Налоговые отношения (Понятие и особенности налоговых отношений)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы предопределена значимостью вопросов, касающихся регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации на современном этапе экономического развития. Налоговая деятельность играет одну из важнейших ролей в функционировании государства. В связи с чем подтверждается важность данного вопроса, ведь одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых отношений является обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.

Хорошо налаженная налоговая система должна способствовать развитию конкуренции и обеспечению занятости населения, устранить факторы, мешающие осуществлению предпринимательской деятельности как предприятиям с иностранными инвестициями, так отечественным производителям, что позволит обеспечить экономический рост.

Целью данной курсовой работы является изучение взглядов ученых о структуре налоговых правоотношений, анализ налогового законодательства, определяющего налоговые отношения.

Предметом курсовой работы являются выступают налоговые отношения, их виды и участники.

Задачи курсовой работы:

• Определить содержание налоговых отношений;
• Рассмотреть особенности налоговых отношений;
• Изучить виды налоговых правоотношений;
• Дать характеристику субъектам и объектам налоговых отношений;
• Охарактеризовать права и обязанности налогового плательщика.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что в процессе написания работы были изучены виды налоговых отношений, основания их возникновения, а также участники налоговых отношений. Данный материал можно в дальнейшем использовать при написании дипломной работы по теме исследования.

При подготовке к написанию курсовой работы были собраны, изучены и проанализированы научные и учебные материалы по данной теме известных ученых Милякова Н.В, Косаренко Н.Н., Алиева Б.Х и многих других, которые в период рыночной экономики занимались изучением вопросов налогов и налогообложения.

1.Понятие и особенности налоговых отношений

1.1 Содержание налоговых отношений

Налоговые отношения - это урегулированные нормами налогового права финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов и других обязательных платежей налогового характера с юридических и физических лиц в государственный и местные бюджеты, а также в государственные целевые фонды.^[1]

Правоотношения в отрыве от норм права не существуют. Нормы налогового права не регулируют налоговых правоотношений. Они регламентируют фактические налоговые отношения и тем самым порождают правовые отношения.^[2]

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают зазвиваться в векторе, заданном государством.^[3]

Особенности налоговых правоотношений:

• имеют публично-правовой характер, поскольку является формой реализации публичных интересов;
• это имущественные отношения, поскольку их объектом являются имущественные блага физических и юридических лиц:
• возникают, изменяются и прекращаются только в сфере финансовой деятельности государства на стадии формирования государственных и местных доходов;
• характеризуются односторонней направленностью финансовых ресурсов от налогоплательщиков в бюджеты и государственные целевые фонды в форме обязательных платежей налогового характера.

Налоговые отношения являются отношениями властного характера, что обусловлено формой реализации налоговой нормы, имеет императивный характер, а потому одной из сторон в налоговых правоотношениях всегда выступает орган, наделенный соответствующими полномочиями в сфере налогообложения.^[4]

Налоговые отношения возникают между:

• государством и плательщиками - относительно определения основных элементов налогообложения, порядка исчисления и взимания налогов;
• государством и органами местного самоуправления - о разграничении их компетенции в налоговой сфере;
• государством и органами, обеспечивающими взимания налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядок администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления таких платежей в соответствующие фонды;
• органами государственной налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.

Налоговые правоотношения – это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права.^[5]

Правоотношения является сложным образованием, имеют внутреннее строение. В их состав входят:

а) содержание правоотношений (материальное - поведение субъектов и юридическое - субъективные юридические права и обязанности);

б) субъекты права, т.е. участников правоотношений;

в) объекты правоотношений.^[6]

Структура правоотношений содержит основные элементы правоотношений (субъекты) и целесообразный способ связи между ними по поводу социального блага или обеспечения публичных и частных интересов в основе субъективных прав, юридических обязанностей, полномочий и юридической ответственности.

В структуру юридических элементов относятся:

• юридический факт (основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений);
• субъекты (субъективный состав - совокупность лиц, участвующих в правовых отношениях: правомочная сторона и обязанная сторона);
• юридический смысл и его структуру (субъективное право, юридическая обязанность и юридическая ответственность);
• объект (то, по поводу чего возникает и осуществляется деятельность субъектов правоотношений).

Юридический факт необходимо выводить за пределы структуры правоотношений, ведь юридический факт - это базис, на основании которого возникают правоотношения.^[7]

Поэтому можно утверждать, что правоотношения - это надстройка над юридическим фактом.

