Международный финансовый учет (Международные стандарты учета и финансовой отчетности: понятие, функции и назначение)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы:

В настоящее время экономическое положение неминуемо приводит к необходимости поиска новых, неосвоенных рынков сбыта. Не стоит ограничиваться только российскими границами. Сейчас не только крупные компании заинтересованы в том, чтобы получить доступ к международному рынку. В связи с этим вопрос о приведении учета к международным стандартам для многих организаций остается и всегда будет актуальным. Следует решить большое количество проблем, которые препятствуют сближению РСБУ и МСФО.

В первую очередь инициатива и главная роль в решении существенных проблем отводиться контролирующим государственным органам. Также стоит задуматься о разработке национального программного обеспечения, которое даст возможность вести учет параллельно как по российским, так и по международным стандартам финансовой отчетности. Наличие отечественного программного продукта позволит достаточно существенно снизить затраты организаций на внедрение и сближение с международными стандартами, что особенно важно для скромных, развивающихся организаций.

В эпоху новых технологий и развития международной торговли в последние двадцать лет бухгалтерский учет в Российской Федерации претерпел значительные изменения. Методика его ведения видоизменена и претерпели изменения методы построения.

Цель работы:

–провестианализ всестороннего масштаба международных стандартов учета и финансовой отчетности;

– выявить проблему и найти пути ее решения в практике учета и отчетности.

Задачи работы:

– проведениепо теме исследования анализа литературы;

– рассмотрение понятия, функций, назначения, принципов, процесса разработки Международных стандартов учета и финансовой отчетности;

– характеристика проблему перехода российских организаций на МСФО в условиях глобализации мировой экономики;

– разработкаплана мероприятий по переводу российских предприятий на Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Предмет исследования:

–выявление проблем в практическом применении учета и финансовой отчетности по Международным стандартам и нахождения путей их решения

Объект исследования:

– содержание международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Методы исследования:

При работе над поставленной задачей использовались как теоретические аспекты, так и практические методы перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Структура работы:

Курсовая работа изложена на 35 листах печатного текста, состоит из введения, основной части работы, библиографии и заключения. Библиография включает в себя 10 источников литературы.

Во введении раскрыта актуальность темы, указаны цели и задачи работы по теме.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты Международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Во второй главе проведен анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам, раскрытие проблем и путей их решения.

В заключении подведен итог исследований и анализа теоретических аспектов вопроса международных стандартов учета и финансовой отчетности по результатам работы сделаныопределенные выводы.

Глава 1. Вопрос о теоретических аспектах Международных стандартов учета и финансовой отчетности

1.1 Международные стандарты учета и финансовой отчетности:понятие, функции и назначение

Понятие «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» охватывает определенные документы [7, c. 76]:

1) преамбула к положениям МСФО;

2) подготовка и представление финансовой отчетности;

3) определенные стандарты;

4) пояснения.

В преамбуле к положениям о МСФО кратко указываются цели и деятельность Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)был создан в 1973г. И тольков 2000г. КМСФО реформировали и преобразовали в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Тогда к нему перешли все функции по разрабатыванию международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность подготавливается и предоставляется на условиях доступности для внешних пользователей. В нейрассматриваются вопросы о целях финансовой отчетности, об их качественных характеристиках, которые определяют всю полезность отчетной информации, определение, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, представлениео капитале и его поддержание.

Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Документ предназначен для помощи:

- Комитету по МСФО – в работе по совершенствованию и гармонизации стандартов учета, правил и определенных процедур для предоставления финансовых отчетов;

- национальным органам стандартизации – для работы над национальными стандартами;

- составителям финансовой отчетности – в использовании МСФО и установлении порядка составления отчетности для показателей, в отношении которых стандарты еще не утверждены;

- аудиторам – для заключения по результатам анализа финансовой отчетности о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО – документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие различные варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными для применения и носят исключительно рекомендательный характер.

Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не уполномочены повсеместно соблюдать МСФО. Эти стандарты используютсядля признания регулирующими организациями мирового масштаба значимости в гармонизации правил составления финансовой отчетности, содействия ими в работе Комитета по МСФО, а также убеждения бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров в использовании МСФО.

Стандарты служат для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой считаютее основным источником финансовой информации о компании. Пояснения МСФО подготавливает постоянный комитетпо разъяснениям, и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В пояснениях излагаются положения стандартов, которые содержат неопределенные или малопонятные решения [12, c. 43].

