечень налоговых льгот прямого действия. Кроме того, большое значение для расчета полученных доходов имеет содержание статей 290-304 НК РФ, которые определяют порядок учета доходов по данному виду налогообложения для некоторых приоритетных, по мнению законодателя, видов предпринимательской деятельности.

Сложной задачей является определение значимых для налога на прибыль организаций расходов, содержание которых устанавливается на основе многочисленных норм права, рассредоточенных по нескольким статьям главы 25 Налогового кодекса РФ. Ст. 253 Налогового кодекса РФ «Расходы, связанные с производством и реализацией» определяет значимые для формирования налоговой базы расходы налогоплательщика, осуществляемые им в процессе хозяйственной деятельности. Аналогичная формулировка содержится в ст. 264 Налогового кодекса РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Уточнение содержания ст. 264 Налоговый кодекс РФ содержит ст. 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав». В ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» перечислены расходы, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций [1].

При расчете налога на прибыль организаций, в соответствии со ст.271- 273 НК РФ налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов

Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база текущего отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период величину налога на прибыль, необходимо определить прибыль, подлежащую налогообложению и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Согласно статье 284 Налогового кодекса РФ, ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20 процентов [1]. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом при уплате налога на прибыль признается календарный год, в течение которого формируется налоговая база и возникает обязанность к уплате налога. В отчетных периодах, которыми признается квартал, формируются промежуточные итоги и уплачиваются авансовые платежи.

Для только что созданных организаций налоговый период начинается со дня регистрации до окончания года

При ликвидации или реорганизации компаний налоговым периодом считается промежуток с начала года до дня прекращения деятельности.

Порядок исчисления налога зависит от размеров доходов организации. Если выручка компании менее 60 млн. руб. за четыре предшествующих квартала, то налоговые платежи уплачиваются раз в квартал. Если у организации доходы больше, то уплата налога осуществляется ежемесячно в течение квартала и квартальные авансы или авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической прибыли.

Для расчета квартального платежа используется налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода и умножается на ставку 20%. Для получения суммы к уплате, из полученного квартального платежа за этот отчетный период вычитаются суммы платежей, которые были уплачены за предыдущие отчетные периоды в данном налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты налога

В зависимости от того, как уплачивается налог на прибыль, существуют следующие сроки:

• ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, то есть налог за сентябрь надо перечислить до 28 октября;
• ежеквартальные платежи платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября этого года и до 28 марта следующего, этот же период и для сдачи отчетности.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что налог на прибыль представляет собой неотъемлемую часть функционирования экономики любого государства. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Налог на прибыль – одна из составляющих бюджета России и края, данная составляющая приносит доход, размеры которого составляют до 20% от общих поступлений в казну. Нормативное регулирование налога осуществляется Налоговым Кодексом Российской Федерации, в котором четко прописаны правила и порядок оплаты налогов.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1 Характеристика АО «ПО «Севмаш»

Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (ОАО ПО «Севмаш», «Севмаш», СМП) - один из крупнейших судостроительных комплексов России (входит в состав АО «Объединенная судостроительная корпорация»), динамично развивающаяся верфь, успешно сочетающая многолетний опыт судостроения и современный подход в производстве.

Предприятие осуществляет строительство и ремонт атомных подводных лодок, крупных военных надводных кораблей, реализует проекты по созданию российской морской техники и оборудования для нефтегазовой индустрии, производство гражданского судостроения.

Основные направления деятельности ПО «Севмаш»:

- производство военной техники;

- производство морской техники и гражданское судостроение;

- военно-техническое сотрудничество;

- изготовление продукции машиностроения;

- гарантийный ремонт, модернизация АПЛ и надводных кораблей, утилизация атомных подводных лодок.

Структура инженерной службы Севмаша включает:

- проектно-конструкторское бюро (ПКБ);

- научно-технологическое управление (НТУ);

- научно-исследовательский, технологический и испытательный центр (НИТИЦ);

- управление капитального строительства и ремонта (УКСиР);

- отдел главного металлурга (ОГМет);

- отдел главного сварщика (ОГСв);

- энерго-механическое управление (ЭМУ);

- управление защиты кораблей и судов по физическим полям (УЗКС ФП);

- отдел охраны труда и организации производственного контроля (ООТиОПК);

- служба охраны окружающей природной среды (СООПС).

Все инженерные службы находятся в ведении главного инженера предприятия. Инженерные службы осуществляют проектирование, организацию подготовки производства, техническое сопровождение строительства кораблей и производства другой продукции и проведение научно-исследовательских работ по профилю предприятия.

ПО «Севмаш» владеет значительным пакетом изобретений и ноу-хау в различных областях используемых технологий, включая сварку, неразрушающий контроль, создание амортизирующих конструкций, опорных и упорных подшипников, оптимизацию проточных частей элементов трубопроводов и т.д. Для поддержания высокого технологического уровня предприятие реализует долгосрочные программы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Проектно-конструкторское бюро «Севмаш» (ПКБ «Севмаш») осуществляет конструкторское сопровождение проектной и эксплуатационной документации для всех изделий, изготавливаемых ОАО «ПО «Севмаш». ПКБ выполняет разработку конструкторской документации на объекты и изделия судостроения, машиностроения и топливно-энергетического комплекса.

Контроль качества продукции на предприятии осуществляет управление качества продукции и Научно-исследовательский, технологический и испытательный центр, который аккредитован на техническую компетентность Федеральным Агентством по техническому регулированию и метрологии. Лаборатории, входящие в состав испытательного стенда аттестованы на право испытаний материалов, сырья, полуфабрикатов, изделий и конструкций и признаны Российским Морским Регистром судоходства.

Таким образом, ПО «Севмаш» - многопрофильный производственный комплекс, оснащенный оборудованием ведущих мировых машино- и станкостроительных предприятий.

Таким образом, предприятие ПО «Севмаш» длительное время работает на рынке судового машиностроения и судопроизводства, поэтому владеет различными высокими, в том числе инновационными, технологиями и заслуживает самой положительной оценки со стороны потребителей на данном рынке.