Юридические факты имеют собственную систему, классификацию и структурно-логическую связь с правоотношениями.^[8]

В состав налоговых отношений входят следующие элементы:

• Объект правоотношений;
• субъект правоотношений;
• содержание правоотношений;
• права и обязанности субъектов;
• основания возникновения правоотношений.^[9]

К объекту налоговых правоотношений относятся налоги и сборы. Субъект налоговых правоотношений определяется как реальный участник налоговых правоотношений.

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты.

Поскольку юридические факты являются причиной возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений, они не входят в состав налоговых правоотношений и является отдельной юридической категорией.

Субъектами налоговых правоотношений считают любое лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.^[10]

Объектами налоговых правоотношений выступают доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передаче имущества, добавленную стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.^[11]

Структура налоговых правоотношений рассматривается в юридической науке и урегулирована законодательством.

Налоговые правоотношения возникают не в силу того, что законодатель изобрел норму налогового права, а потому, что отношения по изъятию части частной собственности в доход государства не могут существовать ни в какой иной форме.^[12]

1.2 Особенности налоговых отношений

Налоговые отношения по своей природе не могут складываться вне налоговых правоотношений. Причем они регламентируются не договором, а налоговым законом. Это обязательный признак любой отрасли публичного права.^[13]

Выделяются две разновидности специфических особенностей налоговых правоотношений: с одной стороны, это те, которые присущи основной массе правоотношений, но в налогово-правовом регулировании проявляются с учетом некоторых особенностей, с другой стороны, это особенности, характерные исключительно для налоговых правоотношений.^[14]

Вряд ли можно выделить полностью исчерпывающий перечень особенностей налоговых правоотношений, особенно в условиях их интенсивного развития. Но можно выделить основные из них.

Первой и одной из важнейших особенностей финансовых правоотношений является их опосредованность движением публичных денежных фондов. В финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, связанных с мобилизацией, распределением и использованием средств государством и его органами с целью обеспечения расширения производства и удовлетворения личных и общественных потребностей членов общества.^[15]

Здесь правоотношения более непосредственно выражают в денежной форме производственные отношения. Естественно, это в полной мере можно отнести и к налоговым правоотношениям. Однако здесь же кроется и институциональная особенность налоговых правоотношений.

Действительно, будучи разновидностью финансовых правоотношений, они связаны с движением публичных денежных фондов, охватывающих мобилизацию, распределение и использование средств государства и территориальных общин, но достаточно опосредованно.

Непосредственная особенность налоговых отношений определяется их направленностью на регулирование только первой стадии этого круговорота публичных денежных фондов - мобилизации, формирования доходных частей бюджетов. Именно поэтому налоговые отношения, регулируя поступление доходов, их мобилизацию, не касаются распределения и использования таким образом сформированных и денежных фондов.

Второй особенностью налоговых правоотношений является их особое место в системе права. Вряд ли, конечно, их можно характеризовать как некие системообразующие, но забывать о том, что они регулируют формирование средств, без которых невозможно существование государства, финансирование ее задач и функций, а также, вероятно, и общества в целом, ни в коем случае не следует.^[16]

Налогово-правовые отношения обеспечивают финансовые основы целостности, сбалансированности развития общества. Подобная особенность позволяет не только обосновать институциональную особенность и однородность данных отношений, но и выделить перспективы, основы интенсивности развития налоговой права.^[17]

Третьей особенностью налоговых правоотношений является их исключительно денежный характер.

Налог - это определенная денежная сумма, внесенная в бюджет, часть дохода налогоплательщика или денежный эквивалент стоимости его имущества и тому подобное.^[18]

Четвертой особенностью налоговых правоотношений является специфическое состояние государства, когда оно выступает и организатором этих отношений, и владельцем налоговых поступлений. Отдельной стороной налоговых правоотношений выступает государство в целом, его финансовая деятельность - это одна из форм проявления государственного суверенитета и осуществления принадлежащих ему властных функций.

Именно государство в интересах всего общества аккумулирует и распределяет средства, распоряжается их централизованным фондом, регулирует денежные отношения предприятий, организаций и населения.^[19]

Пятой особенностью налоговых правоотношений является то, что они возникают, изменяются и прекращаются непосредственно на основании закона.

