Акцизы (Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основной доходной частью и «элементом жизнедеятельности» каждого государства являются налоги. По своей сути они пронизывают все сферы общественной жизни. По экономическому содержанию это относительно самостоятельное явление, но с другой стороны лишь правильное управленческое регулирования обеспечит создание оптимальной налоговой системы и обеспечит выполнение поставленных задач.

Сегодня сущности косвенного налогообложения в финансовой науке уделяется значительное внимание, что связано с его значительным фискальным значением. Косвенные налоги и их составляющая - акцизы - являются одним из самых влиятельных инструментов регулирования экономики любой государства в области финансов и элементов финансовых отношений на всех уровнях государства, предприятий, граждан, что указывает на значимость темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является уточнение социально-экономической сущности акцизного сбора, его функций и места в системе налогообложения.

Задачи курсовой работы состоят в достижении поставленной цели. Для их достижения работа разделена на две главы, в первой рассматривается сущность акцизного сбора как косвенного налога на отдельные товары, во второй изучен порядок исчисления и уплаты акцизного налога.

Прикладная значимость. Обложения акцизным сбором занимает особое место в сфере как налогообложение, так и бюджета, поскольку через косвенные налоги государство может реализовывать перераспределение финансовых ресурсов между различными категориями потребителей - широкими слоями населения, предприятиями, бюджетом, между резидентами и нерезидентами, поэтому изучение вопросов акцизных сборов имеет большое практическое значение.

В курсовой работе проведен ретроспективный анализ формирования сущности акцизного налогообложения, а также обосновано применение понятий акцизного налога и акцизного налогообложения.

Предметом исследования являются косвенные налоги, в частности акцизы.

Объектом исследования - акцизный налог, его функции и процедура исчисления.

В отечественной научной литературе уделяется значительное внимание вопросам косвенного налогообложения вообще и системе акцизного налогообложения в частности. Прежде всего, это научные разработки таких ученые как О.В. Врублевская, В.Г. Пансков, А.Ю. Рыманов, И.С. Большухина и другие, которые освещали различные аспекты системы акцизного налогообложения. Работы данных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для изучения налоговой системы, и в частности косвенного налогообложения.

Изучение литературных источников свидетельствует о том, что почти все ученые рассматривают акцизный сбор как специфический акциз, взимаемый по ставкам, дифференцированным в отношении каждой группы товаров и основная функция которого регулирующая.

1. Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары

1.1 Понятие акциза

Акциз наряду с пошлиной является одной из самых ранних форм налогообложения.

Акцизный налог - это разновидность косвенных налогов, которым облагаются высокорентабельные и монопольные товары. Сумма акцизного налога включается в цену товара, его плательщиками выступают конечные потребители товара, на который начисляется акциз.^[1]

Акцизы представляют собой косвенные налоги на отдельные виды товаров, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Эти налоги устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, являющиеся монополией государства.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.^[2]

Особенностью акцизного сбора надо признать, прежде всего, более ярко выделенную по сравнению с другими, регулирующую функцию налогов. Именно через нее осуществляется корректировка спроса и предложения при повышении цены товара за счет включения в нее акцизного сбора при реализации товаров.^[3]

Итак, государство выделяет товары, которые могут быть отнесены к предметам роскоши или составляют сферу потребления обеспеченных слоев населения, и аккумулирует средства, уплачиваемые данной группой населения при покупке подобных товаров. Именно за счет этих средств формируются фонды, которые используются на финансирование социальных программ, расходов для поддержки малообеспеченных слоев населения.

Механизм акцизных сборов очень схож с налогом на добавленную стоимость. Данные налоги увеличивают цену товара, поскольку входят в нее в виде определенной надбавки на стадии реализации.

Акцизный сбор и налог на добавленную стоимость определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика. Они направлены на потребителя товаров или услуг, а лицо, реализующее товары, работы, услуги, фактически являются так называемыми агентами государства по сбору и перечислению налогов в бюджет.^[4]

Эти налоги относятся к косвенным, что обусловлено их влиянием на рост цен на товары, и тем, что они выплачиваются потребителями не напрямую, а в виде надбавки к цене товара. Итак, действует скрытая форма перераспределения части доходов конечных потребителей.