АО «ПО «Севмаш» является самым крупным в Российской Федерации головным предприятием судостроительной промышленности и представляет собой уникальный судостроительный производственно - технический комплекс, предназначенный, в первую очередь, для постройки подводных лодок с ядерными энергетическими установками (АПЛ) по заказам Министерства обороны Российской Федерации.

АО «ПО «Севмаш» ведет бухгалтерский учет и управленческий учет, представляет финансовую отчетность в порядке и в сроки, определенные законодательством Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета и управленческого учета, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет единоличный исполнительный орган Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества.

Общество осуществляет обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Результаты деятельности АО «ПО «Севмаш» отражаются в документах, составляющих бухгалтерскую отчетность и управленческий учет, а также в годовом отчете.

Перед опубликованием годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности компания обязана привлечь для ежегодной проверки и подтверждения достоверности данных, отраженных в финансовой отчетности, аудитора (аудиторскую организацию).

Финансовый год Общества начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью АО «ПО «Севмаш» осуществляется ревизионной комиссией (ревизором). Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссияв количестве 3 (трех) членов. Члены ревизионной комиссии (ревизор) избираются Общим собранием акционеров на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности его годовой финансовой отчетности АО «ПО «Севмаш» привлекает на договорной основе профессиональную аудиторскую организацию (аудитора), имеющую лицензию на осуществление такой деятельности.

Аудитор утверждается Общим собранием акционеров Общества.

Информация об АО «ПО «Севмаш» предоставляется в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Общество обязано раскрывать:

- Устав Общества, изменения и дополнения к нему;

- годовой отчет Общества, годовую бухгалтерскую отчетность;

- информацию об аффилированных лицах;

- сообщение о проведении Общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

- иные сведения, определяемые законодательством Российской Федерации.

Особенности бухгалтерского учета в судостроительной промышленности обусловлены главными отличиями данной отрасли: длительным процессом производства; большой стоимостью готовой продукции; наличием выхода к водным ресурсам у производственной площадки; значительным объем внешней кооперации.

Специфическим для АО «ПО «Севмаш» является наличие на балансе эллингов, доков и гидротехнических сооружений, что обусловлено особенностью производственного процесса.

В бухгалтерском учете эллинг отражается в составе зданий и подлежит амортизации в общеустановленном порядке. Срок полезного использования зависит от технических характеристик здания и обычно составляет более 30 лет (десятая амортизационная группа).

Типичным для судостроительных предприятий является наличие следующих сооружений: достроечных (судостроительных) набережных, стапелей, слипов (наклонных береговых площадок для спуска судов со стапеля), причалов, судовых рельсовых путей, гидротехнических сооружений. Все вышеперечисленные сооружения относятся к 10-й группе основных средств со сроком службы более 30 лет.

С 2011 г. снят запрет на переоценку земельных участков и объектов природопользования. Данное положение актуально для АО «ПО «Севмаш», так как большинство из них с советских времен занимают большие участки прибрежной территории и выкуп земли осуществлялся по кадастровой стоимости, что сформировало низкую, не соответствующую рыночной цене первоначальную стоимость; как правило, организации прибегают к переоценке основных средств, чтобы увеличить чистые активы.

В целом можно сделать вывод о том, что в судостроении в составе основных средств преобладают объекты недвижимости с длительным сроком использования.

В судостроении традиционно используется линейный способ начисления амортизации. Данное положение относится как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету. В целом, амортизационные отчисления малы и составляют менее 3% себестоимости продукции. В этих условиях любая государственная политика по применению ускоренной амортизации в судостроении недейственна.

Учет материалов в АО «ПО «Севмаш» характеризуется следующими особенностями:

- широкая номенклатура используемых, от болтов и гаек до дорогостоящих систем навигации и управления судном. На корабль списывается более 3300 позиций. Поэтому очень важно разработать и внедрить в практику учета качественный классификатор, позволяющий присваивать каждому материалу свой номенклатурный номер. Недопустимо использовать один номенклатурный номер для учета разных материалов. Кроме того, одинаковые материалы могут учитываться на разных номенклатурных номерах. Обычно такое происходит при большой разнице в цене закупки партий. На практике часто возникают случаи, когда вводят новые номенклатурные номера в связи с тем, что поставщики стали по-другому именовать материалы, например, применили англоязычные названия или слова-синонимы (датчик-реле – терморегулятор). Использование большого объема номенклатурных номеров приводит к трудностям при анализе себестоимости продукции, путанице и пересортице в карточках учета материалов.

- наличие дорогостоящего технически сложного судового оборудования с длительным циклом производства. Оно может приобретаться не только по договорам поставки, но и по договорам на выполнение работ. В этом случае договор может быть разбит на этапы, например: 1-й этап – разработка (доработка, модернизация) изделия ААА в соответствии с техническим заданием; 2-й этап – изготовление опытного образца изделия ААА; 3-й этап – испытания опытного образца изделия ААА. В этом случае этапы оформляются актами выполненных работ и счетами-фактурами. Затраты на первый этап, как правило, включаются в состав спецрасходов и относятся на себестоимость корабля, на который будет установлено изделие. По условиям госконтрактов все права на интеллектуальную собственность принадлежат генеральному заказчику. По 2-му этапу, если испытания изделия ААА должны проходить на заводе-изготовителе, оформляются акт приема изделия заказчиком и акт о его передаче на ответственное хранение заводу-изготовителю. В этот момент заказчик отражает изделие на счете 10 «Материалы». Окончание 3-го этапа оформляют актом и данные включают в себестоимость корабля. При покупке дорогостоящего оборудования важно прописать в договоре и согласовать с изготовителем перечень и порядок выставления документов (акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, акты передачи на ответственное хранение, акт на возмещение транспортных расходов), чтобы у обеих сторон сделки остались подтверждающие документы. Большим объемом импортных закупок обусловливается появление в учете курсовых разниц, таможенных пошлин, аккредитивов и других объектов. В настоящее время правительством в связи с введением санкций со стороны Евросоюза и США разрабатывается комплекс мер по импортозамещению.

