Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из перспективных направлений создания конкурентно-рыночной среды является развитие малого предпринимательства. В условиях рыночной экономики важная роль принадлежит малому бизнесу. Его поддержка, в том числе через систему налогообложения, является одним из способов повышения экономического развития страны.

На выбор темы курсовой работы повлияло то, что специальные налоговые режимы призваны обеспечить благоприятную почву для роста среднего и малого бизнеса за счёт снижения фискальной нагрузки и упрощения налоговых расчётов. Объективная необходимость стимулирования предпринимательской деятельности продиктована системой перестройки экономики России, ее социальной ориентацией. Малое предпринимательство стало массовым явлением, которое влияет на все стороны общественной жизни благодаря своей способности четко чувствовать рыночную конъюнктуру, воспринимать новые технологии, быстро реагировать на изменения общественных потребностей.

Проблемы, связанные с особенностями налогообложения субъектов малого бизнеса, имели место в научных трудах таких отечественных ученых, как М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина, М.А. Климова, М. В. Романовский, О. В. Врублевская, А. В. Перов, А. В. Толкушкин. Указанные ученые сделали значительный вклад в решении вопросов, связанных с механизмом совершенствованием механизма действия специальных налоговых режимов, их исчисления, начисления и уплаты.

При написании курсовой работы были изучены действующие законодательные материалы по теме исследования, на основании которых предприятия используют специальные налоговые режимы.

Предметом исследования курсовой работы выступает налогообложение малого предпринимательства.

В качестве объекта исследования взяты такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения, ЕНДВ и соглашения о разделе продукции как видов специальных налоговых режимов.

Целью работы является исследование основ механизма налогообложения субъектов малого бизнеса.

Основными задачами исследования являются:

• Анализ условий для применения УСН;
• Изучение процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения;
• Определение сущности налоговой ставки и налоговой базы при специальных налоговых режимах;
• Изучение ЕНДВ и соглашения о разделе продукции как видов специальных налоговых режимов.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что дана краткая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов, которая может быть использована в качестве базового материала при дальнейшем, более детальном рассмотрении темы исследования в процессе написания дипломной работы.

1. Порядок и условия перехода к УСН

1.1 Условия для применения УСН

Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей введена гл. 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно.^[1]

Упрощённая система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.^[2]

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. (Приложение)

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 100 млн руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).^[3]

Одинаковы для них и условия утраты права на применение этой системы: величина дохода, полученного при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), умноженных на коэффициент-дефлятор, установленный на этот налоговый период. С учетом коэффициентов, утвержденных приказами Минэкономразвития на 2015 (1,147) и 2016 (1,329) годы, предельная величина дохода, полученного на УСН, составляет в 2015 году 68,82 млн. руб., а в 2016 году – 79,74 млн. руб.

Чтобы начать применение УСН со следующего года, юридическим лицам потребуется соблюсти определенные условия.

1. Величина их дохода за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превысила 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), умноженных на дефляционный коэффициент, установленный для этого года.^[4]

На 2015 год был установлен коэффициент-дефлятор 1,147. То есть предельная сумма доходов за 9 месяцев 2015 года, допускающая начало применения УСН с 2016 года, составила 51,615 млн руб. Аналогично, чтобы начать применять УСН с 2017 года, организация за 9 месяцев 2016 года с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 год (1,329), должна получить доход не более 59,805 млн руб.

1. У юридического лица отсутствуют филиалы.
2. Доля иных организаций в уставном капитале юридического лица не превышает 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов).

К индивидуальным предпринимателям эти ограничения не относятся. В том числе для них не установлены условия соблюдения предельного дохода за год, предшествующий переходу на УСН.^[5]

При определении порядка применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены определенные льготы для некоторых категорий налогоплательщиков - юридических лиц.^[6]

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль (кроме налога с прибыли от дохода в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств) и налога на имущество уплачивают единый налог. ^[7]

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.^[8]

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения. ^[9]

Впервые прошедшие государственную регистрацию индивидуальные предприниматели, которые будут заниматься научной, социальной или производственной деятельностью, на период до 2020 года могут быть признаны в качестве льготников субъектами Федерации. Под льготами подразумевается установление нулевой налоговой ставки на срок до двух лет.