Каждый стандарт содержит следующие элементы:

- номер стандарта;

- название;

- цель;

- зона применения;

- основные определения;

- раскрытие информации;

- дата вступления в силу.

Зона применения стандарта включает в себя конкретику об объектах учета, которые охватывают соответствующий стандарт, а внекоторых случаях и круг охватываемых компаний.

Пояснения обеспечивают одинаковое применение стандартов и,тем самым увеличивая сопоставимость финансовой отчетности, подготовленной на основе МСФО.

Вопросы для пояснений избираются те, которые непосредственно связаны с использованиемстандартов существующих, имеют практическую направленность и представляют интерес для пользователей стандартов.

1.2 Порядок разработки МСФО

В каждой стране существуют свои национальные учетные стандарты. Для ведения бизнеса на международном уровне отдается предпочтение бухгалтерскому учету, который ведется по единым стандартам. При таких условиях среди отчетности компаний из разных стран все показатели можно будет сопоставить.

Международные стандарты финансовой отчетности – это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета, оценки обязательств, активов и операций по их изменению.

Когда разрабатывались национальные учетные стандарты, находились общие подходы и противоречия. Первыми столкнулись с этой проблемой транснациональные компании. Подготавливая консолидированную отчетность транснациональных корпораций, дочерние предприятия которых работают в разных странах, все данные отчетности приводятся в сопоставимые показатели. Равный подход к составлению финансовой отчетности интересен тем организациям, которые проводят экспортно‑импортные операции с иностранными инвестициями, имеют зарубежных партнеров и кредиторов.

Тем не менее, в международной практике международных стандартов бухгалтерского учета нет. Можно выделить стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка, представленные в табл. 1.1.[19, c.5]

Наиболее известной национальной системой учета являются общепринятые принципы учета США (US GenerallyAcceptedAccrountingPrinciples – US GAAP).

US GAAP разработаны Советом по стандартам финансового учета США и не являются международной системой учета, но при этом многие компании разных стран трансформируют свою отчетность в этом формате. Реализуются эти стандарты через правительственный орган – Комиссию по ценным бумагам и биржам США (SecuritiesandExchangeCommission – SEC). SEC обязывает публичные компании, имеющие листинг, а также компании, заинтересованные в фондовом рынке США, составлять отчетность в формате US GAAP.

Таблица 1.1

Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка

Для взаимодействия различных корпораций по всему миру между собой необходимы стандарты финансовой отчетности, которые дают возможность читать финансовые документы и позволяют сопоставлять бухгалтерскую документацию в общемировом масштабемежду компаниями.Информация легка в понимании и доступна для внешних пользователей.

Международные стандарты учета позволяют добиться сокращения расходов компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками.

Некоторые из рисков подлинно характерны для деятельности самих компаний, но есть и такие, которые вызваны дефицитом информации, отсутствием надежных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многих случаяхпоказывают стремление различных стран к стандартам в национальной практике учета.

Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283 утверждает Программу реформирование бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности разработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия, чтобы добиться высокого качества стандартов, их широкого применения в мире,

Традиционно процесс разработки МСФО включает в себя определенные этапы:

1) создается подготовительный комитет. Он формируется правлением и включает в себя специалистов, представителей не менее 3 стран и возглавляется представителем правления. Сюда также могут входить представители организаций, которые представлены в правлении, консультативной группе и эксперты в определенной области.

2) разрабатывается проект стандарта. Подготовительный комитетсоздает план работы над проектом, изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в том числе и различные учетные приемы, которые подходят различным условиям. По итогам исследования проект стандарта комитет представляет к рассмотрению;

3) подготавливается рабочий проект положений стандарта. На этом этапе, длительностью около 4 месяцев, подготовительный комитет готовит проект изложения принципов или другой дискуссионный документ. В документе формулируются основные принципы подготовки очередного документа – проекта международного стандартафинансовой отчетности и предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Заинтересованные стороны имеют право вносить поправки в рабочий проект. В некоторых случаях до Проекта изложения принципов правление может предложить вопрос на обсуждение.

4) утверждается правлением рабочего проекта положений стандарта. После рассмотрения всех замечаний и предложений по рабочему проекту положений подготовительный комитете согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение правлением;

5) составляется план разработки международного стандарта. Подготовительный комитет составляет проект международного стандарта финансовой отчетности, который получив одобрения двумя третями правления, публикуется. Все стороны могут вносить в него замечания и предлагать идеи для его совершенствования

6) подготавливается проект международного стандарта. Подготовительный комитет, учитывая все замечания и предложения, передает проект на рассмотрение правления. Для принятия и публикации нового стандарта необходимо минимум 12 голосов членов правления из 16. Иначе принимается решение о проведении дополнительных консультаций и внесении изменений в проект. Практически необходимо разработать новый проект МСФО.