При отклонении стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и других ценностей, определившихся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости, организация должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Это положение актуально для всех судостроительных предприятий, так как они имеют большой объем оборотных активов. Кроме этого, неликвидные, морально и физически устаревшие материальные ценности накапливаются в процессе хозяйственной деятельности. Резерв следует создавать и под заделы незавершенного производства (готовой продукции), по которой отсутствует заказчик и перспективы сбыта туманны. В связи с широкой номенклатурой товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на судостроительных заводах актуальными становятся методы расчета резервов.

В судостроении используется позаказный метод калькулирования продукции. На основании договоров открывают заказы. Кроме основного заказа, могут быть оформлены отдельные заказы на изготовление оснастки. Традиционно общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на заказы основного производства пропорционально заработной плате основного производственного персонала. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

В АО «ПО «Севмаш» в бухгалтерском учете используют метод признания выручки – в момент подписания акта сдачи- приемки судна в полном объеме. Его достоинства – простота, наглядность, легкость применения (отсутствует необходимость субъективных расчетов). Документом, подтверждающим право на выручку, будет акт сдачи-приемки корабля.

Характерным для судостроения является наличие большого объема авансовых платежей: авансов, полученных в составе кредиторской задолженности, и авансов, выданных в составе дебиторской задолженности. Это отражает следующий бизнес-процесс: организация получает денежные средства от генерального заказчика и перечисляет их соисполнителям для финансирования производства оборудования с длительным циклом производства (двигателей, систем управления, систем навигации).

В составе прочей задолженности могут быть отражены отложенные расчеты по НДС, реструктуризированная задолженность перед бюджетом, выданные бездоходные векселя, займы, поступления от акционеров, расчеты по претензиям и др.

В настоящее время идет осознание необходимости смены конфигурации учета. Если в прошлом веке основной задачей было полное и достоверное отражение хозяйственных операций, то сейчас субъекты хозяйственной деятельности предъявляют более жесткие требования к отчетности. Важнейшими становятся прогнозирование будущих финансовых результатов и способность организации выполнить свои обязательства.

Таким образом, бухгалтерский учет в АО «ПО «Севмаш» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов РФ.

Ведение бухгалтерского учета в 2016 году осуществлялось в соответствии со способами, указанными в Учетной политике Общества, утвержденной приказом генерального директора №374от от 30 декабря 2015 года.

Организация разработала и применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на стандартном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «ПО «Севмаш»

Одним из важнейший условий успешного управления предприятия является анализ его финансового состояния, поскольку результаты деятельности зависят от наличия и эффективного использования финансовых ресурсов.

Информация для анализа активов предприятия находится в разделе I актива баланса.

Таблица 2

Анализ динамики имущества предприятия АО «ПО «Севмаш»

Показатель	Показатели по балансу			Изменение, тыс. руб.		Темп прироста, %
	2016	2015	2014	2016-2015	2015-2014	2016-2015	2015-2014
1	2	3	4	5	6	7	8
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	63	149	85	-86	64	-57,72	75,29
Основные средства	16406028	14187602	12170573	2218426	2017029	15,64	16,57
Доходные вложения в мат. ценности	2035264	2423011	2032817	-387747	390194
Финансовые вложения	16598	16598	16532	0	66	0,00	0,40
Прочие внеоборотные активы	10828297	9707191	7100109	1121106	2607082	11,55	36,72
Итого по разделу I	29286250	26334551	21320116	2951699	5014435	11,21	23,52
II. Оборотные активы
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8
Запасы	37181354	23709236	17847280	13472118	5861956	56,82	32,85
НДС по приобретенным ценностям	384478	450792	751846	-66314	-301054	-14,71	-40,04
Дебиторская задолженность	135354163	142155913	96187077	-6801750	45968836	-4,78	47,79
Финансовые вложения	568433	0	0	568433	0	-	-
Денежные средства	57414338	73797462	18625869	-16383124	55171593	-22,20	296,21
Прочие оборотные активы	2091	1243	2677	848	-1434	68,22	-53,57
Не предъявленные к оплате начисленная выручка по договорам с длительным циклом	179398993	110420692	62999753	68978301	47420939	62,47	75,27
Итого по разделу II	410303850	350535338	196414502	59768512	154120836	17,05	78,47
Баланс	439590100	376869889	217734618	62720211	159135271	16,64	73,09

Увеличение активов в 2015 году произошло за счет роста объема как оборотных, так и внеоборотных активов. В составе внеобротных активов значительно увеличились основные средства – на 2017029 тыс. руб., в составе оборотных активов – запасы - на 5861956 тыс. руб.

В 2016 основные средства продолжали увеличиваться и стали равны 16406028 тыс. руб., абсолютное изменение составило 2218426 тыс. руб. Также в составе внеобротных активов выросли прочие внеоборотные активы– на 112106 тыс. руб.

Состав и структуру оборотных активов предприятия можно проследить по II разделу активов бухгалтерского баланса. Пристальное внимание при исследовании оборотных активов необходимо обратить на изменение доли материальных запасов, так как средства, вложенные в данные ресурсы, считаются наименее ликвидной частью оборотных активов, то есть имеют самую низкую скорость оборота. Запасы АО «ПО «Севмаш» за анализируемый период увеличились на 108,33 % и в 2016 году составили 37181354 тыс. руб. Нельзя не отметить, что увеличение запасов предприятия может повлечь за собой дополнительные расходы на их хранение и обслуживание, что в свою очередь будет отвлекать денежные средства из оборота.

В 2016 году произошло снижение дебиторской задолженности на 680750 тыс. руб., в 2015 произошло увеличение показателя на 45968836 тыс. руб. Это свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия со своими клиентами в плане своевременности оплаты за продукцию.

Как отрицательный факт можно оценить увеличение остатков денежных средств в 2014-2016 гг. на 38788469 тыс. руб., что указывает на снижение эффективности работы со свободными денежными средствами.