Правда, к этой категории ИП-льготников предъявляются особые требования в виде обеспечения минимальной 70%-ной доли доходов от реализации, полученных в отчетном периоде от облагаемых по нулевой ставке видов деятельности, в общей сумме всех полученных ИП доходов. Кроме того, субъект Федерации может установить для таких ИП предельный размер полученных за год доходов, но не менее 6 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление в ИФНС. После этого они признаются «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.^[10]

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

«Источник Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.54»

Что касается порядка применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, который уже работал на УСН в прошлом налоговом периоде, то никаких действий ему предпринимать не надо.

Если налогоплательщик не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по установленной форме.^[11]

В случае если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 26.2-2 до 15 числа следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).^[12]

При этом вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше, чем через год после утраты права на ее применение.

1.2 Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщик, который решил перейти на УСНО, должен уведомить о своем решении налоговую службу.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке, установленном НК РФ.^[13]

Применение УСН осуществляется в добровольном порядке, однако налогоплательщиками могут стать не все желающие. Так, для того чтобы перейти на УСН с 2013 г., организация по итогам девяти месяцев 2012 г. должна иметь доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превышающие 45 млн. руб. (без учета НДС).^[14]

Для перехода на УСНО подается налогоплательщиком в ИФНС по месту регистрации юридического лица (адресу прописки физического лица - предпринимателя) уведомление по установленной форме. В данном уведомлении юридические лица указывают сумму полученного за 9 месяцев дохода и стоимость (остаточную) своих основных фондов.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, предприниматель должен в период с 1 октября до 30 ноября года, который предшествует году, начиная с которого он желает применять УСН, передать в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление.^[15]

Для того чтобы правильно заполнить это заявление, предпринимателю нужно изначально определиться, каким образом он будет рассчитывать единый налог при УСН. Дело в том, что можно считать налог или с доходов, или с доходов за минусом расходов (ст. 346.14 НК РФ). ^[16]

В первом случае ставка налога будет 6%, а во втором - 15%. Это установлено в статье 346.20 НК РФ. Нет права выбора только в случае, если предприниматель заключит договор простого товарищества. В этом случае он имеет право уплачивать единый налог только с разницы между доходами и расходами.^[17]

Если вдруг предприниматель передумает в выборе налоговой базы — доходы или доходы минус расходы, то у него еще есть возможность это сделать. Достаточно уведомить об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение предпринимателем УСН.

Объект налогообложения можно изменять ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если предприниматель уведомит об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. А вот в течение налогового периода (года), предприниматель не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения:

1) доход;

2) доход, уменьшенный на величину расходов.^[18]

У предпринимателей в вопросе перехода на УСН есть огромное преимущество перед организациями. Возможность их перехода на УСН не зависит от размера получаемых ими доходов.

Зато не имеют права на использование УСН предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек;
• стоимости основных средств (имущества) которых превышает 100 млн. руб.

Если предприниматель только начинает свою деятельность, он вправе сразу начать применять УСН. Для этого нужно подать заявление в пятидневный срок с момента постановки предпринимателя на учет в налоговой инспекции.^[19]

Если предприниматель уплачивал ЕНВД, но по каким-либо причинам больше не имеет права применять этот налоговый режим, он имеет право перейти на УСН с начала того месяца, в котором он потерял право на уплату ЕНВД.

После перехода к уплате единого налога при УСН уйти с этого налога до окончания налогового периода, то есть года, самовольно нельзя.

Если такое желание вдруг возникло, то до 15 января года, в котором предполагается применять другую систему налогообложения, об этом нужно уведомить налоговиков.

Право перехода на УСН не предоставляется только организациям, имеющим обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.^[20]

Предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.^[21]

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности. Так, если у предпринимателя небольшое производство с постоянными материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы минус расходы.^[22]

В том же случае, если предприниматель занимается арендной деятельностью, либо что-то смонтировал или установил с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидает, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы.