Заседания Правления, консультативного совета и комитета по консультациям являются открытыми, ноотдельные процедурные вопросы (в основном касательно персонала) возможно решить в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется заранее.

Кроме стандарта, Правление публикует основания для выводов, где поясняет, на основании чего Правление пришло к определенным выводам для того, чтобы помочь пользователям использовать стандарты. Также публикуются альтернативные мнения, где высказываются мнения оппонентов предложенного правила учета.

В ходе разработки МСФО достигаются следующие цели [4]:

1) МСФО развиваются дальше в соответствии с существующей системой стандартов;

2) помощь в процессе унификации бухгалтерского учета путем уменьшения количества альтернативных подходов, разрешаемых МСФО.

Впервые стандарт разработали в 1974 г.

В настоящее время действуют 34 стандарта.

1.3 Принципы Международных стандартов учета и финансовой отчетности

Международные стандарты рекомендуемы к применению, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но МСФО – обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то их бездумное копирование может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

Принципы перехода на международные стандарты – признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности [14, c. 32].

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности выражены в виде отдельного документа.

Этот документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности – предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Эта информация нужна широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы устанавливают общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Общие принципы международных стандартов приняты Правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы [11, c. 76]:

1) основополагающие допущения:

а) метод начисления – хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции нужноучесть в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Принцип дает возможность приобрести объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. дает санкцию для прогнозирования будущих результатов предприятия. Вероятность неполучения части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

б) непрерывность деятельности – предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность составляется на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

2) качественные характеристики информации [13, c. 21]:

а) понятность – связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла. В бухгалтерской отчетности информация должна передаваться в понятном для пользователей виде. При этом, пользователь должен уметь трактовать эту информацию и уметь применять для принятия решений.

б) уместность, то есть полезность информации для пользователей финансовой отчетности, на основании которой принимаются определенные решения.

в) существенность (значимость) - относительнаяважность объекта или события. Проявляется при пропуске или ошибочном исчислении и влияет на решения, которые принимают пользователи.

г) надежность: информация является надежной, когда пользователи могут полагаться на нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять, или от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Чтобы быть надежной, информация должна давать правдивое представление об операциях и других событиях.

д) нейтральность (беспристрастность) - отчетность должна быть объективной и не рассчитанной на определенного пользователя, что может повлиять на принятие решений.

е) осмотрительность (консерватизм) - осторожность в формировании суждений, которая нужна при расчетах в условиях неопределенности. То есть, бухгалтер должен проявлять большую готовность признания расходов и обязательств, чем доходов и активов.

ж) преобладание сущности над формой, значит то, что бухгалтер показывает суть и экономическую реальность хозяйственной деятельности предприятия, а не только правовые формы этой деятельности.

з) сопоставимость, возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности.

и) своевременность: безосновательная задержка при предоставлении финансовой отчетности приводит к тому, что отчетность теряет свою уместность.

к) полнота предоставления информации предполагает, что в финансовой отчетности содержится вся относящаяся к делу информация, необходимая пользователю для понимания отчета, должна исключаться вероятность ввести пользователя в заблуждение.

л) правдивое представление предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

1.4 Страны мира: применение Международных стандартов учета и финансовой отчетности

Международные стандарты широко применяются для ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности во всем мире.

Уровни их применения [8, c. 65]:

1) применение МСФО в качестве национальных стандартов финансовой отчетности.

Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как определенную схему для разработки собственных стандартов;

2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или позволяющие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

3) сами компании – по информации КМФСО в настоящее время около тысячи компаний, например Microsoft, Nestle, Nokia, AirFrance, Fiat, Adidas, предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждается аудиторским заключением.

Употребление МСФО в различных странах мира [5, c. 21]:

1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;

2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынкахАрмении, Гондураса, Грузии, Египта, Иордании, Югославии, Ямайке;

3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках в Бахрейне (для банков), в Китае, в ОАЭ (для банков), в Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), в Украине (для банков);

4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынкахАвстралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейне, Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции;

5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках, после вступления в ЕС в Венгрии, в Латвии, в Литве, в Польше, в Словакии, в Словении, в Чехии;

6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Новой Зеландии.