Но существуют принципиальные моменты, которые отличают акцизный сбор от налога на добавленную стоимость.

Акцизным сбором в РФ облагаются только товары, продукция, а налогом на добавленную стоимость - операции по продаже как товаров, так и работ, услуг независимо от того, какой характер они имеют, - производственный или непроизводственный.^[5]

Акцизным сбором облагается сравнительно небольшая группа подакцизных товаров; налогом на добавленную стоимость - все, за небольшим исключением, товары.^[6]

Ставки акцизного сбора многочисленные и зависят от группы товаров. Они начисляется и уплачиваются только один раз. Налог на добавленную стоимость предусматривает две ставки: 20 процентов и нулевую и выплачивается многократно, на каждом этапе производства и продажи товара.

Потребителями подакцизных товаров, как правило, являются более узкие слои населения, тогда как налог на добавленную стоимость имеет универсальный характер и взымается практически со всех потребителей.^[7]

Акцизный сбор взимается один раз при первоначальной реализации произведенной подакцизной продукции или при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ. Этим акцизный сбор отличается от налога на добавленную стоимость, который представляет собой сложный многоступенчатый налог.

Акцизный сбор определяется тремя ключевыми признаками:

• во-первых, акцизный сбор является косвенным налогом. В настоящее время это единственный налог, который определен действующим налоговым законодательством косвенным;
• во-вторых, это налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные;
• в-третьих, суммы акцизного сбора подлежат включению в цену подакцизных товаров (продукции). ^[8]

Акцизный сбор - это косвенный налог на потребление отдельных товаров или продукции, определенных законом как подакцизные.^[9]

Обложения акцизным сбором занимает особое место в сфере как налогообложения, так и бюджета, поскольку при помощи налогов государство может реализовывать перераспределение финансовых ресурсов между различными категориями потребителей - широкими слоями населения, предприятиями, бюджетом, между резидентами и нерезидентами.

В период экономического спада, когда доходы уменьшаются, потребление подакцизных товаров резко сокращается, что приводит к уменьшению поступлений в бюджет от этого налога, а в период экономического роста, наоборот, поступления увеличиваются темпами, превышающими темпы развития экономики.^[10]

С другой стороны, благодаря высокой эластичности поступлений от акцизного сбора относительно динамики национального дохода, этот налог является идеальным с точки зрения стабилизатора экономических процессов.

Изучение литературных источников показывает, что почти все ученые рассматривают акцизный сбор как специфический акциз, взимаемый по ставкам, дифференцированным в отношении каждой группы товаров и основная функция которого регулирующая.

Акцизы - косвенные налоги, которые устанавливаются на отдельные виды товаров. В настоящее время акцизы имеют ощутимый вес в структуре доходов федерального и региональных бюджетов. Акцизы в основном выполняют фискальную функцию и являются существенным источником бюджетных поступлений, на долю которого приходится более 10% доходов бюджета.^[11]

Кроме того, акцизы играют регулирующую роль, являясь, в частности, фактором, влияющим на потребление алкогольных и табачных изделий, которые относятся к подакцизным товарам. Порядок акцизов регламентируется главой 22 НК РФ.^[12]

1.2 Специфическая и универсальная форма акциза

Налогообложение процессов потребления осуществляется через использование акцизов и пошлин. Акциз - это косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене.

Акцизы представлены двумя формами:

• специфические;
• универсальные.^[13]

Сущность специфических акцизов заключается в том, что не все товары подпадают под акцизное налогообложение, а только отдельные их виды, причем подходы к налогообложению разных групп товаров отличаются.

Специфическим акцизом является акцизный налог, устанавливаемый на отдельные виды товаров, которые, как правило, не относятся к вещам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высок по дифференцированным ставкам. ^[14]

Универсальный акциз автоматически учитывает все изменения в товарном ассортименте и взимается в трех формах:

1. налога с оборота в одноуровневой форме.

2. налога с оборота в многоуровневой форме.

3. налога на добавленную стоимость.^[15]

В первой форме он выступает как налог с продаж или налог с покупок, или как налог на производителей обрабатывающей промышленности. Налог с оборота в одноуровневой форме производят на одной ступени движения товара.