1.3 Налоговая ставка и база при специальных налоговых режимах

Упрощённая система налогообложения – специальный режим налогообложения для предпринимателей и организаций.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%. ^[23]

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.^[24]

Налоговая база – это сумма, с которой рассчитывается налог по установленной ставке. При УСН определение налоговой базы зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.^[25]

Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%. На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что названы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.^[26]

Перечень допустимых расходов является закрытым. Если какой-то вид расхода там не назван, его нельзя учесть в расчёте налога по УСН.

Исчисление налоговой базы при УСН предприниматели и организации осуществляют самостоятельно, определяя свои доходы и расходы.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.^[27]

Налоговой базой для исчисления ЕНВД является величина вмененного дохода и рассчитывается она следующим образом: базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленная за налоговый период, умножается на величину физического показателя, который характеризует этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).^[28]

Формула для расчета налоговой базы выглядит она следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.^[29]

Базовая доходность устанавливается в расчете на месяц для определенного вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ приведена таблица, в которой перечислены физические показатели для отдельных видов предпринимательской деятельности.^[30]

Физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. А для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Величина физического показателя может меняться в течение налогового периода. В этом случае данные изменения при расчете ЕНВД необходимо учитывать с начала того месяца, в котором они произошли.^[31]

Коэффициенты К1 и К2 необходимы для корректировки базовой доходности с учетом влияния различных внешних факторов на размер получаемого дохода.

К таким факторам можно отнести, например, место ведения предпринимательской деятельности. Ведь невозможно сопоставить условия ведения бизнеса в небольшом поселке и огромном мегаполисе. Так, ведение деятельности в крупном городе владельцу автостоянки принесет гораздо больший доход, чем в поселке городского типа. Количество потребителей услуг в поселке будет значительно меньше, чем в большом городе.

Проанализировав первую главу, можно сделать вывод, что существенным преимуществом упрощенной системы налогообложения является уменьшение налогового давления на представителей малого и среднего бизнеса. Основным достоинством использования упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков является освобождение их от уплаты многих налогов, сборов и взносов в фонды социального страхования.

2. ЕНДВ и соглашение о разделе продукции как виды специальных налоговых режимов

2.1 Расчет и уплата ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененным он называется потому, что предпринимателям он вменяется - и не зависит от реальных доходов предпринимателя вообще.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) уплачивают фирмы или предприниматели вместо налога на прибыль или НДФЛ, НДС, налога на имущество организаций (или налога на имущество физических лиц – по имуществу, которое использует предприниматель для ведения «вменённой» деятельности). Остальные налоги нужно платить в общем порядке.^[32]

Обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.^[33]

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Все необходимые компоненты для этой формулы перечислены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.^[34]

Кроме того, необходимо помнить, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал. А ставка налога — 15%.

Зная эти условия, можно, например, посчитать, сколько нужно уплатить единого налога за квартал, оказывая какую-либо бытовую услугу для населения.

Особенность исчисления построенных на подобной основе налогов состоит в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а от так называемого вмененного дохода.^[35]

Для этого вида деятельности физическим показателем является количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя. Понятно, что если предприниматель работает исключительно сам, то и ЕНВД он будет уплачивать с одного человека.

Для других видов деятельности физическими показателями являются количество автотранспортных средств, общая площадь, торговое место или площадь рекламного поля. Разумеется, базовая ставка зависит от вида физического показателя.

Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вменённый доход налогоплательщика.^[36]

Вменённый доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Вменённый доход используется для расчёта величины.^[37]

Базовая доходность устанавливается НК РФ для каждого вида деятельности. Однако, она обязательно корректируется коэффициентами — К1 и К2.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году.^[38]

Данный коэффициент определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Этот коэффициент, по идее, должен увеличивать сумму единого налога вслед за инфляцией, идущей в стране.

Однако еще более важен коэффициент К2. Причем его размер предсказать практически невозможно.

Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.^[39]

Данный коэффициент в отношении каждой категории налогоплательщиков устанавливают местные органы власти. Значения коэффициента могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Очевидно, что увеличить базовую сумму единого налога местные власти не могут. Могут только уменьшить. А вот как они будут рассчитывать эти коэффициенты - от налогоплательщика никак не зависит.