Многие финансовые институты уже выполняют кредитование предприятий только при условии предоставления отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

В России выбран один из самыхцелесообразных способов применения МСФО – их адаптация к национальным стандартам. Она предусматриваетплавное улучшение российских правил учета и отчетности, сосредоточенное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

В настоящее время отчетность по международным стандартам предоставляют крупные российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и другие.

Вывод: В настоящее время формируются подходящие условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большое количество объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе сложилисьнеобходимые навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело осознание необходимости увеличения темпов перехода к применению МСФО.

Глава 2. Анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам, раскрытие проблем и путей их решения

2.1. Направление в развитии МСФО

О возможностииспользования международных стандартов в Россиистали говорить в начале 90-х годов. Это было связано с расширением прав и свобод вовнешней торговли и формированием крупных акционерных обществ в результате повсеместной приватизации. Составлять отчетность в соответствии с международными стандартами было вынужденная мера для подобных предприятий.[16, c. 50]

В связи с этим постановлением правительства РФ от 30.10.1997 г. №1373 была утверждена концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций. В соответствии с концепцией в качестве необходимых мер для плавного перехода предприятий на общепринятые в рыночной экономике принципы функционирования необходимо:

1) изменитьсистему бухгалтерского учета. Это один из основных источников формирования экономических показателей и инструмента для анализа хозяйственной деятельности

2) перейти на рыночную оценку активов. Эторазрешит предприятиям создавать более рациональную стратегию в отношениииспользования собственных активов

3) ввести в действие стандарты и раскрыть информацию о ценных бумагах.

Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 была ратифицирована программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. На официальном уровне пришлось признатьвынужденной меру в необходимости создания в России системы учета и отчетности, сформированной на рыночных принципах.

Целью реформирования системы бухгалтерского учета явилось приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с запросами рыночной экономики и МСФО.

Задачами реформы стали:

1)формирование системы стандартов учета и отчетности, которые обеспечат информацией пользователей, прежде всего инвесторов;

2) увязывание реформы бухгалтерского учета в России с основными направлениями гармонизации стандартов международного уровня;

3) оказание методической помощи организации или предприятия в понимании и введении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформу необходимо проводить по определенным направлениям:

1)создание нормативно-правового регулирования;

2) формирование нормативной базы;

3) разработка методической литературы, рекомендаций, инструкций и комментариев;

4) кадровое обеспечение;

5) сотрудничество на международном уровне;

Цель регулирования на нормативном уровне состоит в доступности всем заинтересованным пользователям к информации, которая содержит всю объективную картину финансового состояния хозяйствующего объекта.

В 2003 году решением методологического кабинета при Минфине РФ приняли концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу 2004-2010 гг.

Было решено постепенно перейти в течении 7-9 лет на ведение бухгалтерского учета по МСФО.

В период перехода было предложено запретить разрабатывать новые ПБУ из тех, которые приняты. Для работы оставить 8 основных, руководить бухгалтерским учетом уполномочить национальный совет.

2.2. Ошибки и изменения в учетной политике (МСФО №8)

Цельюэтого стандарта является установление методов классификации, выявление и учет предназначенных на то статей в отчете о прибылях и убытках. Данный стандарт требует классификации и раскрытия типичных и нетипичных (чрезвычайных) для компании статей.[17, c. 39]

Чрезвычайные статьи – это доходы или расходы, которые возникли в результате событий хозяйственной деятельности или операций, и существенно разнятся от обычной деятельности компании, поэтому предполагается, что они не будут возникать систематически.

Типичные статьи связаны с деятельностью, которую осуществляет предприятие как часть его рядовой экономической деятельности. Чистая прибыль или убыток за отчетный период заключаются в следующих компонентах, которые подлежат выявлению в финансовой отчетности:

● прибыль или убыток от обычной деятельности;

● чрезвычайные статьи.

В бухгалтерском учете имеют место быть разнообразные ошибки, которые возникают в результате арифметических неточных расчетов, неверного использования объявленной учетной политики или международных стандартов финансовой отчетности, намеренных искажений или халатности.

Их исправляют при выявлении в течение отчетного периода и эти ошибки не оказывают влияния на достоверность финансовой отчетности. Ошибки, которые были допущены при подготовке финансовых отчетов за предыдущий период или за несколько предшествующих периодов, исправляются в отчете о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором они были выявлены.

Обычно в отчет о прибылях и убытках включается дополнительная статья «Прибыль (убыток) прошлых лет, обнаруженная в отчетном году».