Таблица 3

Анализ структуры имущества предприятия АО «ПО «Севмаш»

Показатель	Структура в валюте баланса, %			Изменение, %
	2016	2015	2014	2016-2015	2015-2014
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Основные средства	3,73	3,76	5,59	-0,03	-1,83
Финансовые вложения	0,00	0,00	0,01	0,00	0,00
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	6,66	6,99	9,79	-0,33	-2,80
II. Оборотные активы
Запасы	8,46	6,29	8,20	2,17	-1,91
НДС по приобретенным ценностям	0,09	0,12	0,35	-0,03	-0,23
Дебиторская задолженность	30,79	37,72	44,18	-6,93	-6,46
Финансовые вложения	0,13	0,00	0,00	0,13	0,00
Денежные средства и денежные эквиваленты	13,06	19,58	8,55	-6,52	11,03
Прочие оборотные активы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Не предъявленные к оплате начисленная выручка по договорам с длительным циклом изготовления	40,81	29,30	28,93	11,51	0,37
Итого по разделу II	93,34	93,01	90,21	0,33	2,80
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

В структуре активов предприятия произошли некоторые изменения. Доля внеоборотных активов за анализируемый период уменьшилась на 3,13%, с 9,79 % в 2014 году до 6,66 % в 2016 году. Среди внеоборотных активов основную долю занимают основные средства. Доля оборотных активов за анализируемый период увеличилась до 93,34%.

Наибольший удельный вес в стоимости оборотных активов составляют дебиторская задолженность и не предъявленная к оплате выручка по договорам с длительным циклом использования. Доля дебиторской задолженности в общем объеме актив уменьшилась на 13,39 %, непредъявленная выручка выросла на 11,88 %.

Значительное изменение произошло с денежными средсвам – их доля выросла на 4,51% и на конец 2016 года стала равна 13,06 % в общем объеме активов баланса АО «ПО «Севмаш».

Структура заемных источников финансирования АО «ПО «Севмаш» представлена на основании показателей бухгалтерской отчётности за три года (2014-2016г)

Таблица 4

Анализ состава источников формирования предприятия АО «ПО «Севмаш»

Показатель	Показатели по балансу			Изменение, тыс руб		Темп прироста, %
	2016	2015	2014	2016-2015	2015-2014	2016-2015	2015-2014
1	2	3	4	5	6	7	8
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	14087681	11959942	11959942	2127739	0	17,79	0,00
Добавочный капитал	16867143	12611666	12611598	4255477	68	33,74	0,00
Резервный капитал	536371	536371	175495	0	360876	0,00	205,63
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7071421	1792597	-5064054	5278824	6856651	294,48	-135,40
Средства, полученные от учредителей до регистрации УК	5289900	6383216		-1093316	6383216	-17,13	-
Итого по разделу	43852516	33283792	19682981	10568724	13600811	31,75	69,10
Продолжение таблицы 4
1	2	3	4	5	6	7	8
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	308400	60077076	37033635	-59768676	23043441	-99,49	62,22
Отложенные налоговые обязательства	937910	955888	650423	-17978	305465	-1,88	46,96
Оценочные обязательства	2995808	3853594	3896502	-857786	-42908	-22,26	-1,10
Прочие обязательства	309029320	256230287	132112893	52799033	124117394	20,61	93,95
Итого по разделу IV	313271438	321116845	173693453	-7845407	147423392	-2,44	84,88
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	904	6320485	4638598	-6319581	1681887	-99,99	36,26
Кредиторская задолженность	76348926	9196894	14996965	67152032	-5800071	730,16	-38,67
Доходы будущих периодов	277386	75174	234850	202212	-159676	268,99	-67,99
Оценочные обязательства	5721014	6638751	4321007	-917737	2317744	-13,82	53,64
Прочие обязательства	114916	237948	166764	-123032	71184
Итого по разделу V	82463146	22469252	24358184	59993894	-1888932	267,00	-7,75
Баланс	439587100	376869889	217734618	62717211	159135271	16,64	73,09

В 2016 году произошло увеличение уставного капитала на 2127739 тыс. руб., добавочного капитала – на 4255477 тыс. руб., нераспределенной прибыли на 5278824 тыс. руб., итого собственный капитал АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг. вырос на 24169535 тыс. руб.

Долгосрочные обязательства имеют положительную динамику и увеличились на 139577985 тыс. рублей или на 82,43 %, за счет значительного увеличения заемных средств, которые имеют долгосрочный характер и прочих долгосрочных обязательств. Так же увеличились отложенные налоговые обязательства на 45,08%. С одной стороны, это хорошо, предприятию государство предоставило право отсрочить уплату налогов на длительный период и у предприятия появляется шанс увеличить свой бизнес, а значит и прибыль. С другой стороны, образуется налогооблагаемые временные разницы, которые обременяют предприятия обязательством уплатить в будущем налог на прибыль. Поэтому руководству предприятия нужно спрогнозировать будущие денежные потоки, чтобы оно осталось платежеспособным по всем своим обязательствам.

За 2014-2016 гг. величина начисленных оценочных обязательств уменьшилась на 900694 тыс. руб.

Увеличение краткосрочных обязательства в 2016 году связано сл значительным ростом кредиторской задолженности – на 61351961 тыс. руб.

Повышение кредиторской задолженности - это негативный фактор. Предприятию необходимо разработать эффективную налоговую политику, потому что руководитель несёт материальную ответственность перед налоговыми органами за своевременность выплаты всех налогов.

Таблица 5

Анализ структуры источников формирования имущества АО «ПО «Севмаш»

Показатель	Структура в валюте баланса, %			Изменение, %
	2016	2015	2014	2016-2015	2015-2014
1	2	3	4	5	6
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	3,20	3,17	5,49	0,03	-2,32
Добавочный капитал
Резервный капитал	0,12	0,14	0,08	-0,02	0,06
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1,61	0,48	-2,33	1,13	2,80
Средства, полученные от учредителей до регистрации уставного капитала	1,20	1,69	0,00	-0,49	1,69
Итого по разделу III	9,98	8,83	9,04	1,14	-0,21
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	0,07	15,94	17,01	-15,87	-1,07
Отложенные налоговые обязательства	0,21	0,25	0,30	-0,04	-0,05
Оценочные обязательства	0,68	1,02	1,79	-0,34	-0,77
Прочие обязательства	70,30	67,99	60,68	2,31	7,31
Итого по разделу IV	71,26	85,21	79,77	-13,94	5,43
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	0,00	1,68	2,13	-1,68	-0,45
Кредиторская задолженность	17,37	2,44	6,89	14,93	-4,45
Доходы будущих периодов	0,06	0,02	0,11	0,04	-0,09
Оценочные обязательства	1,30	1,76	1,98	-0,46	-0,22
Прочие обязательства	0,03	0,06	0,08	-0,04	-0,01
Итого по разделу V	18,76	5,96	11,19	12,80	-5,23
БАЛАНС	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Как видно из таблицы 5, среди собственных источников финансирования имущества преобладает уставный капитал и нераспределенная прибыль – ее значение в 2015 году составило 0,48 %, в 2016 - выросло до 1,61 %.