Вторая форма налога с оборота сложнее, так как при ее применении облагается валовой оборот на всех ступенях движения товара что вызывает кумулятивный эффект. Под облагаемый оборот попадают суммы налогов, уплаченные при покупке товаров производственного назначения и услуг. Кумулятивный эффект негативно влияет на разделение труда. Преимущество получают фирмы, производство которых имеет характер полного цикла. Эта форма искусственно увеличивает облагаемый оборот.

Третьей формой универсального акциза является налог на добавленную стоимость (НДС), который сохраняет преимущества многоуровневого налога с оборота по налогообложению всех степеней движения товара, но одновременно ликвидирует его основной недостаток - кумулятивный эффект. ^[16]

Объектом налогообложения по налогу с оборота является валовой оборот торгового или промышленного предприятия, а по налогу на добавленную стоимость - добавленная стоимость, то есть стоимость, созданная на данной конкретной степени товародвижения.^[17]

Кроме цен, НДС влияет и на другие аспекты экономической жизни: распределение доходов, процесс накопления и инвестиций, эффективность производства, внешнюю торговлю, развитие государственного сектора, управления экономикой - то есть имеет достаточно четко выраженную экономическую функцию.

Специфика начисления и уплаты НДС заключается в том, что данная форма универсального акциза начисляется и уплачивается на каждом этапе движения товара от производителя к потребителю.^[18]

Функционирование универсальных акцизов связано с общим подходом к налогообложению процессов потребления. Универсальный акциз имеет свои особенности по сравнению со специфическими акцизами. (Рисунок 1)

Особенности универсального акциза

Особенности универсального акциза

Использование универсальной ставки независимо от вида товара

Налоговой базой выступает валовой оборот в денежном выражении

Простота контроля за поступлением налога в бюджет

«Таблица составлена по Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с».

Исторически первыми нашли свое применение специфические акцизы, но развитие производства товаров, расширение ассортимента потребительской продукции ограничивало развитие акцизов в специфической форме.^[19]

Введение новых акцизов на каждый новый товар и товарную группу увеличивало бы расходы на взимание налогов. Динамические сдвиги в потреблении потребовали соответствующих изменений и в налоговом законодательстве. Вот почему расширилась сфера применения универсального акциза, которым облагается валовой оборот торгового или промышленного предприятия. Начали облагаться все товары, поступающие в продажу.^[20]

Распространение универсальных акцизов обусловлено рядом факторов. Широкая база налогообложения обеспечивает устойчивые поступления в бюджет, не зависят от изменений в предпочтениях потребителей и ассортименте реализуемых товаров. Универсальные ставки облегчают контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога. Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров.

1.3 Плательщики акцизного сбора

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.^[21]

Регистрация в контролирующих органах в качестве налогоплательщика субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии.^[22]

Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на указанные виды деятельности, обязаны предоставить контролирующему органу по местонахождению субъекта хозяйствования информацию о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензиях в пятидневный срок со дня осуществления таких действий.^[23]

Лица - субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению пункта продажи товаров не позднее предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хозяйственная деятельность.

Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога контролирующими органами по месту государственной регистрации таких субъектов в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.^[24]

Плательщиков акцизного сбора законодательство разделяет на следующие категории.

Субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения - производители подакцизных товаров на таможенной территории РФ, в том числе из давальческого сырья по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, которые платят акцизный сбор производителю. ^[25]

Итак, если предметом сделки по переработке давальческого сырья является производство продукции, облагаемой акцизным сбором по ставкам, определенным в процентах к обороту, плательщиком выступает заказчик, который, кстати, платит этот налог не в бюджет, а производителю, то есть переработчику.

Если предметом договора по переработке давальческого сырья являются подакцизные товары (продукция), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, плательщиком является субъект предпринимательской деятельности - производитель таких товаров, то есть переработчик.^[26]

К этой же группе относятся нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории РФ непосредственно или через свои постоянные представительства или лиц, приравненных к ним, в соответствии с законодательством.

Необходимо отметить, что если первая подгруппа плательщиков действует на территории РФ в соответствии с общей налоговой нагрузкой, в общих и исчерпывающих нормах национального налогового законодательства, то налоговый режим второй подгруппы производителей подакцизных товаров и услуг детализируется статусом их как нерезидентов и в соответствии с этим, рядом международных соглашений о налогообложении.