Разница между расходами и доходами компании за исключением налога на прибыль и есть чистая прибыль компании. В содержание чистой прибыли или убытка за определенный период входит прибыль или убыток от главной деятельности и результатов чрезвычайных ситуаций. Результат от обычной деятельности компании - считаются итоги деятельности, предпринимаемые компаниями в качестве составляющей бизнеса и других, связанных с ней видов деятельности.[16, c. 62]

Для истолкования итогов деятельности компании уместно раскрытие статей доходов и расходов в рамках прибыли и убытков от рядовой деятельности компании.

Доходы и расходы, которые возникли в результате событий, сделок появление которых не ожидалось и для которых характерна частота, и они отличаются от обычной деятельности компании это и есть результаты чрезвычайных обстоятельств. Многие статьи бухгалтерского учета нельзя измерить, их можно только оценить. Это результат изменений в бухгалтерской оценке, которая в свою очередь приводит к неопределенности, присущей хозяйственной деятельности.

В этом случае бухгалтерская оценка будет иметь приближенные значения, которые по мере поступления дополнительной информации необходимо пересмотреть.

МСФО №8 «Ошибки и изменения в учетной политике» включает в себя результат изменения в бухгалтерской оценке включается в расчет чистой прибыли или убытка. Если произошло изменение, которое влияет на все результаты определенного периода или на текущие и будущие результаты то оно тоже подлежит включению в расчет прибыли и убытка.

Фундаментальные ошибки – ошибки, которые выявляются в текущем периоде и их значение столь велико, что информация, представленная в отчетности, больше не может быть надежной на тот момент, когда ее представили.

Фундаментальные ошибки отражены стандартом в следующем порядке:

- математических просчет и его результат;

- учетная политика содержит ошибки;

- искажение информации, обман и невнимательность.

В стандарте существует также два метода исправления ошибок:

1) основной – при котором корректировке подлежит сальдо нераспределенной прибыли на начало периода и необходимо пересчитать сравнительные показатели;

2) альтернативный – не нужно пересчитывать сравнительные показатели предоставлять прогноз сопоставлений, а сумму корректировки необходимо включать в чистую прибыль или убыток за определенный период.[17. c. 63]

Учетную политику нужно менять если:

- это приведет к лучшему отражению событий и сделок в финансовом учете компании;

- если международный стандарт требует таких изменений;

- если этого требует закон.

В соответствии с МСФО №8 «Ошибки и изменения в учетной политике» сами посебе не являются изменениями учетной политики. Принятие учетной политики для событий или сделок, которые существенно отличаются от тех событий, которые происходили ранее или не являлись столь существенными.

В этом стандарте отражены три способа изменений в учетной политике:

- ретроспективный способ – при котором корректируются данные всех финансовых отсчетов за предыдущие периоды;

- текущий способ – при котором корректировке подвергается суммарный эффект от изменений в учетной политике;

- перспективный способ – означает, что изменять данные предшествующих периодов нет необходимости, а все изменения влияют только на отчетность текущего и будущего периодов.[17. c. 64]

2.3. Проблема перехода российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности приобстоятельствах глобализации мировой экономики

Вопроспредоставления отчетной информации по стандартам не только в России, но и в большинстве стран мира возник по причине самого разнообразного состава пользователей финансовой отчетности и дифференциации их интересов.

Выделилось семь основных групп пользователей:

- состоявшиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественность. Из каждой группы выделяются новые категории пользователей с разными интересами. Особенно важной, с точки зрения дифференциации интересов, считается группа пользователей в лице государственных органов.

Для каждой категории пользователей необходимаотчетность со специфическими требованиями, но общая цель обычно выражается как создание полной и достоверной финансовой информации о деятельности субъекта экономических отношений.

В любом случае, удовлетворить требования всех пользователей в полной мере получится, только если под каждую категорию пользователей готовить отдельную отчетность. Правила, сложившиеся для формирования отчетности – это результат компромиссного взаимодействия между различными категориями пользователей. В качестве приоритета в концепции МСФО рассматривается группа инвесторов [15. c. 65].

Основательные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, рост международной интеграции потребовали унифицировать бухгалтерский учет для достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отображения инвестируемых средств.

Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям понятную информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которую можносравнить, понять ее значимость, существенность и надежность, т.е. информация должна обладать полнотой и базироваться на экономических подходах.

