Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на добавленную стоимость (Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость)

Содержание:

Введение

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения фискальной функций, становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют непреходящее значение.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на добавленную стоимость».

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность и характеристику налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на добавленную стоимость и его основные преимущества;

- рассмотреть объекты и субъекты обложения налогом на добавленную стоимость;

- изучить особенности уплаты налога на добавленную стоимость субъектами предпринимательской деятельности.

Во второй главе планируется рассмотреть и дать анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия;

- рассмотреть аудит операций, которые связаны с налогом на добавленную стоимость;

- рассмотреть особенности возмещения налога на добавленную стоимость;

- проанализировать пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость», «Анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Сущность и характеристика налога на добавленную стоимость

1.1. Сущность и назначение налогов.

В современных экономических системах роль налогов исключительно велика еще и потому, что они не только являются каналом доходной части

бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами.

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, так как любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства^[1].

С помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Налоговая система понимается как единство входящих в нее налогов и сборов. Специфика налоговой системы заключается в особенностях каждого из составляющих ее элементов - налогов и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи между ними.

Функциональный критерий представляет собой одну из характеристик любой научной категории. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, - участие в перераспределении национального дохода. Вместе с тем налоги имеют и свои отличительные черты, которые выделяют их среди прочих финансовых категорий, и эти отличительные черты являются функциями налогов. Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество^[2].

Первой функцией налогов является фискальная функция. Фискальная функция налогов - основная, изначально характерная для любых налоговых систем. Сущность этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций. В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. С ростом экономического развития общества возрастает и значение фискальной функции. Государство нуждается все в большем и большем количестве финансовых ресурсов для того, чтобы покрыть растущие расходы на экономические и социальные мероприятия. Рост расходов заставляет государство мобилизовывать все большие объемы денежных ресурсов, и эта мобилизация наиболее эффективно производится с помощью налогов. В современном мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря своей фискальной функции.

На сегодняшний день упор Российского государства делается на фискальную функцию, что связано с его потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения

социальной стабильности. Но налоговая политика правительства может

считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию. Суть этой функции заключается в том, что налоги как эффективный инструмент перераспределительных процессов оказывают огромное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения^[3].

Стимулирующая подфункция заключается в том, что государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных льгот или иных преференций, предусмотренных для определенной категории налогоплательщиков. В отдельных главах части второй Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе для реализации стимулирующей функции налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т.п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по

стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

В противовес стимулирующей подфункции налоги имеют еще и дестимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более тяжелое налоговое бремя, чем для обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому налоговые ставки на доходы игорных заведений установлены в абсолютных суммах на достаточно высоком уровне^[4].

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех объектов материального мира, которые были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов может послужить установление водного налога, взимаемого с водопользователей и направляемого на воспроизводство водных ресурсов страны.

Таким образом, реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны, используя при этом не административные, а регулирующие налоговые методы.

В большинстве развитых стран основным источником формирования бюджета в настоящее время служит налогообложение физических лиц, тем самым стимулируется производство. Причем налоги, их сущность и функции находятся в состоянии постоянного развития. Эволюция налога сопряжена с изменениями функций государства. Сегодня в демократических экономически развитых странах на первое место среди государственных приоритетов выходят социальная политика, поддержание мира и правопорядка, экологическая, демографическая ситуация. Повсеместно налоговые поступления как часть бюджета являются одним из основных источников финансирования избранных приоритетных направлений государственной деятельности.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода^[5].

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Экономическая обоснованность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7.Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8.Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов^[6].

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Особое место в налоговом механизме принадлежит, контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщика от уплаты налога. Чтобы налоговый, контроль был эффективным, требуется соответствующая нормативно-правовая среда, т. е. необходимо создание земельного кадастра, кадастра недвижимости, полного реестра налогоплательщиков.

Основные формы и методы налогового контроля определены НК РФ. Одна из главных форм контроля – налоговая проверка^[7].

Следует особо подчеркнуть, что все звенья налогового механизма тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке одного звена становятся мало продуктивными и другие звенья. Так, ошибки в налоговом прогнозировании приводят к появлению диспропорций в соотношениях доходов бюджетов разных уровней^[8].

На микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей побуждает предприятие выявлять финансовые резервы с целью более эффективного их использования. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, т.к. управление налогами организации – налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде. Специфическим объектом налогового планирования выступают экономические отношения налогоплательщиков с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и материализующиеся в налоговых платежах.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и

социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

1.2. Объекты и субъекты налога на добавленную стоимость

Субъекты налога на добавленную стоимость являются предприниматели, которые производят, реализую и покупают товары и услуги, попадающие под действие налога на добавленную стоимость.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость относят:

- операции по реализации товаров и услуг на территории РФ.

- операции по передаче права собственности.

- операции по реализации предметов, которые были и находятся в залоге.

- операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы которых не относят на себестоимость продукции.

- ввоз товаров на территорию РФ.