Субъекты финансовых правоотношений сами не вправе устанавливать, изменять или прекращать правоотношения, так как это устанавливает само государство, не связывая данные правоотношения с волеизъявлением участников.^[20]

При этом важно учитывать предписания закона как предпосылки динамики налоговых правоотношений, так и закрепления и детализации исполнения налоговой обязанности законодательством.

1.3 Виды налоговых правоотношений

Классификация налоговых правоотношений осуществляется по различным основаниям.

По функциям, которые они выполняют выделяются:

• обще регулятивные - направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса;
• конкретно-регулятивные - направленные на закрепление конкретного поведения;
• комплексные - возникают на стыке общих регулятивных и конкретно-регулятивных отношений;
• охранные - направленные на реализацию мер государственно-принудительного характера.^[21]

По характеру налоговых норм:

Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права и закрепляют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.^[22]

Процессуальные налоговые правоотношения - возникают на основании процессуальных норм налогового права в процессе реализации субъективных прав и обязанностей, в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях, предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и т.д..

Состав налоговых правоотношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект правоотношений, субъект правоотношений, содержание правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений.^[23]

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.

Все налоговые правовые отношения — это налоговые отношения, урегулированные нормами права, субъекты которых являются носителями субъективных прав и субъективных юридических обязанностей.^[24]

Налоговые правоотношения отражают определенные функции, поэтому их можно разделить на 3 большие группы:

С позиции участия в реализации функций права:

• Обще – регулятивные, направленные на закрепление круга субъектов налогового права их общего юридического статуса, принципов, функций, методов налогообложения;
• Конкретно-регулятивные, направленные на закрепление конкретного поведения субъектов, прав и обязанностей контролирующего и подконтрольного субъекта;
• Комплексные, возникающие на стыке общих - регулятивных и конкретно - регулятивных, то есть эти отношения возникают у конкретного налогоплательщика по уплате им конкретного налога и проверки такой уплаты;
• Охранные, направленные на реализацию мероприятий государственно - принудительного характера, то есть проведения налогового контроля за своевременностью и полнотой поступлений налоговых платежей в публичных централизованных фондов.

Первые два - образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей.

Активные правоотношения - это правоотношения которые требуют от подконтрольного субъекта осуществления правомерных действий для предотвращения наступления ответственности.

Пассивные правоотношения требуют от подконтрольного субъекта воздерживаться от противоправного поведения.^[25]

В зависимости от способа индивидуализации субъектов в налоговых правоотношениях выделяются относительные и абсолютные правоотношения.^[26]

Относительные правоотношения - те отношения в которых участвует определенный круг субъектов. ^[27]

Абсолютные - это отношения, в которых подробно определена сторона, которая выступает носителем субъективного права (орган государственной власти), другая сторона носитель субъективного обязанности не определяется, поэтому они и абсолютные, так как распространяются на всех. ^[28]

Таким образом, налоговые отношения, это отношения возникающие в процессе налоговой деятельности между его участниками.

Содержание налоговых правоотношений включает:

1) юридический смысл, выраженный в системе прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений;

2) фактический (материальный) содержание, которое проявляется в реальном поведении субъектов в сфере налогообложения.

Юридическое содержание шире по значению и включает комплекс возможных вариантов поведения. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов, то есть реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.

2. Участники налоговых отношений

2.1. Субъекты и объекты налоговых отношений

Состав налоговых правоотношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект правоотношений, субъект правоотношений, содержание правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений.

Объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают средства плательщиков (налоговые платежи), поступающие в доходы бюджетов. В узком смысле - это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь.^[29]

Все элементы структуры налогового правоотношения направлены на достижение целей налоговой деятельности государства – своевременное и полное поступление обязательных платежей в казну при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков.^[30]

При характеристике объекта налоговых правоотношений важным является акцент на выделении деятельности уполномоченных органов и обязанных лиц, связанной с поступлением обязательных платежей налогового характера в бюджеты и целевые фонды.

Выделение как объекта правоотношений только вещей, материальных благ оставляет за сферой налогово-правового регулирования весьма значительную часть учетных, отчетных отношений, которые непосредственно не регулируют движение материальных ценностей.^[31]

Поэтому, анализируя категорию объекта налоговых правоотношений, необходимо учитывать и деятельность налоговых органов, связанную с анализом и контролем за соблюдением налогового долга налогоплательщиками, и вообще с осуществлением задач и функций этих органов. Из этих же позиций объектом налоговых правоотношений будет определяться и деятельность налогоплательщиков, отражает реализацию учетно-отчетных обязанностей, а не только обязанности по уплате налога.