Бесспорно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного финансового рынка нормально развиваться не сможет, поэтому разработку единых мировых стандартов остановитьневозможно. Также невыполнимоРоссии остаться вне их рамок, потому что основой международных стандартов является обобщенность мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простое восприятие финансовой информации, четкая экономическая логика.

Международные стандарты нужно рассматривать - эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала и новый комплексный подход к созданию финансовой информации.

Вместе с тем переход на международные стандарты это не самоцель. В реальности ни одна промышленно развитая страна в мире не применяет их целиком как национальные стандарты.

Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита надлежит рассматривать как исходную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечат общее сопоставление финансовой отчетности российских и западных компаний.

Изменение финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, измененная в соответствии с МСФО финансовая отчетность это один из важных шагов, показывающих российским организациям вероятность приобщения к международным рынкам капитала.

Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность прослеживать, как применяется предоставленный им капитал.

МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет надлежащую отчетность, она обретает доступ к источникам средств, которые необходимы для ее развития. Но это не означает машинальногопредоставления искомых ресурсов.Путь к ним достаточно долгий и трудный.

Та компания становиться избранной, которая при соблюдении прочих условий может надеяться на иностранное финансирование.

Если в компании нет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не внушает доверия, и не сможет рассматриваться как конкурентоспособная в состязании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, на российском рынке действует много компаний с иностранными инвестициями, которым изменена финансовая отчетность, которой необходима для включения в консолидированную отчетность, отчетность материнских компаний [12, c. 83].

В-третьих, исходя из международной практики, которая показывает, что отчетность, составленная согласно МСФО высокоинформативная и полезная для пользователей. Около 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что применение международных стандартов дает возможность рационально и оптимально использовать информационные системы их компаний.

С самого начала стандарты разрабатывают исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подходасамым важным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности не просто. В обоих случаях она заключается в том, чтобы дать достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

При этом данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Например, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных организаций за 2008 г., составленной по международным стандартам, величина основных средств превышаласхожый показатель российского отчета соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности, составленной по российским стандартам, превышала сумму прибыли в отчетности по международным стандартам больше чем на 2 трлн. руб. [6, c. 32].

В основе таких и подобных им отличий – различное понимание ряда основных элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

Ведение параллельно бухгалтерского учета по российским стандартам и по международным стандартам – работа трудоемкая, которая требуетзначительных материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами становиться более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

2.4. Подготовка организации к переходу на МСФО

Подготовительная работа начинается с изучения и разработки учетной политики и приведении ее в соответствие с МСФО для составления отчетности и расширения информационной базы действующего плана счетов бухгалтерского учета с помощью включения в него множества субсчетов.

Если в компании есть дочерние предприятия, то для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО собирается дополнительная информация большего объема.

Обычно трансформацию отчетности требует иностранная компания, которая является материнской компанией. Перед тем как провести трансформацию, учетная политика дочерней российской компании проверяется на соответствие учетной политике материнской иностранной компании. При трансформации необходимо совмещение отчетных дат, поскольку финансовый год материнской и дочерней компаний могут и не совпадать.

Сводная финансовая консолидированная отчетность– это финансовая отчетность, которая служит информативным блоком для инвесторов о состоянии дел в целом, не учитывая формальных границ между юридическими лицами.

Задача составления такой отчетности –выделить внутригрупповой оборот. При сведении финансовой отчетности материнской компании и дочерней строки отчетов объединяются путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала и доходов с расходами. Из отчетности нужно исключить остатки по расчетам внутри группы, не реализованные прибыли и убытки от операций внутри группы. Для подведения итоговых оборотов и результатов деятельности необходимо исключить также обороты по финансово-хозяйственным операциям внутри группы.Это позволит материнской компании получить достоверную информацию о финансовом состоянии дочерней компании, о результатах ее деятельности и изменениях капитала за весь отчетный период.

Формы трансформации отчетности:

1) необходимо еженедельно предоставлять информацию по всем операциям в иностранной валюте от дочерних компаний материнской;

2) трансформация и трансляция финансовой отчетности.

Трансформация финансовой отчетности – проведение анализа финансовой отчетности и корректировка, необходимая для подготовки полного финансового отчета предприятия.

2.5. План мероприятий по переходу российских организаций на Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Предлагается следующий план мероприятий по переходу российских организаций на МСФО:

1. Нужносформировать нормативную базу по финансовому учету на основе системного подхода,взяв за основу общие требования, предъявляемые к системе стандартов, и с учетом затрат, связанных с ее внедрением.