По идее, этот коэффициент каждый год должен обновляться. Но если местные власти этого не сделали, то в следующем году нужно использовать тот же самый коэффициент, что использовался в предыдущем.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

В случае если в течение налогового периода у предпринимателя произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Уплачивать ЕНВД предприниматели должны вне зависимости от того, работают ли они вообще или нет. Ведь налог потому и называется вмененным. А особенности режима работы предпринимателя должны учитываться при установлении местными властями коэффициента К2. И если этого не произошло - то это проблемы предпринимателя.

Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.^[40]

Согласно пункту 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются предпринимателями в налоговую инспекцию не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.^[41]

Иначе говоря, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января уже следующего года.

А уплата ЕНВД должна быть произведена не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД × Ст,

где ВД – вменённый доход; Ст – ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД × K1 × K2) × ФЗ,

где БД – базовая доходность;

ФЗ – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.^[42]

Поскольку ЕНВД нужно платить только с доходов от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет операций по деятельности, финансируемой из бюджета, и по деятельности, приносящей доход.^[43]

2.2 Ограничения по применению ЕНВД

Обязательным условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие у организации физических показателей, необходимых для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников или торгового помещения. До тех пор пока у организации нет физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, она не обязана вставать на учет в качестве плательщика этого налога.^[44]

Для индивидуальных предпринимателей существует несколько ограничений для уплаты ЕНВД, которые позволяют (или препятствуют - смотря с какой стороны взглянуть) им затачивать вмененный доход, даже если местные законодатели ввели ЕНВД для данного вида деятельности.

Во-первых, это ограничение по численности работников.

На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.^[45]

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.^[46]

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Сюда же включаются работавшие собственники организаций, получавшие в ней заработную плату.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Так, например, учитываются работники, находящиеся в командировке, находящиеся на больничном, надомники и даже прогульщики.
Список тех лиц, кто не включается в состав списочной численности работников, тоже немал. Так, не нужно учитывать граждан, принятых на работу по совместительству из других организаций, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Однако, когда производится расчет среднесписочной численности работников для подтверждения права на применение ЕНВД, в расчет принимаются и те работники, что работают по совместительству и по договорам гражданско-правового характера. Это прямо прописано в главе НК РФ о ЕНВД.

Среднесписочная численность работников за месяц равна сумме списочной численности работников за каждый календарный день месяца, деленной на число календарных дней в месяце. Иначе говоря, в расчете учитываются праздничные (нерабочие) и выходные дни. Численность работников за эти дни равна списочной численности за предыдущий рабочий день.

Методика расчета среднесписочной численности за любой период - квартал, полугодие, год или с начала года по отчетный месяц - аналогична.

Нужно сложить среднесписочную численность работников в каждом из месяцев, участвующих в расчете, и разделить полученную сумму на количество месяцев. Так, если рассчитывается среднесписочная численность за квартал, делить нужно на 3, если за полугодие, то на 6, а за год - на 12.

Во-вторых, с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые подпадают под эту систему, во многом пересекаются.

Уплата ЕНВД - обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента - доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой - или уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.^[47]

В-третьих, не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.

Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у предпринимателя произошло нарушение по численности.^[48]

Организация признается плательщиком ЕНВД до тех пор, пока она зарегистрирована в этом качестве в налоговой инспекции.^[49]

Поэтому в течение пяти рабочих дней после изменения физических показателей (перепрофилирования деятельности, вступления в простое товарищество) организация должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3 о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.^[50]

2.3 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции представляет собой договор, согласно которому РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, выступающему в качестве инвестора, на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных этим работ.^[51]

В свою очередь, инвестор обязуется осуществить проведение работ, указанных в соглашении, за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет вес условия, связанные с пользованием недрами. По соглашению право на пользование недрами может быть ограничено, приостановлено или прекращено.