Среди долгосрочных обязательств значительную долю занимают прочие обязательства – 79,77% в 2014 году и 71,6 % в 2016 г.

Среди краткосрочных активов произошло увеличение доли кредиторской задолженности на 10,48 %.

Как видно из таблицы 5, в 2014 АО «ПО «Севмаш» больше использует долговых заемных источников, доля их возросла на 8,51 %, по сравнению с 2014 г. Это можно связать с реализаций инвестиционных проектов предприятия.

Бухгалтерский баланс показывает реальное финансовое положение предприятия на конкретный период, как если бы деятельность его остановилась в данный момент. Под собственным капиталом подразумевается сумма, которую разделили бы между собой учредители предприятия в случае его ликвидации.

Признаками положительного баланса можно назвать:

• рост валюты баланса на конец года;
• превышение собственного капитала над заемным;
• превышение темпов прироста собственного капитала над темпами прироста заемного капитала.

В данном случае баланс нельзя назвать положительным, так как не выполняется условия превышения собственного капитала над заемным.

В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретает анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. Ликвидность выступает как необходимое и обязательное условие платежеспособности, контроль за соблюдением которой является важнейшей функцией финансового менеджмента предприятия.

Анализ ликвидности баланса приведен в таблице 6.

Таблица 6

Группировка активов по степени их ликвидности и пассивов по срочности их оплаты

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Изменение, тыс. руб.
	2016	2015	2014	2016-2015	2015-2014
АКТИВЫ
А1: Наиболее ликвидные активы	57982771	73797462	18625869	-15814691	55171593
А2: Быстро реализуемые активы	135356254	142157156	96189754	-6800902	45967402
А3: Медленно реализуемые активы	216964825	134580720	81598879	82384105	52981841
А4: Трудно реализуемые активы	29286250	26334551	21320116	2951699	5014435
БАЛАНС	439590100	376869889	217734618	62720211	159135271
ПАССИВЫ
П1: Наиболее срочные обязательства	82462242	16148767	19719586	66313475	-3570819
П2: Краткосрочные обязательства	904	6320485	4638598	-6319581	1681887
П3: Долгосрочные обязательства	313271438	321116845	173693453	-7845407	147423392
П4: Постоянные пассивы	43852516	33283792	19682981	10568724	13600811
БАЛАНС	439587100	376869889	217734618	62717211	159135271

На протяжении 2014-2016 гг. бухгалтерский баланс АО «ПО «Севмаш» является неликвидным, поскольку в 2016 и в 2014 году наиболее срочные обязательства были больше наиболее ликвидных активов, предприятие испытывает недостаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения кредиторской задолженности.

В течение анализируемого периода требуемая система неравенств не была выполнена, следовательно, баланс не является ликвидным.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить текущую ликвидность, которая свидетельствует о неплатежеспособности АО «ПО «Севмаш» на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность на основе сравнения будущих поступлений и платежей также говорит о неплатежеспособности предприятия.

Показатели оценки ликвидности баланса, рассчитанные на основании данной группировки, представлены в таблице 7.

Анализ финансового состояния предприятия проведем на основе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Финансовые коэффициенты позволяют руководству предприятия, акционерам, инвесторам, кредиторам оценить финансовое положение предприятия в текущий момент времени и в динамике.

Таблица 7

Анализ финансовых показателей

Класс, группа, показатель	Значение показателя по периодам			Основная тенденция	Норматив
	2016	2015	2014
1 Показатели ликвидности
1.1. Коэффициент текущей ликвидности	4,98	15,60	8,06	снижение	от 1 до 2
1.2. Коэффициент срочной ликвидности	2,34	9,61	4,71	ухудшение	не менее 1
1.3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,70	3,28	0,76	ухудшение	не менее 0,2-0,25
2 Показатели финансовой устойчивости
2.1. Коэффициент независимости	0,10	0,09	0,09	увеличение	>0,6
2.2. Коэффициент финансовой зависимости	0,81	0,94	0,89	ухудшение	≤1,7
2.3. Коэффициент финансового рычага	9,02	10,32	10,06	снижение	<0,7
2.4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,80	0,94	0,88	снижение	≥0,1
2.5. Коэффициент маневренности	7,48	9,86	8,74	снижение	0,2-0,5

По проведенному анализу финансово-экономического состояния предприятия за период с 2014 по 2016 г показатели ликвидности находятся в границах нормативных значений, кроме коэффициента текущей ликвидности, который превышает норму, равную 2.

Результаты расчетов показателей финансовой устойчивости показали, что для предприятия характерна зависимость от внешних заемных источников финансирования (кредит, лизинг). Коэффициент обеспеченности собственными средствами за анализируемый период ухудшился, это характеризует недостаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия - это оценка и прогноз финансового состояния компании на основе данных её бухгалтерской отчётности.

Рентабельным считается предприятие, результаты, от продажи продукции которого покрывают все издержки производства, образуя при этом сумму прибыли достаточную для нормального функционирования компании.