2. Установить высокий качественный уровень информационного обеспечения внешних пользователей финансовой отчетности, составленной по МСФО, по сравнению с информационным обеспечением в настоящее время в соответствии с нормами российского законодательства по бухгалтерскому учету.

3. Необходимо разработать алгоритм действий для принятия решения о переходе на МСФО на примере отдельной компании, не включенной в список компаний, для которых применение МСФО является обязательным. В основе данного алгоритма нужно последовательно анализировать выгоды и затраты учитываемые при переходе на МСФО.

4. Применить следующие пути уменьшения затрат при организации перехода российских субъектов хозяйственной деятельности на МСФО, которые должны предусмотреть и увязать следующие процессы:

– разработку методических рекомендаций по применению МСФО и пересчету данных финансового учета в показатели учета для целей налогообложения;

– освобождение организаций, перешедших на МСФО, от соблюдения требований по представлению финансовой отчетности по российским стандартам;

– делегирование контроля соблюдения МСФО саморегулируемым ассоциациям бухгалтеров и аудиторов.

5. Обеспечить прозрачность компаний для иностранных инвесторов, что позволит привлечь поток инвестиционного капитала. Для этого нужно представлять сводные, консолидированные финансовые отчеты по международным стандартам заинтересованным холдингам и группам подчиненных компаний, компаниям, которые выпускают деловые ценные бумаги.

6. Подготовить нормативно-правовой акт, который обяжет представить отчетность и провести обязательный аудит по международным стандартам финансовой отчетности.

Можно рассмотреть два основных варианта перехода на МСФО.

Один из них полагает, негосударственный регулирующий орган в соответствии с процедурой, прописанной в законе, получает перевод на русский язык МСФО. Он же орган получает национальные стандарты в соответствии с МСФО. В продолжении переходного периода, срок которого установлен законом, в стране две системы действующихстандартов – национальные и международные, в форме официального перевода.

Затем устанавливается срок, начиная с которого обусловленные в законе организации обязаны использовать официальный перевод МСФО, а другие организации могут их использовать. При этом и те, и другие должны быть освобождены от применения национальных стандартов.

Второй вариант перехода на международные стандарты предусматривает, что регулирующий орган в соответствии с процедурой, согласно закона, получает национальные стандарты финансовой отчетности, направленные на исполнение всех требований МСФО. В стране действует одна система стандартов – национальные, которые имеют свои коды, названия и структуру, и отличаются от кодов, названий и структуры МСФО. Есть один нюанс, нужно отказаться от наименований, содержащихся в ПБУ (правила бухгалтерского учета) в связи с негативным отношением к этому «бренду».

Назвать эти стандарты ПФО, в расшифровке- положения по финансовой отчетности. В законе МСФО нужноупоминать при этом варианте перехода на МСФО только один раз, при формулировке цели национальной системы урегулирования. Эта цель содержит в себе построение целой системы регулирования бухучета в соответствии с требованиями МСФО. Больше в законе МСФО не упоминаются, но должна прописываться процедура принятия национальных стандартов. Действующие в настоящее время ПБУ сменяет современная серия национальных стандартов, созданных на основе последней редакции МСФО. Основа перемен в регулировании учета в России выступает смена органа, который создает нормы и правила, выполняет работу по реорганизации российского бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. В этом и будет содержаться реформа.

Вывод: полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, потому что основой полной замены служит игнорирование системы бухгалтерского учета определенной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

В России предпочтение отдали одному из наиболее целесообразных способов применения МСФО – их приспособление к конкретной экономической ситуации. Этот способ предполагает последовательноеусовершенствование российских правил учета и отчетности, которое направлено на создание финансовой информации высокого качества, равно как требуют этого международные стандарты. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, ускоряет экономическую интеграцию, конвергенцию систем учета и отчетности. Особенность в том, чтобы в результате адаптации данные финансовой отчетности российских и иностранных компаний стали сопоставимы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы:

- проанализирована соответствующая литература по теме исследования;

- рассмотрено понятие, функции, назначение, принципы, процесс разработки Международных стандартов учета и финансовой отчетности;

- дана характеристика проблемы перехода российских организаций на МСФО в условиях глобализации мировой экономики;

- составлен план мероприятий по переходу российских организаций на Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

На основании исследований и анализа теоретических аспектов вопроса международных стандартов учета и финансовой отчетности по результатам работы сделаныопределенные выводы:

1. Изучив все преимущества МСФО, можно сделать вывод о том, что для финансовых аналитиков и инвесторов МСФО ассоциируется с понятностью, сравнимостью, прозрачностью, надёжностью, меньше затрат связанных с анализом отчетности.