Анализируя содержание объекта налоговых правоотношений, важно провести различие между ним и объектом налогообложения. Пожалуй, в данной ситуации уместно сравнение этих понятий как общего и частичного. Содержание объекта налоговых правоотношений необходимо связывать с отношениями по поводу выполнения всей цельной совокупности налогового долга, что составляет обязанности, связанные с налоговым учетом, особенностями и сроками уплаты налога, налоговой отчетностью.^[32]

В то же время, объект налогообложения ассоциируется с более узкой группой отношений. Прежде всего, это определенные разновидности материально-вещественных благ, элементов стоимости.

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношений выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений наделены налоговой правосубъектностью.^[33]

Субъект налогового правоотношения — это лицо, орган, организация, наделенные государством способностью быть носителями юридических прав и обязанностей.^[34]

Наличие законодательно установленных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений дает основания каждой стороне рассматривать себя в качестве равной другой.^[35]

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты - конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. ^[36]Они классифицируются по следующим критериям:

• по результатам:

- Правообразующие, на основании которых возникают налоговые правоотношения;

- Правоизменяющие, на основании которых налоговые правоотношения изменяются;

- Правопрекращающие, на основании которых налоговые правоотношения прекращаются.

• по признаку воли субъекта:

- Юридические действия - волевое поведение субъектов налоговых правоотношений;

- Юридические события - это обстоятельства, которые не зависят от воли субъектов налоговых правоотношений.

По признаку согласования предписаниям правовых норм юридические факты - действия делятся на правомерные и неправомерные Правомерные действия в свою очередь делятся на юридические поступки и юридические акты. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.^[37]

Действия, совершаемые с целью достижения юридических последствий, являются юридическими актами.

Понятие субъекта налоговых правоотношений тесно связано с понятием субъекта налогового права.^[38]

Субъекты налоговых правоотношений наделены правосубъектностью, предусмотренной нормами налогового права, включает следующие элементы:

• налоговую правоспособность - закрепленную нормами налогового права способность иметь права и обязанности в сфере налогообложения;
• налоговую дееспособность - закрепленную нормами налогового права способность своими действиями реализовывать такие права и обязанности, в рамках которых выделяется налоговая деликтоспособность как способность нести юридическую ответственность за налоговые правонарушения.

В качестве субъектов можно выделить такие виды участников налоговых правоотношений:

• государство в лице органов власти, устанавливающих и регулирующих механизм налогообложения;
• налоговые органы;
• налогоплательщики;
• финансовые учреждения, через которые осуществляются перечисления налогов в бюджеты и государственные целевые фонды;
• другие субъекты налоговых правоотношений. ^[39]

Понятие налоговых органов рассматриваются в широком и узком смысле.

В широком смысле в их состав входят органы государственной налоговой службы и другие органы власти, обладающие прежде всего контрольными полномочиями в области налогообложения. В узком смысле налоговые органы ограничиваются исключительно системой органов государственной налоговой службы.^[40]

Только в процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений смогут реализовать предоставленные им права и выполнить возложенные на них обязанности.^[41]

2.2.Понятие налогоплательщика

Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений. Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, перечень которых определен гражданским законодательством. Вместе с тем, есть категории налогоплательщиков, предусмотренных исключительно налоговым законодательством. К ним относятся консолидированная группа налогоплательщиков, юридические и физические лица, действующие в составе группы, не имеет статуса юридического лица.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.^[42]

На правовой статус налогоплательщиков влияет метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлена на односторонние властные предписания государственных органов по безусловно обязанных субъектов.

Налогоплательщики - это субъекты, которые платят налоги за счет средств, которые им принадлежат.^[43]

Многообразие налогоплательщиков обусловливает необходимость их классификации по различным основаниям. Классификация имеет важное значение как для теории налогового права, так и для налогового законодательства. Во-первых, она дает исчерпывающее представление обо всех разновидностях налогоплательщиков, и, во-вторых, такая классификация закладывает основы правового статуса того или иного налогоплательщика.^[44]

Налогоплательщиков можно классифицировать по следующим основаниям.