Условием уплаты акцизного сбора и подакцизного груза при перевозке является предоставление таможне копии платежного поручения, которая завизирована таможенным органом по месту государственной регистрации предприятия, с общей стоимостью обязательных платежей, которые должны быть оплачены в государственный бюджет. Они перечисляются на депозитные счета таможенных органов по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности.^[27]

Эта сумма должна соответствовать сумме определенных налоговых платежей, которую необходимо уплатить за партию товара, ввезенную по одной акцизной грузовой таможенной декларации.

Декларация представляет собой документ, который заполняется на унифицированном бланке и содержит сведения о грузе, который будет ввезен на территорию страны с целью импорта. Он используется таможенными органами для усиления контроля за таможенным оформлением подакцизного товара.^[28]

При ввозе в страну налоговыми агентами подакцизных товаров они не платят акцизный сбор при растаможке этих товаров, а при продаже на территории страны обязаны включить в их стоимости соответствующую сумму акцизного сбора, получить ее от покупателей и перечислить в бюджет.

Для определенных групп товара существует отдельный налог, именуемый акциз – это дополнительная надбавка к цене. Данный вид налога относится к федеральным, при этом отчисления по налогу идут как в федеральный, так и в региональный бюджеты. К товарам, попадающим под акциз, относится алкогольная продукция, табачные изделия, легковые автомобили, ГСМ.

Акцизный сбор позволяет через ценовые механизмы косвенно влиять на объемы производства и реализации отдельных подакцизных товаров как на таможенной территории РФ, так и в сфере внешнеэкономической деятельности.

Основным документом, который обеспечивает урегулирование акцизного сбора является Налоговый кодекс, который определяет акциз как специфическую форму налога, а также определяет плательщиков акцизного сбора.

2. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога

2.1 Льготы по акцизному сбору

Для каждой подакцизной продукции существуют свои особенности налогообложения. Они состоят в применении льготных налоговых ставок или полной отмене налогообложения при наличии некоторых условий.

Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию РФ, если с таких товаров согласно Российскому законодательству не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортируемых товаров, товаров, которые направляются в магазины беспошлинной торговли, товаров, предназначенных для переработки под таможенным контролем.^[29]

В этом случае акцизный сбор надо включать в цены отгруженной продукции и уплата его в бюджет осуществляется в установленные сроки.

Система освобождения от уплаты налогов при экспорте выполняет две задачи:

• проведение политики, направленной на расширение экспортного потенциала страны;
• устранение препятствия международного обмена товарами.^[30]

Освобождение от уплаты акцизного налога и операции, которые не являются объектом налогообложения, условно можно разделить на следующие группы:

1) освобождения, которые не выполняют регулятивной функции, а предоставляются в контексте дипломатических или консульских отношений и во исполнение норм международных соглашений.

2) технические освобождения, поскольку подакцизные товары ввозятся на территорию внутреннего рынка в небольшом количестве и не в коммерческих целях, или безвозмездно передаются для уничтожения

3) освобождение социального характера, направленных на стимулирование определенных отраслей производства и предоставления дополнительных возможностей потребителям и производителям подакцизной продукции.^[31]

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социальной защиты, а также легковых автомобилей специального.

Также не подлежат обложению акцизным сбором подакцизные товары, перемещаемые через таможенную территорию РФ транзитом. В случае поступления платежей при наступлении гарантированного случае при транзите товаров через территорию РФ, их перечисление в государственный бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Товары, ввозимые на территорию РФ в режиме временного ввоза с условием об обратном вывозе, не подлежат обложению акцизным сбором.^[32]

Итак, по акцизному сбору налоговые льготы несколько сокращены и составляют вышеупомянутые блоки системы льгот. Но, необходимо обратить внимание на одну важную особенность льгот по акцизному сбору.

Можно выделить отдельный своеобразный вид налоговых льгот - производные. Особенностью этих льгот является другой порядок государственных ограничений. По другим видам налогов налоговые льготы касаются всех предметов налогообложения и их ограничения устанавливается именно через систему льгот.