МСФО для компаний это минимальные издержки по вовлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта

МСФО для аудиторов – стандартные принципы бухгалтерского учета, участие в принятии стандартов, тренинги в мировом масштабе.

МСФО для национальных разработчиков стандартов – доверие к национальным стандартам, обмен опытом, основа для национальных стандартов, конвергенция стандартов;

МСФО для развивающихся стран – уменьшение издержек по разработке национальных стандартов и привлечение инвесторов.

2. Реформа бухгалтерского учёта и финансовой отчетности должна осуществляться с учётом сформировавшихся национальных традиций, условийэкономического развития России, но не путём бездумногоподражания западному опыту. Потому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта и финансовой отчетности должно стать постепенное сглаживание несоответствий. Это будет оказывать содействиеуспешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о проведении реформы нужно подчеркнуть, что автоматическое принятие МСФО,без каких-либо изменений, невозможно. По сути, международные стандарты – это компромисс между ведущими системами учёта в мире.

3. Предлагаются следующие мероприятия по переходу российских организаций на МСФО:

– необходимо разработать алгоритм действий для принятия решения о переходе на МСФО на примере отдельной компании, не включенной в список компаний, для которых применение МСФО является обязательным. В основе данного алгоритма нужно последовательно анализировать выгоды и затраты учитываемые при переходе на МСФО.

– применить следующие пути уменьшения затрат при организации перехода российских субъектов хозяйственной деятельности на МСФО, которые должны предусмотреть и увязать следующие процессы:

– разработку методических рекомендаций по применению МСФО и пересчету данных финансового учета в показатели учета для целей налогообложения;

– освобождение организаций, перешедших на МСФО, от соблюдения требований по представлению финансовой отчетности по российским стандартам;

– делегирование контроля соблюдения МСФО саморегулируемым ассоциациям бухгалтеров и аудиторов.

– обеспечить прозрачность компаний для иностранных инвесторов, что позволит привлечь поток инвестиционного капитала. Для этого нужно представлять сводные, консолидированные финансовые отчеты по международным стандартам заинтересованным холдингам и группам подчиненных компаний, компаниям, которые выпускают деловые ценные бумаги.

– подготовить нормативно-правовой акт, который обяжет представить отчетность и провести обязательный аудит по международным стандартам финансовой отчетности

Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.

Таким образом, цель работы, заключающаяся в проведении всестороннего анализа международных стандартов учета и финансовой отчетности, выявлении проблем в практике учета и отчетности, нахождении путей их решения достигнута, задачи выполнены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные акты, постановления Правительства, нормативные документы:

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ, с учетом изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и от 28.03.2002 г. №32-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом МинФина Российской Федерации от 6.05.99 №32н

3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 №283.

Научные и литературные источники:

4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2006.

5. Вводный курс по МСФО. Учебное пособие/под. Ред. ГорбатовойЛ.В. – М.: ICAR Publishing, 2004.

6. Газета «Финансовая газета» – еженедельник, рубрика Международные стандарты финансовой отчетности. Новости. Консультации 1998–2004 гг.

7. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. – М.: Современная экономика и право, 2004.

8. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2000.

9. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.

10.Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА, 2003.

11.Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 2003.

12.Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. – М.: Аналитика – Пресс, 2006.

13.Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2004.

14.Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. – М.: АСКЕРИ, 2005.

15.Учет по международным стандартам: Учеб. Пособие. – 3-е изд. /Под ред. Горбатовой Л.В. – М.: Фонд развития Бухгалтерского учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет».

16. Манешина Н.М. Международные стандарты у чета и финансовой отчетности: Учеб. Пособие. –М.: Научная книга, 2009 – 237 с.

17.Международные Стандарты Финансовой Отчетности: Шпакова Л.В., Барулина Е.В.: Учеб. Пособие. - М: Альфа-Пресс, 2006. - 84 с

18. Халзанов А. Б. Современные проблемы применения МСФО в России // Молодой ученый. — 2016. — №27. — С. 516-518. — URL https://moluch.ru/archive/131/36544. (Дата обращения:26.04.2019)

19. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Часть 1:Ю.В. Подопригора, А.А. Селиверстов, Н.Р. Шадейко, Л.Л. Лычагина, И. В. Волчкова, Е.В. Уфимцева, М.Н. Данилова, А.М. Елисеев.: Учеб. Пособие. - © Томский государственный архитектурно‑строительный университет, 2016, © Коллектив авторов, 2016.