Таблица 8

Анализ финансового состояния Общества

Показатели	2016, тыс. руб.	2015, тыс. руб.	Отклонение
			(+/-)	%
Выручка	74274353	62529509	11744844	18,78
Себестоимость продаж	72662733	56687635	15975098	28,18
Валовая прибыль (убыток)	1611620	5841874	-4230254	-72,41
Прибыль (убыток) от продаж	1611620	5841874	-4230254	-72,41
Проценты к получению	5235900	9503357	-4267457	-44,90
Проценты к уплате	5261013	5304916	-43903	-0,83
Прочие доходы	6975748	5827311	247	19,71
Прочие расходы	1370920	6162283	-4791363	-77,75
Прибыль (убыток) до налогообложения	7191335	9705343	-2514008	-25,90
Чистая прибыль (убыток)	5720265	7217527	-1497262	-20,74
Рентабельность продаж, %	7,70	11,54	-3,84	Х

Выручка от реализации готовой продукции по отношению к уровню 2015 года увеличилась на 11744844 тыс. руб.

В 20146 году затраты на производство и реализацию составили 72662,7 млн. руб. и выросли по сравнению с уровнем прошлого года на 15975098 тыс.. руб. или на 28,18 %.

В результате этого величина прибыли от реализации сложилась на уровне 1611620 тыс. руб. или на 4230254 тыс. руб.меньше, чем за прошлый год.

Чистая прибыль к распределению за 2016 г. составила 5720265 тыс. руб. Полученный результат сложился ниже аналогичного значения 2015 года на 1497262 тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что деятельность предприятия является эффективной.

2.3 Расчет налога на прибыль в АО «ПО «Севмаш»

По данным бухгалтерского учета в 2014-2016 году АО «ПО «Севмаш» были получены следующие доходы и расходы, таблица 9.

Таблица 9

Доходы и расходы АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014	2015	2016
Доходы от реализации продукции	51491685	62529509	74274353
Прямые расходы, связанные с реализацией продукции	47806532	56687635	72662733
Косвенные расходы	180255	0	0
Внереализационные расходы:	7018020	6162283	1370920

Из таблицы 8 видно, что сумма доходов от реализации продукции в 2014-2016 гг. равна 51491685 тыс. руб., 6252509 тыс. руб. и 74274353 тыс. рублей соответственно. Прямые расходы, связанные с реализацией продукции за 2014-2016 года равняются 47806532 тыс. руб., 56687635 тыс. руб. и 72662733 тыс. рублей соответственно, косвенные – 180255 тыс. руб. Имея исходные данные, можно рассчитать прибыль от продаж, расчет которой представлен в таблице 10.

Таблица 10

Расчет прибыли от продаж АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014	2015	2016	Изменение за период
Выручка от реализации	51491685	62529509	74274353	22782668
Расходы, связанные реализацией продукции	47986787	410635	72662733	24675946
Прибыль от продаж	3504898	5841874	1611620	-1893278

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за период 2014-2016 гг. выручка от реализации продукции возросла на 22782668 тыс. руб., расходы увеличились на 24675946 тыс. руб., в результате чего прибыль от продаж уменьшилась на 1893278 тыс. руб.

Далее определим налогооблагаемую прибыль предприятия за каждый из рассмотренных налоговых периодов и рассчитать сумму текущего налога на прибыль организаций, что представлено в таблице 11.

Таблица 11

Налогооблагаемая прибыль и текущий налог на прибыль организаций АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014	2015	2016	Изменение за период
Прибыль от продаж	3504898	5841874	1611620	-1893278
Внереализационные расходы	7018020	6162283	1370920	-5647100
Налогооблагаемая прибыль	4744093	9705343	7191335	2447242
Текущий налог на прибыль организаций	960623	2516844	1103812	143189

Из таблицы 11 видно, что налогооблагаемая прибыль предприятия за период увеличилась на 2447242 тыс. руб., что повлекло за собой рост текущего налога на прибыль организаций на 143189 тыс. рублей.

Так как выручка организации за предыдущие четыре квартала превышала показатель в 15 млн. руб. за каждый квартал, АО «ПО «Севмаш» уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Также в рамках данной работы рассчитаем налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

ННп = Нп/(Др+Двн) * 100% (1)

где: ННп - налоговая нагрузка по налогу на прибыль;

Нп - налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации;

Др - доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;

Двн - внереализационный доход, определенный по данным декларации по прибыли.

Таблица 12

Расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014	2015	2016
Текущий налог на прибыль организаций	960623	2516844	1103812
Сумма выручки и внереализационных доходов	51491685	6252509	74274353
Налоговая нагрузка	1,87	4,03	1,49

По результатам расчетов можно сделать вывод, что налоговая нагрузка предприятия находится на среднем уровне, но в 2015 году отмечено повышение показателя на 2,16 п.п, в 2016 году показатель налоговой нагрузки снизился до 1,49 п.

Система налогового учета разработана исходя из особенностей функционирования АО «ПО «Севмаш» и требований законодательства.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в целях исчисления и уплаты налогов осуществляется исполнительным органом общества - генеральным директором.

Источниками информации для целей налогового учета по налогу на прибыль в АО «ПО «Севмаш» являются синтетические регистры налогового учета, которые основаны на регистрах бухгалтерского учета и специальных аналитических регистрах налогового учета. Регистры бухгалтерского учета базируются на первичных документах (включая справки).

Требования к аналитическим регистрам налогового учета по налогу на прибыль - аналитические регистры налогового учета подразделяются на две группы: доходы и расходы предприятия.

По окончании месяца данные аналитических регистров переносятся в синтетические регистры для определения налоговой базы.

Формы ведения аналитических и синтетических регистров налогового учета разработаны АО «ПО «Севмаш» с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры по налогу на прибыль основываются на регистрах бухгалтерского учета, в которых регистрируются первичные учетные документы. В случае недостаточной информации в регистрах бухгалтерского учета для трансформации данных в регистры налогового учета, прилагаются бухгалтерские справки, в которых указываются необходимые данные.

Согласно стат. 286 НК расчет налога в АО «ПО «Севмаш» выполняется по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов. По общему правилу расчет налога на прибыль предприятия начинается с определения доходов, расходов (расчету налогооблагаемой базы).

Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК). Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК). Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.

АО «ПО «Севмаш» подразделяет доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

К доходам в целях налогового учета относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется предприятием самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам): доходы по окончании отчетного (налогового) периода определяются по каждому наряд-заказу судостроения пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, т.е. по мере готовности работ (услуг). Выручка определяемая способом по доле понесенных расходов рассчитывается так:

Во= , (2)

где Во - выручка отчетного или налогового периода;

Ро - расходы отчетного или налогового периода;

Рд - сумма расходов по смете;

Вд -выручка по договору в целом.