По акцизному сбору первый уровень ограничений государства устанавливается еще на стадии закрепления исчерпывающего перечня подакцизных товаров, а налоговые льготы применяются уже к этому ограниченному кругу и, таким образом, льготного перечня.^[33]

Необходимо помнить, что льготы по акцизному сбору касаются именно уплаты налога и не освобождают плательщика от обязанности налогового учета и отчетности, в том числе по льготным товаров.^[34]

2.2 Процедура исчисления акцизного налога

Акцизный сбор может рассчитываться по ставке в процентах к обороту по продаже:

• с товаров, произведенных на таможенной территории РФ, - исходящие из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
• импортируемых на таможенную территорию РФ, - исходящие из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, импортируемые без НДС и акцизного сбора, но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора.^[35]

Ставки акцизного сбора утверждаются Налоговым Кодексом РФ. ^[36]

Если предприниматель постоянно проживает в РФ и реализует товары отечественного производства, то акцизный сбор на указанные товары не начисляется.^[37]

В случае реализации импортированных товаров, на которые нет документов об уплате акцизного сбора, акцизный сбор начисляется на общих условиях, исходя из таможенной стоимости на аналогичные товары.^[38]

Сроки и особенности перечисления средств в бюджеты зависят от разновидности акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его уплаты зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории РФ в установленном порядке (при прочих таможенных режимах - в соотношении с этими режимами). Как правило, акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации, исходя из его фактических оборотов за истекший период.

Ставки акцизного сбора единые на всей территории РФ и обеспечивают поступление средств в государственный и местные бюджеты в соотношениях, установленных Налоговым Кодексом РФ.

С целью обложения подакцизных товаров акцизным налогом Налоговым кодексом РФ предусматривается применение таких ставок:

• абсолютная (специфическая) ставка налога - фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения;
• относительная (адвалорная) ставка - размер налога устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения;
• одновременное применение специфической и адвалорной ставок.

База налогообложения для акцизного налога определена Налоговым кодексом РФ. (Приложение)

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные - дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика акцизного сбора;
• дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).^[39]

Субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их декларируют и предоставляют органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых эти органы отсылают в налоговые инспекции по месту нахождения субъектов предпринимательской деятельности для взимания акцизного сбора. ^[40]

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и изготовленную на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о пересчете соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика).^[41]

Сроки уплаты акцизного сбора:

• предприятия-производители алкогольных напитков платят акцизный сбор на 3-й рабочий день после совершения оборота по реализации.

Предприятия вторичного виноградного виноделия платят акцизный сбор при приобретении акцизных марок на сумму, рассчитанную из ставок акцизного сбора на готовую продукцию, изготовленную из виноградных виноматериалов или сусла с использованием спирта этилового;

• предприятиями - производителями, которые реализуют табачные изделия, - ежемесячно до 16-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за последний месяц;
• собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, содержащих спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия, изготовленные на территории РФ с использованием давальческого сырья, - не позднее дня получения готовой продукции;
• предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или спирт этиловый, пиво, табачные изделия), и собственниками (заказчиками) таких, изготовленных в пределах РФ с использованием давальческого сырья - ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным от фактического налогооблагаемого оборота за прошлый месяц.^[42]

Суммы акцизных налогов, подлежащих уплате, по подакцизным товарам (продукции), которые произведенные на таможенной территории РФ или ввозятся на таможенную территорию РФ определяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок акцизного налога.^[43]

Налог с товаров (продукции), на которые установлены ставки акцизного налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу рубля к иностранной валюте, установленному Центральным банком РФ, действующем на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала.^[44]

Плательщики акцизного налога самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства и подают ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органа государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики. ^[45]

Акцизный налог с подакцизных товаров уплачивается в бюджет в сроки, определенные Налоговым кодексом РФ.^[46]

Запрещается уплата сумм акцизного налога путем взаимных зачетов, встречных обязательств, векселями и в других формах, которые не предусматривают уплаты сумм такого налога средствами.

Контроль за уплатой акцизного налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на территории РФ и подакцизных товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию РФ, возложена на органы Государственной фискальной службы России.^[47]

Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту на условиях документального подтверждения осуществления экспортной операции, а именно:

• справкой учреждения банка о поступлении средств в иностранной валюте на расчетный счет плательщика;
• копией таможенного документа с отметкой пограничной таможни о пересечении товаром таможенной границы РФ, скрепленной личной номерной печатью сотрудника таможни.