В зависимости от способа организации хозяйственной деятельности:

• физические лица;
• юридические лица;
• иностранные юридические лица;
• постоянные представительства иностранных юридических лиц;
• юридические и физические лица, действующие в составе группы, которая не имеет статуса юридического лица;
• обособленные подразделения без статуса юридического лица;
• консолидированная группа налогоплательщиков.

В зависимости от налоговой юрисдикции государства:

• резиденты - лица, которые несут полную налоговую ответственность;
• нерезиденты - лица, которые несут ограниченную налоговую ответственность.

Разграничение резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:

• постоянного местонахождения на территории государства;
• источники полученных доходов;
• пределы налоговой ответственности - полной или частичной. ^[45]

В зависимости от критерия юридического и фактического обязанности уплаты налога:

• юридический налогоплательщик;
• фактический налогоплательщик.

Юридический налогоплательщик - это субъект, который формально обязан перечислить налог в бюджет.^[46]

Фактический налогоплательщик - это субъект, который реально обязан предоставить денежные средства в процессе приобретения товара. К моменту уплаты косвенного налога фактический налогоплательщик выступает носителем налога.^[47]

Больше соответствует содержанию определения налогоплательщика именно юридический плательщик, поскольку ответственность за неперечисление, неуплату налога лежит только на нем. Действующее законодательство в данном случае определяет плательщиком только одного субъекта. ^[48]

Приведенная классификация налогоплательщиков является общей, то есть распространяется на все их виды. В свою очередь, каждый отдельную группу налогоплательщиков можно классифицировать по своим специфическим основаниям.

2.3 Обязанности и права налогоплательщиков

Определение круга обязанностей и прав налогоплательщика имеет важное значение, поскольку применение финансовой ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением установленного законом обязанности.

Государственная защита налоговых правоотношений показывает заинтересованность властного субъекта в наличии и поддержании установленного порядка в налоговой сфере.^[49]

Налоговый Кодекс РФ устанавливает права участников налоговых отношений. (Приложение 1)

Защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него того или иного долга. Права налогоплательщика является непосредственным механизмом, который, с одной стороны, способствует надлежащей реализации налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - является важной гарантией защиты от неправомерных действий контролирующих органов. ^[50]

Обязанность налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его должного поведения, то есть налогоплательщик не может отказаться от выполнения своего долга.

Обязанность налогоплательщика означает, что он должен независимо от своего желания строить свое поведение таким образом, как это предписано ему налоговым законом. Обязанность налогоплательщика сделать требуемое от него по закону действие наступает или в сроки, указанные в налоговом законодательстве, или по требованию контролирующего органа.^[51]

Право налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его возможного поведения. Право налогоплательщика означает, что он может строить свое поведение по своему усмотрению, но в пределах того, что ему не запрещено налоговым законом. При этом неиспользование налогоплательщиком своего права не должно означать его прекращения. Налогоплательщик должен иметь возможность использовать свое право в любое время, пока это право существует.

Реализация налогоплательщиком своего права должна быть обеспечена принудительной силой государства. Это положение означает, что к лицам, которые препятствуют налогоплательщику реализовать свои права, государство обязано применить принудительные меры, что в конечном итоге позволит налогоплательщику реализовать его законное право.

При рассмотрении обязанностей и прав налогоплательщиков следует обратить внимание на порядок расположения этих категорий: сначала - обязанности, а затем - права. Объясняется это самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, определяется властными, императивными распоряжениями со стороны государства по реализации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов.^[52]

Физические лица как налогоплательщики делятся на две группы:

• физические лица, не имеющие статуса субъектов предпринимательской деятельности;
• физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности. ^[53]

При определении статуса физических лиц - плательщиков налогов важную роль играет категория налоговой правосубъектности. Только делая это юридическое свойство, физическое лицо может быть непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав и реализовывать их в налоговых правоотношениях.^[54]

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны:

1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;

2) представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

3) платить надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки.

4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

Руководители и соответствующие должностные лица юридических лиц и физические лица во время проверки, проводимой государственными налоговыми органами, обязаны давать объяснения по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законами, выполнять требования государственных налоговых органов по устранению выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт о проведения проверки. ^[55]

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) имеют право:

1) подавать государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами;

2) получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами:

3) обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц. ^[56]

В отдельных случаях между государством и плательщиком находится уполномоченное лицо - налоговый агент, то есть лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет или государственный целевой фонд от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм закона.