Прямые расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода по договорам судостроения в полной сумме уменьшают доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

Доходы от реализации основных средств и понесенные расходы отражаются развернуто в составе доходов и расходов от реализации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) АО «ПО «Севмаш».

Расходы, не учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ.

Расходы признаются по методу начислений.

Расходы, понесенные предприятием, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов в рублевый эквивалент производится Обществом на дату признания расхода по методу начисления.

Суммы, отраженные в составе расходов АО «ПО «Севмаш», не подлежат повторному включению в состав его расходов ни по каким обстоятельствам.

К прямым расходам по производству продукции относятся:

- стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров и стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке: (по данным бухгалтерского учета оборот по дебету счета 20/00 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету 10» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету 10» в части реализации с этого счета).

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (расходы на оплату труда, включенные по данным бухгалтерского учета прямым методом на счет 20/00 «Основное производство» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то расходы на оплату труда в части реализации с этого счета).

- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), данные формируются в бухгалтерской справке на основании ведомости начисления амортизации для налогового учета (амортизационные отчисления, включенные по данным бухгалтерского учета на счет 20/00 «Основное производство», 25/01 «Общепроизводственные расходы» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то амортизационные отчисления в части реализации с этого счета);

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, и другие подобные работы.

При производстве материалов, сырья полуфабрикатов и комплектующих изделий собственными силами, прямые расходы, отраженные по данным бухгалтерского учета на счете 20 «Основное производство» в момент их возникновения не включаются в налоговые регистры и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Указанные расходы в полном объеме переносятся на счет 10 «Материалы». Налогооблагаемая прибыль уменьшается по мере передачи таких материалов в производство, либо на продажу по статье «Материальные расходы».

Остальные расходы признаются косвенными.

В целях исчисления налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» ведет раздельный учет следующих видов доходов и расходов.

Доходы и расходы, учитываемые отдельно при расчете налогооблагаемой базы:

• доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанных ниже;
• доходы и расходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• доходы и расходы от продажи покупных товаров;
• доходы и расходы от реализации основных средств;
• доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
• внереализационные доходы и расходы.

Доходы, облагаемые по разным ставкам, а также расходы, связанные с получением этих доходов определяются отдельно.

По операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка ведется раздельный учет.

При получении средств целевого финансирования, в налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Для целей налогового учета материалы (в разрезе номенклатурных групп) списываются по методу оценки стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Порядок переноса убытка на будущее. Формирование суммы убытка осуществляется на основании данных налоговой отчетности АО «ПО «Севмаш» по налогу на прибыль.

Уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода производится на всю сумму полученных в предыдущих отчетных периодах убытков.

Независимо от того, по какому методу определяются в фирме доходы и расходы, используется единый математический алгоритм. В расчетах за нужный период применяется следующая формула:

Величина за период налога на прибыль = Налоговая база (Сумма доходов от реализации - сумма произведенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу + сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов – убытки, подлежащие переносу)) * Ставка налога. (3)

Все показатели вычисляются нарастающим способом. Если по результатам получено отрицательное значение, предприятие понесло убыток и налог не платится. Убытки прошлых лет уменьшают базу для налогообложения в особом порядке. Итоговая сумма налога вычисляется за календарный год, а в течение года рассчитываются авансовые начисления.

Процентная ставка утверждается на федеральном уровне и в 2017 году составляет 20 %, из которых 3 % направляется в бюджет РФ, 17 % – в местные органы. До 2017 года налог на прибыль распределялся следующим образом:

- 18% в местный бюджет;

- 2 % в федеральный бюджет.

Представим расчет налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за отчетные периоды 2016 года в таблице 13.

Таблица 13

Расчет налога на прибыль

	1 квартал 2016 г	2 полугодие 2016 года	9 месяцев 2016 года	2016 год
Выручка	18410391	37133436	55543826	74274363
Внереализационные доходы	1727648	3456561	5184209	6975748
Расходы предприятия	18335684	36597308	54932991	74360131
Внереализационные расходы	501690	1235034	1736724	1370920
Налогооблагаемая база	1300665	2757655	4058320	5519060
Налога на прибыль 20%	260133	551531	811664	1103812
федеральный бюджет 2%	5203	11031	16233	22076
региональный бюджет 18%	46824	99276	146100	198686

Приведем пример расчета налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за сентябрь 2017 года.

Исходные данные:

• Выручка по реализации за сентябрь. 2017 г. – 2208264231 руб., в том числе НДС 18 % 336853866 руб.
• Доход по арендному договору – 106200 руб., в том числе НДС 18 % 16200 руб.
• Расходы за сентябрь – зарплата 1031038568 руб., амортизация 11207259 руб., отчисления на страховые взносы 309311570 руб., проценты по полученным кредитам 13152533 руб.

Сумма доходов = Доходы от реализации (2208264231-336853866) + Внереализационные доходы (106200 – 16200 + 13152533) = 1884652898 руб.

Сумма расходов = 1031038568 + 11207259 + 309311570 = 1351557397 руб.

Прибыль до налогообложения = 1884652898 – 1351557397 = 533095501 руб.

Сумма налога за сентябрь. 2017 г. = 533095501 * 20 % = 106619100 руб. всего, в том числе:

Для уплаты в федеральный уровень = 533095501 * 3 % = 15992865 руб.

Для уплаты в местный бюджет = 533095501 * 17 % = 90626235 руб.

Проводки по операциям:

• Д 99 К 68 – отражено начисление налога на прибыль в сумме 106619100 руб.
• Д 68 К 51– выполнено перечисление налога в бюджеты.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из суммы налога, фактически уплаченной предприятием за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Расчет налога на прибыль в 1С производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода в АО «ПО «Севмаш».