Все плательщики акцизного сбора, независимо от того, возник налоговый долг в отчетном месяце или нет, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора.

2.3 Акцизные марки

Марка акцизного налога - это специальный знак для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, отнесенный к документам строгого учета, подтверждающий уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализации на территории России этих изделий.^[48]

Акцизные марки в Российской Федерации были введены в обращение постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 года «О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора». Обязательной маркировке подлежали пищевой спирт, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия, ввозимые на территорию России. Реализация подлежащих маркировке товаров без наличия на них марок акцизного сбора на территории России запрещена с 1 января 1995 года.^[49]

Этот нормативный акт определяет марку акцизного сбора как специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, ее наличие подтверждает уплату акцизного сбора. Реализация на территории России импортируемых напитков и табачных изделий без марок акцизного сбора запрещается.

Марки акцизного сбора, которые не используются для маркировки товаров через их повреждения, принимаются от покупателей этих марок для утилизации.^[50]

Оформленные надлежащим образом поврежденные марки акцизного сбора возвращаются продавцу марок, который составляет акт об их уничтожении.

Если акцизные марки имеют явные признаки подделки и другие отклонения, то их по решению продавца марок акцизного сбора отправляют предприятию-производителю для проведения соответствующей экспертизы, о чем покупателю марок выдается соответствующая справка.^[51]

После получения заключения экспертизы Банкнотно-монетного двора составляется акт, на основании которого указанные марки подлежат уничтожению, а в случае признания их фальшивыми или поддельными - направляются в органы Министерства внутренних дел.

Приобретенные марки акцизного налога передаются покупателями марок (импортерами) иностранным производителям для маркировки импортируемых алкогольных напитков и табачных изделий в процессе их производства.^[52]

Согласно Налоговому Кодексу РФ маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового свыше 8,5% объемных единиц.

Не подлежат маркировке:

• алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинам беспошлинной торговли отечественными производителями по прямым договорам поставки;
• алкогольные напитки и табачные изделия, ввозимые в Россию для продажи в магазинах беспошлинной торговли;
• эталонные (мониторинговые) или тестовые образцы табачных изделий, которые не предназначены для продажи в розницу и ввозятся на таможенную территорию России аккредитованными государственными испытательными лабораториями или субъектами хозяйствования, которые имеют лицензии на право производства соответствующей продукции, для проведения исследований или испытаний.^[53]

Контроль за наличием марок акцизного налога на бутылках алкогольных напитков и на пачках табачных изделий во время их транспортировки, хранения и продажи осуществляют органы государственной налоговой службы, а при ввозе таких товаров на таможенную территорию России - таможенные органы.^[54]

В случае выявления у покупателя недостатка марок акцизного налога в связи с их хищением, уничтожением, маркировкой алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для продажи на экспорт, производители такой продукции несут полную имущественную ответственность в размере расчетной суммы акцизного налога, которая должна быть уплачена в бюджет в случае реализации подакцизных товаров.

Организации, занимающиеся производством и продажей подакцизных товаров, должны уметь правильно рассчитать акциз.

Прежде всего, нужно отметить, что организация, занимающаяся производством подакцизных товаров, не может применять специальные режимы налогообложения.

Акциз в бюджет уплачивается один раз, обычно на начальном этапе движения подакцизного товара – при производстве или ввозе на территорию РФ. В дальнейшем сумма акциза включается в цену, и все дальнейшие потребители оплачивают акциз в составе стоимости приобретаемого товара.

Если организация реализует подакцизный товар за границу территории РФ, то акциз с покупателя не взимается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система косвенного налогообложения включает в себя группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется установленный Налоговым кодексом РФ особый порядок налогообложения. Данный вид налогообложения позволяет получать дополнительные доходы, а также контролировать производство данной группы товаров и их реализацию. В современном налоговом законодательстве акциз находится на втором месте после налога на добавленную стоимость как по значению, так и по объему поступлений в государственный бюджет.

К подакцизным товарам относятся спиртосодержащие товары, ГСМ, автомобили. Но некоторые товары освобождены от уплаты дополнительного налога.