Плательщик может реализовывать свои обязанности по уплате налога непосредственно или через представителя - лицо, выполняющее юридические действия от имени налогоплательщика в пределах полномочий, связанных с уплатой налогов, в результате чего возникают, изменяются или прекращаются права и обязанности налогоплательщика. Представитель может действовать как в силу требований действующего законодательства, так и на основании учредительных документов или договора поручения

Субъектом налогового права является лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которая может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений.

Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения возложен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.

Субъекты налоговых отношений наделены определенными, установленными Налоговым Кодексом РФ правами и обязанностями. В которых точно определены пределы их деятельности или бездеятельности.

Заключение

Определенные отношения могут существовать или как правоотношения, или как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы являются правонарушениями что влечет за собой негативные правовые последствия.

Налоговые правоотношения как разновидность финансовых является особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированным финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие выполнение требований правовой нормы.

Налоговые правоотношения являются разновидностью правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних. Во-первых, они возникают на основании финансово-правовых норм как формы их реализации. Во-вторых, имеют властный характер, который по своему содержанию выражает интересы государства. При нем налоговые правоотношения имеют свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правового регулирования - они возникают и развиваются в сфере налоговой деятельности государства, является формой, реализации публичных интересов и рассматриваются как публично-правовые отношения.

Одной из характерных черт налоговых правоотношений является их денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений с позиции именно публично-правового регулирования.

Налоговые правоотношения являются публичными, то есть такими, которые связаны и вытекают из власти. Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, заключается прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчиненности одной стороны (налогоплательщика) другой (государству в лице его органов или органов местного в самоуправления).

Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и имеют юридические обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с.
3. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. - 360 c.
4. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с.
5. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. - 184 c.
6. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 463 с.
7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
8. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.
9. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. - 796 с
10. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. - 271 c.
11. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. – 218с.

Приложение

Права налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

Права налогоплательщиков	Статья НК
право на информацию	п. 1 ст. 21
на получение официального письменного разъяснения	п. 1 ст. 21
на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент)	п. 1 ст. 21
на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения	п. 1 ст. 21
лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях	п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26
давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений	п. 1 ст. 21
не соблюдать незаконные предписания и требования	подп. 11 п. 1 ст. 21
на обжалование	подп. 12 п. 1 ст. 21
на возмещение неправомерно нанесенных убытков	подп. 14 п. 1 ст. 21
на защиту нарушенных прав и законных интересов	ст. 22

«Источник: Налоговый Кодекс Российской Федерации»

1. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 105 ↑

2. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С.129 ↑

3. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С.75 ↑

4. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – с.210 ↑

5. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 76 ↑

6. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 89 ↑

7. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С.212 ↑

8. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 90 ↑

9. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 107 ↑

10. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 92 ↑

11. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 214 ↑

12. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С. 77 ↑

13. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С128 ↑

14. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.77 ↑

15. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 112 ↑

16. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 94 ↑

17. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 215 ↑

18. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С. 79 ↑

19. Чернявский П.А. Налоги и налоговое право / П.А.Чернявский. – Кишинев: Pontos, 2011. С. 189. ↑

20. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.79 ↑

21. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 216 ↑

22. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 114 ↑

23. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.80 ↑

24. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С.128 ↑

25. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 95 ↑

26. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.81 ↑

27. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 217 ↑

28. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 116 ↑

29. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 217 ↑

30. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С.83 ↑

31. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 118 ↑

32. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 219 ↑

33. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.82 ↑

34. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. – С.131 ↑

35. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С.78 ↑

36. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 96 ↑

37. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 119 ↑

38. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 220 ↑

39. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С.83 ↑

40. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 120 ↑

41. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С.79 ↑

42. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.19 ↑

43. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 121 ↑

44. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 221 ↑

45. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С. 84 ↑

46. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 98 ↑

47. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 122 ↑

48. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 223 ↑

49. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. – С.81 ↑

50. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С. 85 ↑

51. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 97 ↑

52. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. – С. 225 ↑

53. Петрова, Г.В. Налоговое право / Г.В. Петрова. - М.: Норма - Москва, 2012. – С. 98 ↑

54. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С. 86 ↑

55. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. – С. 87 ↑

56. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. - Юрайт - Москва, 2013. – С. 123 ↑