Включение в состав НК РФ отдельной главы «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» вызвано необходимостью более чётко и полно определить особенности налогообложения при выполнении СРП.^[52]

Соглашение о разделе продукции составляется и подписывается сторонами на основании проводимых аукционов субъектами предпринимательской деятельности, выигравший конкурс на разведку и (или) добычу полезных ископаемых участках недр внутренних морских вод, территориального мор и континентального шельфа РФ.

При выполнении соглашения о разделе продукции инвесторов уплачивает следующие налоги и сборы: НДС, налог на прибыль организации, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы земельный налог, акцизы (ст. 346.35 НК РФ).^[53]

Суммы уплаченных инвестором НДС, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плат за пользование водными объектами, госпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению вычета.^[54]

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика. Если имущество используется не для осуществления деятельности соглашению, то оно облагается налогом. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении средств, принадлежащих налогоплательщику и используемых по соглашению, кроме легковых автомобилей.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством о разделе произведенной продукции, инвестор уплачивает единый социальный налог, госпошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окружающую среду и освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательных органов власти субъекта РФ и местного самоуправления.^[55]

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательного органа власти субъекта РФ и (или) представительного органа местного самоуправления.^[56]

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также на продукцию, которая предусмотрена соглашением на вывоз через таможенную границу РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы или объема), ед, при этом налоговая ставка установлена в размере 340 руб. за 1 т с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

При выполнении соглашений о разделе продукции налоговые ставки установлены в размерах, как это приведено по ставкам налога на добычу полезных ископаемых, кроме нефти и газового конденсата, с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 устанавливается соглашением только до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, то при достижении такого уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом К = 1.^[57]

При выполнении соглашений о разделе продукции уплачивается налог на прибыль. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльно продукции, принадлежащей инвестору, с учетом условий соглашения. Стоимость прибыльной продукции рассчитывается учетом расходов, предусмотренных программой работ и сметой расходов.^[58]

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложение прибыли, полученной инвестором в отчетном периоде. При этом налоговая база определяется по каждому соглашению.

Размеры налоговых ставок по доходу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.^[59]

Не подлежат обложению НДС передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению передача организацией, выступающей в качестве инвестора другим участникам доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

Плательщиком налогов при выполнении СРП является инвестор соглашения. Налогоплательщик имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, своему уполномоченному представителю, называемому оператором.^[60]

ЕНДВ и соглашение о разделе продукции образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка. Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика. Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.

ЕНДВ и соглашение о разделе продукции могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.

В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором введены данные режимы. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по ЕНДВ и соглашению о разделе продукции, устанавливать дополнительную систему льгот.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальные налоговые режимы характеризуются определенной динамичностью, поскольку чаще всего вводятся путем внесения изменений в действующего законодательства или принятия отдельных налоговых законов. Кроме того, часто возможность пользоваться специальным режимом налогообложения предоставляется налогоплательщику на определенный период после вхождения на рынок или сами режимы устанавливаются на определенный срок. Такие характеристики специальных налоговых режимов позволяют оперативно их применять для решения срочных задач регулирования определенных экономических процессов.

Все рассмотренные в курсовой работе специальные налоговые режимы могут применяться как альтернатива общей системе налогообложения, то есть альтернативность для налогоплательщика является существенной характеристикой специальных налоговых режимов. Вместе с тем такая альтернативность, или возможность применения специального режима налогообложения, предоставляется только некоторым, определенным законодательством категориям налогоплательщиков.

Важной характеристикой специальных налоговых режимов является низкий уровень налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения.

Предоставление специального режима налогообложения напрямую связано с льготным налогообложением, что дает основания рассматривать его как вид льгот, которые устанавливаются для отдельных групп налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения – одна из самых необременительных налоговых систем. Бизнесмен сам выбирает, с какого объекта ему платить налог, перечень расходов четко регламентирован, отчетность сдается всего раз в году. Тем не менее, применение УСН требует ведения учета.

В отличие от обычной системы налогообложения в виде НДФЛ и сопутствующих налогов, которая автоматически предусматривается при начале предпринимателем его хозяйственной деятельности, и в отличие от ЕНВД, который вменяется налогоплательщику - хочет он того или нет, упрощенная система налогообложения может быть использована предпринимателем только по его желанию.