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг^[9]:

-осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации^[10];

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер под российской юрисдикцией.

- передача имущества, как первоначальный взнос в уставный капитал, или его расформирование при ликвидации предприятия.

-передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

-иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ^[11].

Также рассмотрим основные ставки по налогу на добавленную стоимость. Ставка по НДС не является единой и дифференцирована в зависимости от категорий товаров и продукции, услуг, которые представляют разное социальное и экономическое значение для потребителя и для страны в целом.

1) Нулевая ставка НДС является значительным преимуществом для продавцов, так как сумма уплаченного НДС равна нулю. Нулевая ставка НС всегда призвана стимулировать экономику.

-по экспортируемым товарам;

-по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

-при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

-при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

-при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России^[12];

при реализации товаров (работ, услуг), которые используются дипломатическими представительствами для официального пользования.

Следует оговориться, что нулевая ставка в данном случае обозначает условное применение налога на добавленную стоимость. Чтобы воспользоваться данным правом предприятие должно предоставить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт, действительно ли данное предприятие имеет право на нулевую ставку НДС.

2) По ставке 10% облагаются:

-продовольственные товары:

- товары для детей:

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Таким образом, в заключении данного раздела можно отметить следующие тезисы, как выводы:

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- субъекты налогообложения НДС – это предприятия, которые производят, реализуют и приобретают товары и услуги, которые в соответствие с законодательством попадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

- были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18%^[13].

1.3 Особенности уплаты налога на добавленную стоимость

Известно, что в налогооблагаемую базу НДС включаются все полученные доходы^[14].

За последние годы внесены существенные изменения в акты законодательства о налогах и сборах, нацеленные на борьбу с незаконными действиями налогоплательщиков.

Практические проблемы использования лизинга в предпринимательской деятельности. С 1 января 2015 года определенные категории налогоплательщиков — организаций обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В случае нарушения данного правила ФНС России и ее территориальные органы вправе приостановить операции налогоплательщиков-организаций по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств. Книги покупок и продаж стали составной частью налоговой декларации по НДС. Налоговые органы вправе в рамках камеральной налоговой проверки проверить соответствие сведений об операциях, отраженных в налоговой декларации по НДС покупателя, сведениям об этих операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС продавца.

Возникающие противоречия говорят о том, что существует некоторое несовершенство российского законодательства в части НДС. Налогоплательщики, которые ведут недобросовестную игру с налоговыми органами не обладают достаточными ресурсами для обеспечения предъявленных налоговым органом спорных моментов.

Рассмотрим основные правонарушения в сфере НДС, которые используются в налоговой практике РФ^[15].

1) в момент, когда необходимо было заплатить и предъявить платежное поручение по уплате НДС, у налогоплательщика отсутствовала обязанность по совершению данной уплаты НДС. Также у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счете. Это произошло по причине того, что на счете отсутствовали денежные средства.

2) налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму налога на добавленную стоимость.

3) по общему правилу уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода.

Налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Источников сведений о выручке организации, индивидуального предпринимателя за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. При определении выручки не учитываются поступления по операциям, освобожденным от налогообложения; а также доходы по реализации подакцизных товаров.

Уклонение от уплаты НДС – это один из самых сложных вопросов в системе состава преступлений налогового характера в РФ.

Если налоговое правонарушение в области НДС разбирается судебным органом, то суды рассматривают данное дело следующим образом.

Суд всегда рассматривает налоговое правонарушение с точки зрения обоснованности экономических расходов. Только после этого решается вопрос об обоснованности недобросовестности налогового правонарушения в части НДС^[16].

Данные законодательные изменения в полной мере соответствуют требованиям всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности. Они позволяют рассматривать налоговое право как высшую социальную ценность^[17].

Таким образом, в заключении первой главы можно прийти к следующим выводам.

- была рассмотрена теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость.

- налог на добавленную стоимость является одним из самых основных налогов федерального значения в Российской Федерации.

- налог на добавленную стоимость широко применяется в 130 странах мира. В России она был введен в 1992 году как налог, который заменил ранее существовавший налог с оборота.

- налог на добавленную стоимость – это налог косвенного типа. То есть фактическими его плательщиками выступает конечный потребитель, который уплачивает цену за приобретенный товар, продукт или услугу.

- налог на добавленную стоимость имеет основные преимущества, которые направлены на производителя и продавца. Для потребителей НДС является социально несправедливым.

- налог на добавленную стоимость при правильном его применении может существенно стимулировать процессы инвестирования, производства и накопления.

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Глава 2. Анализ налога на добавленную стоимость

2.1. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914^[18].

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно‑сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета‑фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно‑материальных ценностей.