Так, например, лекарственные препараты могут содержать спирт в малых дозах, акциз с них не взимается. То же самое относится и к ветеринарным препаратам, парфюмерии и косметике. Не взимается акциз и с некоторых отходов.

Условия и продукция, освобожденная от акциза, приведены в НК РФ

Налогоплательщики – это организации и ИП, занимающиеся ввозом подакциза на территорию РФ или осуществляющие его производство.

Существуют некоторые особенности уплаты акциза.

Например, прямогонный бензин, а также нефтехимия, произведенная из прямогонного бензина, относится к подакцизному товару, обязанность по уплате акциза с этого товара лежит только на производителе.

Объектом налогообложения признаются операции с подакцизным товаром (ст. 182 НК РФ): реализация произведенного подакцизного товара на территории РФ, получение и оприходование такого товара, передача через таможню, импорт.

Существуют операции, с которых акциз не исчисляется, например, экспорт, передача подакциза между подразделения одного налогоплательщика для производства другого подакциза, и ряд других операций, перечисленных в ст.183 НК РФ.

По итогом налогового периода считается сумма налога, заполняется декларация и уплачивается налог в бюджет. Налоговым периодом по акцизу признается месяц.

Налог платится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом и не позднее 15-го числа второго месяца за налоговым периодом. В отношении прямогонного бензина и денатурированного спирта акциз платится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Подакцизные товары, подлежащие реализации, транспортировке или хранению на территории РФ либо импортируемые для реализации на ее территории, а также подакцизные товары, которые приобретаются у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории страны, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, должны быть в обязательном порядке маркированы акцизными марками. Маркировка осуществляется в процессе производства подакцизных товаров до их импорта, а товаров произведенных на территории РФ, до момента их вывоза. За невыполнение данного условия законодательством РФ предусматриваются определенные меры наказания.

Таким образом, акциз является общегосударственным налогом, установленным на отдельную группу потребительских товаров. Субъектами налогообложения при обложении акцизами являются физические и юридические лица, перерабатывающие, производящие или импортирующие подакцизные товары.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16)
2. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16)
3. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
4. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – 528 с.
5. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – 388с.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – 752 с.
7. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – 91 с.
8. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с
9. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – 424 с.
10. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 368 с.

Приложения

База налогообложения акцизным налогом

При применении адвалорных ставок налога	При применении специфических ставок налога	При одновременном адвалорным и специфических ставок налога
1. Стоимость реализованного товара, произведенного на таможенной территории РФ, по установленным производителем максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога. 2. Стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога. При этом пересчет иностранной валюты осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату представления в таможенный орган таможенной декларации для оформления.	Базой налогообложения произведенные на таможенной территории РФ (ввозимых на таможенную территорию РФ) подакцизных товаров является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара, объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях	В случае начисления налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в колонках I и 2 настоящей таблицы

«Таблица составлена по Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16)».

1. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С.37 ↑

2. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.76 ↑

3. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 213 ↑

4. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 156 ↑

5. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 254 ↑

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – С. 529 ↑

7. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 95 ↑

8. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. С. 68 ↑

9. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.76 ↑

10. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 215 ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

12. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 97 ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

14. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.78 ↑

15. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 218 ↑

16. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С. 39 ↑

17. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С.98 ↑

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – С. 233 ↑

19. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С.71 ↑

20. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 161 ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

22. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 103 ↑

23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – С. 235 ↑

24. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 257 ↑

25. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С. 43 ↑

26. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 261 ↑

27. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 219 ↑

28. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑

29. Большухина И.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 107 ↑

30. Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С.86 ↑

31. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 267 ↑

32. Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – С. 172 ↑

33. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С. 39 ↑

34. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 219 ↑

35. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

37. Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С. 40 ↑

38. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 263 ↑

39. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 222 ↑

40. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑

41. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 73 ↑

42. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 225 ↑

43. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑

44. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 74 ↑

45. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С. 265 ↑

46. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

47. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑

48. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская. – СПб.:Питер, 2010. – С. 225 ↑

49. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.:Юрайт, 2012. – С. 548 ↑

50. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 76 ↑

51. Филина, Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. – С.268 ↑

52. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

53. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 25.02.16) ↑

54. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 25.02.16) ↑