Изначально эта система была задумана для облегчения учета и налогообложения тем предпринимателям, для которых использование общей системы налогообложения тяжело, а для перехода на ЕНВД нет никаких оснований.

Возможность перехода на УСН осложнена массой условий. А несоблюдение этих условий после перехода на УСН является основанием для лишения предпринимателей права на использование данной системы налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16)
2. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФС «О соглашениях о разделе продукции URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/(дата обращения: 20.03.16)
3. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2013 г. N 03-11-09/6114 О применении УСН индивидуальным предпринимателем URL: http://base.garant.ru/70327180/ (дата обращения: 20.03.16)
4. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16)
5. Беспалов М.В.. Единый налог на вмененный доход / М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина. –М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г. – 240 с.
6. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – 304 с.
7. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения / М.А. Климова. Учебник. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 288 с.
8. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – 192 с.
9. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – 100 с.
10. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
11. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
12. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – 424 с.

Приложения

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Элемент режима	Характеристика		Основание
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.		Ст. 346.12 НК РФ
Уплата налогов и сборов	Организации освобождаются от уплаты: Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). Налога на имущество организаций НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).	Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)	Ст. 346.11 НК РФ
	Организации и индивидуальные предприниматели:  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.
Учет и отчетность	Организации и индивидуальные предприниматели: Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности Исполняют обязанности налоговых агентов Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов. Организации, применяющие УСНО обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, бухгалтерский учет могут не вести.		Ст. 346.11, 346.24 НК РФ п.1-2 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ

1. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения / М.А. Климова. Учебник. - М.: Налоговый вестник, 2012. – С. 9 ↑

2. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 53 ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

5. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2013 г. N 03-11-09/6114 О применении УСН индивидуальным предпринимателем URL: http://base.garant.ru/70327180/ (дата обращения: 20.03.16) ↑

6. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 132 ↑

7. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

8. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.54 ↑

9. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

10. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.54 ↑

11. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С.315 ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

13. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.56 ↑

14. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения / М.А. Климова. Учебник. - М.: Налоговый вестник, 2012. – С10 ↑

15. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

17. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения / М.А. Климова. Учебник. - М.: Налоговый вестник, 2012. – С. 22 ↑

18. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.57 ↑

19. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С. 77 ↑

20. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения / М.А. Климова. Учебник. - М.: Налоговый вестник, 2012. – С. 10 ↑

21. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С. 79 ↑

22. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 521 ↑

23. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

24. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.62 ↑

25. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 141 ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

27. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

29. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – С. 101 ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

31. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С. 82 ↑

32. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 67 ↑

33. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С.5 ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

35. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

36. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. – С. 141 ↑

37. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 68 ↑

38. Беспалов М.В.. Единый налог на вмененный доход / М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина. –М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г. – С. 108 ↑

39. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – С. 110 ↑

40. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

42. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 72 ↑

43. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С.6 ↑

44. Беспалов М.В.. Единый налог на вмененный доход / М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина. –М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г. – С. 108 ↑

45. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С. 156 ↑

46. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf(дата обращения: 20.03.16) ↑

47. Беспалов М.В.. Единый налог на вмененный доход / М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина. –М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011 г. – С. 108 ↑

48. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 82 ↑

49. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – С. 118 ↑

50. Беспалов М.В. Настольная книга по упрощенной системе налогообложения. / М.В. Беспалов. – М.: Налоговый вестник, 2010 г. – С. 14 ↑

51. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФС «О соглашениях о разделе продукции URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/(дата обращения: 20.03.16) ↑

52. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С85 ↑

53. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

54. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С. 91 ↑

55. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О соглашениях о разделе продукции" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/(дата обращения .21.03.2016) ↑

56. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

57. Краснова О. Специальные налоговые режимы. Нормы налогового законодательства. Разъяснения Минфина России и налоговых органов / О. Краснова. – М.: Рид Групп, 2012. – С. 148 ↑

58. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 586 ↑

59. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 20.03.16) ↑

60. Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С87 ↑