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры^[19]:

– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

– оценить аудиторские риски;

– рассчитать уровень существенности;

– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов‑фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:

– оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

– проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

– расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

2.2. Особенности возмещения налога на добавленную стоимость

Многие налогоплательщики, особенно те, которые экспортируют товары, сталкиваются с ситуацией, когда сумма вычетов по НДС превышает исчисленную сумму налога. В этом случае у налогоплательщиков возникает право на возмещение НДС, предусмотренное законодательством. Автор рассматривает порядок заявления права на возмещение НДС, а также разъясняет сложные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает возможность возмещения суммы НДС. В таком случае должно быть выполнено одно из следующих условий. Сумма налоговых вычетов по предприятию должна превышать сумму начисленного налога на добавленную стоимость. Только в таком случае предприятие имеет право на вычет сумм по налогу на добавленную стоимость^[20].

Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового Кодекса о порядке проведения налогового контроля^[21].

В случае, если налоговыми органами выявлены определенные нарушения в рамках законодательства по налогах и сборах, то составляется акт проведения камеральной налоговой проверки, в котором указываются все выявленные недочеты и ошибки.

Руководитель налогового органа обязан сообщить предприятию о времени и месте проведения камеральной налоговой проверки. Само представительное лицо проверяемого предприятия может участвовать в рассмотрении акта проверки, которая была проведена на его предприятии. В ходе проверки формируется решение, которое систематизирует выводы о допущенных нарушениях налогового законодательства в части НДС.

Одновременно с этим решением принимается^[22]:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговые органы могут самостоятельно без соответствующего заявления предприятия налогоплательщика, осуществить зачет суммы налога, которые заявлены к возмещению. Такая ситуация возможна в том случае, когда у предприятия имеется недоимка по налогам и сборам, пеням и штрафам.

В том случае, если у предприятия – налогоплательщика отсутствует задолженность по налоговым платежам, то он должен написать заявление в налоговые органы. В данном заявлении должно быть строго указано, каким образом предприятие предпочитает распорядиться суммой НДС к возмещению. Существует два варианта подобного использования суммы налога на добавленную стоимость:

- зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей.

- возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств^[23].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению.

- в случае, если НДС по проданным товарам меньше НДС по приобретенным товарам, то у предприятия возникает разница в сумме, которую необходимо представить к возмещению.

- сумму возмещенного НДС можно использовать в двух направлениях. Первое направление состоит в том, чтобы зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей. Второе направление состоит в том, чтобы возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

2.3 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно^[24].

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют льготы по этому налогу^[25]. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» ^[26].

В практических условиях деятельности любого предприятия оптимизация налога на добавленную стоимость может быть осуществлена в следующих направлениях:

1) Диверсификация производства путем выделения той части производства, которое предполагает либо применение льготного режима по налогу на добавленную стоимость, либо вообще без применения НДС.

2) продажа продукции посредством трансфертного ценообразования.

3) отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.

Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем.

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к выводу о том, что у предприятия всегда есть возможность оптимизации налога на добавленную стоимость. Посредством установления тех или иных налоговых льгот в различных отраслях народного хозяйства, государство может стимулировать производство и предпринимательскую активность там, где это необходимо.

В заключении главы можно сделать следующие выводы:

- аудиторская проверка операций по НДС проводится по инициативе предприятия перед налоговой проверкой с целью выявления различных правонарушений в сфере налогового законодательства, которое касается НДС.

- аудиторская проверка по НДС в своей реализации проводится в течение трех этапов. Первый этап состоит в том, чтобы ознакомиться с процедурой ведения бухгалтерского учета на предприятии и правильностью оформления налоговой отчетности по НДС. Основной этап самый трудоемкий и реализует детальную проверку всех объектов обложения НДС на предприятии. В ходе реализации заключительного этапа аудитор формирует мнения и рекомендации по итогам аудиторской проверки.

- особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению^[27].

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

- была рассмотрена теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость.

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению.

- у предприятия всегда есть возможность оптимизации налога на добавленную стоимость. Посредством установления тех или иных налоговых льгот в различных отраслях народного хозяйства, государство может стимулировать производство и предпринимательскую активность там, где это необходимо.

Таким образом, значение налога на добавленную стоимость переоценить трудно. Налог на добавленную стоимость в значительной степени пополняет государственный бюджет Российской Федерации. А это дает ему возможность осуществлять социальную, бюджетную политику, обеспечивая в государстве стабильность.

Доля налога на добавленную стоимость занимает значительную долю в государственном бюджете Российской Федерации. Этим и определяется актуальность и важность исследования темы данной работы «Налог на добавленную стоимость».

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 24.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

7. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

8. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

9. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

10. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

11. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

12.Соснаускене О.И. НДС в 2006-2007 годах (с учетом изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28 февраля 2006 года № 28-ФЗ). – М.: Юстицинформ, 2006. –112с.;

13. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ГРОССМЕДИЯ: РОСБУХ, 2009 г. 424 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С.168 ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков ↑
Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24. ↑
Федеральный закон от 05. 8.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24. ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С.195 ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С.195 ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С.195 ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 24.01.2016). ↑
Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – С.342 ↑
Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – С.342 ↑
Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – С.342 ↑