Таким образом, расчет и учет операций по налогу на прибыль в АО «ПО «Севмаш» осуществляется соответственно Положению (стандарту) бухучета - ПБУ 18/02.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций имеет большое значение в экономике каждого государства. На сегодняшний день данный вид налогообложения используется во всех развитых странах мира. Это происходит из-за того, что он является тем налогом, при помощи которого правительство имеет возможность в наибольшей степени влиять на развитие экономики.

С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ налог на прибыль занимает третье место после налога на добавленную стоимость и акцизов и составляет в 2016 году чуть более 7 % . Для консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на прибыль играет намного более важную роль, его доля в налоговых доходах за 2016 год занимает более 30 %, уступая только поступлениям от налога на доходы физических лиц.

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, так как этот налог относится к федеральным, хотя некоторые особенности, касающиеся налогообложения прибыли, должны решаться на уровне законодательных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно НК РФ налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (ОАО ПО «Севмаш», «Севмаш», СМП) - один из крупнейших судостроительных комплексов России (входит в состав АО «Объединенная судостроительная корпорация»), динамично развивающаяся верфь, успешно сочетающая многолетний опыт судостроения и современный подход в производстве.

Предприятие осуществляет строительство и ремонт атомных подводных лодок, крупных военных надводных кораблей, реализует проекты по созданию российской морской техники и оборудования для нефтегазовой индустрии, производство гражданского судостроения.

Согласно стат. 286 НК расчет налога в АО «ПО «Севмаш» выполняется по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов. По общему правилу расчет налога на прибыль предприятия начинается с определения доходов, расходов (расчету налогооблагаемой базы).

Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК). Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК). Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.

АО «ПО «Севмаш» подразделяет доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

В целях исчисления налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» ведет раздельный учет следующих видов доходов и расходов.

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в АО «ПО «Севмаш» можно выделить положительные моменты:

- налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;

- отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;

- разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;

- соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Оптимизация налога на прибыль окажет огромное значение на эффективность деятельности АО «ПО «Севмаш», позволит грамотно организовать налоговый учёт, регулируя денежные потоки, управляя затратами и конечным финансовым результатом. При этом оптимизация должна осуществляться таким образом, чтобы она не имела отрицательные последствия на ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

В целя оптимизации налогообложения в исследуемом предприятия было предложено создание резерва по сомнительным долгам и рассчитана его эффективность. По результатам расчетов, сумма налога на прибыль предприятия снизится на 96465 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер.закон от 05.08.2000 г. 117 №-ФЗ (в ред. от 07 марта 2017 г.) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 13.11.2017).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) [Электронный ресурс], - http://base.garant.ru/12129425/
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс], - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123940/
4. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – М.: ИТК Дашков и К, 2017. – 300 с.
5. Альбеков А.У. Налоговая система: Учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 583 с.
6. Беспалов М.В. Особенности развития предпринимательской деятельности в условиях современной России: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2017. – 232 с.
7. Гурнак А. В. Наднациональные модели налоговых систем: от Китая до Магриба (Китайско-Восточноазиатская, Индийско-Южноазиатская и Магрибско-Ближневосточная налоговые популяции) : монография / В. П. Вишневский, Л. И. Гончаренко, А. В. Гурнак, Е. Н. Вишневская; под общ. ред. проф. В. П. Вишневского. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2017. – 272 с.
8. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 576 с.
9. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата/Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2016. – 340 с.
10. Налогообложение организаций: учеб. пособие / Л.В. Севрюкова, Т.Ю. Ткачева, Н.С. Трусова и др. Курск: Юго - Зап. гос. ун - т, 2015. - 280с.
11. Пансков В. Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография / В.Г. Пансков. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 246 с.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2016. – 397 с.
13. Севрюкова, Л.В. Налоги и налоговая система [Текст]: учебное наглядное пособие / Л.В. Севрюкова, Т.Ю.Ткачева, С.Н.Белоусова. Юго - Зап. гос. ун - т. Курск, 2015. - 156с.
14. Экономическая безопасность в бюджетно - налоговой сфере экономики: монография / Т. Ю. Ткачева, Л. В. Афанасьева, Л. В. Севрюкова [и др.]; под ред. Л. В. Севрюковой, Т. Ю. Ткачевой; Юго - Зап. гос. ун - т. ‒ Курск, 2016. ‒ 315с.
15. Абакарова Р.Ш. Оптимизация налогообложения – легальная экономия на налогах //Евразийский юридический журнал. - 2015. - № 10(89). - С. 170-172.
16. Абушенкова М. Про бухгалтерскую и налоговую прибыль и их различия //Главбух. – 2014. - № 12. - С. 86-91.
17. Акатова А.С. Увеличение прибыли как важный фактор развития предприятий /А.С. Акатова, Ю.А. Козлова. // Молодой ученый. - 2014. - № 4. – С. 453-456.
18. Батарин А.А. Теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации порядка исчисления налога // Финансовое право. – 2012. - № 8.- С. 36-42.
19. Бирюков Е.В. Инструменты и методы повышения инвестиционной активности предприятий// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2016. - № 5-2. –С. 23-30.
20. Болотова С.В. Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 1-2. – С. 59-63.
21. Брянцева Л.В. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова, Р.В. Нуждин // Территория науки. – 2015. – №3. – С. 79–85.
22. Васильев А.М. Анализ налоговых индикаторов для целей налогового планирования и прогнозирования // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №11. -С. 20-28.
23. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2015. - №1. - С. 46-52.
24. Зубарев Я.Ю. Реализация работ как объект налогообложения: методологическая проблема/Я.Ю. Зубарев, Я.Ю. Волков // Налоговед. – 2013. - № 4. - С. 93.
25. Кямякова Ю. Ю. Сравнительная характеристика ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»//Молодой ученый. -2014. -№4.2. -С. 50 -53.
26. Крылова А. Ю. Роль налога на прибыль в стимулировании инвестиционной деятельности организаций // Экономика и социум. – 2015. - №2 (15). - С. 5-7.
27. Лашко Е.И. Оптимизация налогообложения в холдинге // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд / ООО «Центр развития научного сотрудничества». - Новосибирск,2015.- №31. - С. 132-133.
28. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации/А.Д, Лебедева, Л.А. Данило // Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. -№ 57.- С. 207-211